0114-KDIP4-3.4012.649.2021.1.DM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 14 września 2021 r. (data wpływu 14 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania sprzedaży majątku ruchomego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

14 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania sprzedaży majątku ruchomego.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Powiat (`(...)`) (zwany dalej Wnioskodawcą) jest jednostką samorządu terytorialnego, funkcjonującą na zasadach określonych w ustawie z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920). Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (VAT (podatek od towarów i usług)) z tytułu wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych (art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług). Powiat, w myśl art. 4 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym - wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

W związku z wejściem w życie ustawy z 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od Państw Członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280), Powiat od 1 stycznia 2017 r. podjął wspólne rozliczanie VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, o których mowa w art. 2 pkt 1 ww. ustawy, w tym z ZDP w (`(...)`) (ZDP) - działającym w formie jednostki budżetowej Powiatu.

Powiat zlikwidował jednostkę budżetową (jednostkę centralną) – ZDP w (`(...)`) w 2020 r., po likwidacji jednostki przejął składniki majątku ruchomego - używane. Sprzęt (składniki majątku ruchomego) wykorzystywany był:

1. część sprzętu do wykonywania celów publicznoprawnych (statutowych),

2. pozostała część do celów opodatkowanych zgodnie z zawartą umową cywilnoprawną na wynajem sprzętu.

Przy nabyciu przedmiotowych ruchomości nie przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku naliczonego. W związku ze sprzedażą majątku ruchomego Powiat nie występował z wnioskiem o wydanie wiążącej interpretacji stawkowej, o której mowa w art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.)

Składniki majątku ruchomego, przejęte po zlikwidowanym ZDP w (`(...)`), przeznaczone do sprzedaży (działalność statutowa):

1. Agregat prądotwórczy WOLF (rok produkcji 2006, moc 6,5 KW, napięcie 230 V, ciężar 70 kg);

2. Wiertarka stołowa HR2450T (rok produkcji 2006, mocowana na stole, stan dobry);

3. Kosiarka bijakowa SUPERWINNER (rok produkcji: 2000, szerokość robocza: 100 cm, liczba noży tnących: 36);

4. Świder glebowy DS 25/50 do ciągnika (rok produkcji 2007, stan dobry);

5. Przecinarka BFŚ 100 WACKER (rok produkcji 2001, ciężar 108 kg, średnica tarczy 350-450 mm, stan dobry);

6. Młot Makita 1810 (z osprzętem) ubijak średnica 200 mm 798385-3 (rok produkcji 2008, napięcie 230 V, stan dobry);

7. Frez do pni FDP-25 (rok produkcji: 2016, paliwo: E95, moc: 25 KM, ręcznie sterowany; posiada zdolność manewrowania w ciasnych obszarach, dysponuje systemem obrotu osi zespołu frezującego, stan bardzo dobry);

8. Rębarka gałęzi LASKI LS 150DW (rok produkcji: 2016, silnik Lombardini LDW 1603, paliwo: olej napędowy, rozruch elektryczny, waga: 1260 kg, szerokość: 1800 mm, wysokość: 2750 mm, ilość noży: 2, średnica rozdrabnianego materiału: 120 mm, ogumienie: 185 R 13, stan bardzo dobry);

9. Zestaw do czyszczenia chodników WESTWOOD - ciągnik z osprzętem (uszkodzony napęd) (rok produkcji 2005, szerokość koszenia 92 cm, moc 14,5 kM, benzyna bezołowiowa, uszkodzony napęd, osprzęt: zbieracz szczotkowy, aerator z wałem, tarcza spychająca, rozsiewacz);

10. Kosiarka bijakowa VOTEX (150 2 S) (rok produkcji: 2007, masa własna: 660 kg, szerokość robocza: 1,47 m., szerokość transportowa: 1,75 m, wysokość transportowa: 2,10 m, obroty rotora: 2000 obr./min., liczba noży: 50, mocowanie: tył, wałek napędowy);

11. Zagęszczarka AMMAN AVP 1240 wózek transportowy AVP 1240 AMMANN zraszacz AMMAMM AVP 1850 (rok produkcji 2009, silnik Honda, paliwo - benzyna bezołowiowa);

12. Świder strzemiączkowy d260 - wiertło glebowe FI 600 (rok produkcji 2014, wiertło do sadzenia drzewek);

13. Pilarka spalinowa HUSQVARNA H-395XP (rok produkcji 2001, moc 7,1 kM, waga 7,9 kg);

14. Kosiarka Votex Clipper 45 (bijakowa) (rok produkcji: 2014, masa własna: 525 kg, szerokość robocza: 100 cm., obroty wałka: 540/1000, obroty rotora: 2665, liczba noży: 40, mocowanie: tył, stan bardzo dobry);

15. Zagęszczarka APE 1250 FULL (uchwyt, zraszacz) (wózek ze zraszaczem) (rok produkcji 2013, silnik Honda, paliwo benzyna bezołowiowa);

16. Samochód ciężarowy IVECO DAILY 29i11 ob 48181 (diesel, rok produkcji: 2000, data pierwszej rejestracji: 18 kwietnia 2000 r., numer nadwozia: ZCFC2970005262495, pojemność silnika: 2800 cm, liczba miejsc: 7, przebieg: 305 400 km);

17. Ciągnik URSUS 5314 ODX 7698 ładowacz czołowy Ł-104 do ciągnika URSUS 5314 ODX 7698 tarcza spychająca L -2,2 (pług) widły do palet przesuwane Q-1500 kg, na ciągniku zainstalowana klimatyzacja dachowa, rok produkcji: 2000, moc: 80 KM, tarcza spychająca (pług) – 1 sztuka. L – 2,2 m, dachowa, (rok produkcji: 2000, moc: 80 km, tarcza spychająca (pług) – 1 sztuka. L – 2,2 m);

18. Pilarka spalinowa 395 XP - piła spalinowa (rok produkcji 2015, moc 7,1 kM, waga 7,9 kg);

19. Betoniarka MLZ 130 NG zasyp 96L 1 faz (rok produkcji 2009);

20. Zamiatarka WEIBANG 70 cm LONCIN kosz zamiatarki WEIBANG (rok produkcji 2019, szerokość pracy 70 cm, paliwo benzyna bezołowiowa, stan bardzo dobry, paliwo benzyna bezołowiowa, stan bardzo dobry);

21. Spawarka inwertorowa MMA200 – zestaw (rok produkcji 2019, moc 230 V, stan bardzo dobry);

22. Pilarka STHIL 261 - piła spalinowa (rok produkcji: 2018, moc: 3 KM.);

23. Szlifierka – Ostrzarka do noży Strugarskich TS630 (rok produkcji 2017, urządzenie do szlifowania ostrzy prostych , silnik 0,55 KW, stan bardzo dobry);

24. Pilarka 357XPG (rok produkcji 2011, moc 3 kM);

25. Tarcza B10 D350 - tarcza tnąca do asfaltu i betonu (rok produkcji 2011, średnica fi 350);

26. Rozsiewacz nawozów MOTYL N 031M (rok produkcji: 2006, przeznaczony do wysiewu nawozów mineralnych granulowanych, pylistych, pracuje jako urządzenie zwieszone na ciągniku rolniczym, masa: 105 kg, pojemność zbiornika: 0,32 m³, ładowność: 200 kg, szerokość wysiewu: 5 m, wysokość robocza: 0,7 m;

27. Transformator GP STB 250-9136 BESTER - spawarka 250 (rok produkcji 2001, moc 380 V);

28. Przecinarka tarczowa DEWALT (rok produkcji 2003, tarcza 355 mm, cięcie metalu, stan dobry);

29. Wykaszarka Ilsbo M 120S (łańcuchowa) (rok produkcji: 2016, masa: 560 kg, szerokość cięcia: 1,200 mm, łańcuchy: 13 mm, średnica ciętych gałęzi: do 120 mm, mocowana do ciągnika, przesuwna rama umożliwia przemieszczenie wykaszarki do 120 cm od ciągnika, stan bardzo dobry);

30. Rozdrabniacz gałęzi skorpion 120r (rok produkcji 2002, średnica rozdrabniania gałęzi 120 mm, ilość noży 2, napęd z ciągnika);

31. Przyczepa ciągnikowa ODZ6488 (rok produkcji: 1999, ładowność: 4,5 t., wywrót trójstronny, koło zapasowe);

32. Samochód Lublin OB 43201(uszkodzony wał) (rok produkcji 1999, Disel, liczba miejsc 9, przebieg 311.000 km, uszkodzony wał);

33. Samochód osobowo-dostawczy Volkswagen Crafter OB 79450 (diesel, rok produkcji: 2007, data pierwszej rejestracji: 2 listopada 2007 r., numer nadwozia: WV1ZZZ2FZ87005205, pojemność silnika: 2461 cm, liczba miejsc: 6, klimatyzacja manualna, przebieg 330 400 km, stan dobry, zainstalowany kiper);

34. Szlifierka stołowa luna 201810405 msg250h (rok produkcji 2017, na siłę, stan bardzo dobry)

35. Wyciągarka przenośna - samochodowa DRAGON (rok produkcji 2016);

36. Pilarka 550XP (rok produkcji 2016, moc 3,8 kM);

37. Przecinarka STIHL TS 420 d350 (rok produkcji 2011, urządzenie do cięcia betonu, kostki brukowej, kamienia, paliwo benzyna bezołowiowa);

38. Wiertnica glebowa - TANAKA (ręczna-spalinowa) świder do TANAKI 120mm (wiertło glebowe) (rok produkcji 2005, moc 0,5 kM);

39. Przyczepa GNIOTPOL - samochodowa 750 kg (rok produkcji 2007, ładowność 400 kg, stan dobry);

40. Prostownik HERKULES 300 - urządzenie rozruchowe (rok produkcji 2001, urządzenie rozruchowe, ładowanie akumulatorów).

Składniki majątku ruchomego, przejęte po zlikwidowanym ZDP w (`(...)`), które zostały wynajęte (umowa najmu w okresie styczeń - luty 2021 r.) oraz przeznaczone są do sprzedaży:

41. Ciągnik rolniczy NEW HOLAND OB 4050, pług odśnieżny jednostronny do ciągnika rolniczego NEW HOLAND OB 4050 (diesel, rok produkcji: 2008, moc: 80 KM, klimatyzacja;

Pług odśnieżny jednostronny PJ 20 – 1 sztuka. Rok produkcji: 2013. Przystosowany do pracy z ciągnikiem. Odkładnica stalowa o długości od 1,5 m do 2,9 m w zależności od mocy ciągnika. Wysokość odkładnicy: 0,8 m. Lemiesze gumowe. Światła obrysowe. Kąt skrawania: 45°. Wysokość warstwy odśnieżania: do 0,45 m. Pług mocowany jest do ciągnika poprzez TUZ lub indywidualnie do ramy ciągnika. Podnoszenie pługa przez TUZ, a w przypadku jego braku przez siłownik hydrauliczny).

Zbycie składników majątkowych nastąpi na rzecz osób fizycznych oraz prowadzących działalność gospodarczą. W okresie maj-wrzesień 2021 r. dokonano sprzedaży majątku ruchomego dotyczącego pozycji: 29-40.

Od momentu nabycia do momentu sprzedaży składniki majątku będące przedmiotem wniosku (sprzedaży) były/będą/są przez Powiat wykorzystywane do czynności statutowych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za wyjątkiem składników majątku wymienionych w poz. 41, który był przedmiotem najmu w okresie styczeń - luty 2021 r.

Składniki majątku ruchomego będące przedmiotem zbycia nie zostały nabyte na potrzeby działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.). Były wykorzystywane do realizacji zadań własnych dot. dróg powiatowych. Składnik majątku wymieniony w poz. 41 wniosku był przedmiotem najmu w okresie styczeń - luty 2021 r. Składniki majątku będące przedmiotem zbycia w zakresie poz. 1-40 są i będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, czyli zadań statutowych zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

W przypadku sprzedaży składników majątku ruchomego jaki dokument sprzedaży należy wystawić dla nabywcy?

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku z faktem, iż Powiat wykorzystywał sprzęt (składniki majątku ruchomego) do działalności publicznoprawnej należy uznać, że nie działał jako podatnik podatku VAT, a co za tym idzie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (VAT), należy wystawić rachunek.

W przypadku sprzętu, który został wynajęty na podstawie umowy cywilnoprawnej, w tej sytuacji Powiat występuje jako podatnik podatku od towarów i usług, należy wystawić fakturę VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), dalej zwanej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Pod pojęciem sprzedaży, zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, rozumie się zarówno odpłatną dostawę towarów, jak i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Nie każda jednak czynność stanowiąca dostawę w rozumieniu art. 7 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność podlegała opodatkowaniu musi być wykonana przez podatnika działającego w takim charakterze.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W świetle art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Unormowanie to pozostaje w zgodzie z art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 r. s. 1 ze zm.), który stwierdza, że krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Aby to wyłączenie miało miejsce, muszą zostać spełnione dwa warunki:

· dotyczy wyłącznie organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy,

· odnosi się tylko do tych czynności, które związane są z realizacją zadań nałożonych na te podmioty przepisami prawa i do realizacji których zostały one powołane.

Wyłączenie z grona podatników VAT organów władzy publicznej jest możliwe tylko wtedy, gdy wykonują one czynności w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych np. w zakresie administracji, sądownictwa, obrony narodowej. Wówczas wyłączenie z opodatkowania nie prowadzi do naruszenia zasad konkurencji. Organy władzy publicznej są podatnikami VAT jedynie w zakresie czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Powołany wyżej przepis art. 15 ust. 6 ustawy, jak i cytowany przepis Dyrektywy, wyłączają z opodatkowania organy podlegające prawu publicznemu, jeżeli prowadzą daną działalność jako organy publiczne, nawet wtedy, gdy pobierają z tytułu tej działalności wynagrodzenie. Czynności, w których organy te uczestniczą jako organy publiczne, to określone prawem czynności wykonywane w interesie publicznym. Zatem czynności, w stosunku do których organy publiczne nie są traktowane jako podatnicy, to czynności wykonywane przez nie w ramach przypisanych im specyficznych zadań i funkcji państwowych, a także czynności, do których wykonywania są uprawnione wyłącznie organy publiczne.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, należy stwierdzić, iż generalnie organy oraz urzędy publiczne są uznawane za podatników. Dotyczy to jednakże tylko tej sfery, w której faktycznie występuje konsumpcja oraz gdzie podmioty te mogą konkurować z podmiotami prawa prywatnego.

Kryterium decydującym o uznaniu organu władzy publicznej za podatnika podatku od towarów i usług jest zachowywanie się nie jak organ władzy, lecz jak podmiot gospodarczy (przedsiębiorca) w stosunku do określonych transakcji lub czynności. Szczególnie jest to uzasadnione w tych przypadkach, gdzie identyczne czynności lub bardzo zbliżone czynności bądź też transakcje mogą być wykonywane przez podmioty prywatne (np. przedsiębiorców).

Należy nadmienić, że pojęcie podatnika obejmuje swym zakresem podmioty, które dokonują czynności podlegającej opodatkowaniu. Ustawodawca określił wskazane pojęcie na tyle szeroko, by w każdym przypadku profesjonalnej aktywności zawodowej, dokonywania czynności opodatkowanych podmiot mógł zostać uznany za podatnika w zakresie tych czynności.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 ze zm.) powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 ustawy o samorządzie powiatowym, powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym w zakresie, m.in. transportu zbiorowego i dróg publicznych.

W świetle powołanych wyżej przepisów stwierdzić należy, że zakres aktywności podejmowanej przez jednostkę samorządu terytorialnego należy interpretować w perspektywie ogólnej zasady, tj. że ich realizacja ma służyć zaspokajaniu zbiorowych potrzeb mieszkańców powiatu. Obowiązywanie tej zasady powoduje, że w ocenie tut. organu, każde działanie podejmowane przez jednostki w imieniu własnym, na własną odpowiedzialność i finansowane z budżetu jednostek, a dotyczące mienia powiatu należy uznać za działanie publiczne, służące zaspokajaniu potrzeb wspólnoty samorządowej, które jest wykonywane przez jednostkę samorządu terytorialnego jako zadanie własne.

Zatem czynności wynikające z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowane w ramach reżimu publicznoprawnego, pozostają poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez powiat poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, a powiat realizując te czynności nie występuje w charakterze podatnika podatku VAT zdefiniowanego w art. 15 ust. 1 ustawy.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na postanowienie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 20 marca 2014 r. w sprawie C-72/13 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów, w którym TSUE orzekł, że „(…) dyrektywę 2006/112 należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwia się ona opodatkowaniu podatkiem VAT transakcji takich jak te zamierzone przez Gminę Wrocław, o ile sąd odsyłający stwierdzi, iż transakcje te stanowią działalność gospodarczą w rozumieniu art. 9 ust. 1 tej dyrektywy oraz iż nie są wykonywane przez rzeczoną gminę w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 akapit pierwszy owej dyrektywy. Jeśli jednak należałoby uznać te transakcje za wykonywane przez wspomnianą gminę działającą w charakterze organu władzy publicznej, przepisy dyrektywy 2006/112 nie sprzeciwiałyby się ich opodatkowaniu, gdyby sąd odsyłający stwierdził, że ich zwolnienie mogłoby prowadzić do znaczących zakłóceń konkurencji w rozumieniu art. 13 ust. 2 tej dyrektywy.”

Mając na względzie powyższe postanowienie należy każdorazowo badać, czy sprzedaż majątku Powiatu podlega wyłączeniu z VAT. Należy pamiętać, że w każdym przypadku konieczna jest ocena spełniania przesłanek art. 9 i 13 dyrektywy 2006/112/WE (odpowiednio art. 15 ust. 1 i 2 ustawy) w konkretnych okolicznościach faktycznych sprawy.

Przenosząc zatem powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, należy w pierwszej kolejności ustalić czy Wnioskodawca dokonując sprzedaży majątku ruchomego będących przedmiotem sprawy działa w charakterze podatnika VAT.

Z opisu sprawy wynika, że Powiat jest jednostką samorządu terytorialnego, funkcjonującą na zasadach określonych w ustawie o samorządzie powiatowym. Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług z tytułu wykonywania czynności na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Powiat, w myśl art. 4 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym - wykonuje określone ustawami zadania publiczne o charakterze ponadgminnym.

Powiat od 1 stycznia 2017 r. podjął wspólne rozliczanie VAT wraz ze swoimi jednostkami organizacyjnymi, w tym z Zarządem Dróg Powiatowych w (`(...)`) (ZDP) - działającym w formie jednostki budżetowej powiatu.

Powiat zlikwidował jednostkę budżetową (jednostkę centralną) – ZDP w (`(...)`) w 2020 r., po likwidacji jednostki przejął składniki majątku ruchomego – używane.

Sprzęt (składniki majątku ruchomego) wykorzystywany był do wykonywania celów publicznoprawnych (statutowych) natomiast pozostała część do celów opodatkowanych zgodnie z zawartą umową cywilnoprawną na wynajem sprzętu.

Przy nabyciu przedmiotowych ruchomości nie przysługiwało Powiatowi prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Składniki majątku ruchomego, przejęte po zlikwidowanym ZDP w (`(...)`), przeznaczone do sprzedaży (działalność statutowa) obejmują wiele różnych sprzętów, m.in. agregat, pilarki, zagęszczarki, samochody.

Natomiast składniki majątku ruchomego, przejęte po zlikwidowanym ZDP w (`(...)`), które zostały wynajęte oraz przeznaczone są do sprzedaży: ciągnik rolniczy NEW HOLAND OB 4050 pług odśnieżny jednostronny do ciągnika rolniczego NEW HOLAND OB 4050, pług odśnieżny jednostronny PJ 20.

W okresie maj-wrzesień 2021 r. dokonano sprzedaży majątku ruchomego dotyczącego pozycji 29-40 (z opisu sprawy). Od momentu nabycia do momentu sprzedaży składniki majątku będące przedmiotem wniosku (sprzedaży) były/będą/są przez Powiat wykorzystywane do czynności statutowych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług za wyjątkiem składników majątku wymienionych w poz. 41, który był przedmiotem najmu w okresie styczeń-luty 2021 r.

Składniki majątku ruchomego będące przedmiotem zbycia nie zostały nabyte na potrzeby działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług. Były wykorzystywane do realizacji zadań własnych dot. dróg powiatowych. Składnik majątku wymieniony w poz. 41 wniosku był przedmiotem najmu w okresie styczeń - luty 2021 r. Składniki majątku będące przedmiotem zbycia w zakresie poz. 1-40 są i będą wykorzystywane do celów innych niż działalność gospodarcza w rozumieniu art. 15 ust. 2 ww. ustawy, czyli zadań statutowych zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 6 o samorządzie powiatowym.

Przy tak przedstawionym opisie sprawy wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, jakim dokumentem sfinalizować sprzedaż ww. składników majątku ruchomego.

Przedstawione okoliczności sprawy na tle przywołanych przepisów pozwalają stwierdzić, że skoro będące przedmiotem sprzedaży składniki majątku ruchomego (pozycje 1-40), wykorzystywane były od momentu nabycia do momentu sprzedaży do czynności statutowych, niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, to Wnioskodawca sprzedając ww. składniki majątku ruchomego nie będzie działał dla tej czynności w charakterze podatnika podatku VAT. Transakcja sprzedaży składników majątku ruchomego (pozycja 1-40), wykorzystywanych do działalności wynikającej z zadań własnych, nałożonych odrębnymi przepisami, realizowanych w ramach reżimu publicznoprawnego, pozostaje poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług. Są one bowiem realizowane przez Powiat poza zakresem działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy. Oznacza to, że sprzedaż ww. składników majątku ruchomego (pozycja 1-40) nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy oraz opis sprawy przedstawiony we wniosku, stwierdzić należy, że sprzedając składniki majątku ruchomego (pozycja 1-40) wykorzystywane od momentu nabycia do działalności statutowej, Wnioskodawca nie będzie działał w charakterze podatnika podatku VAT i tym samym sprzedaż ta nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się natomiast do sprzedaży składnika majątku ruchomego ujętego w punkcie 41 – Ciągnik rolniczy NEW HOLAND OB 4050 pług odśnieżny jednostronny do ciągnika rolniczego NEW HOLAND OB 4050, pług odśnieżny jednostronny PJ 20, który objęty był umową najmu należy wskazać, że przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie niebędące dostawą towarów. Wynika z tego, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania, podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych).

Zgodnie z art. 659 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

W kontekście niniejszej sprawy należy zwrócić uwagę na treść zdania drugiego definicji pojęcia „działalność gospodarcza”, w której mówi się o wykorzystywaniu m.in. towarów w sposób ciągły do celów zarobkowych. Takie wykorzystywanie towarów ma miejsce poprzez oddanie ich w stosunki obligacyjne (najem, dzierżawa, leasing itp.).

Istota umowy najmu wskazuje, że na jej podstawie dochodzi do odpłatnego świadczenia usług przez właściciela na rzecz najemcy. Najemcy za oddaną mu w najem rzecz płaci umówiony czynsz. Istnieje zatem bezpośredni związek między świadczoną usługą a przekazanym za nią wynagrodzeniem.

W konsekwencji, najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia ona określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej. W analizowanym przypadku Powiat występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność sprzedaży przedmiotowego składnika majątku ruchomego ujętego w punkcie 41 – jako wypełniająca definicję art. 8 ust. 1 ustawy – podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług zwolnienie od podatku.

Zastosowanie zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT,

o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

· towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

· brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W rozpatrywanej sytuacji, z uwagi na fakt, że Powiat wynajął ciągnik rolniczy NEW HOLAND OB 4050, pług odśnieżny jednostronny do ciągnika rolniczego NEW HOLAND OB 4050, pług odśnieżny jednostronny PJ 20, nie został spełniony warunek pierwszy dla zastosowania przedmiotowego zwolnienia. Tym samym Powiat występuje w roli podatnika w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a czynność sprzedaży przedmiotowego składnika majątku ruchomego ujętego w punkcie 41 podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że przepis art. 2 pkt 31 ustawy stanowi, że ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Stosownie natomiast do art. 106b ust. 1 ustawy – podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

W myśl art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Zatem z ww. przepisów wynika, że do wystawienia faktury zobowiązany jest podmiot, który wykonuje czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak rozstrzygnięto powyżej, sprzedaż składników majątku ruchomego (1-40) wykorzystywanych do działalności statutowej, nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Zatem do udokumentowania transakcji sprzedaży ww. składników majątku ruchomego nie znajdą zastosowania przepisy art. 106b ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż brak jest podstaw do dokumentowania fakturą dostawy niepodlegającej opodatkowaniu.

Powyższa dostawa może być udokumentowana na podstawie innych dokumentów księgowych, w tym not księgowych. Należy jednak zaznaczyć, że nota księgowa nie jest dokumentem przewidzianym przez przepisy ustawy o podatku od towarów i usług i jako taka nie jest objęta ich regulacją, tym samym nie określa danych, które powinna zawierać nota. Brak jest jednakże przeciwskazań na gruncie przedmiotowych przepisów dla takiego sposobu udokumentowania.

Przechodząc natomiast do sprzedaży ciągnika rolniczego NEW HOLAND OB 4050, pług odśnieżny jednostronny do ciągnika rolniczego NEW HOLAND OB 4050, pług odśnieżny jednostronny PJ 20 (punkt 41), która to czynność będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, w związku z tą sprzedażą Powiat zobowiązany będzie wystawić fakturę.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.