0111-KDIB3-1.4012.549.2021.2.KO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 2 lipca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 2 lipca 2021 r. (data wpływu 2 lipca 2021 r.) oraz z 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług jest:

- prawidłowe – w zakresie daty obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w przypadku bonusów, skonta, zwrotu …, błędu/pomyłki w ilości albo cenie sprzedawanych … udokumentowanych wystawioną fakturą korygującą przez P (pytanie nr 1, 2, 3 i 4),

- nieprawidłowe – w zakresie daty obniżenia podatku naliczonego w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług (pytanie nr 5 i 6).

UZASADNIENIE

W dniu 2 lipca 2021 r. został złożony ww. wniosek, uzupełniony pismem z 2 lipca 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- daty obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w przypadku bonusów, skonta, zwrotu …, błędu/pomyłki w ilości albo cenie sprzedawanych `(...)`. udokumentowanych wystawioną fakturą korygującą przez P (pytanie nr 1, 2 3 i 4),

- daty obniżenia podatku naliczonego w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług (pytanie nr 5 i 6).

Ww. wniosek został uzupełniony pismem z 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 15 lipca 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.549.2021.1.KO.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

P Sp. z o.o. (dalej zwany: P) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji … marki „…” oraz marek powiązanych na terytorium Polski oraz wybranych krajów Europy Wschodniej. Jeśli idzie o dystrybucję … na terytorium Polski to co do zasady odbywa się ona przez sieć hurtowni, jak również … są kierowane do klientów finalnych bezpośrednio, bądź pośrednio za pomocą programów partnerskich, w których … są sprzedawane do serwisów partnerskich i następnie montowane do pojazdów klientów finalnych. We wszystkich ww. przypadkach dystrybucja … odbywa się w oparciu o Ogólne Warunki Dostaw stosowane przez P oraz w oparciu o uzgodnienia indywidualne z poszczególnymi Klientami. Zarówno Ogólne Warunki Dostaw, jak również uzgodnienia indywidualne przewidują przypadki, w których P koryguje podstawę opodatkowania oraz podatek należny in minus w związku z dokonywaną przez siebie sprzedażą. Są to co do zasady rozwiązania w zakresie wsparcia sprzedaży oraz zwroty uprzednio sprzedanych …. Poza tym, jak w przypadku działalności każdego podmiotu, biorąc pod uwagę również skalę prowadzonej działalności, zdarzają się błędy lub pomyłki. Jeśli idzie o rozwiązania w zakresie wsparcia sprzedaży są to co do zasady tzw. bonusy posprzedażne premiujące obrót z tytułu sprzedaży na rzecz poszczególnych Klientów oraz skonta premiujące płatności przed terminem płatności przez poszczególnych Klientów. Jeśli idzie o zwroty są to zarówno rozwiązania systemowe (zwrot …nie sprzedanych w danym sezonie), jak również konsekwencje uznanych reklamacji. Wreszcie, jeśli idzie o błędy/pomyłki są to głównie błędy/pomyłki co do wolumenu sprzedaży oraz jego wartości. W związku ze zmianami ustawy o podatku od towarów i usług poczynając od dnia 1 stycznia 2021 r. odnośnie korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego in minus, P podjął decyzję o wprowadzeniu do Ogólnych Warunków Dostaw kompleksowych zapisów co do określenia daty uzgodnienia, daty realizacji uzgodnienia oraz gromadzenia dokumentacji na okoliczność realizacji uzgodnienia w przypadku wszystkich wymienionych na wstępie sytuacji powodujących korektę podstawy opodatkowania oraz korektę podatku należnego in minus. Z tego punktu widzenia należy w pierwszej kolejności stwierdzić, że Ogólne Warunki Dostaw definiują poszczególne przypadki, w których może mieć miejsce obniżenie podstawy opodatkowania i obniżenie podatku należnego, jak również pojęcia uzgodnienia, realizacji uzgodnienia oraz dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia. I tak:

1. przez bonus należy rozumieć: „(`(...)`) zniżkę na cenie Towarów nabywanych przez Klienta od P ustalaną indywidualnie przez P z poszczególnymi grupami Klientów lub Klientami w związku z wypracowaniem uzgodnionego poziomu obrotów w uzgodnionym okresie rozliczeniowym. (`(...)`)”,

2. przez skonto należy rozumieć: „(`(...)`) zniżkę na cenie Towarów nabywanych przez Klienta od P ustalaną indywidualnie przez P z poszczególnymi grupami Klientów lub Klientami w związku z dokonaniem zapłaty w ustalonym terminie przed ustalonym terminem płatności. (`(...)`)”,

3. przez zwrot towarów należy rozumieć: „(`(...)`) każdy zwrot towarów nabytych przez Klienta od P do miejsca uzgodnionego z P, w szczególności do Regionalnego Centrum Dystrybucji (RCD) w …, zaakceptowany przez P oraz potwierdzony przez P. (.)”,

4. przez uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania należy rozumieć: „(.) uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), w szczególności za uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania należy rozumieć postanowienia niniejszych Ogólnych Warunków Dostaw oraz wszelkie uzgodnienia poczynione przez P z poszczególnymi grupami Klientów lub Klientami w zakresie szczegółowych warunków Dostaw Towarów przez P na rzecz Klientów P, w szczególności w zakresie udzielania Bonusów, Skont oraz Zwrotu Towarów. (`(...)`)”,

5. przez spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania należy rozumieć: „(`(...)`) spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.), w szczególności za spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania należy uważać realizację postanowień niniejszych Ogólnych Warunków Dostaw oraz wszelkie uzgodnień poczynionych przez P z poszczególnymi grupami Klientów lub Klientami w zakresie szczegółowych warunków Dostaw Towarów przez P na rzecz Klientów P, w szczególności w zakresie udzielania Bonusów, Skont oraz Zwrotu Towarów a skutkujących obniżeniem podstawy opodatkowania przez P. (.)”,

6. przez dokumentację wskazującą na uzgodnienie oraz spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania należy rozumieć: „(.) wszelkie dokumenty w postaci papierowej oraz elektronicznej wskazujące na Uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz Spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania. (.)”.

Ponadto, Ogólne Warunki Dostaw przewidują regulację kiedy ma miejsce uzgodnienie, realizacja uzgodnienia oraz jak wygląda dokumentacja wskazująca na realizację uzgodnienia w przypadku bonusów, skont, zwrotów oraz w pozostałych przypadkach (błędy/pomyłki).

I tak odnośnie bonusów i skont

Ogólne Warunki Dostaw stanowią, że: „(`(...)`) Zasadą jest stosowanie cen z aktualnego cennika Dostaw Towarów oferowanych przez P. Formą premiowania Klientów są Bonusy oraz Skonta. Bonusy polegają na obniżeniu cen zakupionych Towarów w związku z przekroczeniem uzgodnionego poziomu obrotu w uzgodnionym okresie rozliczeniowym. Skonta polegają na obniżeniu ceny zakupionych Towarów w związku z zapłatą ceny w uzgodnionym terminie przed uzgodnionym terminem płatności. Zarówno warunki przyznania bonusów, jak również warunki przyznania skonta, w tym ich wysokość jest ustalana indywidualnie dla poszczególnych grup Klientów lub dla poszczególnych Klientów. Zarówno odnośnie Bonusów, jak również odnośnie Skont za uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) należy rozumieć postanowienia niniejszych Ogólnych Warunków Dostaw oraz wszelkie uzgodnienia poczynione przez P z poszczególnymi grupami Klientów lub Klientami w tym zakresie. Natomiast, jeśli idzie o spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) odnośnie Bonusów oznacza to przekroczenie uzgodnionego poziomu obrotu w uzgodnionym okresie rozliczeniowym, tj. prawo do Bonusu powstaje pierwszego dnia następnego okresu rozliczeniowego a odnośnie Skont oznacza to faktyczną zapłatę w uzgodnionym terminie przed uzgodnionym terminem płatności tj. prawo do skonta powstaje w ww. terminie faktycznej zapłaty. Konsekwencją zdarzeń, o których mowa w pkt 2 i 3 jest wystawienie przez P odpowiedniej Faktury korygującej (`(...)`)”.

Natomiast, odnośnie zwrotów, Ogólne Warunki Dostaw stanowią, że: „(`(...)`) Zwroty Towarów mają charakter systemowy uzasadniony warunkami współpracy, jak również są wynikiem zdarzeń indywidualnych. W obu przypadkach, za uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) należy rozumieć postanowienia niniejszych Ogólnych Warunków Dostaw oraz wszelkie uzgodnienia poczynione przez P z poszczególnymi grupami Klientów lub Klientami w tym zakresie, natomiast za spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) należy rozumieć faktyczny zwrot Towarów do miejsca wskazanego przez P, przyjęty oraz potwierdzony przez P. Powyższe stanowi podstawę do wystawienia faktury korygującej przez P.(`(...)`)”.

Wreszcie odnośnie pozostałych przypadków, które w praktyce P sprowadzają się do wystąpienia różnego rodzaju błędów/pomyłek Ogólne Warunki Dostaw stanowią, że: „(`(...)`) Ww. zasady dotyczące uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) oraz spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) mają odpowiednie zastosowanie do innych przypadków obniżenia podstawy opodatkowania tj. w szczególności w przypadku stwierdzenia pomyłki tj. w szczególności w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku. W takich przypadkach, za uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) Strony będą traktować wymianę korespondencji w formie pisemnej lub elektronicznej tj. korespondencja w przedmiocie stwierdzenia pomyłki oraz korespondencja zwrotna potwierdzająca zaistnienie pomyłki. Taka korespondencja będzie dla P podstawą do wystawienia Faktury korygującej. (`(...)`)”. Indywidualne uzgodnienia z poszczególnymi Klientami nie modyfikują ww. zasad ale raczej je precyzują tj. np.:

1. wprowadzają regulacje odnośnie odpowiednio wysokości obrotów uprawniających do bonusów oraz odnośnie wysokości samych bonusów,

2. odnośnie terminów płatności oraz terminów uprawniających do skonta,

3. odnośnie przypadków, w których jest możliwy zwrot towarów o charakterze systemowym, jak również w zakresie procedury reklamacji.

Ponadto, w P występują również przypadki korekty podatku naliczonego w związku z zakupami dokonywanymi przez P. W głównej mierze są to błędy/pomyłki co do ilości lub ceny kupowanych towarów lub usług. W tych przypadkach pracownicy P starają się dokonać ustaleń z dostawcami w formie korespondencji elektronicznej co do wystąpienia błędu/pomyłki. Następuje wymiana korespondencji elektronicznej aż do momentu, w którym strony ustalą, że został popełniony błąd/pomyłka. Oczywiście taka sytuacja ma miejsce w przypadku jeżeli błąd/pomyłka zostanie wykryta przez pracownika P. Stroną inicjującą wymianę korespondencji jest P tj. pracownik P wysyła wiadomość do dostawcy w przedmiocie zidentyfikowania błędu/pomyłki a dostawca uznaje błąd/pomyłkę w formie korespondencji zwrotnej. Wyjątkowo, bywają jednak również takie sytuacje, na które P nie ma wpływu. Są to w szczególności takie przypadki, że błąd/pomyłka zostanie wykryta przez dostawcę, który bezpośrednio wystawia oraz wysyła fakturę korygującą bez żadnego uprzedniego kontaktu z P. Jeżeli sprawa jest oczywista P dokonuje jej akceptacji poprzez wprowadzenie do systemu księgowego. P nie podpisał jakichkolwiek porozumień w rozumieniu art. 13 ustawy z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2020 r. poz. 2419, dalej zwana: Ustawą o zmianie UoVAT) co do możliwości stosowania starych przepisów do dnia 31 grudnia 2021 r. zarówno odnośnie korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego, jak również odnośnie korekty podatku naliczonego.

Pismem z 5 sierpnia 2021 r. Wnioskodawca uzupełnił opis sprawy następująco.

Odnośnie pkt 1.

Ceny … wynikają z cenników na dany sezon. Ceny … są co do zasady ustalane przez poszczególnych kierowników sprzedaży i po akceptacji ze strony Zarządu P są wysyłane elektronicznie/przekazywane ustnie do poszczególnych Klientów. Poszczególni kierownicy pionów sprzedaży działają na podstawie oraz w ramach umocowania udzielonego przez Zarząd P. Niektórzy Klienci dodatkowo akceptują cenniki. Niektórzy Klienci bez dodatkowej akceptacji faktycznie realizują zakupy na warunkach wynikających z cenników. W obu przypadkach Klienci mają świadomość i wyrażają zgodę bądź wprost, bądź per facta concludentia na ceny wynikające z cenników. Cenniki mają postać elektroniczną z możliwością wydrukowania formy papierowej. Transakcja realizowana jest poprzez złożenie zamówienia przez Klienta oraz przyjęcia zamówienia do realizacji przez P. Złożenie zamówienia oraz przyjęcie zamówienia do realizacji ma postać elektroniczną.

W przypadku bonusów.

Prawo do bonusu powstaje pierwszego dnia miesiąca następującego po okresie, w którym został przekroczony poziom obrotów uprawniający do bonusu. Zazwyczaj jest to rok. Może to być okres kwartalny/miesięczny.

Dokumentacją wskazującą na uzgodnienie są Ogólne Warunki Dostaw oraz indywidualne uzgodnienia z poszczególnymi Klientami.

Ogólne Warunki Dostaw dotyczą wszystkich Klientów. Ogólne Warunki Dostaw zawierają rozwiązania ogólne. Ogólne Warunki Dostaw są zamieszczone na stronie internetowej P. Link do strony internetowej został wysłany i będzie wysyłany elektronicznie do wszystkich Klientów P. Ogólne Warunki Dostaw wiążą Klientów i będą wiązać potencjalnych Klientów P. Niektórzy Klienci dodatkowo akceptują Ogólne Warunki Dostaw. Niektórzy Klienci bez dodatkowej akceptacji faktycznie realizują zakupy na warunkach wynikających z Ogólnych Warunków Dostaw. W obu przypadkach Klienci mają świadomość i wyrażają zgodę bądź wprost, bądź per facta concludentia na zapisy Ogólnych Warunków Dostaw. Ogólne Warunki Dostaw mają postać elektroniczną oraz papierową.

Indywidualne uzgodnienia dotyczą poszczególnych Klientów P. Indywidualne uzgodnienia mają postać planów bonusów na dany sezon skierowanych do poszczególnych Klientów. Mają one charakter szczegółowy. Wskazują przekroczenie jakiego poziomu obrotów, w jakim okresie czasu uprawnia do bonusów. Plany bonusów są opracowywane przez poszczególnych kierowników pionu sprzedaży i podlegają akceptacji ze strony Zarządu P. Plany mają postać elektroniczną z możliwością wydrukowania formy papierowej. Wszystkie plany bonusów znajdują się w siedzibie P. Następnie, niektóre plany bonusów są wysyłane/będą wysyłane elektronicznie do poszczególnych Klientów/potencjalnych Klientów a informacje o niektórych są/będą przekazywane poszczególnym Klientom/potencjalnym Klientom ustnie (dane wrażliwe, kwestia bezpieczeństwa firmy). Poszczególni kierownicy pionów sprzedaży działają na podstawie oraz w ramach umocowania udzielonego przez Zarząd P. Niektórzy Klienci dodatkowo akceptują Plany bonusów. Niektórzy Klienci bez dodatkowej akceptacji faktycznie realizują zakupy na warunkach wynikających z Planów bonusów. W obu przypadkach Klienci mają świadomość i wyrażają zgodę, bądź wprost, bądź per facta concludentia na zapisy Planów bonusów. Plany bonusów mają postać elektroniczną z możliwością wydrukowania formy papierowej.

Dokumentacją wskazującą na spełnienie warunków uzgodnienia jest dokumentacja wynikająca z systemu księgowego/sprzedażowego (SAP), w którym P ewidencjonuje obrót zrealizowany z poszczególnymi Klientami w poszczególnych okresach. Z systemu wynika informacja, którzy Klienci w danym okresie przekroczyli obrót uprawniający do bonusów. Dokumentacja ma formę elektroniczną z możliwością każdorazowego wydrukowania zestawienia w formie papierowej informacji, którzy Klienci w danym okresie przekroczyli obrót uprawniający do bonusów.

W przypadku skont.

Prawo do skonta powstaje w miesiącu dokonania płatności w uzgodnionym terminie.

Dokumentacją wskazującą na uzgodnienie są Ogólne Warunki Dostaw oraz indywidualne uzgodnienia z poszczególnymi Klientami.

Ogólne Warunki Dostaw dotyczą wszystkich Klientów. Ogólne Warunki Dostaw zawierają rozwiązania ogólne. Ogólne Warunki Dostaw są zamieszczone na stronie internetowej P. Link do strony internetowej został wysłany i będzie wysyłany elektronicznie do wszystkich Klientów P. Ogólne Warunki Dostaw wiążą Klientów i będą wiązać potencjalnych Klientów P. Niektórzy Klienci dodatkowo akceptują Ogólne Warunki Dostaw. Niektórzy Klienci bez dodatkowej akceptacji faktycznie realizują zakupy na warunkach wynikających z Ogólnych Warunków Dostaw. W obu przypadkach, Klienci mają świadomość i wyrażają zgodę, bądź wprost, bądź per facta concludentia na zapisy Ogólnych Warunków Dostaw. Ogólne Warunki Dostaw mają postać elektroniczną oraz papierową.

Indywidualne uzgodnienia dotyczą poszczególnych Klientów P. Indywidualne uzgodnienia mają postać planów skont na dany sezon skierowanych do poszczególnych Klientów. Mają one charakter szczegółowy. Wskazują termin wpłaty uprawniający do skonta. Plany skont są opracowywane przez poszczególnych kierowników pionu sprzedaży i polegają akceptacji ze strony Zarządu P. Wszystkie plany skont znajdują się w siedzibie P. Następnie, niektóre plany skont są wysyłane/będą wysyłane elektronicznie do poszczególnych Klientów/potencjalnych Klientów a informacje o niektórych są/będą przekazywane poszczególnym Klientom/potencjalnym Klientom ustnie (dane wrażliwe, kwestia bezpieczeństwa firmy). Poszczególni kierownicy pionów sprzedaży działają na podstawie oraz w ramach umocowania udzielonego przez Zarząd P. Niektórzy Klienci dodatkowo akceptują Plany skont. Niektórzy Klienci bez dodatkowej akceptacji faktycznie realizują zakupy na warunkach wynikających z Planów skont. W obu przypadkach Klienci mają świadomość i wyrażają zgodę, bądź wprost, bądź per facta concludentia na zapisy Planów skont. Plany skont mają postać elektroniczną z możliwością wydrukowania formy papierowej.

Dokumentacją wskazującą na spełnienie warunków uzgodnienia jest dokumentacja wynikająca z systemu specjalnie dedykowanemu do kalkulacji skonta oraz z systemu księgowego/bankowego (SAP), w których P ewidencjonuje płatności zrealizowane przez poszczególnych Klientów. Z obu systemów wynika informacja, którzy Klienci w danym okresie dokonali wpłaty w terminie uprawniającym do skonta. Dokumentacja ma formę elektroniczną z możliwością każdorazowego wydrukowania zestawienia w formie papierowej informacji, którzy Klienci w danym okresie dokonali wpłaty w terminie uprawniającym do skonta.

W przypadku zwrotu ….

Są to zwroty systemowe (… niesprzedawane w danym okresie), jak również w wyjątkowych przypadkach zwroty wynikające z uznanych reklamacji dostaw (np. nadwyżka w dostawie bezpośredniej od producenta do Klienta lub … ze starą datą produkcji).

Dokumentacją wskazującą na uzgodnienie są Ogólne Warunki Dostaw oraz indywidualne uzgodnienia z poszczególnymi Klientami.

Ogólne Warunki Dostaw dotyczą wszystkich Klientów. Ogólne Warunki Dostaw zawierają rozwiązania ogólne. Ogólne Warunki Dostaw są zamieszczone na stronie internetowej P. Link do strony internetowej został wysłany i będzie wysyłany elektronicznie do wszystkich Klientów P. Ogólne Warunki Dostaw wiążą Klientów i będą wiązać potencjalnych Klientów P. Niektórzy Klienci dodatkowo akceptują Ogólne Warunki Dostaw. Niektórzy Klienci bez dodatkowej akceptacji faktycznie realizują zakupy na warunkach wynikających z Ogólnych Warunków Dostaw. W obu przypadkach Klienci mają świadomość i wyrażają zgodę bądź wprost, bądź per facta concludentia na zapisy Ogólnych Warunków Dostaw. Ogólne Warunki Dostaw mają postać elektroniczną oraz papierową.

Indywidualne uzgodnienia dotyczą poszczególnych Klientów P. Z założenia nie ma prawa do zwrotów. W indywidualnych przypadkach prawo do zwrotu jest dokumentowane za pomocą korespondencji elektronicznej pomiędzy P oraz Klientem. Generalnie zwrot … winien mieć miejsce do Regionalnego Centrum Dystrybucji, bądź innego miejsca wskazanego przez P i powinien być dokumentowany dokumentem przyjęcia na magazyn. Dokument ten ma postać elektroniczną a czasami elektroniczną i papierową. W przypadku gdy dokument ma wyłącznie postać elektroniczną istnieje możliwość wydrukowania go w formie papierowej.

Dokumentacją wskazującą na spełnienie warunków uzgodnienia jest dokumentacja wynikająca z systemu księgowo/magazynowego (SAP), w którym P ewidencjonuje zwroty …. Regionalne Centrum Dystrybucji pracuje na systemie P. Pozostałe podmioty prowadzące magazyny mają swoje własne systemy. W takim przypadku dane z systemów podmiotów prowadzących magazyny są wprowadzane do systemu SAP ręczenie na podstawie zestawień w programie EXCEL. Z systemów wynika informacja, którzy Klienci w danym okresie dokonali zwrotu …. Dokumentacja ma formę elektroniczną z możliwością każdorazowego wydrukowania zestawienia w formie papierowej informacji, którzy Klienci w danym okresie dokonali zwrotu …. Niezależnie od powyższego dokument, na podstawie którego wprowadzono do systemów zwrot … (dokument magazynowy) jest w formie elektronicznej a czasami elektronicznej i papierowej. W przypadku gdy dokument ma wyłącznie postać elektroniczną istnieje możliwość wydrukowania go w formie papierowej.

Odnośnie pkt 2

Odnośnie bonusów P planuje wystawiać fakturę korygującą w miesiącu następującym po okresie za który został przekroczony poziom obrotu uprawniający do bonusu tj. np. obrót został przekroczony za kwartał styczeń - marzec. Prawo do bonusu powstało w kwietniu. P planuje wystawiać fakturę korektę w kwietniu. P planuje obniżyć podstawę opodatkowania w kwietniu. W przypadku jeżeli faktura korekta zostanie wystawiona później, P dalej planuje obniżać podstawę opodatkowania za miesiąc kwiecień.

Odnośnie skonta P planuje wystawiać fakturę korygującą do 15-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wpłaty w terminie uprawniającym do skonta tj. np. wpłata w terminie uprawniającym do skonta została dokonana w maju. P planuje wystawić fakturę korektę do 15-tego czerwca. P planuje obniżyć podstawę opodatkowania w maju. W przypadku jeżeli faktura korekta zostanie wystawiona później P dalej planuje obniżać podstawę opodatkowania za miesiąc maj.

Odnośnie zwrotów … P planuje wystawiać fakturę korygującą w miesiącu, w którym miał miejsce zwrot tj. np. zwrot miał miejsce w czerwcu. P planuje wystawić fakturę korektę w czerwcu. P planuje obniżyć podstawę opodatkowania w czerwcu. W przypadku jeżeli faktura korekta zostanie wystawiona później P dalej planuje obniżać podstawę opodatkowania za miesiąc czerwiec.

Odnośnie błędów/pomyłek P planuje wystawiać fakturę korygującą w miesiącu, w którym błąd został wykryty oraz uzgodniony pomiędzy obu stronami w formie elektronicznej (liczy się ostatnia z ww. dat) tj. np. P wysłał korespondencję w przedmiocie wykrycia błędu w lipcu, Klient wyraził zgodę w sierpniu (zgoda może mieć miejsce również w sposób dorozumiany tj. jeżeli Klient nie wyśle informacji zwrotnej w terminie zakreślonym w korespondencji P). P planuje wystawić fakturę korektę w sierpniu. P planuje obniżyć podstawę opodatkowania w sierpniu. W przypadku jeżeli faktura korekta zostanie wystawiona później P dalej planuje obniżać podstawę opodatkowania za miesiąc sierpień.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w przypadku bonusów właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu następującym po miesiącu, w którym został zrealizowany zakładany poziom obrotów oraz przy założeniu, że P będzie dysponował informacjami z systemu księgowego świadczącymi o przekroczeniu przez danego Klienta zakładanego poziomu obrotu?

2. Czy w przypadku skonta właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym została zrealizowana płatność przed ustalonym terminem płatności uprawniająca do skonta oraz przy założeniu, że P będzie dysponowała informacjami z systemu księgowego świadczącymi o dokonaniu przez Klienta płatności przed terminem płatności uprawniającym do skonta?

3. Czy w przypadku zwrotu … właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym P faktycznie przyjął …. do uzgodnionego miejsca zwrotu oraz przy założeniu, że P będzie dysponował dokumentami magazynowymi świadczącymi o dokonanym zwrocie towarów oraz o ich przyjęciu?

4. Czy w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie sprzedawanych … właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym pracownicy P uzgodnioną z Klientem w formie elektronicznej wystąpienie błędu/pomyłki (jedna ze stron wychwyci błąd/pomyłkę - druga strona uzna błąd/pomyłkę) oraz przy założeniu, że P będzie w posiadaniu tej korespondencji elektronicznej?

5. Czy w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, co do których fakt wystąpienia błędu/pomyłki był uzgadniany w formie korespondencji elektronicznej pomiędzy P oraz dostawcą (jedna ze stron wychwyciła błąd/pomyłkę - druga strona uzna błąd/pomyłkę) właściwą datą obniżenia podatku naliczonego będzie miesiąc, w którym dojdzie do uznania błędu/pomyłki przez ostatnią ze stron?

6. Czy w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, w sytuacji wyjątkowej, w przypadku gdy dostawca wystawi oraz wyśle fakturę korygującą do P bez żadnej uprzedniej komunikacji z P a P ją uzna poprzez wprowadzenie do systemu księgowego z uwagi na jej oczywistość, właściwą datą obniżenia podatku naliczonego będzie miesiąc, w którym dostawca dostarczył fakturę korygującą do P ?

Stanowisko Wnioskodawcy:

1. Odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 1, P stoi na stanowisku, że w przypadku bonusów właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu następującym po miesiącu, w którym został zrealizowany zakładany poziom obrotów oraz przy założeniu, że P będzie dysponował informacjami z systemu księgowego świadczącymi o przekroczeniu przez danego Klienta zakładanego poziomu obrotu.

2. Odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 2, P stoi na stanowisku, że w przypadku skonta właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym została zrealizowana płatność przed ustalonym terminem płatności uprawniająca do skonta oraz przy założeniu, że P będzie dysponowała informacjami z systemu księgowego świadczącymi o dokonaniu przez Klienta płatności przed terminem płatności uprawniającym do skonta.

3. Odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 3, P stoi na stanowisk, że w przypadku zwrotu … właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym P faktycznie przyjął … do uzgodnionego miejsca zwrotu oraz przy założeniu, że P będzie dysponował dokumentami magazynowymi świadczącymi o dokonanym zwrocie towarów oraz o ich przyjęciu.

4. Odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 4, P stoi na stanowisku, że w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie sprzedawanych … właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym pracownicy P uzgodnioną z Klientem w formie elektronicznej wystąpienie błędu/pomyłki (jedna ze stron wychwyci błąd/pomyłkę - druga strona uzna błąd/pomyłkę) oraz przy założeniu, że P będzie w posiadaniu tej korespondencji elektronicznej.

5. Odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 5, P stoi na stanowisku, że w przypadku błędu w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, co do których fakt wystąpienia błędu/pomyłki był uzgadniany w formie korespondencji elektronicznej pomiędzy P oraz dostawcą (jedna ze stron wychwyciła błąd/pomyłkę - druga strona uzna błąd/pomyłkę) właściwą datą obniżenia podatku naliczonego będzie miesiąc, w którym dojdzie do uznania błędu/pomyłki przez ostatnią ze stron.

6. Odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 6, P stoi na stanowisku, że w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, w sytuacji wyjątkowej, w przypadku gdy dostawca wystawi oraz wyśle fakturę korygującą do P bez żadnej uprzedniej komunikacji z P a P ją uzna poprzez wprowadzenie do systemu księgowego z uwagi na jej oczywistość, właściwą datą obniżenia podatku naliczonego będzie miesiąc, w którym dostawca dostarczył fakturę korygującą do P.

Uzasadnienie stanowiska w sprawie.

Ad. 1

Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r o podatku od towarów i usług (Dz.U nr 54, poz. 535, ze zm., dalej zwana: UoVAT), w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym poczynając od dnia 1 stycznia 2021 r. obniżenie podstawy opodatkowania z wykazanym podatkiem dokonuje się po spełnieniu następujących warunków:

1. powinno istnieć uzgodnienie co do obniżenia podstawy opodatkowania,

2. powinny zrealizować się warunki uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania,

3. podatnik powinien posiadać dokumentację wskazującą na realizację warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania,

4. powinna zostać wystawiona faktura korygująca.

Podstawa opodatkowania winna być obniżona za miesiąc wystawienia faktury korygującej, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona nie później niż w miesiącu zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację warunków obniżenia podstawy opodatkowania. W przypadku gdyby ta faktura została wystawiona później niż miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia, podstawa opodatkowania winna zostać obniżona za miesiąc realizacji warunków uzgodnienia oraz zgromadzenia stosownej dokumentacji. Podobnie, gdyby faktura korygująca zostałaby wystawiona wcześniej niż miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia podstawa opodatkowania winna być obniżona za miesiąc zgromadzenia takiej dokumentacji.

Tak również objaśnienia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2021 r. w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT (podatek od towarów i usług)” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2419) (dalej zwane: Objaśnieniami) „(`(...)`) Podatnik może dokonać obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego już za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą przy łącznym spełnieniu warunków: 1) uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą;

2. spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług;

3 ) posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług (tj. z dokumentacji wynika, że nabywca wie, że doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z dokumentacji wynika również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku należnego, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie kwoty podatku należnego;

4. faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunku obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług oraz w zakresie spełnienia tych uzgodnionych warunków. Zgodnie z nowymi zasadami podatnik nie dokona obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego dopóki nie wystawi faktury korygującej oraz nie spełni pozostałych warunków.(`(...)`) Jeżeli zatem podatnik: • spełnił łącznie wszystkie wymienione w przepisie warunki do pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego, •ale nie uwzględni faktury korygującej w rozliczeniu za okres, w którym łącznie spełnił te warunki,- fakturę tę może uwzględnić przez dokonanie korekty deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym te warunki spełnił. (`(...)`)”

Przenosząc powyższe na problematykę bonusów należy stwierdzić, że uzgodnienia w zakresie bonusów są zawarte w Ogólnych Warunkach Dostaw oraz w indywidualnych uzgodnieniach z poszczególnymi Klientami. Z ww. dokumentów wynika, że bonusy są przyznawane w związku z przekroczeniem określonego poziomu obrotu przez Klienta. Stwierdzenie przekroczenia określonego poziomu obrotu jest możliwe dopiero pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano przekroczenia. A zatem, to właśnie miesiąc następujący po miesiącu, w którym doszło do przekroczenia określonego poziomu obrotu jest miesiącem realizacji warunków uzgodnienia. Jeśli idzie o dokumentację wskazującą na realizację warunków uzgodnienia to będzie to dokumentacja w formie elektronicznej w postaci zapisów księgowych w systemie księgowym P wskazująca na okoliczność, którzy z Klientów w miesiącu poprzednim przekroczyli określony poziom obrotów uprawniających ich do bonusów. Co do zasady, faktura korygująca będzie wystawiana właśnie w tym miesiącu tj. w miesiącu następującym po miesiącu, w którym doszło do przekroczenia uzgodnionego poziomu obrotów.

Konsekwentnie, odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 1, P stoi na stanowisku, że w przypadku bonusów właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu następującym po miesiącu, w którym został zrealizowany zakładany poziom obrotów oraz przy założeniu, że P będzie dysponował informacjami z systemu księgowego świadczącymi o przekroczeniu przez danego Klienta zakładanego poziomu obrotu.

Tak również odnośnie bonusów od obrotu Objaśnienia Ministra Finansów „(`(...)`) Podatnik A ma prawo dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu za okres, w którym doszło do spełnienia warunków wynikających z uzgodnienia zawartego w umowie ramowej (przekroczenie obrotu sprzedaży i zakończenie półrocza) - oraz pod warunkiem, że została wystawiona faktura korygująca zgodna z podjętym uzgodnieniem. (`(...)`) Za moment uzgodnienia należałoby uznać moment zawarcia umowy ramowej, w której wskazano warunki udzielenia rabatu. (`(...)`) Podjęte uzgodnienie przewidywało, że są dwa warunki pomniejszenia podstawy opodatkowania, które miałyby zostać spełnione w przyszłości:

1. przekroczenie wartości sprzedaży 500.000 zł w danym półroczu oraz

2. upływ półrocza, którego dotyczy udzielany rabat.

W związku z tym spełnienie warunku do udzielenia rabatu należy uznać za dokonane wraz z upływem ostatniego dnia półrocza, w którym nabywca osiągnął obrót w wysokości przekraczającej 500 000 zł.(`(...)`) Dokumentacją potwierdzającą dokonanie uzgodnienia warunków oraz następnie spełnienie warunków wynikających z uzgodnienia będzie umowa ramowa zawarta pomiędzy podatnikami oraz dowolne dokumenty potwierdzające osiągnięcie obrotu przekraczającego wartość 500 000 zł (może to wynikać m.in. z zestawienia dokonanych zamówień/dostaw) (`(...)`)”.

Ad. 2

Zgodnie z art. 29a ust. 13 UoVAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym poczynając od dnia 1 stycznia 2021 r. obniżenie podstawy opodatkowania z wykazanym podatkiem dokonuje się po spełnieniu następujących warunków:

1. powinno istnieć uzgodnienie co do obniżenia podstawy opodatkowania,

2. powinny zrealizować się warunki uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania,

3. podatnik powinien posiadać dokumentację wskazującą na realizację warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania,

4. powinna zostać wystawiona faktura korygująca.

Podstawa opodatkowania winna być obniżona za miesiąc wystawienia faktury korygującej przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona nie później niż w miesiącu zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania. W przypadku gdyby ta faktura została wystawiona później niż miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia, podstawa opodatkowania winna zostać obniżona za miesiąc realizacji warunków uzgodnienia oraz zgromadzenia stosownej dokumentacji. Podobnie, gdyby faktura korygująca została wystawiona wcześniej niż miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia podstawa opodatkowania winna być obniżona za miesiąc zgromadzenia takiej dokumentacji.

Przenosząc powyższe na problematykę skonta należy stwierdzić, że uzgodnienia w zakresie skonta są zawarte w Ogólnych Warunkach Dostaw oraz w indywidualnych uzgodnieniach z poszczególnymi Klientami. Z ww. dokumentów wynika, że skonta są przyznawane w związku z zapłatą przed uzgodnionym terminem płatności. A zatem, to miesiąc płatności przed uzgodnionym terminem płatności winien być traktowany jako miesiąc realizacji warunków uzgodnienia. Jeśli idzie o dokumentację wskazującą na realizację warunków uzgodnienia to będzie to dokumentacja w formie elektronicznej w postaci zapisów księgowych w systemie księgowym P wskazująca na okoliczność, którzy z Klientów dokonali płatności przed ustalonym terminem płatności uprawniającej ich do skonta. Co do zasady, faktura korygująca będzie wystawiana właśnie w tym miesiącu tj. w miesiącu dokonania płatności przed terminem płatności.

Konsekwentnie, odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 2, P stoi na stanowisku, że w przypadku skonta właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym została zrealizowana płatność przed ustalonym terminem płatności uprawniająca do skonta oraz przy założeniu, że P będzie dysponowała informacjami z systemu księgowego świadczącymi o dokonaniu przez Klienta płatności przed terminem płatności uprawniającym do skonta.

Tak również odnośnie skonta Objaśnienia Ministra Finansów „(`(...)`) 5 stycznia 2021 r. dokonano dostawy towarów i zgodnie z warunkami umowy ustalono 5% skonta, w sytuacji gdy nabywca dokona zapłaty w ciągu 15 dni od dostawy towarów (dojdzie do uznania rachunku bankowego sprzedawcy). Zapłata została dokonana 15 stycznia 2021 r. z potrąceniem z kwoty należnej 5% skonta. Dostawca w momencie dokonania dostawy wystawił fakturę dokumentującą całą wartość dokonanej sprzedaży - zawarł również informację o ewentualnym skoncie. Po otrzymaniu zapłaty dostawca wystawia fakturę korygującą pomniejszającą podstawę opodatkowania i należny VAT o kwotę udzielonego skonta (20 stycznia 2021 r.). (`(...)`) Dostawca dokonuje obniżenia podstawy opodatkowania lub należnego VAT w rozliczeniu składanym za styczeń 2021 r. W tym okresie rozliczeniowym uzgodniono warunki pomniejszenia podstawy opodatkowania oraz doszło do spełnienia tych warunków. Jednocześnie w tym okresie została wystawiona faktura korygująca oraz podatnik uzyskał dokumentację potwierdzającą spełnienie warunków. (`(...)`) Za moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania należy uznać moment zawarcia umowy, w której zawarto informację o warunkach udzielanego skonta. (`(...)`) Dokonanie zapłaty przez nabywcę w terminie wskazanym w warunkach skonta (na wystawionej fakturze) będzie w tym przypadku uznawane za spełnienie warunków do pomniejszenia podstawy opodatkowania. Sposób rozumienia momentu dokonania zapłaty może wynikać z zawartej pomiędzy podatnikami umowy. (`(...)`) Dostawca dla udokumentowania uzgodnienia w zakresie obniżenia podstawy opodatkowania powinien dysponować umową regulującą warunki skonta (w przypadku braku odrębnych umów potwierdzeniem może być także faktura, na której wskazano warunki skonta) oraz potwierdzenie otrzymania przelewu w terminie określonym w warunkach skonta. (`(...)`)”

Ad. 3.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 UoVAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym poczynając od dnia 1 stycznia 2021 r. obniżenie podstawy opodatkowania z wykazanym podatkiem dokonuje się po spełnieniu następujących warunków:

1. powinno istnieć uzgodnienie co do obniżenia podstawy opodatkowania,

2. powinny zrealizować się warunki uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania,

3. podatnik powinien posiadać dokumentację wskazującą na realizację warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania,

4. powinna zostać wystawiona faktura korygująca.

Podstawa opodatkowania winna być obniżona za miesiąc wystawienia faktury korygującej przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona nie później niż w miesiącu zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania. W przypadku gdyby ta faktura została wystawiona później niż miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia, podstawa opodatkowania winna zostać obniżona za miesiąc realizacji warunków uzgodnienia oraz zgromadzenia stosownej dokumentacji. Podobnie, gdyby faktura korygująca została wystawiona wcześniej niż miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia, podstawa opodatkowania winna być obniżona za miesiąc zgromadzenia takiej dokumentacji.

Przenosząc powyższe na problematykę zwrotów należy stwierdzić, że uzgodnienia w zakresie zwrotów są zawarte w Ogólnych Warunkach Dostaw lub w indywidualnych uzgodnieniach z poszczególnymi Klientami. Z ww. dokumentów wynika, że zwroty są dokonywane w sposób systemowy (… nie sprzedane w danym sezonie) albo są wynikiem skutecznej reklamacji. Jednocześnie, zwroty polegają na fizycznym zwrocie … do wyznaczonego miejsca tj. co do zasady do Regionalnego Centrum Dystrybucji w …. oraz są dokumentowane dokumentem przyjęcia zwrotu. A zatem, to miesiąc fizycznego zwrotu … oraz wystawienia dokumentu w przedmiocie przyjęcia zwrotu winien być traktowany jako miesiąc realizacji warunków uzgodnienia. Jeśli idzie o dokumentację wskazującą na realizację warunków uzgodnienia to będzie to ww. dokument magazynowy. Faktura korygująca będzie wystawiana w miesiącu fizycznego przyjęcia zwracanych … do miejsca zwrotu oraz wystawienia dokumentu magazynowego potwierdzającego zwrot.

Konsekwentnie, odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 3, P stoi na stanowisk, że w przypadku zwrotu … właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym P faktycznie przyjął … do uzgodnionego miejsca zwrotu, czyli w szczególności do Regionalnego Centrum Dystrybucji w … oraz przy założeniu, że P będzie dysponował dokumentami magazynowymi świadczącymi o dokonanym zwrocie towarów oraz o ich przyjęciu.

Tak również odnośnie zwrotów Objaśnienia Ministra Finansów: „(`(...)`) Podatnik F dokonuje zwrotu partii napojów nabytych od podatnika G. Zgodnie z regulaminem zwrotów towarów obowiązującym nabywców, zwroty powinny być dokonywane do jednego z zakładów produkcyjnych podatnika G - za moment dokonania zwrotu uznaje się dzień przekazania towarów podatnikowi G. Podatnik F przekazuje zwracany towar firmie kurierskiej 30 stycznia 2021 r. - towar dociera do podatnika G 1 lutego 2021 r. Podatnik G tego samego dnia sporządza protokół zwrotu towarów oraz zwraca nabywcy kwotę wartości przekazanych towarów. 10 lutego 2021 r. podatnik wystawia fakturę korygującą dla podatnika F i przesyłają nabywcy. (`(...)`) Podatnik G obniża podstawę opodatkowania za dokonaną dostawę napojów w rozliczeniu składanym za luty 2021 r. (w tym okresie zostały spełnione warunki uzgodnienia oraz podatnik jest w posiadaniu dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania). Korekta jest dokonywana pod warunkiem wystawienia w tym okresie faktury korygującej zgodnej z ustalonymi warunkami. (`(...)`) Za moment uzgodnienia warunków należy uznać moment zaakceptowania regulaminu zwrotów towarów przez nabywcę (tj. przy nawiązaniu współpracy ze sprzedawcą lub w momencie akceptacji obowiązującej wersji regulaminu, jeżeli zmiana w tym zakresie została dokonana w trakcie trwającej współpracy). (`(...)`) Zgodnie z zaakceptowanym regulaminem zwrotów za moment dokonania zwrotu towarów będzie uważane doręczenie zwracanego towaru do jednego z zakładów produkcyjnych podatnika G. Ten moment należy uznawać za spełnienie warunków do obniżenia podstawy opodatkowania. (`(...)`) Podatnik G powinien posiadać dokumenty potwierdzające dokonanie zwrotu towarów np. protokół dokonania zwrotu towarów lub inne dokumenty potwierdzające ten zwrot. (`(...)`)”

Ad. 4.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 UoVAT, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Natomiast, w myśl art. 29a ust. 14 UoVAT, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

W świetle powyższego należy stwierdzić, że zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym poczynając od dnia 1 stycznia 2021 r. obniżenie podstawy opodatkowania z wykazanym podatkiem dokonuje się po spełnieniu następujących warunków:

1. powinno istnieć uzgodnienie co do obniżenia podstawy opodatkowania,

2. powinny zrealizować się warunki uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania,

3. podatnik powinien posiadać dokumentację wskazującą na realizację warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania,

4. powinna zostać wystawiona faktura korygująca.

Podstawa opodatkowania winna być obniżona za miesiąc wystawienia faktury korygującej przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona nie później niż w miesiącu zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację warunków obniżenia podstawy opodatkowania. W przypadku gdyby ta faktura została wystawiona później niż miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia, podstawa opodatkowania winna zostać obniżona za miesiąc realizacji warunków uzgodnienia oraz zgromadzenia stosownej dokumentacji. Podobnie, gdyby faktura korygująca została wystawiona wcześniej niż miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia podstawa opodatkowania winna być obniżona za miesiąc zgromadzenia takiej dokumentacji.

Przenosząc powyższe na problematykę błędów/pomyłek co do ilości lub co do wartości należy stwierdzić, że ciężko jest w tym przypadku mówić o oddzielnej dacie uzgodnienia oraz realizacji uzgodnienia, albowiem w przypadku błędu/pomyłki ktoś musi ten błąd wykryć a druga strona transakcji musi się zgodzić, że błąd/pomyłka to błąd/pomyłka. W związku z powyższym, w ocenie P w przypadku błędu/pomyłki zarówno uzgodnienie, jak również realizacja uzgodnienia będzie występowała w tym samym momencie tj. w momencie ostatecznej wymiany korespondencji w postaci elektronicznej tj. wykrycie błędu/pomyłki może mieć miejsce po stronie P i wówczas P będzie oczekiwał na informację co do zgody na uznanie błędu/pomyłki za błąd/pomyłkę ze strony Klienta albo błąd/pomyłka może być wykryty przez Klienta i wówczas to P będzie składał oświadczenie, że uznaje błąd/pomyłkę. Jeśli idzie o dokumentację wskazującą na realizację uzgodnienia to będzie to ww. korespondencja w formie elektronicznej. Faktura korygująca będzie wystawiana w miesiącu ostatecznego uznania błędu/pomyłki dokumentowanego korespondencją w formie elektronicznej jak wyżej.

Tak również Objaśnienia Ministra Finansów „(`(...)`) W pewnych sytuacjach dokument potwierdzający uzgodnienie warunków transakcji może być łącznie również dokumentem potwierdzającym spełnienie uzgodnionych warunków transakcji/`(...)`)”.

Konsekwentnie, odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 4, P stoi na stanowisku, że w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie sprzedawanych … właściwą datą na obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu, że faktura ta zostanie wystawiona w miesiącu, w którym pracownicy P uzgodnioną z Klientem w formie elektronicznej wystąpienie błędu/pomyłki (jedna ze stron wychwyci błąd/pomyłkę - druga strona uzna błąd/pomyłkę) oraz przy założeniu, że P będzie w posiadaniu tej korespondencji elektronicznej.

Tak również Objaśnienia Ministra Finansów: „(`(...)`) Podatnik T w styczniu 2021 r. nabył od podatnika R sprzęt służący w opodatkowanej działalności gastronomicznej. Podatnicy nie współpracują ze sobą na co dzień - nie były zawierane dodatkowe umowy dotyczące dostaw (brak dodatkowej dokumentacji). Podatnik R w kwietniu 2021 r. stwierdził, że cena na fakturze została przez pomyłkę zawyżona (błąd na kwotę 100 zł). W tym samym miesiącu podatnik R przesłał mailową informację o stwierdzonej pomyłce oraz przekazał nadpłaconą kwotę na rachunek bankowy podatnika T. Podatnik T również w kwietniu odebrał maila oraz odesłał akceptację zmienionych warunków. W związku z wykrytą pomyłką podatnik R wystawił fakturę korygującą (kwiecień 2021 r.) i przesłał ją do nabywcy. (`(...)`) Mając na uwadze zaistniałe okoliczności podatnik R będzie uprawniony do dokonania korekty podatku należnego w rozliczeniu składanym za kwiecień 2021 r. (okres w którym spełniły się uzgodnione warunki pomniejszenia podstawy opodatkowania oraz wystawiono fakturę korygującą). (`(...)`) Do uzgodnienia warunków dochodzi w momencie otrzymania od podatnika T akceptacji mailowej dotyczącej zmiany podstawy opodatkowania oraz należnego podatku VAT (kwiecień 2021 r). (`(...)`) W związku z tym, że podstawą dokonania pomniejszenia podstawy opodatkowania jest błąd w cenie wskazanej na fakturze pierwotnej spełnieniem warunków do korekty jest już samo stwierdzenie pomyłki w cenie. Ponieważ nabywca może nie mieć świadomości o zaistniałej pomyłce konieczne pozostaje oczekiwanie z korektą na uzgodnienie z nabywcą warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego. (`(...)`) Za dokumentację potwierdzającą uzgodnienie oraz spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz należnego podatku VAT uznaje się korespondencję mailową pomiędzy podatnikami (`(...)`)”.

Ad. 5.

Zgodnie z art. 86 ust. 19a UoVAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Odnośnie korekty podatku naliczonego występuje nieco inna sytuacja niż w przypadku korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego tj. o ile w przypadku korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego o wyznaczeniu właściwego miesiąca dokonania korekty decyduje miesiąc wystawienia faktury korygującej, przy założeniu że jest to również miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia, o tyle z punktu widzenia korekty podatku naliczonego zawsze będzie decydował miesiąc realizacji uzgodnienia. Taka sytuacje będzie mieć miejsce nawet w przypadku gdy faktura korygująca została przez nabywcę otrzymana później. Stąd w przypadku gdy nabywca jest świadom realizacji uzgodnienia a nie posiada faktury korygującej winien ująć korektę podatku naliczonego w ewidencji sprzedaży oraz zakupów na podstawie dokumentu wewnętrznego.

Przekładając ww. regulację prawną na sytuację P opisaną w niniejszym pytaniu należy stwierdzić, że w przypadku błędu/pomyłki co do ilości lub co do ceny uzgodnienie oraz realizacja uzgodnienia to jeden moment. Przyjmując jednocześnie, że zasadą w tym zakresie jest wymiana korespondencji w formie elektronicznej tj. jedna strona identyfikuje błąd/pomyłkę a druga strona go uznaje - potwierdza istnienie błędu/pomyłki - wyraża zgodę na traktowanie danej sytuacji jako błąd/pomyłkę - należy stwierdzić, że zarazem uzgodnienie, jak również realizacja uzgodnienia będzie miała miejsce w momencie zakończenia wymiany korespondencji w formie elektronicznej w danej sprawie tj. w miesiącu uznania błędu/pomyłki przez ostatnią ze stron tj. w przypadku gdy jedna ze stron identyfikuje błąd/pomyłkę i wysyła w tym zakresie korespondencję a druga ze stron uznaje błąd/pomyłkę i na tą korespondencje odpowiada - miesiącem uznania błędu/pomyłki będzie ten ostatni miesiąc.

Konsekwentnie, odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 5, P stoi na stanowisku, że w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, co do których fakt wystąpienia błędu/pomyłki był uzgadniany w formie korespondencji elektronicznej pomiędzy P oraz dostawcą (jedna ze stron wychwyciła błąd/pomyłkę - druga strona uzna błąd/pomyłkę) właściwą datą obniżenia podatku naliczonego będzie miesiąc, w którym dojdzie do uznania błędu/pomyłki przez ostatnią ze stron.

Tak również Objaśnienia Ministra Finansów: „(`(...)`) Zakładając, że nabywca posiadał prawo do odliczenia podatku naliczonego - obowiązek pomniejszenia kwoty podatku naliczonego nastąpi w rozliczeniu za kwiecień 2021 r., tj. w momencie potwierdzenia przez nabywcę, faktu otrzymania informacji o wystąpieniu pomyłki na fakturze pierwotnej. (`(...)`)”.

Ad. 6.

Zgodnie z art. 19a UoVAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Odnośnie korekty podatku naliczonego występuje nieco inna sytuacja niż w przypadku korekty podstawy opodatkowania oraz podatku należnego tj. o ile w przypadku korekty podstawy opodatkowania i podatku należnego o wyznaczeniu właściwego miesiąca dokonania korekty decyduje miesiąc wystawienia faktury, przy założeniu że jest to również miesiąc zgromadzenia dokumentacji wskazującej na realizację uzgodnienia, o tyle z punktu widzenia korekty podatku naliczonego zawsze będzie decydował miesiąc realizacji uzgodnienia. Taka sytuacje będzie mieć miejsce nawet w przypadku gdy faktura korygująca została przez nabywcę otrzymana później. Stąd w przypadku gdy nabywca jest świadom realizacji uzgodnienia a nie posiada faktury korygującej winien ująć korektę podatku naliczonego w ewidencji sprzedaży oraz zakupów na podstawie dokumentu wewnętrznego.

Przekładając ww. regulację prawną na sytuację P opisaną w niniejszym pytaniu należy stwierdzić, że w przypadku błędu co do ilości lub co do ceny uzgodnienie oraz realizacja uzgodnienia to jeden moment. Jak stwierdzono wyżej, zasadą w tym zakresie jest wymiana korespondencji w formie elektronicznej tj. jedna strona identyfikuje błąd/pomyłkę a druga strona go uznaje - potwierdza istnienie błędu/pomyłki - wyraża zgodę na traktowanie danej sytuacji jako błąd/pomyłkę. Wyjątkowo jednak może się zdarzyć, że z uwagi na specyfikę konkretnej sytuacji faktycznej np. z uwagi na oczywistość błędu nie wykluczona jest również sytuacja faktyczna, że takiej wymiany korespondencji nie będzie tj. np. błąd jest na tyle oczywisty, że dostawca bez żadnej wymiany korespondencji wystawia fakturę korygującą a P na wystawienie faktury korygującej się godzi, albowiem przyjmuje fakturę korygująca do zaksięgowania tj. ujmuje ją w ewidencji sprzedaży oraz zakupów. W ocenie P w takim przypadku datą uzgodnienia oraz datą realizacji uzgodnienia będzie miesiąc otrzymania faktury korygującej przez P.

Tak również Objaśnienia Ministra Finansów: „(`(...)`) W pewnych sytuacjach, które stanowią jednak mniejszość przypadków w praktyce obrotu gospodarczego, wystąpienie niezwiązanych z samym obiegiem faktury korygującej zdarzeń identyfikowanych jako uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego może być utrudnione. Wskazane niżej przypadki ustalenia sposobu i momentu uzgodnienia/spełnienia warunków handlowych pomniejszenia podstawy opodatkowania lub należnego podatku VAT mogą być potencjalnie stosowane tylko jeśli w nietypowych warunkach biznesowych, takich jak utrudniona komunikacja lub jej brak pomiędzy podatnikami, nie wystąpią inne dokumenty potwierdzające uzgodnienie i spełnienie uzgodnionych warunków. (`(...)`) W części przypadków, za jedyną formę komunikacji dotyczącej uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między stronami należy uznać wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy. Podatkowa rola faktury nie jest bowiem jedyną przypisywaną temu dokumentowi - pełni ona również informacyjną funkcję gospodarczą. (`(...)`)”

Konsekwentnie, odnośnie odpowiedzi na pytanie nr 6, P stoi na stanowisku, że w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, w sytuacji wyjątkowej, w przypadku gdy dostawca wystawi oraz wyśle fakturę korygującą do P bez żadnej uprzedniej komunikacji z P a P ją uzna poprzez wprowadzenie do systemu księgowego z uwagi na jej oczywistość, właściwą datą obniżenia podatku naliczonego będzie miesiąc, w którym dostawca dostarczył fakturę korygującą do P.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

- prawidłowe – w zakresie daty obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w przypadku bonusów, skonta, zwrotu …, błędu/pomyłki w ilości albo cenie sprzedawanych … udokumentowanych wystawioną fakturą korygującą przez P (pytanie nr 1, 2, 3 i 4),

- nieprawidłowe – w zakresie daty obniżenia podatku naliczonego w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług (pytanie nr 5 i 6).

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – na mocy art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie z art. 29a ust. 6 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

Podstawa opodatkowania – w świetle art. 29a ust. 7 ustawy – nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

W świetle art. 29a ust. 10 ustawy podstawę opodatkowania obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a ust. 14 ustawy).

W myśl art. 29a ust. 15 ustawy, warunku posiadania dokumentacji, o którym mowa w ust. 13, nie stosuje się w przypadku:

1. eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;

2. dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;

3. sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do ustawy.

Należy wskazać, że wprowadzona z dniem 1 stycznia 2021 r. treść przepisu art. 29a ust. 13 ustawy umożliwia podatnikowi dokonanie obniżenia podstawy opodatkowania już w momencie wystawienia faktury korygującej pod warunkiem, że z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług, określone w fakturze korygującej i faktura korygująca jest zgodna z tą posiadaną dokumentacją. Natomiast w przypadku gdy podatnik nie posiada dokumentacji w okresie, w którym wystawił fakturę korygującą, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za ten okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał. Wprowadzenie warunku uzgodnienia z nabywcą warunków transakcji oznacza, że przy wystawieniu faktury korygującej istotne są faktyczne ustalenia między kontrahentami, a nie tylko samo wystawienie faktury.

W kontekście powyższego istotnym jest, że przy założeniu odejścia od wymogu posiadania potwierdzenia odbioru faktur korygujących, zasadnicze znaczenie zyskują inne dowody dokumentujące obniżenie podstawy opodatkowania, przykładowo dokumenty handlowe, w tym aneksy do umów, korespondencja handlowa, dowody zapłaty, kompensaty itp., które potwierdzają, że obie strony transakcji znają i akceptują nowe, zmienione warunki transakcji.

W konsekwencji należy stwierdzić, że podatnik będzie miał prawo dokonać obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego już w momencie wystawienia faktury korygującej, przy łącznym spełnieniu następujących warunków:

1. uzgodnienia warunków korekty z nabywcą towaru lub usługobiorcą,

2. spełnienia uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług,

3. posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług (tj. z dokumentacji powinno wynikać, że nabywca wie, że doszło lub wie w jakich sytuacjach będzie dochodzić do zmiany warunków transakcji skutkujących zmniejszeniem wysokości wynagrodzenia), z dokumentacji powinno wynikać również, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku należnego, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie kwoty podatku należnego,

4. faktura korygująca jest zgodna z posiadaną dokumentacją w zakresie uzgodnienia z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług oraz w zakresie spełnienia tych uzgodnionych warunków.

Jednocześnie należy podkreślić, że niemożliwe jest wskazanie w ustawie katalogu dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji, ponieważ mogłoby to zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie.

Należy także zauważyć, iż z przepisu art. 29a ust. 13 ustawy wynika obowiązek spełnienia się uzgodnionych warunków. Spełnienie warunków oznacza ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę do dokonania obniżenia wynagrodzenia możliwe do udokumentowania. Powiązanie korekty wyłącznie z faktem uzgodnienia warunków jest niewystarczające dla precyzji zapisu. Jest to bowiem podyktowane różnorodnością sytuacji, które mogą wystąpić w obrocie gospodarczym.

Ponadto, podatnik zobowiązany jest posiadać dokumentację potwierdzającą uzgodnienie warunków. W przypadku braku dokumentacji na moment wystawienia faktury korygującej, podatnik może skorygować podstawę opodatkowania i podatek należny dopiero w okresie, w którym dokumentację uzyska.

Z opisu sprawy wynika, że do bonusów i skont Ogólne Warunki Dostaw stanowią, że: „(`(...)`) Zasadą jest stosowanie cen z aktualnego cennika Dostaw Towarów oferowanych przez P. Formą premiowania Klientów są Bonusy oraz Skonta. Bonusy polegają na obniżeniu cen zakupionych Towarów w związku z przekroczeniem uzgodnionego poziomu obrotu w uzgodnionym okresie rozliczeniowym. Skonta polegają na obniżeniu ceny zakupionych Towarów w związku z zapłatą ceny w uzgodnionym terminie przed uzgodnionym terminem płatności. Zarówno warunki przyznania bonusów, jak również warunki przyznania skonta, w tym ich wysokość jest ustalana indywidualnie dla poszczególnych grup Klientów lub dla poszczególnych Klientów. Zarówno odnośnie Bonusów, jak również odnośnie Skont za uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) należy rozumieć postanowienia niniejszych Ogólnych Warunków Dostaw oraz wszelkie uzgodnienia poczynione przez P z poszczególnymi grupami Klientów lub Klientami w tym zakresie. Natomiast, jeśli idzie o spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) odnośnie Bonusów oznacza to przekroczenie uzgodnionego poziomu obrotu w uzgodnionym okresie rozliczeniowym, tj. prawo do Bonusu powstaje pierwszego dnia następnego okresu rozliczeniowego a odnośnie Skont oznacza to faktyczną zapłatę w uzgodnionym terminie przed uzgodnionym terminem płatności tj. prawo do skonta powstaje w ww. terminie faktycznej zapłaty. Konsekwencją zdarzeń, o których mowa jest wystawienie przez P odpowiedniej Faktury korygującej (`(...)`)”.

Odnośnie bonusów P planuje wystawiać fakturę korygującą w miesiącu następującym po okresie za który został przekroczony poziom obrotu uprawniający do bonusu tj. np. obrót został przekroczony za kwartał styczeń - marzec. Prawo do bonusu powstało w kwietniu. P planuje wystawiać fakturę korektę w kwietniu. P planuje obniżyć podstawę opodatkowania w kwietniu. W przypadku jeżeli faktura korekta zostanie wystawiona później, P dalej planuje obniżać podstawę opodatkowania za miesiąc kwiecień.

Odnośnie skonta P planuje wystawiać fakturę korygującą do 15-tego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano wpłaty w terminie uprawniającym do skonta tj. np. wpłata w terminie uprawniającym do skonta została dokonana w maju. P planuje wystawić fakturę korektę do 15-tego czerwca. P planuje obniżyć podstawę opodatkowania w maju. W przypadku jeżeli faktura korekta zostanie wystawiona później P dalej planuje obniżać podstawę opodatkowania za miesiąc maj.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii daty obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w przypadku bonusów i skonta udokumentowanych wystawioną fakturą korygującą.

Mając na uwadze przedstawiony stan prawny i opis sprawy należy stwierdzić, że w przypadku bonusów datą obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu że P będzie dysponował informacjami z systemu księgowego świadczącymi o przekroczeniu przez danego Klienta zakładanego poziomu obrotu.

W przypadku, gdy P wystawia fakturę korygującą w miesiącu następującym (tj. kwietniu) po okresie za który został przekroczony poziom obrotu uprawniający do bonusu (np. obrót został przekroczony za kwartał styczeń–marzec) i będzie dysponował informacjami z systemu księgowego świadczącymi o przekroczeniu przez danego Klienta zakładanego poziomu obrotu, to obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, P dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą tj. kwiecień.

Natomiast w przypadku, jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona później tj. w innym miesiącu niż miesiąc następującym po okresie za który został przekroczony poziom obrotu uprawniający do bonusu (np. w maju), P nie będzie miał prawa do obniżenia podstawy opodatkowania za miesiąc kwiecień, na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.

Reasumując w przypadku bonusów, które traktowane są jako zniżka w cenie towarów w związku z wpracowaniem przez klienta uzgodnionego poziomu obrotów w zakładanym okresie, należy przyjąć, że datą pozwalającą na obniżenie podstawy opodatkowania i podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej - pod warunkiem, że będzie to miesiąc następujący po miesiącu, w którym zrealizowany został zakładany poziom obrotu uprawniający do otrzymania bonusu. Uzgodnienia w zakresie bonusów są zawarte w OWD oraz uzgodnieniach indywidualnych z poszczególnymi klientami. Spełnieniem warunków jest przekroczenie zakładanego poziomu obrotu w uzgodnionym okresie rozliczeniowym (rok/kwartał/miesiąc), przy czym prawo do bonusu powstaje pierwszego dnia następnego okresu rozliczeniowego. Potwierdzająca to dokumentacja będzie wynikać z systemu księgowego ewidencjonującego obrót zrealizowany z poszczególnymi klientami w zakładanym okresie, a to oznacza, że wystawiona faktura korygująca będzie zgodna z posiadaną dokumentacją.

Wobec tego spełnione zostaną łącznie wszystkie warunki przewidziane w art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, co pozwoli Wnioskodawcy na obniżenie podstawy opodatkowania i podatku należnego w momencie wystawienia faktury korygującej.

W związku z tym stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie jest prawidłowe.

W przypadku skonta właściwą datą obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu że P będzie dysponowała informacjami z systemu księgowego świadczącymi o dokonaniu przez Klienta płatności przed terminem płatności uprawniającym do skonta.

W przypadku, gdy P wystawi fakturę korygującą uprawniającą do skonta np. wpłata w terminie uprawniającym do skonta została dokonana w maju i korekta faktury zostanie wystawiona w maju, to obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, P dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą tj. maj.

Natomiast w przypadku, jeżeli faktura korygująca zostanie wystawiona później np. w czerwcu, P nie będzie miał prawa do obniżenia podstawy opodatkowania za miesiąc maj, na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.

Reasumując prawo do skonta, które należy rozumieć jako zniżkę w cenie towarów w związku z dokonaniem zapłaty przed uzgodnionym terminem płatności powstaje w miesiącu faktycznej zapłaty. Uzgodnienia w zakresie szczegółowych warunków, jakie muszą zostać dopełnione w tym przypadku zawierają się w OWD oraz w indywidualnych uzgodnieniach pomiędzy Wnioskodawcą i klientami, natomiast za spełnienie warunków należy uznać dokonanie zapłaty przed uzgodnionym terminem płatności. Dokumentacja będzie wynikać wprost z systemów księgowych, odpowiednio: systemu do kalkulacji skonta, jak i systemu ewidencjonującego płatności. W związku z powyższym, jeżeli Wnioskodawca wystawi fakturę korygującą w miesiącu, w którym nastąpiło spełnienie uzgodnionych warunków, uprawniających klienta do skont (tj. w miesiącu w którym została zrealizowana płatność) i będzie w posiadaniu ww. dokumentacji będzie uprawniony do obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego za ten miesiąc.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie uznać należy za prawidłowe.

Z opisu sprawy wynika, że do zwrotów Ogólne Warunki Dostaw stanowią, że: „(`(...)`) Zwroty Towarów mają charakter systemowy uzasadniony warunkami współpracy, jak również są wynikiem zdarzeń indywidualnych. W obu przypadkach, za uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) należy rozumieć postanowienia niniejszych Ogólnych Warunków Dostaw oraz wszelkie uzgodnienia poczynione przez P z poszczególnymi grupami Klientów lub Klientami w tym zakresie, natomiast za spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) należy rozumieć faktyczny zwrot Towarów do miejsca wskazanego przez P, przyjęty oraz potwierdzony przez P. Powyższe stanowi podstawę do wystawienia faktury korygującej przez P.(`(...)`)”.

W przypadku zwrotów … P planuje wystawiać fakturę korygującą w miesiącu, w którym miał miejsce zwrot tj. np. zwrot miał miejsce w czerwcu. P planuje wystawić fakturę korektę w czerwcu. P planuje obniżyć podstawę opodatkowania w czerwcu. W przypadku jeżeli faktura korekta zostanie wystawiona później P dalej planuje obniżać podstawę opodatkowania za miesiąc czerwiec.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii daty obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w przypadku zwrotu … udokumentowanych wystawioną fakturą korygującą.

Mając na uwadze powyższe w przypadku zwrotu … właściwą datą obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P, przy założeniu że P będzie dysponował dokumentami magazynowymi świadczącymi o dokonanym zwrocie towarów oraz o ich przyjęciu.

W przypadku, gdy P wystawi fakturę korygującą w miesiącu (tj.: czerwcu), w którym miał miejsce zwrot np. zwrot miał miejsce w czerwcu, to obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, P dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą tj. czerwiec.

Natomiast, jeżeli P wystawi fakturę korygującą później (tj. w miesiącu następnym po czerwcu), P nie będzie miał prawa do obniżenia podstawy opodatkowania za miesiąc czerwiec, na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.

Reasumując prawo do obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego w przypadku zwrotu … będzie możliwe w momencie wystawienia faktury korygującej, przy założeniu że nastąpi to w miesiącu, w którym doszło do rzeczywistego zwrotu … na podstawie uznanej reklamacji albo w przypadku zwrotu systemowego polegającego na zwróceniu … niesprzedanych w danym okresie. Ponadto, Wnioskodawca zobligowany jest do bycia w posiadaniu dokumentów stwierdzających, że zwrot nastąpił do określonego miejsca i został poparty dokumentem magazynowym przyjęcia zarówno w przypadku uznania reklamacji za zasadną, jak i zwrotu systemowego. Uzgodnienie warunków będzie miało miejsce w OWD i uzgodnieniach indywidualnych, spełnieniem warunków będzie dokonanie i przyjęcie zwrotu według ustalonych reguł, co potwierdzać będzie dokumentacja - ww. dokument magazynowy.

Wobec tego prawidłowe będzie stanowisko Wnioskodawcy, że datą właściwą na dokonanie korekty in minus będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej, przy założeniu, że będzie ona wystawiona w miesiącu, w którym faktycznie Wnioskodawca przyjął … do uzgodnionego miejsca zwrotu oraz że będzie dysponował ww. dokumentem magazynowym.

W opisie sprawy wskazano, że odnośnie pozostałych przypadków, które w praktyce P sprowadzają się do wystąpienia różnego rodzaju błędów/pomyłek Ogólne Warunki Dostaw stanowią, że: „(`(...)`) Ww. zasady dotyczące uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) oraz spełnienie warunków uzgodnienia obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) mają odpowiednie zastosowanie do innych przypadków obniżenia podstawy opodatkowania tj. w szczególności w przypadku stwierdzenia pomyłki tj. w szczególności w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku. W takich przypadkach, za uzgodnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 13 oraz art. 88 ust. 19a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535, ze zm.) Strony będą traktować wymianę korespondencji w formie pisemnej lub elektronicznej tj. korespondencja w przedmiocie stwierdzenia pomyłki oraz korespondencja zwrotna potwierdzająca zaistnienie pomyłki. Taka korespondencja będzie dla P podstawą do wystawienia Faktury korygującej. (`(...)`)”.

Indywidualne uzgodnienia z poszczególnymi Klientami nie modyfikują ww. zasad ale raczej je precyzują tj. np.:

1. wprowadzają regulacje odnośnie odpowiednio wysokości obrotów uprawniających do bonusów oraz odnośnie wysokości samych bonusów,

2. odnośnie terminów płatności oraz terminów uprawniających do skonta,

3. odnośnie przypadków, w których jest możliwy zwrot towarów o charakterze systemowym, jak również w zakresie procedury reklamacji.

Odnośnie błędów/pomyłek P planuje wystawiać fakturę korygującą w miesiącu, w którym błąd został wykryty oraz uzgodniony pomiędzy obu stronami w formie elektronicznej (liczy się ostatnia z ww. dat) tj. np. P wysłał korespondencję w przedmiocie wykrycia błędu w lipcu, Klient wyraził zgodę w sierpniu (zgoda może mieć miejsce również w sposób dorozumiany tj. jeżeli Klient nie wyśle informacji zwrotnej w terminie zakreślonym w korespondencji P). P planuje wystawić fakturę korektę w sierpniu. P planuje obniżyć podstawę opodatkowania w sierpniu. W przypadku jeżeli faktura korekta zostanie wystawiona później P dalej planuje obniżać podstawę opodatkowania za miesiąc sierpień.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii daty obniżenie podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo cenie sprzedawanych … udokumentowanych wystawioną fakturą korygującą.

W związku z powyższym w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie sprzedawanych … właściwą datą obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej przez P i przy założeniu, że P będzie w posiadaniu tej korespondencji elektronicznej.

W przypadku, gdy P wystawi fakturę korygującą w miesiącu (tj. sierpniu), w którym błąd został wykryty oraz uzgodniony pomiędzy obu stronami w formie elektronicznej np. P wysłał korespondencję w przedmiocie wykrycia błędu w lipcu, Klient wyraził zgodę w sierpniu, to obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, P dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym wystawił fakturę korygującą tj. sierpniu.

Natomiast, jeżeli P wystawi fakturę korygującą później (tj. w miesiącu następnym po sierpniu), P nie będzie miał prawa do obniżenia podstawy opodatkowania za miesiąc sierpień, na podstawie art. 29a ust. 13 ustawy o VAT.

Reasumując w przypadku zaistnienia błędu/pomyłki w ilości albo w cenie sprzedanych … Wnioskodawca uzyska prawo do obniżenia podstawy opodatkowania już w momencie wystawienia faktury korygującej, jeśli błąd/pomyłka zostanie nie tylko stwierdzony, ale także zaakceptowany przez nabywcę - co uznać będzie można za spełnienie warunków, a potwierdzeniem na to będzie wymiana korespondencji w formie elektronicznej pomiędzy kontrahentami. W związku z powyższym, za prawidłowe uznać należy stanowisko Wnioskodawcy, że w ww. przypadku datą właściwą na dokonanie korekty in minus będzie miesiąc wystawienia faktury korygującej, przy założeniu, że zostanie ona wystawiona w miesiącu, w którym Wnioskodawca uzgodni z klientem w formie elektronicznej wystąpienie błędu/pomyłki oraz że będzie w posiadaniu tej korespondencji.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 4 lit. a ustawy o VAT, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

- powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,

- doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,

- podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Z opisu sprawy wynika, że występują przypadki korekty podatku naliczonego w związku z zakupami dokonywanymi przez P. W głównej mierze są to błędy/pomyłki co do ilości lub ceny kupowanych towarów lub usług. W tych przypadkach pracownicy P starają się dokonać ustaleń z dostawcami w formie korespondencji elektronicznej co do wystąpienia błędu/pomyłki. Następuje wymiana korespondencji elektronicznej aż do momentu, w którym strony ustalą, że został popełniony błąd/pomyłka. Oczywiście taka sytuacja ma miejsce w przypadku jeżeli błąd/pomyłka zostanie wykryta przez pracownika P. Stroną inicjującą wymianę korespondencji jest P tj. pracownik P wysyła wiadomość do dostawcy w przedmiocie zidentyfikowania błędu/pomyłki a dostawca uznaje błąd/pomyłkę w formie korespondencji zwrotnej. Wyjątkowo, bywają jednak również takie sytuacje, na które P nie ma wpływu. Są to w szczególności takie przypadki, że błąd/pomyłka zostanie wykryta przez dostawcę, który bezpośrednio wystawia oraz wysyła fakturę korygującą bez żadnego uprzedniego kontaktu z P. Jeżeli sprawa jest oczywista P dokonuje jej akceptacji poprzez wprowadzenie do systemu księgowego.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii daty obniżenia podatku naliczonego w przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług.

Odnosząc się do obowiązku obniżenia podatku naliczonego w związku z błędem/pomyłką w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, należy ponownie przypomnieć art. 88 ust. 3a pkt 4 lit a) ustawy o VAT stanowiący, że nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne stwierdzające czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności.

W związku z powyższym odnosząc się do korekty odliczonego podatku naliczonego związanej z pomyłkami w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, należy zaznaczyć, że w przypadku gdy faktura pierwotna od samego początku zawiera dane niezgodne z rzeczywistością, np. ilość niezgodną z dokonaną dostawą wówczas ma zastosowanie art. 88 ustawy o VAT i wystąpi obowiązek skorygowania faktury pierwotnej „wstecz”.

Natomiast w sytuacji, kiedy korekta będzie związana z przyczyną, która wystąpiła już po dokonaniu dostawy, wówczas korekta będzie odbywała się „na bieżąco”.

W związku z powyższym nie można potwierdzić prawidłowości stanowiska Wnioskodawcy, że w każdym przypadku wystąpienia błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług korekta podatku naliczonego będzie odbywała się „na bieżąco”, bowiem w przypadku gdy faktura pierwotna od samego początku zawierała dane niezgodne z rzeczywistością, to występuje obowiązek skorygowania faktury pierwotnej „wstecz”.

Odnosząc się natomiast do konkretnej sytuacji opisanej we wniosku, gdy będzie ona związana z przyczyną, która wystąpiła już po dokonaniu dostawy, co nie wymagałoby korygowania odliczenia „wstecz” w związku z wystąpieniem przesłanek określonych w art. 88 ustawy o VAT, należy stwierdzić, że:

1. W przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, co do których fakt wystąpienia błędu/pomyłki był uzgadniany w formie korespondencji elektronicznej pomiędzy Wnioskodawcą oraz dostawcą (jedna ze stron wychwyciła błąd/pomyłkę - druga strona uzna błąd/pomyłkę) należy przyjąć, że obniżenie podatku naliczonego powinno nastąpić za okres, w którym doszło do uzgodnienia i spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług.

Należy zatem zgodzić się w tym zakresie ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że uzgodnienie oraz realizacja uzgodnienia to jeden moment, a datą właściwą do obniżenia wysokości podatku naliczonego będzie miesiąc, w którym strony zauważyły błąd i uznały jego istnienie, tj. miesiąc, w którym dojdzie do uznania błędu/pomyłki przez ostatnią ze stron transakcji.

2. W przypadku błędu/pomyłki w ilości albo w cenie kupowanych towarów lub usług, w sytuacji wyjątkowej, tj. w przypadku gdy dostawca wystawi oraz wyśle fakturę korygującą do Wnioskodawcy bez żadnej uprzedniej komunikacji, a Wnioskodawca ją uzna poprzez wprowadzenie do systemu księgowego z uwagi na jej oczywistość, to nie można uznać samego wystawienia faktury korygującej za spełnienie warunków korekty. Jednakże wobec niektórych przypadków należy dopuścić możliwość uznania, że sama faktura korygująca wobec braku innych dokumentów stanowić będzie dokument wystarczający do uznania jej za potwierdzenie uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług. Jeśli więc w ramach wyjątkowej sytuacji oczywisty błąd zostanie wykryty przed dostawcę, który bez konsultacji wystawi fakturę korygującą, a Wnioskodawca zaakceptuje ją poprzez wprowadzenie do systemu księgowego - należy uznać za właściwe, aby obniżenie podatku naliczonego nastąpiło w miesiącu, w którym faktura została dostarczona Wnioskodawcy.

W związku z powyższym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 i 6, z uwagi na argumentację należało uznać je za nieprawidłowe.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Ponadto tut. Organ informuje, że zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz.U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.