Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe w części dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu w części dotyczącej rekultywacji i nasadzenia zieleni i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu w części dotyczącej remontu sali spotkań.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

30 września 2021 r. wpłynął Państwa wniosek z 30 września 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podaku od towarów i usług w zakresie:

- braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu w części dotyczącej rekultywacji i nasadzenia zieleni,

- prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu w części dotyczącej remontu sali spotkań.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie z 24 listopada 2021 r. znak: (`(...)`) – pismami z 2 grudnia 2021 r. (wpływ 2 grudnia 2021 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Spółdzielnia Mieszkaniowa „…” jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) i składa miesięczne deklaracje VAT.

Projekt „…” został wybrany do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020.

Projekt ten obejmuje działania związane z uporządkowaniem i ożywieniem przestrzeni publicznej wokół budynków poprzez rekultywację i nasadzenie zieleni, przebudowę i rozbudowę placów zabaw dla dzieci i rekreacji dla dorosłych, przebudowę nawierzchni drogi wewnętrznej i chodników. Ponadto przedsięwzięcie przewiduje również ponoszenie kosztów, które stanowią element projektu, jednak nie będą dofinansowane (koszty niekwalifikowane): przystosowanie sali spotkań na cele społeczne (przystosowanie zaplecza do potrzeb osób niepełnosprawnych) wraz z zakupem wyposażenia.

Umowa o realizację projektu została podpisana (…).

Działania związane z przygotowaniem dokumentacji technicznej, przebudową i rozbudową placów zabaw dla dzieci i rekreacji dla dorosłych, przebudową nawierzchni drogi wewnętrznej i chodników zostały zakończone. W trakcie realizacji są jeszcze działania związane z rekultywacją i nasadzeniem zieleni (działania dotyczą m.in. oczyszczenia terenu, usunięcia odpadów, wykoszenia terenu i rekultywacji zieleni, mikroniwelacji, wyrównania terenu pod istniejące trawniki, wykonania ścieżek z kamienia łamanego, wykonania ławki na zieleńcu przed budynkiem, wykonania zadrzewień i zakrzewień, wykonania trawnika dywanowego i krawężnika oraz prac odtworzeniowych) oraz przystosowanie sali spotkań na cele społeczne (przystosowanie zaplecza do potrzeb osób niepełnosprawnych) wraz z zakupem wyposażenia (sala spotkań zostanie zaadaptowana na potrzeby pełnienia funkcji centrum kulturalno-edukacyjno-rozrywkowego, w której prowadzone będą m.in: zajęcia świetlicowe).

Wszystkie faktury dokumentujące przedsięwzięcie wystawione są i będą na Spółdzielnię Mieszkaniową „…”.

1. Stan faktyczny: zieleń i inne tereny (place zabaw)

Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat od osób korzystających z powstałej infrastruktury. Obiekty te będą udostępniane nieodpłatnie. Obiekty są ogólnodostępne dla wszystkich zainteresowanych. Z tytułu wykorzystania infrastruktury Wnioskodawca nie będzie osiągał obrotu opodatkowanego podatkiem VAT – są to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Fakt budowy infrastruktury podyktowany był zapotrzebowaniem społecznym mieszkańców Spółdzielni i wpisuje się w zakres działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej Wnioskodawcy na podstawie §5 ust. 1 i §98 ust. 1 statutu Spółdzielni Mieszkaniowej.

§5 ust. 1: celem Spółdzielni jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych oraz gospodarczych, społecznych i oświatowo-kulturalnych członków i ich rodzin, przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu.

§98 ust. 1: Spółdzielnia prowadzi działalność społeczną, oświatową i kulturalną na rzecz jej członków oraz dla pozostałych osób zamieszkujących w spółdzielni.

Ponadto zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku czynności wykonywane na rzecz członków Spółdzielni, którym przysługują spółdzielcze prawa do lokali mieszkalnych, członków spółdzielni będących właścicielami lokali mieszkalnych lub na rzecz właścicieli lokali mieszkalnych niebędących członkami Spółdzielni, za które są pobierane opłaty, zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych.

2. Remont sali spotkań

Sala znajduje się w pawilonie, w którym znajdują się również:

a) lokale użytkowe Spółdzielni wykorzystywane do działalności gospodarczej (Spółdzielnia, wynajmując lokale, osiąga obrót opodatkowany podatkiem VAT)

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku towarów i usług związanych z tą działalnością, Spółdzielnia obniża kwotę podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (niezwiązane z zakresem projektu).

b) pomieszczenia administracyjne Spółdzielni

Zgodnie z art. 90, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez Spółdzielnię do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, Spółdzielnia stosuje proporcję, określoną w ust. 3 art. 90 ustawy o VAT (niezwiązane z zakresem projektu).

c) sala spotkań Spółdzielni, która jest wynajmowana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej

Po wykonaniu remontu (przystosowanie zaplecza do osób niepełnosprawnych, zakup wyposażenia) w sali mają również być prowadzone zajęcia edukacyjne, kulturalne itp. W ramach prowadzenia przez Spółdzielnię działalności społecznej, oświatowej i kulturalnej dla członków i ich rodzin, a także dla pozostałych mieszkańców zasobów Spółdzielni. Powyższe zajęcia prowadzone będą nieodpłatnie (remont sali stanowi przedmiot projektu).

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

Remontowana sala spotkań stanowiąca element projektu „…” będzie wykorzystywana przez Spółdzielnię wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to jest wyłącznie do odpłatnego najmu.

Pytania

1. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w części dotyczącej rekultywacji i nasadzenia zieleni (działania dotyczą m.in. oczyszczenia terenu, usunięcia odpadów, wykoszenia terenu i rekultywacji zieleni, mikroniwelacji, wyrównania terenu pod istniejące trawniki, wykonania ścieżek z kamienia łamanego, wykonania ławki na zieleńcu przed budynkiem, wykonania zadrzewień i zakrzewień, wykonania trawnika dywanowego i krawężnika oraz prac odtworzeniowych)?

2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym, zgodnie z art. 90 ustawy o VAT w części dotyczącej remontu sali spotkań?

Państwa stanowisko w sprawie

1. Spółdzielni nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT.

2. Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu opisanego w stanie faktycznym, zgodnie z art. 90 ustawy o VAT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe w części dotyczącej braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu w części dotyczącej rekultywacji i nasadzenia zieleni i nieprawidłowe w części dotyczącej prawa do częściowego obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu w części dotyczącej remontu sali spotkań.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”.

W myśl art. 86 ust. 1:

W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy:

Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie zatem do cytowanych przepisów na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług:

Podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 2:

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Spółdzielnia Mieszkaniowa „…” jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT. Projekt „…” został wybrany do dofinansowania ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020. Wszystkie faktury dokumentujące przedsięwzięcie wystawione są i będą na Spółdzielnię Mieszkaniową.

Wątpliwości Wnioskodawcy w pierwszej kolejności dotyczą prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu pn. „…” w części dotyczącej rekultywacji i nasadzenia zieleni.

Chcąc odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawcy sformułowane w kontekście przedstawionego opisu sprawy, wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Przedstawiony przez Wnioskodawcę opis zdarzenia przyszłego w kontekście powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w omawianym wyżej zakresie przedmiotowej sprawy, warunki uprawniające do odliczenia nie będą spełnione. Jak wynika z treści wniosku, Wnioskodawca nie będzie pobierał opłat od osób korzystających z powstałej infrastruktury. Obiekty te będą udostępniane nieodpłatnie, są ogólnodostępne dla wszystkich zainteresowanych. Z tytułu wykorzystania infrastruktury Wnioskodawca nie będzie osiągał obrotu opodatkowanego podatkiem VAT – są to czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji, ze względu na niespełnienie podstawowej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, Spółdzielni Mieszkaniowej nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu pn. „…” w części dotyczącej rekultywacji i nasadzenia zieleni, gdyż przedmiotowa infrastruktura jak wskazał Wnioskodawca będzie wykorzystywana do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 1 jest prawidłowe.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji przedmiotowego projektu w części dotyczącej remontu sali spotkań.

Z informacji zawartych w uzupełnieniu do złożonego wniosku jednoznacznie wynika, że remontowana sala spotkań będzie wykorzystywana przez Spółdzielnię wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, to jest wyłącznie do odpłatnego najmu.

Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz fakt, że remontowana sala spotkań będzie wykorzystywana przez Spółdzielnię wyłącznie do czynności generujących podatek należny, to w zaistniałych okolicznościach przesłanki, o których mowa w art. 86 ust. 1 zostaną spełnione.

Nie można się więc zgodzić ze stanowiskiem Wnioskodawcy, w myśl którego w niniejszym przypadku prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przysługuje zgodnie z art. 90 ustawy.

Należy bowiem zaznaczyć, że przepisy dotyczące zasad odliczania częściowego, zawarte w ww. artykule, znajdują zastosowanie w odniesieniu do czynności wykonywanych w ramach działalności gospodarczej, tj. dotyczą czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT (opodatkowanych i zwolnionych). Z treści uzupełnienia opisu sprawy nie wynika, aby remontowana sala spotkań objęta projektem wykorzystywana była przez Spółdzielnię Mieszkaniową w jakimkolwiek zakresie do czynności zwolnionych od podatku, zatem art. 90 ustawy w przedmiotowym zakresie nie ma zastosowania.

Reasumując, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o pełną kwotę podatku naliczonego od towarów i usług nabytych w celu realizacji projektu pn. „…” w części dotyczącej remontu sali spotkań. Przy czym prawo to będzie przysługiwało, o ile nie wystąpią przesłanki negatywne wymienione w art. 88 ustawy.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, niniejsza interpretacja została wydana na podstawie wskazania we wniosku, że remontowana sala spotkań będzie wykorzystywana przez Spółdzielnię wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).