0114-KDIP4-3.4012.637.2021.1.DS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 września 2021 r. (data wpływu 10 września 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT (podatek od towarów i usług) w związku z realizacją projektu pn. „(…) – etap III”, w zakresie wyłącznie realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu, a także zadania nr 8 – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

10 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego VAT w związku z realizacją projektu pn. „(…) – etap III”, w zakresie realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu, a także zadania nr 8.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina (…), zwana dalej „Gminą” jest podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej „podatek” lub „podatek VAT”), zarejestrowaną jako podatnik czynny. W oparciu o art. 3 ustawy z 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, Gmina dokonała centralizacji rozliczeń VAT Gminy i jej jednostek organizacyjnych i od 1 stycznia 2017 r. rozlicza się dla potrzeb VAT wspólnie ze swoimi jednostkami budżetowymi.

Do zadań własnych Gminy wymienionych w ustawie o samorządzie gminnym należy m.in. prowadzenie zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, art. 7 ust. 1 pkt 3 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (tekst jednolity Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.). W tym zakresie Gmina, za pośrednictwem wyodrębnionego w swojej strukturze organizacyjnej Referatu (`(...)`), świadczy odpłatnie na podstawie umów cywilnoprawnych m.in. usługi dostawy wody i odbioru ścieków na rzecz mieszkańców, przedsiębiorców i instytucji publicznych z terenu Gminy, które to podmioty nie wchodzą w skład struktury organizacyjnej Gminy (dalej „odbiorcy zewnętrzni”), jak również dla potrzeb swoich własnych jednostek organizacyjnych oraz w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy (dalej „odbiorcy wewnętrzni”). Z tytułu realizacji w/w umów Gmina wystawia na rzecz odbiorców zewnętrznych faktury VAT oraz rozlicza podatek należny, natomiast czynności wobec odbiorców wewnętrznych są dokumentowane notami księgowymi. W przypadku odbiorców wewnętrznych takich jak własne gminne jednostki, Gmina dokonuje precyzyjnego pomiaru zużycia wody i odbioru ścieków. Natomiast Gmina nie dokonuje pomiarów zużycia wody w innych miejscach wykorzystywanych do realizacji zadań własnych Gminy tj. w przypadku zużycia wody zarówno przez Ochotnicze Straże Pożarne jak i jednostkę (`(...)`) Straży Pożarnej - poza budynkami strażnic - z powodu braku możliwości rzetelnego pomiaru tego zużycia (choćby w przypadku gaszenia pożaru wodą bezpośrednio czerpaną z hydrantu). Ponadto na terenie gminy znajduje się jedno boisko wyposażone w nieopomiarowany węzeł sanitarny.

W związku z realizacją w/w zadania własnego tj. prowadzenia zbiorowego zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, Gmina ponosi wydatki związane z realizacją inwestycji polegającej na budowie infrastruktury sieci kanalizacyjnej, która będzie wykorzystywana dla potrzeb odprowadzania ścieków do/od odbiorców zewnętrznych (dalej „infrastruktura”), a także może być jednocześnie wykorzystywana do odprowadzania ścieków od odbiorców wewnętrznych oraz z innych miejsc wykorzystywanych na potrzeby własne Gminy. Inwestycje w infrastrukturę tego typu obejmują różnego rodzaju urządzenia związane z odbiorem ścieków, w tym przede wszystkim rurociągi kanalizacyjne, ale również urządzenia towarzyszące jak instalacje napowietrzania, przepompownie przesyłowe itd.

Aktualnie Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji p.n. „(…) - etap III” (dalej „Projekt”). Inwestycja jest dofinansowana ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko na lata 2014 -2020 oraz jest podzielona na poszczególne zadania oraz podzadania.

Gmina będzie wykorzystywać powstałe sieci kanalizacji sanitarnej do wykonywania zadań własnych. tj. m.in. do celów technologicznych. Gmina nie będzie dokonywać pomiarów ilości zużytej wody na ten cel. Gmina nie dokonuje również pomiarów ubytków wody.

Zakres przedmiotowy niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczy wyłącznie realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu, a także zadania nr 8 w powyższym zakresie (co do realizacji zadań 11, 13-14), tj. zadań pn.:

I. Zadanie nr 11 pn.: „(…) - część 2”. W ramach zadania planuje się budowę sieci kanalizacji sanitarnej długości około 3543,5 m.b. wraz z infrastrukturą towarzyszącą. Będzie ona pracowała w systemie grawitacyjnie - tłocznym.

II. Zadanie nr 13 pn.: „Budowa bocznych (…)”, składające się z następujących podzadań:

1. budowa kanału sanitarnego przy wewnętrznej drodze bocznej w (`(...)`) na działkach nr ewidencyjny 21 i 31 Gmina (`(...)`), przy czym ścieki odprowadzane będą z budynków mieszkalnych do sieci w (…),

2. budowa kanału sanitarnego w miejscowości (`(...)`); działki o nr ewidencyjnych 1 Gmina (`(...)`), przy czym ścieki odprowadzane będą z budynków mieszkalnych do sieci w (…),

3. budowa sieci kanalizacji sanitarnej (…); działki o nr ewidencyjnym 2 i 3 Gmina (`(...)`), przy czym ścieki odprowadzane będą z budynków mieszkalnych do sieci w (…) wybudowanej w ramach zadania nr 14,

4. budowa kanalizacji sanitarnej (…); działki o nr ewidencyjnym 4, 5, 6 Gmina (`(...)`), przy czym ścieki odprowadzane będą z budynków mieszkalnych do sieci w (…),

5. budowa kanalizacji sanitarnej (…); działki o nr ewidencyjnym 7, 8, 9, 10 Gmina (`(...)`), przy czym ścieki odprowadzane będą z budynków mieszkalnych do sieci w (…),

6. budowa bocznego odcinka sieci kanalizacji sanitarnej w (…); działki o nr ewidencyjnym 11 i 12 Gmina (`(...)`), przy czym ścieki odprowadzane będą z budynku mieszkalnego do sieci w (…),

7. budowa przepompowni ścieków wraz z rurociągiem tłocznym PE dn 90 oraz instalacją elektryczną na działkach o nr ewidencyjnym 13 w miejscowości (…) Gmina (`(...)`), przy czym ścieki odprowadzane będą z zakładu przemysłowego do sieci w (…).

8. budowa przepompowni ścieków wraz z rurociągiem tłocznym PE dn 90 oraz instalacją elektryczną na działkach o nr ewidencyjnym 14 i 15 w miejscowości (…) Gmina (`(...)`), przy czym ścieki odprowadzane będą z zakładu przemysłowego do sieci w (…).

Zakres rzeczowy robót w ramach zadania nr 13 wraz z podzadaniami obejmuje wykonanie 1100 mb nowej sieci kanalizacyjnej (w tym 188,5 mb sieci tłocznej, 795,5 mb sieci grawitacyjnej oraz 116 mb odcinków bocznych). Nowopowstałe odcinki będą się łączyć z siecią wybudowaną wcześniej w ramach Projektu oraz w ramach Projektu pn.: „(…) - etap II”.

III. Zadanie nr 14 pn.: „(…)”, przy czym ścieki odprowadzane będą z budynków mieszkalnych do sieci w (…).

IV.Zadanie nr 8 pn.: „(`(...)`)”.

Zadanie nr 8 Projektu pn.: „(`(...)`)” jest w trakcie realizacji (i będzie realizowane do czasu zakończenia zadań nr 1-7 oraz nr 11-14 Projektu).

Wynagrodzenie inspektora nadzoru wyłonionego zgodnie z przepisami Prawa zamówień publicznych zostanie określone w umowie jako wynagrodzenie ryczałtowe. Wynagrodzenie będzie należne za świadczone usługi nadzoru nad realizacją zadań w ramach Projektu.

Dla zadania nr 11 wynagrodzenie inspektora nadzoru określono w drodze osobnego postępowania przetargowego. Dla zadania nr 13 i 14 wartość wynagrodzenia inspektora nadzoru zostanie określona w drodze przetargu. Na etapie składania oferty oferent określi wartość wynagrodzenia inspektora nadzoru dla zadania nr 14 oraz dla każdego podzadania zadania 13. Faktury będą wystawiane dla każdego zadania i podzadania co pozwoli na przyporządkowanie wydatków do poszczególnych zadań i utworzenie środka trwałego.

W zakresie budowy kanalizacji należy wskazać co następuje.

Sieci kanalizacji sanitarnej będą wykorzystywane będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Skanalizowane zostaną tereny aglomeracji, na których oprócz istniejących, w kolejnych latach powstaną nowe budynki zabudowy jednorodzinnej (lub które są w trakcie budowy). Sieć kanalizacyjna powstała w ramach rozszerzenia Projektu (o zadanie nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadanie nr 14) będzie obsługiwała zatem domy jednorodzinne oraz dwa zakłady przemysłowe. Stosownie do zawartej umowy Gmina wystawiać będzie z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków fakturę VAT z odpowiednią stawką podatkową.

W związku z powyższym powstała sieć kanalizacyjna, będzie wykorzystywana przez podatnika do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r. poz. 685).

Wnioskodawca przyjmuje, że wybudowana w ramach zadania nr 11, 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 sieć kanalizacyjna stanowić będzie odrębne środki trwałe (w rozumieniu takim, że inwestycja nie będzie stanowiła ulepszenia istniejącego środka trwałego - wybudowanej wcześniej w ramach Projektu oraz w ramach Projektu pn.: „(…) - etap II” oraz „(…) - etap III” sieci kanalizacyjnej).

Ponadto wnioskodawca wskazuje, że wydatki z tytułu wynagrodzenia inspektora nadzoru, za nadzór nad konkretnym zadaniem i podzadaniem, wynikać będą z zawartej z wykonawcą umowy. W związku z powyższym wydatki na zakup usług nadzoru inwestorskiego poniesione w ramach zadania nr 11, 13 wraz z podzadaniami i nr 14 będą związane z prowadzeniem przez podatnika działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r. poz. 685).

Faktury dokumentujące poniesione wydatki z tytułu realizacji zadań nr 11, 13 i 14 oraz nr 8 będą wystawiane na Gminę (`(...)`). Właścicielem wytworzonego majątku trwałego będzie Gmina (`(...)`). Przedmiotem wniosku są tylko i wyłącznie wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną powstałą w związku z realizacją zadania nr 11, 13 wraz z podzadaniami, nr 14 i nr 8 Projektu.

Niniejszy wniosek dotyczy działalności kanalizacyjnej podatnika. Ilość odebranych ścieków od każdego podmiotu przyłączonego do wybudowanej sieci kanalizacyjnej w ramach Projektu będzie precyzyjnie mierzona. W przypadku braku urządzenia pomiarowego - „ściekomierza” ilość odprowadzanych do sieci ścieków ustalana będzie jako równą ilości wody pobranej - zgodnie ze wskazaniami wodomierza odbiorcy. W przypadku niesprawności wodomierza głównego, ilość pobranej wody ustalana będzie na podstawie średniego zużycia wody w okresie 3 miesięcy przed stwierdzeniem niesprawności wodomierza, a gdy jest to niemożliwe, na podstawie średniego zużycia wody w analogicznym okresie roku ubiegłego lub iloczynu średnio-miesięcznego zużycia wody w roku ubiegłym i liczby miesięcy niesprawności wodomierza. W przypadku odbiorców, u których nie ma możliwości technicznych zamontowania urządzeń pomiarowych ilość dostarczonej wody i odebranych ścieków ustalana będzie na podstawie przeciętnych norm zużycia zgodnych z Rozporządzeniem Ministra Infrastruktury z 14 stycznia 2002 r. w sprawie określenia przeciętnych norm zużycia wody (Dz. U. z 2002 r. Nr 8 poz. 70).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją w latach 2017-2022 Projektu pn.: „(…)- etap III”:

‒ w zakresie realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu w 100%;

‒ w zakresie realizacji zadania nr 8 Projektu w 100% w części przypisanej realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Gmina będzie mieć prawo do odliczenia w 100% podatku naliczonego od poniesionych i ponoszony wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Projektu w zakresie realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu.

Jednocześnie w zakresie realizacji zadania nr 8 Projektu Gmina będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków inwestycyjnych w 100% w zakresie przypisanym realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Uprawnienie Gminy do odliczenia w 100% podatku naliczonego od poniesionych i ponoszonych wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją Projektu w zakresie realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 wynika z faktu, iż zaopatrzenie w wodę i odbiór ścieków oraz budowa niezbędnej ku temu infrastruktury wodno-kanalizacyjnej jest zadaniem własnym Gminy.

W powyższym zakresie Gmina prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy z 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r. poz. 685; zwana dalej „ustawą”), a co za tym idzie sprzedając wodę lub wykonując usługę odbioru ścieków wystawia odbiorcy fakturę VAT z odpowiednią stawką podatkową.

Wybudowana infrastruktura w ramach realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14, a także wydatki na zakup usługi nadzoru inwestorskiego poniesione w ramach zadania nr 8 w części przypisanej realizacji w/w zadań będą w całości wykorzystywane (będą w całości związane z) przez podatnika do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu w/w ustawy tj. do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, stosownie do zawartych umów cywilnoprawnych z odbiorcami zewnętrznymi. Na odcinkach nowopowstałej infrastruktury nie będzie odbiorców wewnętrznych oraz nie będzie prowadzona działalność zwolniona z podatku VAT.

Wydatki z tytułu wynagrodzenia inspektora nadzoru, za nadzór inwestorski w ramach realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami i nr 14 zostaną przypisane do konkretnego zadania Projektu (nr 11, nr 13 lub 14). W umowie z wykonawcą zostaną określone zasady wynagradzania inspektora nadzoru tj. za nadzór nad realizacją konkretnego zadania/podzadania wykonawca otrzyma określone wynagrodzenie określone w drodze przetargu.

Jak już zostało powyżej wskazane Wnioskodawca przyjmuje, że wybudowana w ramach zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 sieć kanalizacyjna stanowić będzie odrębne środki trwałe (w rozumieniu takim, że inwestycja nie będzie stanowiła ulepszenia istniejącego środka trwałego - wybudowanej wcześniej w ramach Projektu oraz w ramach Projektu pn.: „(…) - etap II” oraz „(…) - etap III”, sieci kanalizacyjnej). Za w/w poglądem przemawia okoliczność, że w przedmiotowym zakresie nowo wybudowane odcinki sieci kanalizacyjnej spełniać będą warunki dla uznania za środki trwałe, zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jednolity Dz. U. z 2021 r. poz. 217). Poszczególne odcinki sieci będą m.in. zdatne do użytku i kompletne. Przymiot kompletności potwierdzony zostanie protokołem odbioru. Jako odrębne odcinki sieci, poszczególne odcinki będą mogły realizować przypisane im funkcje zarówno z technicznego punktu widzenia, jak i prawnego. Swoista odrębność danego środka trwałego wynika z jego podziału eksploatacyjnego.

Ponadto w powyższym zakresie tj. uznania składnika majątku za spełniającego kryterium kompletności i zdatności do użytku - podatnik odwołuje się do poglądu Dyrektora Krajowej Administracji Skarbowej prezentowanego w indywidualnej interpretacji podatkowej z 19 grudnia 2018 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.418.2018.2.AP.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Uprawnienie do dokonania obniżenia kwoty podatku naliczonego nie przysługuje zatem w przypadku nabycia towarów i usług, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy o VAT. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 4 ustawy o VAT, zgodnie z którym obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wobec tego należy stwierdzić, że za podatnika VAT będzie uznany tylko taki podmiot, który dokonuje czynności zmierzających do wykorzystania nabytych towarów i usług do celów opodatkowanej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT. Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie, w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11 grudnia 2006 s. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zatem, jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny. Będą to zatem, wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, itd., umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Tylko w tym zakresie ich czynności mają bowiem charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy, zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy. W szczególności zadania własne obejmują sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina (`(...)`), jest podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym jako podatnik czynny.

Aktualnie Gmina jest w trakcie realizacji inwestycji p.n. „(…). - etap III” . Inwestycja jest dofinansowana ze środków Programu Operacyjnego Infrastruktura i Środowisko na lata 2014 -2020 oraz jest podzielona na poszczególne zadania oraz podzadania.

Gmina będzie wykorzystywać powstałe sieci kanalizacji sanitarnej do wykonywania zadań własnych. tj. m.in. do celów technologicznych. Gmina nie będzie dokonywać pomiarów ilości zużytej wody na ten cel. Gmina nie dokonuje również pomiarów ubytków wody.

Sieci kanalizacji sanitarnej, których dot. przedmiotowy wniosek, będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Powstała sieć kanalizacyjna (objęta zadaniami nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami i nr 14) będzie obsługiwała domy jednorodzinne oraz dwa zakłady przemysłowe. Stosownie do zawartej umowy Gmina wystawiać będzie z tytułu dostawy wody i odprowadzania ścieków fakturę VAT z odpowiednią stawką podatkową.

Wnioskodawca przyjmuje, że wybudowana w ramach zadania nr 11, 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 sieć kanalizacyjna stanowić będzie odrębne środki trwałe (w rozumieniu takim, że inwestycja nie będzie stanowiła ulepszenia istniejącego środka trwałego - wybudowanej wcześniej w ramach Projektu oraz w ramach Projektu pn.: „(…) - etap II” oraz „(…) - etap III” sieci kanalizacyjnej).

Wynagrodzenie inspektora nadzoru wyłonionego zgodnie z przepisami Prawa zamówień publicznych zostanie określone w umowie jako wynagrodzenie ryczałtowe, będzie należne za świadczone usługi nadzoru nad realizacją zadań w ramach Projektu. Dla zadania nr 11 wynagrodzenie inspektora nadzoru określono w drodze osobnego postępowania przetargowego. Dla zadania nr 13 i 14 wartość wynagrodzenia inspektora nadzoru zostanie określona w drodze przetargu. Na etapie składania oferty oferent określi wartość wynagrodzenia inspektora nadzoru dla zadania nr 14 oraz dla każdego podzadania zadania 13. Faktury będą wystawiane dla każdego zadania i podzadania co pozwoli na przyporządkowanie wydatków do poszczególnych zadań i utworzenie środka trwałego.

Faktury dokumentujące poniesione wydatki z tytułu realizacji zadań nr 11, 13 i 14 oraz nr 8 będą wystawiane na Gminę (`(...)`). Właścicielem wytworzonego majątku trwałego będzie Gmina (`(...)`). Przedmiotem wniosku są tylko i wyłącznie wydatki inwestycyjne związane z infrastrukturą kanalizacyjną powstałą w związku z realizacją zadania nr 11, 13 wraz z podzadaniami, nr 14 i nr 8 Projektu. Ilość odebranych ścieków od każdego podmiotu przyłączonego do wybudowanej sieci kanalizacyjnej w ramach Projektu będzie precyzyjnie mierzona.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego od ponoszonych wydatków inwestycyjnych związanych z realizacją projektu pn. „(…) – etap III”, w zakresie realizacji zadania nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu, a także zadania nr 8.

Jak wynika z opisu sprawy, powstała sieć kanalizacyjna w ramach zadania nr 11, nr 13 i nr 14 będzie obsługiwała domy jednorodzinne oraz dwa zakłady przemysłowe, tym samym sieci kanalizacji sanitarnej będą wykorzystywane wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. W zakresie zadania nr 8, wynagrodzenie inspektora nadzoru zostanie określone w umowie jako wynagrodzenie ryczałtowe. Faktury będą wystawiane dla każdego zadania i podzadania co pozwoli na przyporządkowanie wydatków do poszczególnych zadań.

Tym samym wskazać należy, że Wnioskodawca ponosząc wydatki związane z wytworzeniem ww. sieci w zakresie realizacji zadania nr 11 pn.: „(…) - część 2”, nr 13 pn.: „Budowa bocznych (…).”, oraz zadania nr 14 pn.: „(…)”, a także zadania nr 8 (w zakresie przypisanym realizacji zadań nr 11, nr 13 wraz z podzadaniami oraz zadania nr 14 Projektu) będzie miał pełne prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, pod warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) , za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.