0114-KDIP4-3.4012.594.2021.2.KM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 25 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu Lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz Miasta - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

25 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie określenia podstawy opodatkowania przy nieodpłatnym przekazaniu Lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz Miasta.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka akcyjna (zwana dalej: ,,Spółką”, „Wnioskodawcą”) na podstawie wpisu do Krajowego Rejestru Sądowego prowadzi działalność deweloperską w zakresie budowy osiedli domów jednorodzinnych oraz budynków wielorodzinnych wraz z lokalami użytkowymi. Jest również zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług).

Spółka realizuje obecnie Inwestycję polegającą na budowie kompleksu zespołu VI kondygnacyjnych budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami w parterze, z infrastrukturą techniczną, wjazdami i elementami zagospodarowania terenu mieszkalnego wielorodzinnego. Inwestycja jest realizowana na części działek nr ewid. 1 i 2, których Spółka jest użytkownikiem wieczystym.

Inwestycja składa się z 11 etapów, z czego część jest już w realizacji, a część jest na etapie uzyskiwania pozwolenia na budowę. Na jednym z etapów Inwestycji, który jest obecnie w trakcie uzyskiwania pozwolenia na budowę, Spółka, na mocy porozumienia zawartego z Miastem (dalej: „Miasto”) 9 października 2018 r., zobowiązała się do wybudowania i nieodpłatnego przekazania Miastu zgodnie z art. 9021 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. 2020 poz. 1740 ze zm., dalej: „Kodeks cywilny”) lokalu w stanie deweloperskim z przeznaczeniem na przedszkole z placem zabaw (dalej: „Lokal przedszkolny”). Lokal przedszkolny o powierzchni 500 m2 znajdować się będzie na parterze VI kondygnacyjnego budynku. Na moment składania niniejszego wniosku zgodnie z postanowieniami Umowy docelowej (powielającej zapisy porozumienia z 9 października 2018 r.), Lokal przedszkolny zostanie przekazany Miastu w stanie deweloperskim, tj. bez wykonania robót wykończeniowych, w tym bez malowania, okładzin, paneli i wyposażenia pomieszczeń. Obecnie Spółka prowadzi jednak rozmowy z Miastem w celu rozszerzenia zakresu umowy o prace wykończeniowe lokalu oraz jego pełne wyposażenie (dywany, tablice, krzesełka, stoliki, zabudowy meblowe itd.). Spółka ponosiłaby zatem wydatki na zakup materiałów budowlanych wykończeniowych, tj. płytek, listew, sufitów podwieszanych itp. oraz na zakup elementów wyposażenia, o których mowa powyżej. Do wyłącznego użytku tego przedszkola przeznaczonych będzie 5 miejsc parkingowych, które zlokalizowane będą w garażu podziemnym.

5 miejsc postojowych, plac zabaw oraz nieodpłatna służebność przejazdu po drogach wewnętrznych, tak jak Lokal przedszkolny, zostaną przekazane nieodpłatnie aktem notarialnym w trybie art. 9021 Kodeksu cywilnego na rzecz Miasta.

Przy wytworzeniu ww. budynków, a tym samym Lokalu przedszkolnego Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 3):

Czy podstawą opodatkowania podatkiem VAT przy nieodpłatnym przekazaniu Lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz Miasta będzie koszt wytworzenia Lokalu przedszkolnego z placem zabaw określony w momencie dostawy (nieodpłatnego przekazania) ustalony na podstawie kosztów poniesionych na jego wytworzenie oraz na zakup materiałów wykończeniowych oraz elementów wyposażenia?

Zdaniem Wnioskodawcy, podstawą opodatkowania podatkiem VAT przy nieodpłatnym przekazaniu Lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz Miasta będzie koszt wytworzenia Lokalu przedszkolnego z placem zabaw określony w momencie dostawy (nieodpłatnego przekazania) ustalony na podstawie kosztów poniesionych na jego wytworzenie oraz na zakup materiałów wykończeniowych oraz elementów wyposażenia.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Należy przy tym zauważyć, że dostawa towarów rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel obejmuje każdą czynność polegającą na przeniesieniu dobra materialnego przez stronę, która przyznaje drugiej stronie prawo do faktycznego dysponowania nim, jakby była właścicielem tego dobra. Tym samym, ustawa o VAT wskazuje, że na równi z odpłatną dostawą towarów należy rozumieć przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).

Wskazać należy, iż Spółce przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego przy wytworzeniu ww. budynku, a tym samym przy wytworzeniu Lokalu przedszkolnego. W konsekwencji tego, w niniejszej sprawie mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy o VAT.

W przypadku nieodpłatnego przekazania, jak stanowi art. 29a ust. 2 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia - koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

Powyższa regulacja wskazuje na dwa sposoby określenia podstawy opodatkowania. W pierwszej kolejności należy przyjąć cenę nabycia towarów. Jednakże z uwagi, iż nie zawsze dochodzi do nieodpłatnego przekazania towarów, które uprzednio zostały prze podatnika nabyte, w związku z czym cena nabycia nie występuje, ustawodawca wprowadził drugą metodę określenia podstawy opodatkowania przyjmując, iż w przypadku braku ceny nabycia, z czym mamy de facto do czynienia, w sytuacji gdy towar jest przez podatnika wytwarzany a nie nabywany, przyjąć należy jego koszt wytworzenia. „Wytworzenie nieruchomości” jest pojęciem definiowanym w ustawie o VAT jako wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (art. 2 pkt 14a ustawy o VAT).

W przedmiotowej sprawie Spółka buduje VI kondygnacyjny budynek wielomieszkaniowy, na parterze którego znajdować się będzie Lokal przedszkolny, który następnie zostanie przekazany nieodpłatnie Miastu. Mając na uwadze powyższą analizę art. 29a ustawy o VAT kosztem jego wytworzenia będzie suma wszystkich wydatków poniesionych przez Spółkę na realizację inwestycji w części przypadającej na przekazywany Lokal przedszkolny i plac zabaw określonych na moment planowanego nieodpłatnego przekazania.

Potwierdzenie prawidłowości powyższego stanowiska Spółka znajduje w interpretacjach indywidualnych na tle zbieżnych stanów faktycznych. Przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu uznał, iż w przypadku przekazania na cele osobiste nieruchomości podstawą opodatkowania jest koszt wytworzenia towaru określony w momencie dostawy tej nieruchomości, tj. gruntu zabudowanego budynkiem mieszkalnym, czyli suma wszystkich wydatków poniesionych na realizację inwestycji (interpretacja indywidualna z 4 lipca 2016 r., nr ILPP3/4512-1-97/16-4/NF).

Jednocześnie Spółka wskazuje, iż o ile rozmowy Spółki z Miastem zakończą się rozszerzeniem zakresu umowy o kompletne wyposażenie Lokalu przedszkolnego - podstawą opodatkowania podatkiem VAT wyposażenia znajdującego się w Lokalu przedszkolnym będzie cena nabycia przekazywanych towarów, tj. suma wydatków poniesionych na nabycie poszczególnych elementów wyposażenia (od których Spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT).

Końcowo wskazać należy na moment określenia kosztów wytworzenia towaru będącego przedmiotem nieodpłatnego przekazania. Jak wskazuje art. 29a ust. 2 ustawy o VAT koszt ten musi być określony na moment dokonania dostawy (nieodpłatnego przekazania). Pamiętać jednocześnie należy, iż w niniejszej sytuacji, w której to Spółka realizuje inwestycję polegającą na wybudowaniu budynku wielomieszkaniowego, w którym znajdować się będzie przedmiotowy Lokal przedszkolny nie można mówić o ryzyku wystąpienia różnicy pomiędzy sumą wszystkich wydatków jakie ponosi Spółka na wytworzenie Lokalu przedszkolnego a wartością tego lokalu aktualną na moment przekazania. Koszty wytworzenia nie zmienią się przecież z uwagi na zużycie rzeczy, ponieważ do jego zużycia na tym etapie w ogóle nie dojdzie. Wytworzony przez Spółkę Lokal przedszkolny zaraz po wybudowaniu danego etapu inwestycji zostanie przekazany na rzecz Miasta bez rozpoczęcia jego użytkowania. Jak czytamy w literaturze przedmiotu „nie ma wszakże żadnych podstaw do tego, aby uznawać za podstawę opodatkowania towarów wytworzonych we własnym zakresie przez podatnika ich aktualną wartość. Koszty wytworzenia nie zmienią się przecież z uwagi na zużycie rzeczy. A to właśnie według kosztów wytworzenia ma być określana podstawa opodatkowania towarów wytworzonych przez podatnika, które są nieodpłatnie przekazywane (Bartosiewicz Adam. VAT. Komentarz, wyd. XV, 2021 r.).

Mając powyższe na względzie, podstawą opodatkowania podatkiem VAT przy nieodpłatnym przekazaniu Lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz Miasta będzie koszt wytworzenia Lokalu przedszkolnego z placem zabaw określony w momencie dostawy (nieodpłatnego przekazania) ustalony na podstawie kosztów poniesionych na jego wytworzenie oraz na zakup materiałów wykończeniowych oraz elementów wyposażenia.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Z powyższych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą tych towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Czynnością zrównaną z odpłatną dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy jest także, zgodnie z ust. 2 tego artykułu, przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

‒ jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Zatem, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega generalnie każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa, w tym także wszelkie inne darowizny, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych.

Definicja pojęcia „wytworzenie nieruchomości” zawarta jest w art. 2 pkt 14a ustawy, zgodnie z którym przez wytworzenie nieruchomości rozumie się wybudowanie budynku, budowli lub ich części, lub ich ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi działalność deweloperską w zakresie budowy osiedli domów jednorodzinnych oraz budynków wielorodzinnych wraz z lokalami użytkowymi. Jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Spółka realizuje obecnie Inwestycję polegającą na budowie kompleksu zespołu VI kondygnacyjnych budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami w parterze, z infrastrukturą techniczną, wjazdami i elementami zagospodarowania terenu mieszkalnego wielorodzinnego.

Inwestycja składa się z 11 etapów, z czego część jest już w realizacji, a część jest na etapie uzyskiwania pozwolenia na budowę. Na jednym z etapów Inwestycji, który jest obecnie w trakcie uzyskiwania pozwolenia na budowę, Spółka, na mocy porozumienia zawartego z Miastem 9 października 2018 r., zobowiązała się do wybudowania i nieodpłatnego przekazania Miastu lokalu w stanie deweloperskim z przeznaczeniem na przedszkole z placem zabaw (Lokal przedszkolny). Lokal przedszkolny o powierzchni 500 m2 znajdować się będzie na parterze VI kondygnacyjnego budynku. Na moment składania niniejszego wniosku zgodnie z postanowieniami Umowy docelowej Lokal przedszkolny zostanie przekazany Miastu w stanie deweloperskim, tj. bez wykonania robót wykończeniowych, w tym bez malowania, okładzin, paneli i wyposażenia pomieszczeń. Obecnie Spółka prowadzi rozmowy z Miastem w celu rozszerzenia zakresu umowy o prace wykończeniowe lokalu oraz jego pełne wyposażenie (dywany, tablice, krzesełka, stoliki, zabudowy meblowe itd.). Spółka ponosiłaby zatem wydatki na zakup materiałów budowlanych wykończeniowych, tj. płytek, listew, sufitów podwieszanych itp. oraz na zakup elementów wyposażenia, o których mowa powyżej. Do wyłącznego użytku tego przedszkola przeznaczonych będzie 5 miejsc parkingowych, które zlokalizowane będą w garażu podziemnym.

5 miejsc postojowych, plac zabaw oraz nieodpłatna służebność przejazdu po drogach wewnętrznych, tak jak Lokal przedszkolny, zostaną przekazane nieodpłatnie aktem notarialnym w trybie art. 9021 Kodeksu cywilnego na rzecz Miasta.

Przy wytworzeniu ww. budynków, a tym samym Lokalu przedszkolnego, Spółce przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego.

W związku z tak przedstawionym opisem sprawy, wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą określenia podstawy opodatkowania dla czynności nieodpłatnego przekazania Lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz Miasta.

Zgodnie z art. 9021 § 1 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), przez umowę przekazania nieruchomości jej właściciel zobowiązuje się nieodpłatnie przenieść na gminę albo na Skarb Państwa własność nieruchomości.

Aby rozstrzygnąć wątpliwości Wnioskodawcy należy rozpatrzyć czy w niniejszej sprawie ww. czynność nieodpłatnego przekazania Lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz Miasta będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wynika z przedstawionej wyżej analizy przepisów podatkowych, aby nieodpłatne przekazanie towarów – w świetle powołanego art. 7 ust. 2 ustawy – podlegało opodatkowaniu VAT konieczne jest łączne spełnienie następujących warunków:

‒ nieodpłatne przekazanie dokonywane jest przez podatnika podatku VAT,

‒ przekazane przez podatnika towary należą do jego przedsiębiorstwa,

‒ przedmiotem nieodpłatnego przekazania jest towar, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tego towaru lub jego części składowych.

W rozpatrywanej sprawie wszystkie powyższe warunki będą spełnione. Wnioskodawca wskazał, że jest zarejestrowany jako czynny podatnik VAT. Wnioskodawca realizuje inwestycję deweloperską polegającą na budowie kompleksu zespołu VI kondygnacyjnych budynków mieszkalnych wielorodzinnych z usługami na parterze. Ponadto, Spółka zobowiązała się do wybudowania i nieodpłatnego przekazania Miastu lokalu z przeznaczeniem na przedszkole z placem zabaw. Wnioskodawca ponosił koszty związane z wytworzeniem (wybudowaniem) budynku i Lokalu przedszkolnego, od których przysługiwało Mu prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT. W związku z powyższym, nieodpłatne przekazanie Lokalu przedszkolnego z placem zabaw na rzecz Miasta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

W myśl art. 29a ust. 2 ustawy, w przypadku dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 2, podstawą opodatkowania jest cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a gdy nie ma ceny nabycia – koszt wytworzenia, określone w momencie tej dostawy towarów.

Z powołanego przepisu wynika, że w przypadku gdy ma miejsce nieodpłatna dostawa towarów spełniająca warunki do zrównania jej z odpłatną dostawą podlegającą opodatkowaniu na mocy art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podstawą opodatkowania jest cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru określone w momencie dostawy tego towaru, tj. w momencie jego przekazania. Oznacza to, że podstawą opodatkowania jest wprawdzie cena nabycia lub koszt wytworzenia towaru lecz skorygowana na dzień, w którym dochodzi do nieodpłatnego przekazania przedmiotowego towaru. Zatem w omawianej sytuacji, na podstawie art. 29a ust. 2 ustawy, podstawą opodatkowania będzie cena nabycia towarów rozumiana jako cena zaktualizowana na moment dokonania nieodpłatnego przekazania towaru, czyli cena jaką Wnioskodawca uzyskałby za Lokal przedszkolny z placem zabaw w dniu jego nieodpłatnego przekazania na rzecz Miasta.

Tym samym, przy nieodpłatnym przekazaniu Lokalu przedszkolnego na rzecz Miasta za podstawę opodatkowania Wnioskodawca powinien przyjąć cenę, jaką uzyskałby za przedmiotowy Lokal przedszkolny z placem zabaw w dniu jego przekazania Miastu.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Organ informuje, że niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego bądź zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.