0114-KDIP4-3.4012.655.2021.1.RK

INTERPRETACJA INDYWIDUA****LNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 10 września 2021 r. (data wpływu 24 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasad opodatkowania dostawy Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 oraz prawa Kupującego do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej tę transakcję – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

24 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zasad opodatkowania dostawy Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 oraz prawa Kupującego do odliczenia podatku naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej tę transakcję**.**

We wniosku wspólnym złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

B w likwidacji

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

W dniu 30 września 2020 r. podpisana została Przedwstępna Umowa Sprzedaży (dalej: „Umowa”), zgodnie z którą A Sp. z o.o. (dalej: „Kupujący”) zobowiązał się do nabycia od B w likwidacji (dalej: „Sprzedający”) nieruchomości gruntowej (dalej: „Nieruchomość”), składającej się z działek gruntu oznaczonych na mapie:

· nr 1 (dalej: „Nieruchomość 1a”) oraz 2 (dalej: „Nieruchomość 1b”) - położonych w (`(...)`),

· nr 3 (dalej: „Nieruchomość 2”) - położonej w (`(...)`)(bez nr),

dla której Sąd Rejonowy dla (`(...)`) prowadzi księgę wieczystą nr (`(...)`) (dalej: „KW Nieruchomości”).

Umowa została w dniu 9 lipca 2021 r. zmieniona aneksem do Umowy, przy czym zapisy niniejszego aneksu nie mają istotnego wpływu na treść Umowy z punktu widzenia niniejszego wniosku.

Zgodnie z aktualnym brzmieniem KW Nieruchomości:

- Nieruchomość 1a stanowi działkę zabudowaną;

- Nieruchomość 1b stanowi grunty rolne zabudowane;

- Nieruchomość 2 stanowi lasy.

Zgodnie z wypisem z rejestru gruntów, wydanym przez Prezydenta (`(...)`) w dniu 29 listopada 2019 r.

Nieruchomość należy do jednostki rejestrowej gruntów w obrębie (`(...)`) zaś jako rodzaj użytków obejmują:

- w przypadku Nieruchomości 1a i Nieruchomości 1b: lasy, pastwiska, inne tereny zabudowane oraz grunty orne;

- w przypadku Nieruchomości 2: inne tereny zabudowane, lasy, grunty zadrzewione i zakrzewione na gruntach rolnych, nieużytki, pastwiska oraz grunty orne.

Zgodnie z wypisem z kartoteki budynków, wydanym przez Prezydenta (`(...)`) w dniu 16 września 2020 r.:

- Nieruchomość 1a trzema jednokondygnacyjnymi, murowanymi budynkami niemieszkalnymi oraz jednym jednokondygnacyjnymi, drewnianym budynkiem niemieszkalnym;

- Nieruchomość 1b zabudowana jest dziesięcioma jednokondygnacyjnymi, murowanymi budynkami niemieszkalnymi;

- Nieruchomość 1a i Nieruchomość 1b zabudowane są dwoma jednokondygnacyjnymi, murowanymi budynkami niemieszkalnymi (budynki posadowione na obu działkach).

Tym samym, Nieruchomość 1a i Nieruchomość 1b stanowią działki zabudowane w/w budynkami (dalej łącznie zwane: „Budynkami”), natomiast Nieruchomość 2 stanowi działkę niezabudowaną.

Posadowione na Nieruchomości 1a i Nieruchomości 1b Budynki zostały wzniesione przez Sprzedającego - jako ich samoistnego użytkownika - w latach 50-tych i 60-tych XX w.; stanowią one następujące budynki gospodarcze i budowle:

Budynki posadowione wyłącznie na Nieruchomości 1a:

· budynek administracyjno-biurowy - częściowo oddany w najem w okresie od 30 kwietnia 1998 r. do 31 grudnia 2015 r.; w pozostałej części wykorzystywany jako biuro Sprzedającego;

· magazyn paliw - wykorzystywany w ramach prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego.

Budynki posadowione wyłącznie na Nieruchomości 1b:

· garaże, magazyn zbożowy, chlewnia tuczników, wiata na słomę, magazyn (budynek pomocniczy produkcji rolnej) - wykorzystywane w ramach prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego;

· stolarnia - oddana w najem w okresie od 1 kwietnia 1996 r. do 31 grudnia 2015 r.

Budynki posadowione na Nieruchomości 1a i Nieruchomości 1b (w tym częściowo na obu działkach):

· warsztaty - oddane w najem w okresie od 8 stycznia 2001 r. do 21 grudnia 2015 r.;

· chlewnia tuczników - wykorzystywana w ramach prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego;

· ubojnia masarnia - oddana w najem w okresie od 1 kwietnia 1996 r. do 31 grudnia 2015 r.; w 1993 r. poddana została ulepszeniu, którego wartość przekraczała 30% wartości początkowej budynku (oddanie w najem na rzecz podmiotu trzeciego miało więc miejsce po dokonaniu ulepszenia).

Jak wynika z powyższej informacji, niektóre Budynki były przedmiotem wynajmu, inne zaś wchodziły w skład prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego.

Wszystkie w/w znajdujące się na Nieruchomości budynki wymagają rozbiórki.

Jedynym budynkiem poddanym ulepszeniu, którego wartość przekraczała 30% wartości początkowej budynku, była w/w „ubojnio-masarnia”. Ulepszenie te zostało dokonane w roku 1993. Po ulepszeniu budynek ten był wynajmowany (zgodnie z informacją zamieszczoną powyżej).

Nieruchomość jest ogrodzona i uzbrojona, ma bezpośredni dostęp do drogi publicznej.

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym przez Radę Miejską w (…) w dniu 16 października 2019 r. – (…) w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla części obszaru (`(...)`) położonej w (…) (dalej: „Plan”).

Zgodnie z Planem:

- Nieruchomość 1a położona jest w trzech jednostkach urbanistycznych oznaczonych symbolami: 2.U (tereny zabudowy usługowej), 1.ZN (tereny zieleni naturalnej) oraz 6.ZL (tereny lasów i zalesień);

- Nieruchomość 1b położona jest w pięciu jednostkach urbanistycznych oznaczonych symbolami: 2.U (tereny zabudowy usługowej), 1.ZN (tereny zieleni naturalnej) oraz 6.ZL (tereny lasów i zalesień), 3.ZL (tereny lasów i zalesień) oraz 2.KDZ (tereny dróg publicznych - ulice klasy zbiorczej);

- Nieruchomość 2 położona jest w dwóch jednostkach urbanistycznych oznaczonych symbolami: 1.ZN (tereny zieleni naturalnej) oraz 3.ZL (tereny lasów i zalesień).

Zgodnie z Planem przeznaczenie poszczególnych jednostek urbanistycznych jest następujące:

1. tereny oznaczone symbolem 2.U:

• przeznaczenie podstawowe: zabudowa usługowa z wyłączeniem usług: szpitali, domów opieki zdrowotnej, społeczne i socjalnej, oświaty, stacji paliw, kultury, sportu i rekreacji oraz zamieszkania zbiorowego;
• przeznaczenie uzupełniające: infrastruktura techniczna niezwiązana bezpośrednio z obsługą terenu (tj. infrastruktura elektroenergetyczna, infrastruktura gazowa oraz kanalizacja sanitarna).

2. tereny oznaczone symbolem 1.ZN:

· Przeznaczenie podstawowe: zieleń naturalna;

· Zakaz lokalizacji budynków;

· Dopuszczenie lokalizacji urządzeń sportowo-rekreacyjnych, ścieżek pieszo-rowerowych i urządzeń gospodarki wodnej;

· Przeznaczenie uzupełniające: zbiorniki wodne, infrastruktura techniczna niezwiązana bezpośrednio z obsługą terenu (tj. infrastruktura elektroenergetyczna, infrastruktura gazowa oraz kanalizacja sanitarna).

3. tereny oznaczone symbolem 6.ZL oraz 3.ZL.

• Przeznaczenie podstawowe: lasy i zalesienia;
• Zakaz lokalizacji budynków;
• Dopuszczenie lokalizacji ścieżek pieszo-rowerowych o powierzchni przepuszczalnej;
• Przeznaczenie uzupełniające: infrastruktura techniczna niezwiązana bezpośrednio z obsługą terenów

- dla terenów oznaczonych symbolem 6.ZL: infrastruktura elektroenergetyczna, infrastruktura gazowa oraz kanalizacja deszczowa;

- dla terenów oznaczonych symbolem 3.ZL: infrastruktura elektroenergetyczna.

4. tereny oznaczone symbolem 2.KDZ:

· Przeznaczenie podstawowe: drogi publiczne wraz z obiektami i urządzeniami związanymi z prowadzeniem i obsługa ruchu drogowego, w tym drogami rowerowymi;

· Przeznaczenie uzupełniające: infrastruktura techniczna, miejsca postojowe oraz obiekty małej architektury.

Sprzedający stał się właścicielem Nieruchomości na podstawie umowy zamiany z 26 października 2000 r. (dotyczy Nieruchomości 1a) oraz w dniu 1 stycznia 1981 r. na podstawie prawomocnego postanowienia o zasiedzeniu wydanym w sprawie (…) z 15 listopada 1996 r. (dotyczy Nieruchomości 1b i Nieruchomości 2).

Nabyta w ten sposób Nieruchomość nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), zatem Sprzedającemu z tytułu ich nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Nieruchomość nie stanowi gospodarstwa rolnego w rozumieniu kodeksu cywilnego oraz ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Nieruchomość znajduje się w nieprzerwanym posiadaniu Sprzedającego od dnia jej nabycia, a posadowione na niej Budynki - od momentu ich wybudowania przez Sprzedającego. Sprzedający prowadził na Nieruchomości działalność rolniczą i pozarolniczą pierwotnie jako samoistny użytkownik, a później jako właściciel (przez zasiedzenie, o którym mowa powyżej). Po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług, Sprzedający był płatnikiem podatku VAT, wobec czego od tego momentu Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzonej przez Sprzedającego działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W związku z powyższym, posadowione na Nieruchomości Budynki były przez Sprzedającego wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności (produkcja rolnicza, pozarolnicza oraz usługi najmu).

Sprzedający zaprzestał prowadzenia działalności rolniczej przed postawieniem jej w stan likwidacji, tj. od 1 stycznia 2014 r.; wtedy również wypowiedziane zostały wszystkie umowy dotyczące najmu (dzierżawy) Budynków.

Nieruchomość nie jest aktualnie przedmiotem umów najmu, dożywocia ani użyczenia oraz nie jest w posiadaniu osób trzecich na podstawie jakiegokolwiek innego tytułu prawnego lub bez takiego tytułu.

Na dzień dokonania transakcji sprzedaży Nieruchomości zarówno Kupujący, jak i Sprzedający będą zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT.

Nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (dalej: „VAT”) w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Na potrzeby niniejszego wniosku Kupujący i Sprzedający są łącznie zwani „Wnioskodawcami”, natomiast Nieruchomość 1a i Nieruchomość 1b - dla których stan faktyczny istotny, z punktu widzenia niniejszego wniosku, jest analogiczny - są łącznie zwane „Nieruchomością 1”.

Wnioskodawcy uzgodnili, że - w przypadku gdy w stosunku do Budynków będących przedmiotem dostawy na rzecz Sprzedającego znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177 poz. 1054 ze zm.; dalej: „UPTU”), to Wnioskodawcy złożą w odniesieniu do tej dostawy zgodne oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy podatkiem VAT - zgodnie z wytycznymi art. 43 ust. 10 i 11 UPTU.

W odniesieniu do Nieruchomości, Sprzedający wystąpił w roku 2017 z wspólnym wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej wraz z C Sp. z o.o., na rzecz której miało mieć miejsce zbycie Nieruchomości, jednak niniejsza transakcja nie doszła do skutku.

W związku z niniejszym zapytaniem Sprzedający otrzymał dwie interpretacji indywidualne z 31 października 2017 r. o sygn.: 0111-KDIB3-1.4012.378.2017.2.JP oraz 0111-KDIB3-1.4012.694.2017.2 JP, jednak z uwagi na zmianę stanu faktycznego dotyczącego transakcji (nowy nabywca, nowa umowa sprzedaży, uchwalony w roku 2019 r. miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego), Wnioskodawcy występują z przedmiotowym wnioskiem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy dostawa Nieruchomości 1 (tj. działki nr 1 i 2) dokonana przez Sprzedającego na rzecz Kupującego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT czy zwolnieniu z opodatkowania VAT?

2. Czy - w przypadku gdy w odpowiedzi na pytanie 1 - czynność dostawy Nieruchomości 1 podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU, a Wnioskodawcy złożą zgodne oświadczanie o wyborze opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 10 i 11 UPTU, to dostawa Nieruchomości 1 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT?

3. Czy dostawa Nieruchomości 2 (tj. działki nr 3) dokonana przez Sprzedającego na rzecz Kupującego podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT czy zwolnieniu z opodatkowania VAT?

4. Czy - w przypadku złożenia przez Wnioskodawców zgodnego oświadczenia, o którym mowa w art. 43 ust. 10 i 11 UPTU w odniesieniu do Nieruchomości 1 - związku z nabyciem przez Kupującego Nieruchomości Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej sprzedaż Nieruchomości, która zostanie wystawiona przez Sprzedającego?

Zdaniem Zainteresowanych:

STANOWISKO W SPRAWIE PYTANIA 1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 UPTU opodatkowaniu podatkiem VAT podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 UPTU, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 UPTU, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, przy czym przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 UPTU).

Grunty spełniają powyższą definicję towarów, wynikającą z art. 2 pkt 6 UPTU, a ich sprzedaż jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju. Przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również zbycie prawa do użytkowania wieczystego gruntów, co wynika z art. 7 ust. 1 pkt 7 UPTU.

Na mocy art. 41 ust. 1 UPTU podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, przy czym - zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 UPTU - w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Tym samym, aktualnie obowiązująca podstawowa stawka podatku VAT wynosi 23%.

Jednakże w przypadku dostawy budynków ustawodawca ustanowił wyjątki, na podstawie których odpłatna dostawa budynków jest zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT, tj. art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU oraz art. 43 ust. 1 pkt 10a UPTU.

Zgodnie art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU, dostawa budynków, budowli lub ich części podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie art. 2 pkt 14 UPTU, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Art. 2 pkt 14 UPTU w obecnym brzmieniu obowiązuje od 1 września 2019 r. Zmiana niniejszej regulacji stanowi dostosowanie do orzeczenia TSUE z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection Sp z o.o. Jak czytamy w uzasadnieniu do ustawy o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw z 4 lipca 2019 r. (Dz.U. z 2019 r. poz. 1520), na mocy której zmieniony został niniejszy przepis: „Dostosowując przepisy do ww. orzeczenia TSUE odstąpiono w art. 2 pkt 14 od warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie budynków, budowli lub ich części następuje w wykonaniu czynności podlegającej opodatkowaniu.

Ponadto doprecyzowano, że pierwsze zasiedlenie poza oddaniem do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, obejmuje również rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne tych budynków, budowli lub ich części, po ich wybudowaniu lub ulepszeniu, które spełnia warunki określone w art. 2 pkt 14 lit. b ustawy.(`(...)`) Odstąpienie od powiązania pojęcia „pierwszego zasiedlenia” z wykonywaniem czynności podlegających opodatkowaniu będzie skutkować w niektórych wypadkach wcześniejszym pierwszym zasiedleniem budynku, budowli lub ich części (np. w przypadku, gdy ich oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi nie następowało w wykonaniu czynności opodatkowanych, albo gdy właściciel po ich wybudowaniu lub ulepszeniu wykorzystywał je na własne potrzeby, a w konsekwencji wpłynie na stosowanie zwolnienia przedmiotowego, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a`(...)`”.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 10a UPTU, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa jest w omówionym powyżej art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z przytoczonych powyżej przepisów wynika, iż aby sprzedaż nieruchomości mogła korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a UPTU, muszą być spełnione łącznie dwa warunki wskazane w tym artykule tj. sprzedającemu nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu budynków i budowli, oraz sprzedający nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Jak wyjaśniono w opisie zdarzenia przyszłego, budynki posadowione na Nieruchomości 1 wykorzystywane były od momentu ich wybudowania na potrzeby własne Sprzedającego w ramach prowadzonej przez niego działalności, przy czym ostatnie pierwsze zasiedlenie Budynków miało miejsce w późniejszej z dat:

- oddanie Budynków do używania przez Sprzedającego po ich wybudowaniu na cele własnej działalności rolnej,

- oddanie Budynków w najem na rzecz podmiotu trzeciego;

- oddanie w najem po dokonaniu ulepszenia jednego z budynków (ubojnio-masarnia).

Tym samym, od ostatniego pierwszego zasiedlenia wszystkich posadowionych na Nieruchomości Budynków upłynął okres zdecydowanie dłuższy niż 2 lata.

Z powyższego wynika, że dostawa Budynków podlegać będzie zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU, ponieważ nie będzie ona dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia oraz pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynków (sprzedażą na rzecz Kupującego) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, nie ma zastosowania art. 43 ust. 1 pkt 10a UPTU, ponieważ zwolnienie te stosuje się wyłącznie w przypadku, gdy nie jest możliwe zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU.

Biorąc pod uwagę powyższe, w związku z przytoczonym wyżej art. 29a ust. 8 UPTU, ponieważ dostawa Budynków posadowionych na Nieruchomości 1 stanowi czynność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU, to dostawa Nieruchomości 1, na której Budynki są posadowione, również będzie zwolniona z opodatkowania podatkiem VAT.

STANOWISKO W SPRAWIE PYTANIA 2

Zgodnie z art. 43 ust. 10 UPTU podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10 UPTU, i wybrać opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą, przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego, zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy budynku, budowli lub ich części.

Art. 43 ust. 11 doprecyzowuje, że oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Jak przedstawiono w stanowisku Wnioskodawców dotyczącym pytania 1, zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 UPTU przysługuje dla sprzedaży budynków posadowionych na Nieruchomości 1.

W opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawcy oświadczyli, że na moment dokonania sprzedaży będą zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, co stanowi o spełnieniu pierwszej z przesłanek umożliwiających rezygnację ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 10 UPTU.

Powyższe oznacza, że o ile przed dokonaniem dostawy Budynków Wnioskodawcy złożą właściwemu dla Kupującego naczelnikowi urzędu skarbowego zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie podatkiem VAT dostawy Budynków dokonanej przez Sprzedającego na rzecz Kupującego oraz oświadczenie to będzie zawierało wszystkie elementy wyszczególnione w art. 43 ust. 11 UPTU, to dostawa tych Budynków , jak również Nieruchomości 1a, na której są one posadowione, podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT według obowiązującej stawki podatkowej.

STANOWISKO W SPRAWIE PYTANIA 3

Jak wyjaśniono w odpowiedzi ma pytanie 1, zgodnie z przepisami UPTU, sprzedaż gruntów jest traktowana jako czynność odpłatnej dostawy towarów na terytorium kraju, która - co do zasady - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 23% (art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust. 1 w związku z art. 2 pkt 6, art. 41 ust. 1 UPTU).

Art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU przewiduje jednak zwolnienie od podatku VAT dostawy terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane, przy czym art. 2 pkt 33 UPTU definiuje tereny budowlane jako grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Z przepisów UPTU wynika, że opodatkowaniu VAT podlegają - co do zasady - te dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku gruntów niezabudowanych, tylko te, które stanowią tereny budowlane w myśl art. 2 pkt 33 UPTU.

W związku z powyższym, w celu ustalenia sposobu opodatkowania VAT dostawy Nieruchomości należy w pierwszej kolejności ustalić, czy zgodnie z obowiązującymi przepisami dostawa Nieruchomości 2 stanowi dostawę terenów niezabudowanych.

Zgodnie z przedstawionym opisem zdarzenia przyszłego nie ma żadnych wątpliwości co do tego, że Nieruchomość 2 stanowi teren niezabudowany, zatem w związku z jej zbyciem miałaby miejsce dostawa terenów niezabudowanych.

Aby określić, czy w stosunku do Nieruchomości 2 stanowiącej teren niezabudowany ma zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU, należy w następnej kolejności określić, czy Nieruchomość 2 stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 UPTU.

Zdaniem Wnioskodawców, zgodnie z przedstawionymi w opisie zdarzenia zapisami Planu w zakresie sposobu zagospodarowania terenów składających się na Nieruchomość 2, na moment dokonania transakcji sprzedaży Nieruchomości będzie stanowiła teren budowlany.

Powyższe stanowisko wynika z faktu, że wszystkie tereny składające się na działki stanowiące Nieruchomość 2, tj. tereny oznaczone symbolem 1 ZN (dalej: „Tereny ZN”) oraz 3.ZL (dalej: „Tereny ZL”) stanowią- zgodnie z Planem - tereny przeznaczone pod zabudowę.

Należy przy tym zaznaczyć, że przy ocenie czy przedmiotowa działka stanowi teren budowlany, nie wystarczy wyłącznie analiza podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, ale należy uwzględnić również zapisy dotyczące przeznaczenia towarzyszącego tego terenu.

Jak wynika z Planu, podstawowym przeznaczeniem Terenów ZN są tereny zieleni naturalnej, natomiast podstawowym przeznaczeniem Terenów ZL są tereny lasów i zalesień, jednak w przypadku każdego z analizowanych rodzajów terenów składających się na Nieruchomość 2, określone zostało przeznaczenie towarzyszące, pozwalające na zabudowę tych działek. Plan dopuszcza bowiem na Terenach ZL i Terenach ZN określoną zabudowę towarzyszącą, tj. infrastruktura techniczna, ścieżki pieszo-rowerowe, urządzenia gospodarki wodnej, co oznacza, że Nieruchomość 2 - mimo, że jej podstawowe przeznaczenie nie stanowi o budowlanym charakterze terenu, to - z uwagi na dopuszczone Planem przeznaczenie towarzyszące - stanowi również teren budowlany.

W związku z powyższym, z uwagi na fakt, że Nieruchomość 2 będzie na moment dokonania transakcji sprzedaży stanowiła w całości teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 UPTU, w stosunku do dostawy Nieruchomości 2 dokonanej przez Sprzedającego na rzecz Kupującego nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 UPTU.

Z uwagi na fakt, że Nieruchomość 2 stanowi teren niezabudowany, nie będzie również możliwe skorzystanie ze zwolnień wynikających z art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a UPTU w związku z art. 29a ust. 8 UPTU.

Tym samym, dostawa Nieruchomości 2 będzie podlegała w całości opodatkowaniu podatkiem VAT według obowiązującej stawki podatkowej.

STANOWISKO W SPRAWIE PYTANIA 4

Zgodnie z art. 15 ust. 1 UPTU podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2 UPTU, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 UPTU w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Kwotę podatku naliczonego - na podstawie art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a UPTU, stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 UPTU, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Wyłączenia stosowania obniżenia podatku należnego zostały zawarte w art. 88 UPTU. I tak, w myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 UPTU, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z powyższych przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Jak przedstawiono w opisie zdarzenia przyszłego, na dzień dokonania nabycia Nieruchomości Kupujący będzie czynnym podatnikiem VAT, a Nieruchomość będzie przez niego wykorzystywana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT, natomiast - jak wyjaśniono w opisie własnego stanowiska w sprawie pytania 1, 2 i 3 - w przypadku złożenia przez Wnioskodawców zgodnego oświadczenia o wyborze opodatkowania dostawy Budynków posadowionych na Nieruchomości 1 (zgodnie z wytycznym wynikającymi z art. 43 ust. 10 i 11 UPTU), dostawa Nieruchomości 1, jak również dostawa Nieruchomości 2 będzie podlegała opodatkowania podatkiem VAT.

W związku z powyższym, sprzedaż Nieruchomości będzie stanowić w całości czynność opodatkowaną podatkiem VAT, a tym samym Kupujący będzie uprawniony do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktury, którą Sprzedający wystawi na jego rzecz tytułem dostawy Nieruchomości.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej: ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary - na mocy art. 2 pkt 6 ustawy - rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W świetle art. 2 pkt 22 ustawy, sprzedaż to odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W świetle powołanych powyżej przepisów budynki/budowle oraz grunt spełniają definicję towaru wynikającą z art. 2 pkt 6 ustawy, a ich sprzedaż, stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że 30 września 2020 r. podpisana została Przedwstępna Umowa Sprzedaży, zgodnie z którą A Sp. z o.o. („Kupujący”) zobowiązał się do nabycia od B w likwidacji („Sprzedający”) nieruchomości gruntowej („Nieruchomość”), składającej się z działek gruntu oznaczonych na mapie:

· nr 1 („Nieruchomość 1a”) oraz 2 („Nieruchomość 1b”),

· nr 3 ( „Nieruchomość 2”).

Zgodnie z aktualnym brzmieniem KW Nieruchomości:

- Nieruchomość 1a stanowi działkę zabudowaną

- Nieruchomość 1b stanowi grunty rolne zabudowane;

- Nieruchomość 2 stanowi lasy.

Nieruchomość 1a zabudowana jest trzema jednokondygnacyjnymi, murowanymi budynkami niemieszkalnymi oraz jednym jednokondygnacyjnymi, drewnianym budynkiem niemieszkalnym; Nieruchomość 1b zabudowana jest dziesięcioma jednokondygnacyjnymi, murowanymi budynkami niemieszkalnymi; Nieruchomość 1a i Nieruchomość 1b zabudowane są dwoma jednokondygnacyjnymi, murowanymi budynkami niemieszkalnymi (budynki posadowione na obu działkach).

Nieruchomość 1a i Nieruchomość 1b stanowią działki zabudowane w/w budynkami („Budynkami”), natomiast Nieruchomość 2 stanowi działkę niezabudowaną.

Posadowione na Nieruchomości 1a i Nieruchomości 1b Budynki zostały wzniesione przez Sprzedającego - jako ich samoistnego użytkownika - w latach 50-tych i 60-tych XX w.; stanowią one następujące budynki gospodarcze i budowle:

Budynki posadowione wyłącznie na Nieruchomości 1a:

· budynek administracyjno-biurowy - częściowo oddany w najem w okresie od 30 kwietnia 1998 r. do 31 grudnia 2015 r.; w pozostałej części wykorzystywany jako biuro Sprzedającego;

· magazyn paliw - wykorzystywane w ramach prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego.

Budynki posadowione wyłącznie na Nieruchomości 1b:

· garaże, magazyn zbożowy, chlewnia tuczników, wiata na słomę, magazyn (budynek pomocniczy produkcji rolnej) - wykorzystywane w ramach prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego;

· stolarnia - oddana w najem w okresie od 1 kwietnia 1996 r. do 31 grudnia 2015 r.

Budynki posadowione na Nieruchomości 1a i Nieruchomości 1b (w tym częściowo na obu działkach):

· warsztaty - oddane w najem w okresie od 8 stycznia 2001 r. do 21 grudnia 2015 r.;

· chlewnia tuczników - wykorzystywana w ramach prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego;

· ubojnia masarnia - oddana w najem w okresie od 1 kwietnia 1996 r. do 31 grudnia 2015 r.; w 1993 r. poddana została ulepszeniu, którego wartość przekraczała 30% wartości początkowej budynku (oddanie w najem na rzecz podmiotu trzeciego miało więc miejsce po dokonaniu ulepszenia).

Jak wynika z powyższej informacji, niektóre Budynki były przedmiotem wynajmu, inne zaś wchodziły w skład prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego.

Wszystkie w/w znajdujące się na Nieruchomości budynki wymagają rozbiórki.

Jedynym budynkiem poddanym ulepszeniu, którego wartość przekraczała 30% wartości początkowej budynku, była w/w „ubojnio-masarnia”. Ulepszenie te zostało dokonane w roku 1993. Po ulepszeniu budynek ten był wynajmowany (zgodnie z informacją zamieszczoną powyżej).

Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonym przez Radę Miejską w (…) 16 października 2019 r. Zgodnie z Planem:

- Nieruchomość 1a położona jest w trzech jednostkach urbanistycznych oznaczonych symbolami: 2.U (tereny zabudowy usługowej), 1.ZN (tereny zieleni naturalnej) oraz 6.ZL (tereny lasów i zalesień);

- Nieruchomość 1b położona jest w pięciu jednostkach urbanistycznych oznaczonych symbolami: 2.U (tereny zabudowy usługowej), 1.ZN (tereny zieleni naturalnej) oraz 6.ZL (tereny lasów i zalesień), 3.ZL (tereny lasów i zalesień) oraz 2.KDZ (tereny dróg publicznych - ulice klasy zbiorczej);

- Nieruchomość 2 położona jest w dwóch jednostkach urbanistycznych oznaczonych symbolami: 1.ZN (tereny zieleni naturalnej) oraz 3.ZL (tereny lasów i zalesień).

Sprzedający stał się właścicielem Nieruchomości na podstawie umowy zamiany z 26 października 2000 r. (dotyczy Nieruchomości 1a) oraz w dniu 1 stycznia 1981 r. na podstawie prawomocnego postanowienia o zasiedzeniu wydanym 15 listopada 1996 r. (dotyczy Nieruchomości 1b i Nieruchomości 2).

Nabyta w ten sposób Nieruchomość nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, zatem Sprzedającemu z tytułu ich nabycia nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT.

Nieruchomość nie stanowi gospodarstwa rolnego w rozumieniu kodeksu cywilnego oraz ustawy o kształtowaniu ustroju rolnego.

Nieruchomość znajduje się w nieprzerwanym posiadaniu Sprzedającego od dnia jej nabycia, a posadowione na niej Budynki - od momentu ich wybudowania przez Sprzedającego. Sprzedający prowadził na Nieruchomości działalność rolniczą i pozarolniczą pierwotnie jako samoistny użytkownik, a później jako właściciel (przez zasiedzenie, o którym mowa powyżej). Po wejściu w życie ustawy o podatku od towarów i usług, Sprzedający był płatnikiem podatku VAT, wobec czego od tego momentu Nieruchomość była wykorzystywana do prowadzonej przez Sprzedającego działalności opodatkowanej podatkiem VAT.

W związku z powyższym, posadowione na Nieruchomości Budynki były przez Sprzedającego wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności (produkcja rolnicza, pozarolnicza oraz usługi najmu).

Sprzedający zaprzestał prowadzenia działalności rolniczej przed postawieniem jej w stan likwidacji, tj. od 1 stycznia 2014 r.; wtedy również wypowiedziane zostały wszystkie umowy dotyczące najmu (dzierżawy) Budynków.

Nieruchomość nie jest aktualnie przedmiotem umów najmu, dożywocia ani użyczenia oraz nie jest w posiadaniu osób trzecich na podstawie jakiegokolwiek innego tytułu prawnego lub bez takiego tytułu.

Na dzień dokonania transakcji sprzedaży Nieruchomości zarówno Kupujący, jak i Sprzedający będą zarejestrowanymi, czynnymi podatnikami VAT.

Nieruchomość będącą przedmiotem sprzedaży będzie wykorzystywana przez Kupującego do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Wnioskodawcy uzgodnili, że - w przypadku gdy w stosunku do Budynków będących przedmiotem dostawy na rzecz Sprzedającego znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o VAT, to Wnioskodawcy złożą w odniesieniu do tej dostawy zgodne oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy podatkiem VAT - zgodnie z wytycznymi art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą kwestii zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy do dostawy Nieruchomości 1 oraz możliwości rezygnacji ze zwolnienia od opodatkowania VAT i wybrania opodatkowania VAT, wspólnie przez Kupującego i Sprzedającego, na podstawie art. 43 ust. 10 tej ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku. Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem, dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W tym miejscu należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższe przepisy wskazują, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisów tych wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Należy zaznaczyć, że jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 lub pkt 10a ustawy należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Jednocześnie należy zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc, ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z ww. podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy zauważyć, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli” oraz „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333 ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do dostawy Nieruchomości 1 zastosowanie znajdzie zwolnienie od podatku, należy w pierwszej kolejności rozstrzygnąć, czy względem Budynków na niej się znajdujących doszło do pierwszego zasiedlenia.

Jak wynika z okoliczności sprawy, Wnioskodawca nabył Nieruchomość no podstawie umowy zamiany z 26 października 2020 r. oraz 1 stycznia 1981 r. na podstawie prawomocnego postanowienia o zasiedzeniu. Posadowione na Nieruchomości Budynki były przez Sprzedającego wykorzystywane w prowadzonej przez niego działalności (produkcja rolna, pozarolnicza oraz usługi najmu). Budynek administracyjno-biurowy częściowo został oddany w najem w okresie od 30 kwietnia 1998 r. do 31 grudnia 2015 r., w pozostałej części wykorzystywany był jako biuro Sprzedającego. Magazyn paliw, garaże, magazyn zbożowy, chlewnia tuczników, wiata na słomę, magazyn, były wykorzystywane w ramach prowadzonego przez Sprzedającego gospodarstwa rolnego. Stolarnia, ubojnia masarnia zostały oddane w najem w okresie od 1 kwietnia 1996 r. do 31 grudnia 2015 r. Jedynym budynkiem poddanym ulepszeniu, którego wartość przekraczała 30% wartości początkowej budynku była ubojnia. W 1993 r. zostały poniesione na ubojnie masarnie nakłady, następnie po ulepszeniu została oddana w najem.

Analizując powyższe informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 1, nie będzie następowała w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, bowiem doszło już do jej pierwszego zajęcia (używania) z uwagi na wykorzystywanie Budynków posadowionych na Działkach 1 i 2 w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (produkcja rolna, pozarolnicza oraz usługi najmu), a od momentu rozpoczęcia użytkowania do momentu planowanej Transakcji sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

W związku z powyższym, zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

W tej sytuacji – uwzględniając zapis art. 29a ust. 8 ustawy – również dostawa gruntu (tj. Działek nr 1 i 2), na którym są posadowione Budynki, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

W związku z tym, że planowana transakcja sprzedaży Nieruchomości 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, dalsza analiza zwolnień ww. czynności – wynikająca z przepisów art. 43 ust. 1 pkt 10a lub pkt 2 ustawy – jest bezzasadna.

Jednocześnie Strony mogą zrezygnować ze zwolnienia z opodatkowania VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie transakcji według właściwej stawki podatku, w przypadku, gdy zostaną spełnione warunki określone w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy o VAT.

Jak wynika z opisu sprawy Wnioskodawcy uzgodnili, że w przypadku gdy w stosunku do Budynków będących przedmiotem dostawy znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, Wnioskodawcy złożą w odniesieniu do tej dostawy zgodne oświadczenie o rezygnacji z tego zwolnienia i wyborze opodatkowania dostawy podatkiem VAT, zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

Podsumowując, dostawa Nieruchomości 1 będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT, zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, przy czym Strony Transakcji złożą oświadczenie o rezygnacji z powyższego zwolnienia. Zatem w tej sytuacji dostawa Nieruchomości 1 podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT według właściwej stawki podatku.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi także kwestia opodatkowana podatkiem od towarów i usług dostawy Nieruchomości 2.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Powyższe oznacza, że zwolnienie przysługuje względem takiej dostawy, której przedmiotem jest grunt niezabudowany i jednocześnie o przeznaczeniu innym niż budowlane. Zatem ze zwolnienia od podatku korzystać będą dostawy gruntów o charakterze rolnym, leśnym, itp.

Na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r. poz. 741 ze zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza „każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

W konsekwencji, w przypadku nieruchomości gruntowych niezabudowanych opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania właściwej stawki podatku VAT przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Jak wynika z opisu sprawy Nieruchomość 2 stanowi działkę niezabudowaną. Nieruchomość objęta jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego jako tereny oznaczone symbolem 1.ZN (przeznaczenie podstawowe: zieleń naturalna; zakaz lokalizacji budynków; dopuszczenie lokalizacji urządzeń sportowo-rekreacyjnych, ścieżek pieszo-rowerowych i urządzeń gospodarki wodnej; przeznaczenie uzupełniające: zbiorniki wodne, infrastruktura techniczna niezwiązana bezpośrednio z obsługą terenu (tj. infrastruktura elektroenergetyczna, infrastruktura gazowa oraz kanalizacja sanitarna)) oraz jako tereny oznaczone symbole 3.ZL (przeznaczenie podstawowe: lasy i zalesienia; zakaz lokalizacji budynków; dopuszczenie lokalizacji ścieżek pieszo-rowerowych o powierzchni przepuszczalnej; przeznaczenie uzupełniające: infrastruktura techniczna niezwiązana bezpośrednio z obsługą terenów - infrastruktura elektroenergetyczna).

W świetle wyżej przywołanych przepisów przy ocenie czy przedmiotowa działka stanowi tereny budowlane nie wystarczy analiza podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego. Uwzględnić należy również zapisy dotyczące przeznaczenia dopuszczalnego tych terenów.

Zatem, skoro przeznaczenie działki o nr 3 (Nieruchomość 2) według miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – daje możliwość jej zabudowy, to należy uznać, że działka spełnia definicję terenu budowlanego – określonego w art. 2 pkt 33 ustawy, a tym samym dostawa ww. działki nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Skoro nie można zastosować zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy (tj. teren ma charakter budowlany), to należy przeanalizować warunki do zastosowania zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

• towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
• brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

NSA w wyroku z 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.

W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.

Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży, w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.

W niniejszej sprawie Sprzedawca został właścicielem Nieruchomości 2 na podstawie postanowienia o zasiedzeniu z 1996 r. i wskazał, że nabyta w ten sposób Nieruchomość nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym, nie można uznać, że Sprzedawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Jak z wniosku wynika Sprzedający Nieruchomość 2 (działkę nr 3) wykorzystywał do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem o towarów i usług.

Zatem w przedmiotowej sprawie dla dostawy opisanej we wniosku Nieruchomości 2 nie znajdzie zastosowania również zwolnienie od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W konsekwencji, sprzedaż Nieruchomości 2 (działki 3) będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku.

Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą również prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego. Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy również podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Okoliczności opisu sprawy wskazują, że Kupujący jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT w Polsce. Kupujący będzie wykorzystywał Nieruchomość do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Jednocześnie jak wykazano powyżej planowana transakcja zbycia Nieruchomości będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (i niekorzystającą ze zwolnienia od podatku w zakresie Nieruchomości 2 oraz w przypadku rezygnacji przez strony transakcji ze zwolnienia zgodnie z art. 43 ust. 10 i 11 w zakresie Nieruchomości 1). Tym samym, Kupującemu będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturze dokumentującej sprzedaż Nieruchomości.

Tym samym, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.