0111-KDIB3-2.4012.901.2021.1.ICZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 11 października 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania 1, zarówno w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu, jak i nadzoru inwestorskiego oraz realizacją zadania 3 projektu pn. „…” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 października 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania 1, zarówno w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu, jak i nadzoru inwestorskiego oraz realizacją zadania 3 projektu pn. „…”.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Miasto (dalej: „Gmina”, „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: „VAT”).

Gmina działa na podstawie odpowiednich przepisów prawnych regulujących zakres działań jednostki samorządu terytorialnego oraz sektora finansów publicznych m.in.: Ustawy o samorządzie gminnym z dnia 8 marca 1990 r. (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 1372 z późn. zm.), Ustawy o finansach publicznych z dnia 27 sierpnia 2009 r. (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 305 z późn. zm.).

Gmina zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których została powołana nie jest uznawana za podatnika z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.

Gmina uzyskała pozytywną decyzję o dofinansowaniu realizacji projektu pn. „…” (dalej: „projekt”) w ramach Regionalnego Programu (…).

Całkowity koszt projektu to 2 741 923,49 PLN brutto. Podatek VAT stanowi koszt kwalifikowany. Projekt finansowany będzie z dwóch źródeł: budżetu miasta oraz środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego, stanowiących łącznie 95% kosztów kwalifikowanych projektu tj. 2 604 827,32 PLN. Okres realizacji projektu to 18.04.2018r. do 30.11.2022 r.

Przedmiotem projektu realizowanego w formule grantowej jest dofinansowanie zakupu i montażu nowych instalacji paneli fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na własne potrzeby mieszkańców, w budynkach stale zamieszkałych, położonych na terenie Miasta (instalacje prosumenckie z możliwością oddawania energii do sieci i uzyskania opustów w cenie energii). Energia produkowana w momencie braku odbioru będzie eksportowana do sieci poprzez dwukierunkowy licznik i rozliczana z operatorem na bazie obecnej ustawy o OZE. Każda instalacja będzie działać w systemie on-grid.

W ramach Projektu przewiduje się wsparcie dla instalacji fotowoltaicznych o mocy w przedziale 2 do 7 kWp. Z możliwości udziału w projekcie wyklucza się nieruchomości lokalowe, w których prowadzona jest działalność gospodarcza.

Zakres prac objętych grantem obejmuje następujące wydatki kwalifikowane:

a) opracowanie projektu instalacji fotowoltaicznej,

b) zakup i montaż paneli, inwertera, okablowania,

c) rozruch, próby i pomiary instalacji,

d) montaż uziemienia instalacji fotowoltaicznej.

Granty przekazywane będą Grantobiorcom wyłącznie w formie refundacji poniesionych wydatków kwalifikowanych.

Grantobiorca będzie zobowiązany do utrzymania w niezmienionej formie instalacji dofinansowanej w ramach projektu oraz posiadania umowy kompleksowej na sprzedaż i dostawę energii elektrycznej oraz ubezpieczenia instalacji w okresie trwałości projektu.

Projekt podzielony jest na 3 zadania:

Zadanie nr 1 - Przygotowanie i zarządzanie projektem.

Zadanie to obejmuje przygotowanie dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie w ramach RPO na lata 2014-2020 oraz nadzór inwestorski nad realizacją inwestycji.

Zadanie nr 2 - Grant.

Zadanie to obejmuje grant dla 151 szt. instalacji fotowoltaicznych o łącznej mocy 665 kW na terenie Miasta. W ramach zadania zrefundowane zostaną wydatki dotyczące opracowania projektu instalacji fotowoltaicznej, zakupu i montażu paneli, inwertera, okablowania oraz wydatki dotyczące montażu uziemienia instalacji fotowoltaicznej, a także dotyczące rozruchu, wykonania próby i pomiaru instalacji.

Zadanie nr 3 - Promocja

Zadanie to obejmuje działania promocyjne, które będą nakierowane na informowanie opinii publicznej o współfinansowaniu projektu ze środków UE. W ramach zadania przewiduje się sfinansowanie kosztów zakupu naklejek informacyjnych dla grantobiorców oraz tablicy informacyjno-pamiątkowej, która zlokalizowana zostanie w budynku Urzędu Miasta.

Reasumując, realizacja zadania 1, w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu w ramach RPO na lata 2014-2020 udokumentowana została fakturami VAT, wystawionymi na Gminę Miejską.

Realizacja zadania 1 w zakresie nadzoru inwestorskiego, udokumentowana zostanie fakturami VAT/rachunkami (w zależności od formy opodatkowania wykonawcy) wystawionymi na Gminę.

Realizacja zadania 2, związanego z pracami wykonywanymi na obiektach, będących własnością Grantobiorców, udokumentowana będzie fakturami VAT/rachunkami wystawionymi na Grantobiorców.

Realizacja zadania 3, obejmującego działania promocyjne udokumentowana zostanie fakturami VAT, wystawionymi na Gminę.

Realizacja zadania 1 w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu w ramach RPO na lata 2014-2020 oraz nadzoru inwestorskiego, a także zadania 3 nie będzie służyła działalności opodatkowanej.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gminie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pn. „..”?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gminie nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu pn. „…”.

Uzasadnienie stanowiska Gminy:

W pierwszej kolejności Gmina pragnie wskazać, iż stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT za podatników uznaje się osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Natomiast zgodnie z ust. 6 tej regulacji, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Zatem, w świetle powyższych regulacji, w przypadku działań podejmowanych przez Gminę na podstawie umów cywilnoprawnych, działa ona w roli podatnika VAT.

Jednocześnie, zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Z kolei przepis art. 7 ust. 1 wskazanej ustawy stanowi, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel, natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z pewnymi zastrzeżeniami, niemającymi zastosowania w niniejszej sprawie.

Z treści wskazanej powyżej regulacji wynika zatem, iż prawo do odliczenia VAT naliczonego przysługuje przy łącznym dwóch przesłanek, tj.:

a) nabywcą towarów/usług jest podatnik VAT oraz

b) nabywane towary/usługi są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jak wskazał Wnioskodawca w opisie sprawy efekty realizacji zadania 1, w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie w ramach RPO na lata 2014-2020 oraz nadzoru inwestorskiego, a także zadania 3 dot. działań promocyjnych w ramach projektu pn. „” nie będą wykorzystywane przez Gminę do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Projekt będzie realizowany na nieruchomościach należących do Grantobiorców, czyli osób fizycznych i na nich to wystawiane będą faktury/rachunki dokumentujące wykonanie robót w zakresie montażu instalacji fotowoltaicznych, opisanych szerzej w zadaniu 2.

Infrastruktura (mikroinstalacje), o której mowa w art. 2 pkt 13 i 19 Ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 610 z późn. zm.), zwanej dalej: „ustawą o OZE” będzie zużywać energię na potrzeby własne Wnioskodawcy.

Zgodnie z art. 4 ustawy o OZE powstałe nadwyżki ilości energii elektrycznej w stosunku do ilości energii pobranej przez prosumenta będą wprowadzane do sieci.

Zgodnie z art. 40 ust. 1a ww. ustawy nadwyżką ilości energii elektrycznej wprowadzonej przez prosumenta do sieci dysponuje sprzedawca, w celu pokrycia kosztów rozliczenia, w tym opłat.

Na dzień złożenia wniosku o dofinansowanie projektu, tj. 28 maja 2018 r. czynności związane z wprowadzeniem nadwyżki energii do sieci ponad zapotrzebowanie właściciela infrastruktury wytwarzającej energię z OZE nie podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z dniem 14 lipca 2018 r. ustawą z dnia 7 czerwca 2018 r. o zmianie ustawy o odnawialnych źródłach energii oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 1276) uchylono w ustawie o OZE art. 4 ust. 9, zgodnie z którym wprowadzanie nadwyżki energii elektrycznej do sieci oraz pobieranie tej energii z sieci, o których mowa w ust. 1 nie są świadczeniem usług ani sprzedażą w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. (t.j. Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.).

Powyższe spowodowało, iż co do zasady takie czynności stanowią czynności podlegające opodatkowaniu, o ile dokonywane są przez czynnych podatników podatku VAT, nie korzystających ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o podatku od towarów i usług.

Powyższe zapisy rodzą wątpliwość, co do możliwości odzyskania podatku VAT w przyszłości przez podmioty branży energetycznej, na etapie eksploatacji infrastruktury, która powstanie w wyniku realizacji projektu.

Opierając się na przywołanych powyżej przepisach Ustawy o VAT, zdaniem Gminy, nie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur VAT dotyczących wydatków związanych z realizacją projektu, gdyż nie została spełniona druga przesłanka, warunkująca prawo do odliczeń podatku naliczonego, a tym samym inwestycja wynika z zadań własnych gminy, określonych w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym oraz w art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym. Wobec powyższego Gmina w tym zakresie działa w ramach reżimu publiczno-prawnego, wykonując zadania dla których została powołana.

Podsumowując, Gmina stoi na stanowisku, iż nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania 1, zarówno w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu, jak i nadzoru inwestorskiego oraz realizacją zadania 3 projektu pn. „….”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego, zgodnie z którym Wnioskodawca nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania 1, zarówno w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu, jak i nadzoru inwestorskiego oraz realizacją zadania 3 projektu pn. „`(...)`”, jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, a więc takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca realizuje projekt pn. „….”. Przedmiotem projektu realizowanego w formule grantowej jest dofinansowanie zakupu i montażu nowych instalacji paneli fotowoltaicznych do produkcji energii elektrycznej na własne potrzeby mieszkańców, w budynkach stale zamieszkałych, położonych na terenie Miasta (instalacje prosumenckie z możliwością oddawania energii do sieci i uzyskania opustów w cenie energii).

Granty przekazywane będą Grantobiorcom wyłącznie w formie refundacji poniesionych wydatków kwalifikowanych.

Grantobiorca będzie zobowiązany do utrzymania w niezmienionej formie instalacji dofinansowanej w ramach projektu oraz posiadania umowy kompleksowej na sprzedaż i dostawę energii elektrycznej oraz ubezpieczenia instalacji w okresie trwałości projektu.

Projekt podzielony jest na 3 zadania:

- realizacja zadania 1, w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu w ramach RPO na lata 2014-2020 udokumentowana została fakturami VAT, wystawionymi na Gminę Miejską,

- realizacja zadania 2, związanego z pracami wykonywanymi na obiektach, będących własnością Grantobiorców, udokumentowana będzie fakturami VAT/rachunkami wystawionymi na Grantobiorców,

- realizacja zadania 3, obejmującego działania promocyjne udokumentowana zostanie fakturami VAT, wystawionymi na Gminę.

Realizacja zadania 1 w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu w ramach RPO na lata 2014-2020 oraz nadzoru inwestorskiego, a także zadania 3 nie będzie służyła działalności opodatkowanej.

Wnioskodawca ma wątpliwości, dotyczące prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację zadania pn.: „….”.

Rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W omawianej sprawie warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie będzie spełniony, gdyż towary i usługi nabyte w ramach realizacji projektu (w ramach Zadania 1 i Zadania 3) nie będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, bowiem – jak wskazał Wnioskodawca – realizacja zadania 1 w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu w ramach RPO na lata 2014-2020 oraz nadzoru inwestorskiego, a także zadania 3 nie będzie służyła działalności opodatkowanej.

Wobec powyższego, w rozpatrywanej sprawie, Gmina nie ma prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego, wykazanego na fakturach dokumentujących wydatki poniesione na realizację Zadania 1 i Zadania 3 w ramach projektu pn.: „….”.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Należy podkreślić, że interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z realizacją zadania 1, zarówno w zakresie przygotowania dokumentacji niezbędnej do ubiegania się o dofinansowanie projektu, jak i nadzoru inwestorskiego oraz realizacją zadania 3 wskazanego projektu, gdyż tylko w takim zakresie Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko.

Nie jest natomiast przedmiotem interpretacji kwestia prawa/braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w zakresie realizacji zadania 2 ww. projektu, gdyż Wnioskodawca nie przedstawił swojego stanowiska w tym zakresie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.