0114-KDIP4-3.4012.606.2021.1.MAT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

30 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca [dalej: Wnioskodawca lub Spółka] jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług [dalej: VAT (podatek od towarów i usług)], prowadzącym na terenie Polski działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych, a także sprzedaży nieruchomości.

Spółka w związku ze swoją działalnością gospodarczą, po ukończeniu danej inwestycji mieszkaniowej, sprzedaje lokale mieszkalne lub użytkowe. Późniejsza dostawa przez Spółkę na rzecz klientów lokali w budynkach lub budynków wzniesionych w ramach realizacji danego przedsięwzięcia deweloperskiego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8% albo 23% (w zależności od charakteru lokalu lub budynku).

Wnioskodawca zamierza realizować wieloetapową inwestycję polegającą na budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, budynków usługowych z funkcją mieszkaniową z dopuszczeniem funkcji zamieszkania zbiorowego z garażem podziemnym na działce ewidencyjnej 1, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą oraz na działce ewidencyjnej 2, dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą [dalej: Inwestycja Mieszkaniowa]. Sprzedaż lokali oraz miejsc postojowych w garażu podziemnym w Inwestycji Mieszkaniowej będzie opodatkowana VAT.

Funkcjonowanie Inwestycji Mieszkaniowej będzie zależało od powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych. W celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Inwestycji Mieszkaniowej, Wnioskodawca zamierza wykonać na swój koszt i ryzyko wieloetapową inwestycję drogową polegającą na przebudowie odcinka ul. (…) na dz. ew. nr 3, dz. ew. nr 4, dz. ew. nr 5, dz. ew. nr 6 na odcinku ul. (…) do ul. (…), ul. (…) na dz. ew. nr 7, dz. ew. nr 8, 9, dz. ew. nr 10 na odcinku od ul. (…) do ul. (…), ul. (…) na dz. ew. nr 11, dz. ew. nr 12, dz. ew. nr 13, dz. ew. nr 14 na odcinku od ul. (…) do ul. (…), ul. (…) na dz. ew. nr 15, dz. ew. nr 16, dz. ew. nr 17, 18 na odcinku od ul. (…) do ul. (…) [dalej: Inwestycja Drogowa]. Realizacja Inwestycji Drogowej jest niezbędna do prawidłowego funkcjonowania Inwestycji Mieszkaniowej Wnioskodawcy oraz otaczających terenów.

Spółka podkreśla, że nieruchomość, która zostanie wydzielona pod budowę Inwestycji Drogowej stanowi własność urzędu miasta właściwego ze względu na położenie działki, na której realizowana będzie Inwestycja Drogowa [dalej: Miasto]. Spółka zawarła umowę o ustaleniu warunków przebudowy dróg publicznych z Miastem umożliwiającą wykorzystanie odcinka drogi w celu wykonania Inwestycji Drogowej [dalej: Umowa]. Wydatki poniesione na Inwestycję Drogową będą miały związek – w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki – wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wnioskodawca będzie występować do Miasta z wnioskami o zawarcie stosownych umów użyczenia w pasie drogowym, stosownie do realizacji danego etapu Inwestycji Mieszkaniowej w okresie obowiązywania Umowy.

Przedmiotem Umowy jest ustalenie zakresu i warunków realizacji Inwestycji Drogowej, w zakresie określonym na planie sytuacyjnym, którą Wnioskodawca zobowiązał się wykonać własnym staraniem i na własny koszt oraz ryzyko, przy czym strony Umowy postanowiły, że szczegółowe terminy, warunki i zasady budowy kolejnych etapów Inwestycji Drogowej, które będą odpowiadać kolejnym etapom realizowanej Inwestycji Mieszkaniowej, zostaną ustalone przez Miasto w odrębnej umowie/umowach użyczenia gruntu w pasie drogowym.

Roboty drogowe realizowane przez Wnioskodawcę związane z przebudową drogi będą realizowane etapowo oraz zgodnie z ogólnym projektem koncepcyjnym drogi zawierającym wstępny zakres połączenia komunikacyjnego Inwestycji Mieszkaniowej z Inwestycją Drogową.

Strony wskazały w Umowie ogólny opis zakresu robót drogowych koniecznych do realizacji Inwestycji Drogowej; tj.:

· przebudowa oświetlenia ulicznego w ul. (…);

· przebudowa oświetlenia w ul. (…);

· przebudowa oświetlenia ulicznego w ul. (…);

· przebudowa skrzyżowania ulic (…) i (…) na skrzyżowaniu o ruchu okrężnym;

· przebudowa jezdni ul. (…) na pasy rowerowe;

· przebudowa chodników z wymianą krawężnika w ul. (…);

· przebudowa jezdni, chodników, zatoki postojowej, krawężników, opaski bezpieczeństwa w pasie drogowym ul. (…);

· budowa drogi dla rowerów (…);

· przebudowa jezdni oraz budowa chodników w okolicy (…) i (…).

Szczegółowe określenie zakresu, warunków, terminów i rodzajów robót drogowych dla każdego z etapów Inwestycji Drogowej nastąpi w umowie/umowach użyczenia na podstawie przygotowanej przez Wnioskodawcę kompletnej dokumentacji wraz z kosztorysem, z uwzględnieniem szacowanej maksymalnej kwoty budowy obciążającej Wnioskodawcę. Wnioskodawca zrzekł się wszelkich roszczeń wobec Miasta o zwrot nakładów poniesionych na Inwestycję Drogową.

Ponadto, Wnioskodawca, jako inwestor planujący w dalszej perspektywie sprzedać lokale mieszkalne i usługowe w Inwestycji Mieszkaniowej, jest zainteresowany uzyskaniem jak najwyższej ceny z tytułu sprzedaży. Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową i możliwy do uzyskania przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w Inwestycji Mieszkaniowej.

Należy podkreślić, że zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1376 ze zm.) [dalej: Ustawa o drogach publicznych], nieodpłatny charakter przekazania Inwestycji Drogowej jest ściśle związany z faktem, iż realizacja Inwestycji Drogowej jest obowiązkiem Spółki. Wymóg realizacji Inwestycji Drogowej przez Spółkę, która następnie zostanie nieodpłatnie przekazana Miastu, został również zawarty w Umowie, która określa szczegółowe warunki udostępnienia działki gruntu oraz wzajemne prawa i obowiązki stron w związku z realizacją Inwestycji Drogowej. Warto zauważyć, że nie nastąpi przy tym przekazanie żadnego składnika majątkowego, bowiem Miasto pozostanie cały czas właścicielem działek, na których realizowana będzie Inwestycja Drogowa. Nie sposób również postrzegać realizacji Inwestycji Drogowej jako świadczenia usługi, gdyż Miasto nie zamawia Inwestycji Drogowej, a jedynie umożliwia Spółce wywiązanie się z tego obowiązku poprzez udostepnienie gruntu, na którym Inwestycja Drogowa będzie realizowana i egzekwuje spełnienie tego obowiązku.

W myśl Ustawy o drogach publicznych, budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową (w zdarzeniu przyszłym, którego dotyczy niniejszy wniosek będzie to Inwestycja Mieszkaniowa) należy do inwestora tego przedsięwzięcia. Inwestor po wybudowaniu, przebudowaniu drogi jest zobowiązany do jej przeniesienia na jednostkę samorządu terytorialnego, z którą zawarł umowę.

Spółka zobowiązała się w Umowie m.in. do:

· opracowania i uzgodnienia kompletnej dokumentacji projektowej w zakresie dotyczącym realizacji Inwestycji Drogowej;

· zawarcia umowy/umów użyczenia gruntu;

· realizacji robót na podstawie umowy/umów użyczenia gruntu;

· wystąpienia do Miasta z wnioskiem o zawarcie umowy/umów użyczenia gruntu na 30 dni przed planowanym terminem rozpoczęcia robót w ramach danego etapu Inwestycji Drogowej;

· nieodpłatnego przeniesienia na własność Miasta, uzgodnionej dokumentacji projektowej oraz środka trwałego w postaci Inwestycji Drogowej, wykonanej zgodnie z dokumentacją projektową, wiedzą techniczną, Prawem budowlanym, zgłoszeniem zamiaru wykonania robót budowlanych oraz zrzeczenia się wszelkich roszczeń z tytułu powiększenia mienia Miasta przewidzianego Umową.

Spółka w Umowie oświadczyła, iż wszelkie koszty towarów i usług związanych z Inwestycją Drogową obciążą Spółkę oraz Spółka zamierza na własne ryzyko zrealizować Inwestycję Drogową na rzecz Miasta. Dotyczy to zakupu towarów i usług koniecznych dla prawidłowej realizacji Inwestycji Drogowej w uzgodnionym zakresie i terminie. Poniesione koszty nie zostaną zwrócone Spółce w żadnej formie ani przez Miasto, ani przez inny podmiot.

W ramach przedmiotowej Umowy, Miasto zobowiązało się do działań niezbędnych do realizacji Inwestycji Drogowej, m.in. udostepnienia działek, na których będzie realizowana Inwestycja Drogowa oraz do przejęcia/odbioru Inwestycji Drogowej do eksploatacji.

Nabycie przez Miasto Inwestycji Drogowej, materialnych efektów prac Wnioskodawcy oraz nakładów pozostających w związku z Inwestycją Drogową z podaniem ich wartości nastąpi nieodpłatnie, na podstawie stosownego protokołu zdawczo-odbiorczego podpisanego przez strony.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej?

Zdaniem Wnioskodawcy, będzie mu przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT podatnikowi VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim nabywane przez niego towary i usługi są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że dla oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia podatku naliczonego istotne jest zatem ustalenie, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT pozostają w związku z czynnościami opodatkowanymi, tzn. takimi, których następstwem jest podatek należny (powstanie zobowiązania podatkowego). Związek ten może być bezpośredni lub pośredni. Związek bezpośredni występuje wówczas, gdy nabywane towary służą dalszej odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez tego podatnika. Związek pośredni występuje natomiast wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podatnika, tj. jego działalnością gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy o VAT oraz przyczyniają się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.

W celu wskazania, czy Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego, należy zatem ustalić czy istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy wydatkami poniesionym na realizację Inwestycji Drogowej przekazanej następnie na rzecz Miasta oraz czynnościami opodatkowanymi VAT Spółki w ramach działalności gospodarczej polegającej na realizacji projektów budowlanych.

Odnosząc powyższe rozważania do zdarzenia przyszłego przedstawionego w niniejszym wniosku, należy zauważyć, że wydatki związane z Inwestycją Drogową warunkują możliwość realizacji Inwestycji Mieszkaniowej. Ponadto, Spółka realizując Inwestycję Drogową będzie dążyć do zwiększenia atrakcyjności Inwestycji Mieszkaniowej oraz podniesienia jej standardu.

Infrastruktura towarzysząca Inwestycji Mieszkaniowej będzie bowiem jednym z istotnych czynników wyboru lokalizacji przez potencjalnych nabywców lokali w Inwestycji Mieszkaniowej, co z kolei przełoży się na uzyskanie wyższych cen z tytułu sprzedaży, stanowiących jednocześnie obrót w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, pomimo, że przekazanie nakładów poczynionych na budowę Inwestycji Drogowej będzie czynnością nieodpłatną, to wydatki poniesione w związku z Inwestycją Drogową będą miały związek z czynnościami opodatkowanymi. Wydatki te będą związane pośrednio z prowadzoną przez Spółkę działalnością gospodarczą opodatkowaną VAT polegającą na sprzedaży lokali mieszkalnych i użytkowych w Inwestycji Mieszkaniowej. Należy zauważyć, że Spółka realizując Inwestycję Drogową dąży do zapewnienia bądź zwiększenia swoich obrotów z tytułu czynności opodatkowanych, jakimi będzie sprzedaż lokali w Inwestycji Mieszkaniowej, do której prowadzić będzie droga, której przebudowa (lub budowa) wraz z infrastrukturą towarzyszącą jest przedmiotem Inwestycji Drogowej. Innymi słowy, odpowiedni dojazd przyczyni się do realizacji, a następnie sprzedaży lokali w Inwestycji Mieszkaniowej.

Powyższe oznacza, że zostanie zatem spełniony warunek wskazany w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie związku nabywanych towarów i usług dotyczących przedmiotowej Inwestycji Drogowej z czynnościami opodatkowanymi.

Kontynuując powyższe rozważania, należy zatem stwierdzić, że przekazanie przez Spółkę Inwestycji Drogowej i jej formalny odbiór przez Miasto stanowić będą jedynie wyraz tego, że Spółka jako inwestor w rozumieniu Ustawy o drogach publicznych wywiązała się ze swojego ustawowego obowiązku oraz warunków wskazanych w Umowie, a Miasto ten fakt potwierdza za pomocą protokołu zdawczo-odbiorczego. Poszczególne elementy Inwestycji Drogowej będą bowiem ściśle związane z gruntami w taki sposób, że ich odłączenie nie będzie możliwe bez ich uszkodzenia bądź istotnej zmiany, a zatem nakłady inwestycyjne ponoszone przez Wnioskodawcę nie będą mogły być przedmiotem odrębnej własności Wnioskodawcy. Z punktu widzenia natomiast działalności gospodarczej Spółki, tj. podłoża ekonomicznego, inwestycja ta jest przede wszystkim ściśle związana z realizacją Inwestycji Mieszkaniowej i opodatkowaną VAT sprzedażą lokali mieszkalnych i użytkowych.

Stanowisko Wnioskodawcy potwierdzają liczne interpretacje podatkowe, m.in.:

a) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lutego 2021 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.686.2020.1.DS, w której organ podatkowy wskazał, że „Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową i możliwy do uzyskania przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w Inwestycji Mieszkaniowej. W związku z powyższym pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji Drogowej a czynnościami opodatkowanymi VAT istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Wybudowanie Inwestycji Drogowej będzie służyć zapewnieniu możliwości wykonywania przez Wnioskodawcę w przyszłości czynności opodatkowanych, polegających na sprzedaży wybudowanych lokali mieszkalnych i usługowych.”

b) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 stycznia 2021 r., nr 0114-KDIP4-3.4012.692.2020.1.EK, w której organ potwierdził, że „(…) należy wskazać, że pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji Drogowej a czynnościami opodatkowanymi VAT istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Jak wynika z opisu zdarzenia, realizacja Inwestycji Drogowej odbywa się wyłącznie w związku z Inwestycją Mieszkaniową - inwestycja jest niezbędna do prawidłowego funkcjonowania Inwestycji Mieszkaniowej, brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową inwestycji i możliwy do uzyskania przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych.”

c) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 25 marca 2020 r., nr 0114-KDIP4-1.4012.33.2020.1.RMA, w której organ stwierdził, że „Nieruchomość będzie przez Spółkę wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem VAT - Spółka zamierza wynajmować powierzchnie w budynkach, które będą znajdowały się na terenie Nieruchomości. Natomiast dzięki nowej infrastrukturze drogowej znajdującej się w pobliżu Nieruchomości zostanie podniesiony jej standard, co może znaleźć przełożenie na zwiększenie zainteresowania potencjalnych klientów ofertą najmu Nieruchomości oraz na zwiększenie poziomu czynszów najmu pobieranych przez Spółkę. Tym samym wydatki Spółki ponoszone z realizowaną Inwestycją będą związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Zatem Spółka - na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy - będzie mieć prawo do odliczenia podatku naliczonego w opisanej sytuacji.”

d) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 listopada 2019 r., nr 0112-KDIL4.4012.437.2019.2.AR, w której organ w analogicznym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) zaaprobował pogląd, w myśl którego „Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji Drogowej, określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Jak wskazano bowiem we wniosku, Wnioskodawca - podatnik podatku od towarów i usług - prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych. (…) Bez przeprowadzenia inwestycji drogowej (tj. ponoszenia nakładów na Infrastrukturę Drogową) zrealizowanie przez Wnioskodawcę przedsięwzięcia deweloperskiego byłoby niemożliwe lub wartość rynkowa takiego przedsięwzięcia byłaby istotnie obniżona.”

e) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 maja 2019 r., nr 0112-KDIL2-2.4012.153.2019.1.JK, w której organ odstąpił od uzasadnienia i potwierdził stanowisko podatnika, zgodnie z którym „w jego ocenie przysługuje mu prawo do odliczenia VAT naliczonego od wydatków poniesionych w celu realizacji Inwestycji drogowej. Wynika to z faktu, iż zrealizowanie przez niego Inwestycji drogowej jest warunkiem sine qua non wykonania Inwestycji sklepowej, w efekcie której Wnioskodawca prowadzić będzie w nowo wybudowanych sklepach działalność opodatkowaną w postaci sprzedaży detalicznej towarów lub wynajmu powierzchni sklepowej.”

f) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 grudnia 2018 r., nr 0112-KDIL2-1.4012.501.2018.3.MK, w której organ zgodził się ze stanowiskiem podatnika, iż „W przedmiotowej sprawie zachodzi zatem związek przyczynowo-skutkowy między wydatkami poniesionym na realizację inwestycji drogowych przekazanych następnie na rzecz Zarządu Dróg i Transportu w Ł oraz czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy w ramach działalności gospodarczej polegającej na produkcji i sprzedaży wyrobów AGD. Daje to podstawę do dokonania odliczeń podatku naliczonego przy ponoszeniu wydatków na budowę infrastruktury nr 1 i nr 2.”

g) interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 stycznia 2018 r., nr 0112-KDIL1-1.4012.632.2017.1.AK, w której organ odstąpił od uzasadnienia, zaś zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym „(…) Wnioskodawca będzie sprzedawał mieszkania i lokale znajdujące się w inwestycji, z którą w sposób bezpośredni związane są Roboty inwestycyjne. Roboty inwestycyjne mają podnieść atrakcyjność lokali sprzedawanych przez Wnioskodawcę. W związku z tym, że sprzedaż przedmiotowych lokali nie będzie korzystała ze zwolnienia z VAT, Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia VAT naliczonego na zasadach ogólnych.”

h) interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 19 lipca 2016 r., nr IPPP2/4512-386/16-2/MAO, w której potwierdzone zostało stanowisko podatnika, iż „Mając zatem na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe i obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, iż w przedmiotowej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług od nakładów na przebudowę układu komunikacyjnego tj. budowę ronda, które następnie podlegać będą nieodpłatnemu przekazaniu na rzecz Miasta. Jak wynika bowiem z opisu sprawy, Fundusz jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT, a nakłady ponoszone na przebudowę układu komunikacyjnego (zakup usług) będą ostatecznie miały związek z czynnościami opodatkowanymi, tj. odpłatnymi usługami świadczonymi przez Fundusz w postaci najmu/dzierżawy, czy też w przypadku sprzedaży nieruchomości w postaci dostawy budynku w ramach pierwszego zasiedlenia.”;

i) interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 maja 2015 r., nr IPPP3/4512-252/15-3/JŻ na gruncie nieco odmiennego stanu faktycznego (działalnością opodatkowaną był wynajem, a nie sprzedaż nieruchomości), w której organ stwierdził, że: „Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest podmiotem, którego główny przedmiot działalności stanowi nabywanie nieruchomości, realizacja inwestycji budowlanych i dalsza eksploatacja obiektów handlowych poprzez wynajem powierzchni handlowych. (…) Wydatki związane z realizacją każdej inwestycji drogowej przekazywanej nieodpłatnie Zarządcy są zatem związane z generowanym przez Spółkę obrotem opodatkowanym VAT.”;

j) interpretacja indywidualna Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 18 listopada 2014 r., nr IPPP2/443-835/14-2/MT, wydana na gruncie analogicznej sprawy, w której stwierdzono, że: „Zapewnienie odpowiedniej drogi dojazdowej zwiększa atrakcyjność prowadzonej inwestycji i przyczynia się do większego zainteresowania klientów zakupem budowanych przez Spółkę domów oraz lokali mieszkalnych i użytkowych, a to z kolei pozwala na osiągnięcie odpowiednich obrotów z tytułu prowadzenia opodatkowanej działalności. Tym samym zachodzi związek przyczynowo - skutkowy między wydatkami poniesionym na powstanie infrastruktury drogowej (a przez to podatkiem naliczonym) oraz czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez Spółkę, co daje podstawę do dokonania odliczeń podatku naliczonego przy ponoszeniu wydatków na budowę infrastruktury.”.

Mając na względzie przytoczone powyżej argumenty, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydatki na realizację Inwestycji Drogowej spełnią przesłanki do uznania ich za zakupy związane z działalnością opodatkowaną Wnioskodawcy, jaką będzie sprzedaż lokali mieszkalnych i użytkowych w Inwestycji Mieszkaniowej. Tym samym Wnioskodawcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem towarów i usług niezbędnych do realizacji Inwestycji Drogowej w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, prowadzącym na terenie Polski działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych, a także sprzedaży nieruchomości. Spółka w związku ze swoją działalnością gospodarczą, po ukończeniu danej inwestycji mieszkaniowej, sprzedaje lokale mieszkalne lub użytkowe. Późniejsza dostawa przez Spółkę na rzecz klientów lokali w budynkach lub budynków wzniesionych w ramach realizacji danego przedsięwzięcia deweloperskiego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT według stawki 8% albo 23%.

Wnioskodawca zamierza realizować wieloetapową inwestycję polegającą na budowie zespołu budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami, budynków usługowych z funkcją mieszkaniową z dopuszczeniem funkcji zamieszkania zbiorowego z garażem podziemnym na działce ewidencyjnej 1. Sprzedaż lokali oraz miejsc postojowych w garażu podziemnym w Inwestycji Mieszkaniowej będzie opodatkowana VAT.

Funkcjonowanie Inwestycji Mieszkaniowej będzie zależało od powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych. W celu zapewnienia prawidłowego funkcjonowania Inwestycji Mieszkaniowej, Wnioskodawca zamierza wykonać na swój koszt i ryzyko wieloetapową inwestycję drogową. Realizacja Inwestycji Drogowej jest niezbędna do prawidłowego funkcjonowania Inwestycji Mieszkaniowej Wnioskodawcy oraz otaczających terenów. Nieruchomość, która zostanie wydzielona pod budowę Inwestycji Drogowej stanowi własność urzędu miasta. Spółka zawarła umowę o ustaleniu warunków przebudowy dróg publicznych umożliwiającą wykorzystanie odcinka drogi w celu wykonania Inwestycji Drogowej. Wydatki poniesione na Inwestycję Drogową będą miały związek – w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki – wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT.

Wnioskodawca będzie występować do Miasta z wnioskami o zawarcie stosownych umów użyczenia w pasie drogowym, stosownie do realizacji danego etapu Inwestycji Mieszkaniowej w okresie obowiązywania Umowy.

Przedmiotem Umowy jest ustalenie zakresu i warunków realizacji Inwestycji Drogowej, w zakresie określonym na planie sytuacyjnym, którą Wnioskodawca zobowiązał się wykonać własnym staraniem i na własny koszt oraz ryzyko, przy czym strony Umowy postanowiły, że szczegółowe terminy, warunki i zasady budowy kolejnych etapów Inwestycji Drogowej, które będą odpowiadać kolejnym etapom realizowanej Inwestycji Mieszkaniowej, zostaną ustalone przez Miasto w odrębnej umowie/umowach użyczenia gruntu w pasie drogowym.

Roboty drogowe realizowane przez Wnioskodawcę związane z przebudową drogi będą realizowane etapowo oraz zgodnie z ogólnym projektem koncepcyjnym drogi.

Strony wskazały w Umowie ogólny opis zakresu robót drogowych koniecznych do realizacji Inwestycji Drogowej; tj. m.in.: przebudowa oświetlenia ulicznego, przebudowa skrzyżowania, jezdni na pasy rowerowe, czy budowa drogi dla rowerów.

Szczegółowe określenie zakresu, warunków, terminów i rodzajów robót drogowych nastąpi w umowie/umowach użyczenia. Wnioskodawca zrzekł się wszelkich roszczeń wobec Miasta o zwrot nakładów poniesionych na Inwestycję Drogową.

Ponadto, Wnioskodawca, jako inwestor planujący w dalszej perspektywie sprzedać lokale mieszkalne i usługowe w Inwestycji Mieszkaniowej, jest zainteresowany uzyskaniem jak najwyższej ceny z tytułu sprzedaży. Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej.

Spółka wskazała, że zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy z 21 marca 1985 r. Ustawy o drogach publicznych, nieodpłatny charakter przekazania Inwestycji Drogowej jest ściśle związany z faktem, że realizacja Inwestycji Drogowej jest obowiązkiem Spółki. Wymóg realizacji Inwestycji Drogowej przez Spółkę, która następnie zostanie nieodpłatnie przekazana Miastu, został również zawarty w Umowie, która określa szczegółowe warunki udostępnienia działki gruntu oraz wzajemne prawa i obowiązki stron w związku z realizacją Inwestycji Drogowej. Nie nastąpi przy tym przekazanie żadnego składnika majątkowego, bowiem Miasto pozostanie cały czas właścicielem działek, na których realizowana będzie Inwestycja Drogowa. Nie sposób również postrzegać realizacji Inwestycji Drogowej jako świadczenia usługi, gdyż Miasto nie zamawia Inwestycji Drogowej, a jedynie umożliwia Spółce wywiązanie się z tego obowiązku poprzez udostepnienie gruntu, na którym Inwestycja Drogowa będzie realizowana i egzekwuje spełnienie tego obowiązku.

W myśl Ustawy o drogach publicznych, budowa lub przebudowa dróg publicznych spowodowana inwestycją niedrogową (w tym przypadku będzie to Inwestycja Mieszkaniowa) należy do inwestora tego przedsięwzięcia. Inwestor po wybudowaniu, przebudowaniu drogi jest zobowiązany do jej przeniesienia na jednostkę samorządu terytorialnego, z którą zawarł umowę.

Spółka oświadczyła, iż wszelkie koszty towarów i usług związanych z Inwestycją Drogową obciążą Spółkę oraz Spółka zamierza na własne ryzyko zrealizować Inwestycję Drogową na rzecz Miasta. Poniesione koszty nie zostaną zwrócone Spółce w żadnej formie ani przez Miasto, ani przez inny podmiot. W ramach Umowy, Miasto zobowiązało się do działań niezbędnych do realizacji Inwestycji Drogowej, m.in. udostepnienia działek, oraz do przejęcia/odbioru Inwestycji Drogowej do eksploatacji. Nabycie przez Miasto Inwestycji Drogowej, materialnych efektów prac Wnioskodawcy oraz nakładów pozostających w związku z Inwestycją Drogową z podaniem ich wartości nastąpi nieodpłatnie.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy Spółce będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej.

Jak wskazano wyżej, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przy czym ustawodawca nie precyzuje, w jakim zakresie i w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.

Związek bezpośredni występuje wówczas, gdy nabywane towary/usługi służą dalszej odsprzedaży lub też w bezpośredni sposób wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim mówimy wtedy, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania podmiotu, a więc w sposób pośredni wiążą się z działalnością gospodarczą i z osiąganymi przychodami. Aby wskazać, czy określone zakupy mają związek pośredni musi istnieć związek przyczynowo - skutkowy między dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem opodatkowanego obrotu. Pośredni związek dokonanych zakupów z działalnością gospodarczą występuje wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu, lecz przez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu opodatkowanego VAT.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług w związku z realizacją Inwestycji Drogowej, określone w art. 86 ust. 1 ustawy. Jak wskazano bowiem we wniosku, Wnioskodawca – podatnik podatku od towarów i usług – prowadzi działalność gospodarczą polegającą na realizacji przedsięwzięć deweloperskich, w szczególności w zakresie wznoszenia wielorodzinnych budynków mieszkalnych a także sprzedaży nieruchomości. Dostawa przez Spółkę na rzecz klientów lokali w budynkach lub budynków wzniesionych w ramach realizacji danego przedsięwzięcia deweloperskiego jest czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (według stawki 8% albo 23% - w zależności od charakteru lokalu lub budynku). Wydatki poniesione na Inwestycję Drogową będą miały związek - w prowadzonej działalności gospodarczej Spółki - wyłącznie z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT. Funkcjonowanie Inwestycji Mieszkaniowej będzie zależało od powiązań komunikacyjnych z siecią dróg publicznych. Realizacja Inwestycji Drogowej jest niezbędna do prawidłowego funkcjonowania Inwestycji Mieszkaniowej Wnioskodawcy oraz otaczających terenów. Brak odpowiedniego połączenia z siecią dróg publicznych uniemożliwiałby lub utrudniał korzystanie z Inwestycji Mieszkaniowej, co w konsekwencji oznaczałoby znacznie niższą wartość rynkową i możliwy do uzyskania przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych i usługowych w Inwestycji Mieszkaniowej.

W związku z powyższym pomiędzy wydatkami poniesionymi na realizację Inwestycji Drogowej a czynnościami opodatkowanymi VAT istnieje związek przyczynowo-skutkowy. Wybudowanie Inwestycji Drogowej będzie służyć zapewnieniu możliwości wykonywania przez Wnioskodawcę w przyszłości czynności opodatkowanych, polegających na sprzedaży wybudowanych lokali mieszkalnych i usługowych.

Wobec tego w niniejszej sprawie zostaną spełnione podstawowe warunki uprawniające do odliczenia podatku od towarów i usług, określone w art. 86 ust. 1 ustawy, ponieważ wydatki ponoszone w związku z ww. Inwestycją Drogową są konieczne w prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej i mają związek z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT.

Zatem, Spółka – na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy – będzie miała prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu wydatków poniesionych na realizację Inwestycji Drogowej.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.