0114-KDIP4-2.4012.665.2021.1.AS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 września 2021 r. (data wpływu 6 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania zbiorczych faktur korygujących – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

6 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie wystawiania zbiorczych faktur korygujących.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką kapitałową z siedzibą w Polsce (dalej: „Wnioskodawca” lub „Spółka”), zarejestrowaną na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT (podatek od towarów i usług)”) jako podatnik VAT czynny. Spółka prowadzi działalność gospodarczą, polegającą przede wszystkim na sprzedaży energii elektrycznej odbiorcom oraz na świadczeniu usług dystrybucji energii elektrycznej, sprzedaży paliw do spółek z branży kolejowej, a także świadczy usługi budowlane i budowlano - montażowe.

Spółka podpisała ze spółką z branży kolejowej (dalej: „Kontrahent”), umowę na sprzedaż oleju napędowego (dalej: „Umowa”). W strukturze organizacyjnej Kontrahenta funkcjonują jednostki organizacyjne (dalej: „Jednostki Organizacyjne”) służące realizacji jego działalności gospodarczej. Jednostki Organizacyjne nie posiadają osobowości prawnej oraz nie są odrębnymi podatnikami VAT. Sprzedaż realizowana w ramach Umowy wykonywana jest na zautomatyzowanych samoobsługowych stacjach paliw Spółki (Spółka pełni funkcję ich operatora).

Zgodnie z Umową, wynagrodzenie z tytułu przedmiotowej sprzedaży jest kalkulowane w oparciu o cenę jednostkową oleju napędowego netto, na którą składa się „część bazowa” (odnosząca się do ceny jednostkowej zakupu przez Spółkę danej partii oleju napędowego lub ceny wyliczonej w oparciu o hurtową cenę 1 m3 oleju napędowego SPOT w momencie poboru) oraz marża, zależne od rocznego wolumenu sprzedaży oleju napędowego między Spółką a Kontrahentem.

Tym samym - zgodnie z Umową - cena jednostkowa netto sprzedaży 1m3 oleju napędowego jest równa:

• przy rocznym wolumenie sprzedaży od X m3 - cenie jednostkowej zakupu przez Spółkę partii oleju napędowego, z której realizowana jest sprzedaż,
• przy rocznym wolumenie sprzedaży do X m3 - cenie wyliczonej w oparciu o hurtową cenę 1 m3 oleju napędowego (SPOT), opublikowanej przez A. w momencie poboru,

powiększonych o odpowiednią marżę kwotową (wyrażoną w PLN/m3), skokowo malejącą wraz ze wzrostem wolumenu sprzedaży.

Powyższa cena jednostkowa sprzedaży oleju napędowego netto jest powiększana o podatek VAT, według stawki podatku zgodnej z obowiązującymi przepisami prawa. W celu ustalenia marży na dany rok oraz wariantu kalkulacyjnego „części bazowej”, Kontrahent w okresie do końca października roku poprzedniego, przesyła Spółce planowaną do zakupu w roku następnym ilość ogółem oleju napędowego (dalej: „Prognoza”). Tym samym, przykładowo na podstawie Prognozy przesłanej w październiku 2021 r. zostanie ustalona wartość kwotowa marży i wariant kalkulacyjny „części bazowej” na potrzeby kalkulacji ceny jednostkowej oleju napędowego netto wskazywanej na fakturach dokumentujących transakcje dokonywane w ramach Umowy w roku 2022. Będzie to jednak wyłącznie wstępna kalkulacja marży i przyjętego wariantu kalkulacyjnego „części bazowej”, która będzie wymagała odpowiedniego skorygowania przy uwzględnieniu faktycznego wolumenu sprzedaży oleju napędowego.

Faktyczne rozliczenie dokonanych transakcji dokonywane jest w oparciu o dane zarejestrowane przez urządzenia stacji paliw Spółki. Przesłanie tych danych następuje, co do zasady, automatycznie do centralnego systemu Wnioskodawcy, gdzie są one następnie odpowiednio przeliczane, służąc do wygenerowania dokumentu Wz, stanowiącego z kolei podstawę do wystawienia faktury na rzecz Kontrahenta. Przy tym, zgodnie z Umową, faktury są wystawiane za okresy rozliczeniowe trwające odpowiednio do 10., 20. i ostatniego dnia danego miesiąca. Faktury są wystawiane w terminie 2 dni roboczych od zakończenia danego okresu rozliczeniowego. Faktury są wystawiane odrębnie dla każdej Jednostki Organizacyjnej Kontrahenta.

Zgodnie z Umową, rozliczenie transakcji w danym roku kalendarzowym, tj. korekta wysokości marży przypadającej/należnej od określonej ilości zakupionego oleju napędowego, realizowana jest fakturą korygującą wystawioną na koniec danego roku. Na potrzeby powyższej korekty, roczny wolumen sprzedaży oleju napędowego jest kalkulowany zgodnie z Umową w oparciu o ilość oleju napędowego zakupionego przez Kontrahenta. Powstała z tego tytułu nadpłata podlega automatycznemu zwrotowi, a niedopłata zapłacie w terminie 14 dni od daty wystawienia faktury korygującej. Na koniec danego roku, może zaistnieć więc zarówno sytuacja, w której marża przyjęta na podstawie Prognozy będzie wyższa, jak też sytuacja w której będzie ona niższa, od faktycznej marży (bazującej na rzeczywistym wolumenie sprzedaży). Podobnie na cenę jednostkową oleju napędowego netto może rzutować przyjęcie wariantu kalkulacyjnego „części bazowej” w oparciu o cenę jednostkową zakupu partii oleju napędowego, zamiast hurtowej ceny 1 m3 oleju napędowego SPOT (w tym także sytuacja odwrotna).

Tym samym, ze względu na finalną zmianę ceny jednostkowej oleju napędowego netto, Wnioskodawca może być zobowiązany do wystawienia faktur korygujących in plus lub in minus do faktur dokumentujących transakcje dokonywane w ramach Umowy w danym roku.

Na marginesie należy także nadmienić, że sprzedaż oleju napędowego na podstawie Umowy nie stanowi wyłącznych transakcji opodatkowanych VAT realizowanych pomiędzy Spółką a Kontrahentem.

W przedstawionej sytuacji, Wnioskodawca powziął wątpliwości odnośnie możliwości wystawienia jednej zbiorczej faktury korygującej in plus odnoszącej się do wszystkich faktur wystawionych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta tytułem sprzedaży oleju napędowego na podstawie Umowy w danym roku, w związku z koniecznością skorygowania marży i wariantu kalkulacyjnego „części bazowej”, wynikającą z rozbieżności między przedstawioną Prognozą, a faktycznym wolumenem sprzedaży oleju napędowego w danym roku. Spółka rozważa przy tym także wystawianie kilku zbiorczych faktur korygujących in plus na rzecz Kontrahenta, odpowiednio po jednej w odniesieniu do każdej Jednostki Organizacyjnej, z których każda zbiorcza faktura korygująca dotyczyłaby wszystkich faktur tytułem sprzedaży oleju napędowego na podstawie Umowy w danym roku przypisanych do danej Jednostki Organizacyjnej.

Spółka wystawiając faktury korygujące (jedną fakturę korygującą lub kilka/kilkanaście faktur korygujących w przypadku wystawienia faktury korygującej odrębnie dla każdej Jednostki Organizacyjnej), zamierza zamieścić na fakturze korygujące m.in. następujące dane (elementy):

1. dane (elementy) dotyczące faktury korygującej:

• wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA",
• numer faktury korygującej,
• data wystawienia faktury korygującej,
• przyczyna korekty,
• dane identyfikacyjne Spółki (nazwa, adres, numer NIP),
• dane identyfikacyjne Kontrahenta (nazwa, adres, numer NIP),

2. dane (elementy) zawarte w fakturach, których dotyczy faktura korygująca:

• daty wystawienia faktur korygowanych,
• numery faktur korygowanych,
• daty dokonania/zakończenia dostaw towarów (jeżeli taka data jest różna od daty wystawienia faktury),
• nazwy towarów objętych korektą,

3. dane (elementy) liczbowe w korygowanym zakresie:

• korekta podstawy opodatkowania (podstawa opodatkowania na fakturze korygowanej w tym cena jednostkowa, skorygowana podstawa opodatkowania w tym cena jednostkowa, różnica pomiędzy podstawą opodatkowania na fakturze korygowanej, a skorygowaną podstawą opodatkowania),
• korekta podatku należnego (podatek należny na fakturze korygowanej, skorygowany podatek należny, różnica pomiędzy podatkiem należnym na fakturze korygowanej, a skorygowanym podatkiem należnym),
• stawka podatku VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Spółka może wystawić jedną zbiorczą fakturę korygującą in plus odnoszącą się do wszystkich faktur wystawionych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta tytułem sprzedaży oleju napędowego na podstawie Umowy w danym roku, w związku z koniecznością skorygowania marży i wariantu kalkulacyjnego „części bazowej”, wynikającą z rozbieżności między przedstawioną Prognozą, a faktycznym wolumenem sprzedaży oleju napędowego w danym roku?
2. Czy Spółka może wystawić kilka zbiorczych faktur korygującej in plus na rzecz Kontrahenta, odpowiednio po jednej w odniesieniu do każdej Jednostki Organizacyjnej, z których każda zbiorcza faktura korygująca dotyczyłaby wszystkich faktur tytułem sprzedaży oleju napędowego na podstawie Umowy w danym roku, przypisanych do danej Jednostki Organizacyjnej, w związku z koniecznością skorygowania marży i wariantu kalkulacyjnego „części bazowej", wynikającą z rozbieżności między przedstawioną Prognozą, a faktycznym wolumenem sprzedaży oleju napędowego w danym roku?
3. Czy w przypadku zbiorczych faktur korygujących in plus, o których mowa w pytaniu 1 i pytaniu 2, Spółka może skorzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT?
4. Jakie niezbędne dane (elementy) powinny zawierać faktury korygujące in plus, o których mowa w pytaniu 1 i pytaniu 2?
5. Czy dane (elementy) faktury korygującej in plus, o których mowa w pytaniu 4 odnoszące się do faktur, których dotyczy faktura korygująca (wskazane w pkt 2) oraz danych liczbowych w korygowanym zakresie (wskazane pkt 3) mogą w całości lub części znajdować się w załączniku do faktury, stanowiącym integralną część tej faktury?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Spółka może wystawić jedną zbiorczą fakturę korygującą in plus odnoszącą się do wszystkich faktur wystawionych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta tytułem sprzedaży oleju napędowego na podstawie Umowy w danym roku, w związku z koniecznością skorygowania marży i wariantu kalkulacyjnego „części bazowej", a zatem ceny jednostkowej netto, wynikającą z rozbieżności między przedstawioną Prognozą, a faktycznym wolumenem sprzedaży oleju napędowego w danym roku.
2. Spółka może wystawić kilka zbiorczych faktur korygującej in plus na rzecz Kontrahenta, odpowiednio po jednej w odniesieniu do każdej Jednostki Organizacyjnej, z których każda zbiorcza faktura korygująca dotyczyłaby wszystkich faktur tytułem sprzedaży oleju napędowego na podstawie Umowy w danym roku, przypisanych do danej Jednostki Organizacyjnej, w związku z koniecznością skorygowania marży i wariantu kalkulacyjnego „części bazowej”, a zatem ceny jednostkowej netto, wynikającą z rozbieżności między przedstawioną Prognozą, a faktycznym wolumenem sprzedaży oleju napędowego w danym roku.
3. W przypadku zbiorczych faktur korygujących in plus, o których mowa w pytaniu 1 lub pytaniu 2, Spółka nie może skorzystać z uproszczenia, o którym mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
4. Zamieszczenie na fakturze takich danych (elementów) jak wskazane w uzasadnieniu, będzie wyczerpywało zakres danych (elementów) wskazanych w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT i pozwalało na uznanie takiej faktury za zbiorczą fakturę korygującą niekorzystającą z uproszczenia, o którym mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.
5. Dane (elementy) faktury korygującej in plus, o których mowa w pytaniu 4 odnoszące się do faktur, których dotyczy faktura korygująca (wskazane w pkt 2) oraz danych liczbowych w korygowanym zakresie (wskazane w pkt 3) mogą w całości lub części znajdować się w załączniku do faktury korygującej in plus, stanowiącym integralną część tej faktury.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Podstawa prawna

Kwestię wystawiania faktur korygujących reguluje art. 106j ustawy o VAT. Przepis ten wskazuje na okoliczności, w których podatnik powinien wystawić fakturę korygującą (art. 106j ust. 1 ustawy o VAT), tj. przypadki gdy po wystawieniu faktury:

1. udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

2. udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

3. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Natomiast art. 106j ust. 2 ustawy o VAT określa dane (elementy), które powinna zawierać faktura korygująca tj.:

1. wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA";

2. numer kolejny oraz datę jej wystawienia;

3. dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:

• określone w art. 106e ust. 1 pkt 1-6 ustawy o VAT,
• nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;

4. przyczynę korekty;

5. jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego - odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku i sprzedaży zwolnionej;

6. w przypadkach innych niż wskazane w pkt 5 powyżej - prawidłową treść korygowanych pozycji.

Z kolei w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT zostało uregulowane uproszczenie dotyczące przypadku, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. Wtedy to faktura korygująca, o której mowa w art. 106j ust. 2:

1. powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust lub obniżka;

2. może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 ustawy o VAT oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą.

W art. 106e ust. 1 ustawy o VAT wymienione są elementy składowe faktury w tym m in.

1. data wystawienia;

2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;

3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;

4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a ustawy o VAT;

5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b ustawy o VAT;

6. data dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub data otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury (`(...)`).

Ad. 1 -3

Przepisy ustawy o VAT nie ograniczają możliwości wystawiania zbiorczych faktur korygujących in plus wyłącznie do sytuacji objętych uproszczeniem wskazanym w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Uproszczenie to ma więc charakter szczególny względem reguły jaką jest prawo podatnika do wystawienia zbiorczej faktury korygującej in plus w przypadkach wskazanych w art. 106j ust. 1 ustawy o VAT. Przy czym faktury takie - w odróżnieniu do faktur objętych uproszczeniem - muszą zawierać wszystkie dane (elementy) wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy u VAT.

Powyższe potwierdzają liczne interpretacje indywidualne Dyrektora KIS m.in.:

• z 12 lutego 2021 r., sygn. 0114-KDIP1-2.4012.481.2020.1.RD, w której w ocenie organu „(`(...)`) Zauważyć należy, że ustawodawca nie odniósł się wprost do kwestii wystawiania zbiorczej faktury korygującej innej niż określona w art. 106j ust. 3 ustawy, np. w sytuacji, gdy dokonywana jest zwyżka cen wykazanych na pierwotnych fakturach wystawionych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. Jednakże przepisy ustawy o VAT w żadnym miejscu nie wyłączają możliwości jej wystawienia. Dlatego też należy przyjąć, że nie ma przeszkód, aby podatnik mógł wystawiać zbiorczą fakturę korygującą do faktur dokumentujących pierwotną sprzedaż w danym okresie na rzecz jednego odbiorcy, zarówno korekt in minus, jak i in plus (tj. w stosunku do których nastąpiła obniżka cen bądź też podniesienie ceny towarów wskazanych na pierwotnych fakturach). Przy czym, w przypadku zbiorczych faktur korygujących związanych ze zmianą in minus (obniżki) cen wszystkich towarów lub usług dostarczanych w danym okresie na rzecz jednego odbiorcy, trzeba w szczególności wskazywać (obok danych z przepisu art. 106j ust. 2 ustawy), jakiego okresu ww. faktura ma dotyczyć, natomiast nie ma obowiązku wskazywania danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 oraz nazwy (rodzaju) towaru lub usługi objętych korektą. Natomiast w przypadku zbiorczych faktur korygujących ceny in plus (zwiększających podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług), faktury te muszą zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy”.

• z 14 października 2019 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.210.2019.1.WR, zgodnie z którą „(`(...)`) Przepisy nie ograniczają możliwości wystawiania faktur zbiorczych jedynie do przypadków, kiedy zmiana ceny (jej zmniejszenie) dotyczy wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych dla jednego odbiorcy w danym okresie. Jednak tylko w takiej sytuacji faktura korygująca nie musi zawierać wszystkich informacji o fakturze pierwotnej. W pozostałych przypadkach również można wystawiać zbiorcze korekty, ale te muszą zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy”.

• z 28 maja 2018 r., sygn. 0111-KDIB3-3.4012.89.2018.1.PK, w której Dyrektor KIS wskazał, że „(`(...)`) Ustawa o VAT reguluje wprost jakie elementy powinna zawierać zbiorcza faktura korygująca zmniejszająca podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego w przypadku udzielenia opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. Ustawa o VAT nie reguluje natomiast w żaden specyficzny sposób kwestii wystawienia zbiorczych faktur zwiększających podstawę opodatkowania i kwotę podatku należnego. (`(...)`) na gruncie ustawy o VAT jest możliwe wystawienie jednej zbiorczej faktury korygującej, która dokumentuje zwiększenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego z tytułu wykonania kilku odrębnych dostaw towarów bądź wykonania kilku odrębnych usług, o ile taka zbiorcza faktura korygująca będzie spełniała wymogi przewidziane dla faktur korygujących, o których mowa w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT”.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, w związku z koniecznością skorygowania marży i wariantu kalkulacyjnego „części bazowej”, wynikającej z rozbieżności między przedstawioną Prognozą, a faktycznym wolumenem sprzedaży oleju napędowego w danym roku, stanowiącej przesłankę, o której mowa w art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, Spółka ma prawo do wystawienia:

• jednej zbiorczej faktury korygującej in plus odnoszącej się do wszystkich faktur wystawionych przez Spółkę na rzecz Kontrahenta tytułem sprzedaży oleju napędowego na podstawie Umowy w danym roku albo
• kilku zbiorczych faktur korygujących in plus na rzecz Kontrahenta, odpowiednio po jednej w odniesieniu do każdej Jednostki Organizacyjnej, z których każda zbiorcza faktura korygująca dotyczyłaby wszystkich faktur tytułem sprzedaży oleju napędowego na podstawie Umowy w danym roku przypisanych do danej Jednostki Organizacyjnej.

Przy tym niezależnie od wybranego wariantu takie faktury korygujące in plus muszą zawierać wszystkie dane (elementy) wskazane w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT, ponieważ Spółka nie będzie mogła skorzystać z uproszczenia, o którym mowa w przywoływanym powyżej art. 106j ust. 3 ustawy o VAT. Zastosowanie uproszczenia jest możliwe, gdy podatnik udziela opustu lub obniżki ceny w odniesieniu do wszystkich dostaw towarów lub usług dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. W ocenie Wnioskodawcy, z taką sytuacją nie mamy do czynienia w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym ponieważ w przypadku faktur korygujących in plus nie mamy do czynienia z udzieleniem upustu lub obniżką ceny, a dodatkowo sprzedaż oleju napędowego na podstawie Umowy nie stanowi wyłącznie transakcji opodatkowanych VAT realizowanych pomiędzy Spółką a Kontrahentem w danym roku.

Ad. 4

Ustawa o VAT wskazuje w przywoływanym powyżej art. 106j ust. 2, dane (elementy), które powinna zawierać faktura korygująca. W ocenie Spółki, zamieszczenie na fakturze takich danych (elementów) jak:

1. dane (elementy) dotyczące faktury korygującej:

• wyrazy "FAKTURA KORYGUJĄCA" albo wyraz "KOREKTA",
• numer faktury korygującej,
• data wystawienia faktury korygującej,
• przyczyna korekty,
• dane identyfikacyjne Spółki (nazwa, adres, numer NIP),
• dane identyfikacyjne Kontrahenta (nazwa, adres, numer NIP),

2. dane (elementy) zawarte w fakturach, których dotyczy faktura korygująca:

• daty wystawienia faktur korygowanych,
• numery faktur korygowanych,
• daty dokonania/zakończenia dostaw towarów (jeżeli taka data jest różna od daty wystawienia faktury),
• nazwy towarów objętych korektą,

3. dane (elementy) liczbowe w korygowanym zakresie:

• korekta podstawy opodatkowania (podstawa opodatkowania na fakturze korygowanej w tym cena jednostkowa, skorygowana podstawa opodatkowania w tym cena jednostkowa, różnica pomiędzy podstawą opodatkowania na fakturze korygowanej, a skorygowaną podstawą opodatkowania),
• korekta podatku należnego (podatek należny na fakturze korygowanej, skorygowany podatek należny, różnica pomiędzy podatkiem należnym na fakturze korygowanej, a skorygowanym podatkiem należnym),
• stawka podatku VAT,

– będzie wyczerpywało zakres danych (elementów) wskazanych w art. 106j ust. 2 ustawy o VAT. Jednocześnie będzie też pozwalało na uznanie takiej faktury za zbiorczą fakturę korygującą niekorzystającą z uproszczenia, o którym mowa w art. 106j ust. 3 ustawy o VAT.

Ad. 5

Zarówno przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 3 grudnia 2013 r. w sprawie wystawiania faktur (Dz.U. z 2013 r., poz. 1485), jak i ustawy o VAT nie określają wzorów faktur i faktur korygujących (tym samym ich objętości, czy liczby stron), a jedynie stanowią o danych (elementach), które faktura taka powinna obligatoryjnie zawierać. W związku z powyższym, przy zastrzeżeniu uwzględnienia wszystkich danych (elementów) wskazanych w powyższych przepisach, nie ma przeciwwskazań, aby część danych (elementów) ze zbiorczej faktury korygującej in plus przenieść do załącznika, będącego integralną częścią tej faktury. W ocenie Wnioskodawcy, danymi (elementami) takimi mogą być np.

1. dane (elementy) zawarte w fakturach, których dotyczy faktura korygująca:

• daty wystawienia faktur korygowanych,
• numery faktur korygowanych,
• daty dokonania/zakończenia dostaw towarów,
• nazwy towarów objętych korektą,

2. dane (elementy) liczbowe w korygowanym zakresie:

• korekta podstawy opodatkowania (podstawa opodatkowania na fakturze korygowanej w tym cena jednostkowa, skorygowana podstawa opodatkowania w tym cena jednostkowa, różnica pomiędzy podstawą opodatkowania na fakturze korygowanej, a skorygowaną podstawą opodatkowania)
• korekta podatku należnego (podatek należny na fakturze korygowanej, skorygowany podatek należny, różnica pomiędzy podatkiem należnym na fakturze korygowanej, a skorygowanym podatkiem należnym)
• stawka podatku VAT.

Należy przy tym podkreślić, że organy podatkowe potwierdzały możliwość zastosowania takiego rozwiązania m.in. w interpretacji indywidualnej DIS w Poznaniu z 19 marca 2015 r., sygn. ILPP1/4512-1 -5/15-2/MK, zgodnie z którą „(`(...)`) nie ma przeciwwskazań, aby do zbiorczej faktury korygującej dołączono załącznik stanowiący integralną część tej faktury, zawierający rozliczenie poszczególnych faktur pierwotnych z danego okresu, pod warunkiem, że zawiera on wszystkie dane, zgodnie z przepisami”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.