0114-KDIP4-2.4012.662.2021.3.MB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 września 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 14 października 2021 r. (data wpływu 14 października 2021 r.) oraz pismem z 12 listopada 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.) będące odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 29 października 2021 r., doręczone Stronie 4 listopada 2021 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania składników mających być przedmiotem sprzedaży za przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług)– jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

3 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania składników mających być przedmiotem sprzedaży za przedsiębiorstwo niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT oraz uznania składników mających być przedmiotem sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wniosek uzupełniony został pismem z 12 listopada 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 29 października 2021 r., doręczone 4 listopada 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Syndyk prowadzi likwidację przedsiębiorstwa w upadłości z siedzibą w (…) (dalej jako: „Spółka”) poprzez sprzedaż w drodze przetargu (aukcji). Wnioskodawca zamierza, aby transakcja obejmowała następujące aktywa, które zostały określone i wycenione w opisie i oszacowaniu z (…) r. sporządzonym przez (…) (według spisu zawartego w treści wniosku o zatwierdzenie warunków przetargu na sprzedaż przedsiębiorstwa, sygn. akt postępowania (…)):

a) prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej stanowiącej działki oznaczone w ewidencji gruntów jako dz. ew. nr 1 i 2, dla której prowadzona jest księga wieczysta (…) przez (…)Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…) w miejscowości (…) , gm. (…), pow. (…), woj. (…);

b) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako dz. ew. nr 3 wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…)w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

c) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 4 wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…) w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

d) prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 5 , dla której Sąd Rejonowy w (…),(…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), położonej przy ul. (…) w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

prawa własności ruchomości opisanych w Opinii o wartości ruchomości należących do (…) w upadłości sporządzonej przez (`(...)`) – specjalista ds. wyceny ruchomości majątkowych, biegły w zakresie wyceny ruchomości, maszyn i urządzeń, lista ruchomości, co do których Upadłemu przysługuje prawo własności została szczegółowo wymieniona w załącznikach do przedmiotowej Opinii, z wyłączeniem ruchomości wskazanych w treści Opinii o wartości ruchomości, szczegółowo wymienionych w załączniku nr (…) obejmującym grupę nadrzędną (…) Zaplecze techniczne, podgrupę (…)Biura - sprzęt biurowy oraz wyposażenie, które zostały zaliczone do działu - Meble, elementy wyposażenia wnętrz - demontaż domu prywatnego oraz do rodzaju wyposażenie wnętrz.

f) (…) udziałów o łącznej wartości (…) złotych w spółce 2 w (…) , ul. (…),(…) (…), KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) (…);

g) prawa do znaków towarowych w postaci:

a. Znaku towarowego (…) numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

b. Znaku towarowego - bezglutenowy półprodukt (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

c. Znaku towarowego - pellet (półprodukt) (…) niskotłuszczowych, ekspandowanych w gorącym powietrzy, numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

d. Znaku towarowego - nazwa własna wyrobu firmy - (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

e. Znaku towarowego - napis/nazwa firmy (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…).

- określane dalej łącznie jako: „Przedsiębiorstwo”.

Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w skład przedmiotu przetargu (aukcji) nie wchodzą żadne inne prawa/rzeczy niż tylko te wyżej wymienione, w tym w szczególności w skład przedmiotu przetargu (aukcji) nie wchodzą:

I. środki pieniężne zgromadzone w kasie masy upadłości i na rachunkach bankowych masy upadłości, zarówno na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak i jego zatwierdzenia przez Sędziego Komisarza oraz wszelkie środki pieniężne, które wpłyną do masy upadłości po tych dniach;

II. wszelkie wierzytelności i roszczenia przysługujące upadłemu (masie upadłości), a istniejące na dzień złożenia niniejszego wniosku oraz wszelkie wierzytelności i roszczenia, które powstaną po tym dniu, w tym w szczególności w skład przedmiotu przetargu nie wchodzą należności objęte opisem i oszacowaniem z dnia (…) r. sporządzonym przez (…);

III. wszelkie prawa i obowiązki wynikające z wszelkiego rodzaju umów leasingu, w tym z umów leasingu zawartych z (…) z siedzibą w (…) ul. (…), KRS: (…) w dniu (…) r. nr (…) oraz nr (…);

IV. wartości niematerialne i prawne ujęte w spisie inwentarza i opisane w pkt (…)Opisu i oszacowania, w szczególności oprogramowanie biurowe (…),(…), antywirusowe (…), księgowe (…) i graficzne (…) oraz licencje na oznaczanie produktów wegańskich/wegetariańskich (m.in. (…));

V. wszelkie prawa własności intelektualnej przysługujące Upadłemu do marki (…), w tym do których mają zastosowanie przepisy Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub Ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, w szczególności zaś w skład przedmiotu przetargu nie wchodzą:

a) prawa do znaków towarowych, w tym:

i. prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego „(…)” zarejestrowane przez Światową Organizację ds. Własności Intelektualnej (WIPO) pod numerem (…);

ii. prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego „(…)” zarejestrowane przez Urząd Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) pod numerem (…);

iii. prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego „(…)” zarejestrowane w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej pod numerem (…);

iv. prawa z dokonanego w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej zgłoszenia znaku towarowego słowno-graficznego „(…)”;

v. prawa do znaków słownych, słowno-graficznych, graficznych zawierających słowo „(…)”

vi. prawa do znaków słownych, słowno-graficznych, graficznych zawierających słowo „(…)”

b) prawa do wzorów użytkowych i przemysłowych, w tym:

i. wzór przemysłowy zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej pod numerem (…)obejmujący (…);

ii. zarejestrowany w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) wzór wspólnotowy (…)obejmujący opakowanie (…);

iii. zarejestrowany przez Światową Organizację ds. Własności Intelektualnej (…)wzór przemysłowy nr (…)obejmujący opakowanie (…) (…), ochrona tegoż wzoru została rozszerzona na terytorium (…),(…);

iv. zarejestrowany w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) wzór wspólnotowy nr (…)obejmujący opakowanie (…);

v. zarejestrowany w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) wzór wspólnotowy nr (…)obejmujący opakowanie (…);

vi. prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych oraz chronionych oznaczeń graficznych zawierających słowo „(…)” wraz z prawem do wykorzystania na wszelkich polach eksploatacji;

vii. prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych oraz chronionych oznaczeń graficznych zawierających słowo „(…)” wraz z prawem do wykorzystania na wszelkich polach eksploatacji;

viii. prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych obejmujących opakowania „(…)”;

c) patenty w tym:

i. patent na wzór przemysłowy nr (…),(…)obejmujący opakowanie (…)z wyznaczeniem (…) jako kraju, w którym został udzielony, patent został wydany przez Urząd Patentów i Znaków Towarowych (…);

d) prawa autorskie do:

1. logo, znaków graficznych, znaków słowno-graficznych zawierających słowo „(…)”;
2. logo, znaków graficznych, znaków słowno-graficznych zawierających słowa „(…)”;
3. wzorów użytkowych i przemysłowych o których mowa w pkt b) powyżej;
4. wzorów przemysłowych, użytkowych, wspólnotowych zawierających słowo „(…)”;
5. wzorów przemysłowych, użytkowych, wspólnotowych zawierających słowa „(…)”;
6. opakowań zawierających słowo „(…)”;
7. opakowań zawierających słowa „(…)”;
8. opakowań produktów zawierających słowo „(…)”;
9. opakowań produktów zawierających słowa „(…)”
10. etykiet produktów zawierających słowo „(…)”;
11. etykiet produktów zawierających słowa „(…)”;
12. czcionek wykorzystywanych na opakowaniach produktów zawierających słowo „(…)”;
13. czcionek wykorzystywanych na opakowaniach produktów zawierających słowa „(…)”;
14. grafiki, zdjęć i materiałów marketingowych wykorzystanych w szczególności na opakowaniach produktów zawierających słowa „(…)”, „(…)”, na stronach internetowych, w kampaniach marketingowych;

e) majątkowe prawa autorskie oraz prawa zależne do treści zamieszczonych na stronie internetowej (…), na kontach (profilach) w mediach społecznościowych tj. na portalu Facebook, Instagram, mających w nazwie (nick) słowa „(…)” lub/i słowa „(…)”;

f) prawa autorskie oraz udostępnianie wszelkich plików graficznych opakowań dla produktów pod marką „(…)” i „(…)”;

g) prawa do domeny (…) i wszystkich domen internetowych zawierających słowo „(…)”;

h) prawa do kont (profili) w mediach społecznościowych tj. na portalu Facebook, Instagram, mających w nazwie (nick) słowa „(…)” lub/i słowa „(…)”;

i) know-how;

j) prawa do receptur do produktów wytwarzanych przez Upadłego, (…);

VI. prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 7 z obrębu (…), dla której Sąd Rejonowy w (…),(…)Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), położonej w miejscowości (…), gm. (…), powiat (…), woj. (…);

VII. prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 8 z obrębu (…), dla której Sąd Rejonowy w (…),(…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), położonej w miejscowości (…), gm. (…), powiat (…), woj. (…);

VIII. ruchomości wskazane w treści Opinii o wartości ruchomości, szczegółowo wymienione w załączniku nr (…) obejmującym grupę nadrzędną (…) Zaplecze techniczne, podgrupę (…)Biura - sprzęt biurowy oraz wyposażenie - demontaż domu prywatnego oraz do rodzaju wyposażenie wnętrz;

IX. ruchomości lub prawa objęte opisem i oszacowaniem (przetargiem), co do których, na dzień podpisania umowy sprzedaży przedmiotu przetargu będzie wydane postanowienie o udzieleniu zabezpieczenia w sprawie prowadzonej z udziałem Syndyka/Upadłego o zakazie zbywania przez Syndyka danej ruchomości (prawa) lub co do których na ten dzień będzie wydane prawomocne orzeczenie wyłączające daną rzecz (prawo) z masy upadłości, przy czym w sytuacji ograniczenia zakresu zbycia przedmiotu przetargu podlega zmniejszeniu o wynikającą z opisu i oszacowania wartość rynkową ruchomości (prawa), które zostają wyłączone ze zbycia na skutek przywołanych powyżej okoliczności.

Przed otwarciem likwidacji, Spółka prowadziła działalność w zakresie wytwarzania pelletów - półproduktów (…). Przedsiębiorstwo zdolne jest do kontynuowania tej działalności.

Dla zbywanej masy upadłościowej prowadzona jest odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiająca przyporządkowanie danych rachunkowych do składników majątkowych, wchodzących w skład przedsiębiorstwa.

Zatwierdzenie sposobu likwidacji masy upadłości poprzez sprzedaż przedsiębiorstwa nastąpiło na podstawie postanowienia Sędziego-komisarza z (…)r., sygn. akt (…).

W piśmie uzupełniającym z 12 listopada 2021 r. (data wpływu 15 listopada 2021 r.) Wnioskodawca wskazał, że:

· Oznaczeniem indywidualizującym przedsiębiorstwo, którego zbycie jest planowane w ramach transakcji, jest znak towarowy wskazany w pkt. II lit. g) pkt e. wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 1 września 2021 r., tj. napis/nazwa firmy (…) , numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…). Zgodnie bowiem z treścią art. 439 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny, firma nie może być zbyta. Z tego też względu nie podlega ona zbyciu w ramach planowanej transakcji.

· W toku prowadzonego postępowania upadłościowego, Syndyk nie stwierdził istnienia w majątku Spółki praw z papierów wartościowych. Tym niemniej, w ramach przetargu Syndyk zamierza sprzedać udziały w spółce 2 w (…) (pkt. 11 lit. f wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 1 września 2021 r.) - to jedyny majątek jaki potwierdzono by przysługiwał Spółce z tytułu praw udziałowych (akcje, udziały itp.).

· Zgodnie z art. 317 ust. 1 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe, na nabywcę przedsiębiorstwa upadłego przechodzą wszelkie koncesje, zezwolenia, licencje i ulgi, które zostały udzielone upadłemu, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej. Tym samym, z istoty sprzedaży tych aktywów wynika, że tego typu uprawnienia (akty) przechodzą na nabywcę. Jednocześnie, zgodnie z warunkami przetargu, z przedmiotu przetargu wyłączone zostały oprogramowanie biurowe, księgowe i graficzne oraz licencje na oznaczanie produktów wegańskich/wegetariańskich, które ze swej istoty mają charakter nieprzenoszalny.

· W ramach planowanej transakcji ma nastąpić zbycie znaków towarowych:

o „(…)” - nr (…);

o półprodukt (…)– nr R. (…);

o pellet (półprodukt) (…) niskotłuszczowych, ekspandowanych w gorącym powietrzu - nr R. (…);

o nazwa własna wyrobu firmy (…)- nr R. (…);

o napis/nazwa firmy (…)- nr R. (…),

które zostały wskazane w pkt. II lit. g wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej z 1 września 2021 r. Pozostałe prawa własności przemysłowej przysługujące Spółce oraz patenty (związane z marką „(…)”) nie wchodzą w skład przedmiotu przetargu.

· Ze zbycia przedsiębiorstwa wyłączone zostały także prawa, które odnoszą się do wykorzystywanego przez Spółkę w obrocie oznaczenia, w tym produktów, pod marką (…) czy „(…)”. Mają one bowiem związek z prowadzoną historycznie przez Spółkę działalnością w obszarze produkcji (…).

· Księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej z mocy prawa - zgodnie z art. 365 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe, nie mogą być przedmiotem rozporządzenia, bo służą dalszemu prowadzeniu postępowania upadłościowego, a po zakończeniu postępowania są archiwizowane. W przypadku jednak, gdy nabywca wyrazi taką potrzebę, dane księgowe będą mogły zostać mu udostępnione celem pozyskania ich kopii.

Dalsze szczegółowe informacje dotyczące zbywanego Przedsiębiorstwa oraz jego składników przedstawione zostały w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

1. Zgodnie z warunkami przetargu, w dniu zawarcia umowy sprzedaży, całość przedmiotu transakcji przekazana zostanie do dyspozycji nabywcy. W chwili obecnej (…) w upadłości z siedzibą w (…), z uwagi na stan upadłości nie kontynuuje prowadzenia działalności gospodarczej, jednak aktywa będące przedmiotem planowanej transakcji stanowią infrastrukturę techniczną, która łącznie stanowi o możliwości funkcjonalnego wykorzystania mienia Spółki jako całości. Z uwagi na to, że sprzedaży podlegają aktywa, na bazie których dotychczas funkcjonowało Przedsiębiorstwo można przyjąć, że jego dalsze prowadzenie jest możliwe.

2. Jak wskazano powyżej, składniki majątkowe stanowiące przedmiot planowanej transakcji stanowią zorganizowany zespół, na bazie którego dotychczas funkcjonowało samodzielne przedsiębiorstwo. Można zatem przyjąć, że będzie możliwe jego dalsze prowadzenie.

Tym niemniej, mając na względzie, że zbycie Przedsiębiorstwa jest przewidziane w trybie przetargu (zgodnie z postanowieniem Sędziego-komisarza), który dopiero doprowadzi do wyłonienia nabywcy, to zarówno na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji, jak i niniejszego pisma nie jest możliwe wskazanie czy i w jakim zakresie zdecyduje się on kontynuować działalność gospodarczą. Nabywca ten nie jest bowiem jeszcze znany.

3. Aktywa będące przedmiotem planowanej transakcji stanowią infrastrukturę techniczną, która łącznie stanowi o możliwości funkcjonalnego wykorzystania mienia Spółki jako całości. Zgodnie z treścią art. 317 ust. 1 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe na nabywcę przedsiębiorstwa zbytego w toku postępowania upadłościowego przechodzą wszelkie koncesje, zezwolenia, licencje i ulgi, które zostały udzielone Spółce, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej, co ma umożliwić nabywcy prowadzenie/kontynuowanie prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe. Dodatkowo, w związku z tym, że rozporządzenie prawami z umów, w tym w szczególności umów na dostawę mediów (takich jak np. energii elektrycznej, czy gazu), wymaga zgody drugiej strony, takie rozporządzenia będą możliwe wraz z zawarciem umowy zbycia Przedsiębiorstwa, po pozyskaniu przez nabywcę zgód drugich stron tych umów.

4. Jak wskazano w treści wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, przedmiotem zbycia będą następujące aktywa posiadane przez Spółkę w upadłości z siedzibą w (…):

a) prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej stanowiącej działki oznaczone w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 1 i 2, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przez (…) Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…) w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

b) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 3 wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…)przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…)w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

c) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 4 wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…)przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…)w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

d) prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 5 , dla której Sąd Rejonowy w (…),(…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), położonej przy ul. (…)w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

e) prawa własności ruchomości opisanych w Opinii o wartości ruchomości należących do Spółki w upadłości sporządzonej przez mgr T. J. - specjalista ds. wyceny ruchomości majątkowych, biegły w zakresie wyceny ruchomości, maszyn i urządzeń, lista ruchomości, co do których Upadłemu przysługuje prawo własności została szczegółowo wymieniona w załącznikach do przedmiotowej Opinii, z wyłączeniem ruchomości wskazanych w treści Opinii o wartości ruchomości, szczegółowo wymienionych w załączniku nr (…) obejmującym grupę nadrzędną (…) Zaplecze techniczne, podgrupę (…)Biura - sprzęt biurowy oraz wyposażenie, które zostały zaliczone do działu - Meble, elementy wyposażenia wnętrz - demontaż domu prywatnego oraz do rodzaju wyposażenie wnętrz;

f) (…) udziałów o łącznej wartości (…)złotych w spółce (…) , ul. (…) lok. (…), KRS (…);

g) prawa do znaków towarowych w postaci:

a. Znaku towarowego „(…)” numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

b. Znaku towarowego - półprodukt w kształcie (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej R. (…);

c. Znaku towarowego - pellet (półprodukt) do wytwarzania (…)niskotłuszczowych, ekspandowanych w gorącym powietrzy, numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej R. (…);

d. Znaku towarowego - nazwa własna wyrobu firmy - (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

e. Znaku towarowego - napis/nazwa firmy (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…).

Wnioskodawca w tej części uzupełnienia ponownie wymienił zawarte we wniosku składniki majątku - aktywa, które nie wchodzą w skład przetargu, w związku z tym Organ odstąpił od przytoczenia tej części uzupełnienia Wnioskodawcy.

Wnioskodawca poinformował, że zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem sprzedaży, będzie w chwili transakcji wyodrębniony na płaszczyźnie:

1. Organizacyjnej - poprzez istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, które mogą zostać uznane za odrębną jednostkę organizacyjną.
2. Finansowej - zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem sprzedaży posiada odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiających przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.
3. Funkcjonalnej - wskazane składniki niematerialne i materialne będą zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, co do których prowadzenia zostały wydzielone.

Szczegółowe wyjaśnienie powyższych kwestii znajduje się w uzasadnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej na stronie 20.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy opisane wyżej składniki mające być przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę stanowią przedsiębiorstwo, a co za tym idzie transakcja sprzedaży Przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VAT, zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie negatywna, to czy opisane wyżej składniki mające być przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a co za tym idzie transakcja sprzedaży Przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VAT, zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. W ocenie Wnioskodawcy, opisane wyżej składniki mające być przedmiotem sprzedaży stanowią przedsiębiorstwo, a co za tym idzie transakcja sprzedaży Przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VAT, zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

2. Jeżeli odpowiedź na pytanie pierwsze będzie negatywna, to w ocenie Wnioskodawcy opisane wyżej składniki mające być przedmiotem sprzedaży stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a co za tym idzie transakcja sprzedaży Przedsiębiorstwa nie podlega opodatkowaniu VAT, zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Ad. 1

Uwzględniając fakt, iż przedmiotem transakcji, o interpretację skutków podatkowych której zwraca się Wnioskodawca ma być Przedsiębiorstwo, w pierwszej kolejności należy wskazać na prawidłowe rozumienie tego pojęcia.

Przepisy ustawy o VAT nie zawierają odrębnej definicji „przedsiębiorstwa”, dlatego dla interpretacji przepisów podatkowych należy posłużyć się definicją zawartą w art. 551 k.c., która stanowi, że za przedsiębiorstwo należy uznać zespół składników niematerialnych oraz materialnych, które są przeznaczone do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa oraz

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo, będące przedmiotem sprzedaży, musi więc stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w jego skład powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach, tworzących zespół elementów, umożliwiających prowadzenie działalności gospodarczej. Zbywane przedsiębiorstwo musi zatem zachować funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak by sprzedana masa majątkowa mogła posłużyć do kontynuacji określonej działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, Przedsiębiorstwo spełnia powyższe warunki.

Jak wskazano, w opisie zdarzenia przyszłego w skład przedsiębiorstwa wchodzić będą w szczególności następujące składniki majątkowe:

a) prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej stanowiącej działki oznaczone w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 1 i 2, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przez (…) Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…) w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

b) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 3 wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przy ul. (…) w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

c) prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 4 wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przy ul. (…) w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

d) prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 5 , dla której Sąd Rejonowy w (…),(…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), położonej przy ul. (…)w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);

e) prawa własności ruchomości opisanych w opinii o wartości ruchomości należących do (…) w upadłości sporządzonej przez mgr T. J. - specjalista ds. wyceny ruchomości majątkowych, biegły w zakresie wyceny ruchomości, maszyn i urządzeń, lista ruchomości, co do których Upadłemu przysługuje prawo własności została szczegółowo wymieniona w załącznikach do przedmiotowej Opinii, z wyłączeniem ruchomości wskazanych w treści Opinii o wartości ruchomości, szczegółowo wymienionych w załączniku nr (…) obejmującym grupę nadrzędną (…) Zaplecze techniczne, podgrupę (…)Biura - sprzęt biurowy oraz wyposażenie, które zostały zaliczone do działu - Meble, elementy wyposażenia wnętrz - demontaż domu prywatnego oraz do rodzaju wyposażenie wnętrz.

f) (…) udziałów o łącznej wartości (…)złotych w spółce (…), ul. (…) lok. (…), KRS (…);

g) prawa do znaków towarowych w postaci:

a. Znaku towarowego „(…)” numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

b. Znaku towarowego półprodukt w kształcie (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

c. Znaku towarowego - pellet (półprodukt) (…)niskotłuszczowych, ekspandowanych w gorącym powietrzu, numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

d. Znaku towarowego - nazwa własna wyrobu firmy - (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

e. Znaku towarowego - napis/nazwa firmy (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…)

Są to zatem elementy wprost wymienione w treści art. 551 pkt 1-4 k.c.

Co więcej, należy szczególnie podkreślić, iż przytoczona powyżej definicja przedsiębiorstwa nie ma charakteru wyliczenia wyczerpującego, a wskazane tam elementy nie muszą wystąpić kumulatywnie. Świadczy o tym użyte w treści art. 551 k.c. określenie „w szczególności”. W skład przedsiębiorstwa mogą zatem wchodzić również inne elementy, niewymienione w art. 551 k.c. Analogicznie, brak któregokolwiek z wymienionych tam elementów nie przekreśla możliwości określenia zespołu składników niematerialnych i materialnych mianem przedsiębiorstwa. Przy ocenie, czy zbiór składników stanowi przedsiębiorstwo, należy bowiem brać pod uwagę nie tylko ich wykaz, lecz funkcjonalne powiązanie, które umożliwia kontynowanie działalności w dotychczasowym zakresie.

Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie między innymi w następujących orzeczeniach sądów administracyjnych i interpretacjach indywidualnych:

• W wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 stycznia 2012 r., sygn. akt: II FSK 1662/10, stwierdzono, że: „Przepis ten definiuje przedsiębiorstwo jako zespół składników materialnych i niematerialnych przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych, obejmujący wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa. Pojęcie przedsiębiorstwa jest pojęciem szerszym, niż pojęcie działalności gospodarczej. A zatem sam fakt braku możliwości prowadzenia i kontynuowania działalności gospodarczej przez nabywcę określonych składników materialnych i niematerialnych nie jest przesłanką do uznania, że przedmiotem czynności prawnej nie jest przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c”.
• W wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gorzowie Wielkopolskim z 8 czerwca 2011 r., sygn. akt: I SA/Go 370/11 (utrzymanym w mocy wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 28 sierpnia 2013 r., sygn. akt II FSK 2529/11), w którym uznano, że: „O tym, czy mamy w niniejszej sprawie do czynienia z przedsiębiorstwem lub jego zorganizowaną częścią decyduje przede wszystkim skład aportu, który musi obejmować co najmniej minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe. Tak więc, nie tyle istotny jest przedmiot aportu, co jego funkcjonalne powiązanie pozwalające na kontynuację działalności w dotychczasowym zakresie.”
• W interpretacji indywidualnej z 28 października 2020 r., nr 0114-KDIP4- 2.4012.342.2020.3.MMA, wydanej na gruncie analogicznego stanu faktycznego, a więc także w odniesieniu do transakcji dotyczącej masy upadłości, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stanął na stanowisku, że: „Nie wszystkie jednak elementy tworzące przedsiębiorstwo są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.”

Ponadto, należy wskazać, iż regulacja art. 552 k.c. stanowi, że czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej lub z przepisów szczególnych. Przepis ten należy mieć na uwadze dokonując wykładni pojęcia „przedsiębiorstwa”, jak wskazano w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z 10 marca 2011 r., sygn. akt: I FSK 1062/10: „Zgodnie z art. 552 k.c. czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych. Z przepisu tego, którego naruszenie zarzucił autor skargi kasacyjnej, wynika, że istnieje prawna możliwość wyłączenia w ramach konkretnej czynności prawnej określonych składników wchodzących w skład przedsiębiorstwa, bez naruszania statusu przedsiębiorstwa.”

Wnioskodawca w opisie zdarzenia przyszłego zaznaczył, iż z przedmiotu przetargu zostaną wyłączone m.in. wartości niematerialne i prawne w zakresie wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego, z uwagi na wskazywaną przez biegłego niezbywalność tych praw. Grupa tych praw odnosi się przede wszystkim do praw do programów komputerowych oraz stwierdzonych przez biegłego licencji, które ze swej istoty mają charakter nieprzenoszalny.

Ponadto, ze zbycia przedsiębiorstwa wyłączone zostaną prawa, które odnoszą się do wykorzystywanego przez upadłego w obrocie oznaczenia produktów pod marką (…)oraz „(…)”. Taki kierunek działań jest uzasadniony z uwagi na fakt, iż wskazane prawa mają związek z prowadzoną historycznie przez upadłego działalnością w obszarze produkcji (…), która aktualnie nie mogłaby być realizowana z uwagi na brak służącej do tego infrastruktury.

Dodatkowo wyłączone zostaną nieruchomości położone w miejscowości (…) oraz ruchomości, które stanowią wyposażenie wskazanych nieruchomości. Wskazane podejście jest uzasadnione charakterem tych nieruchomości i ruchomości. Przedsiębiorstwo upadłego koncentrowało swoją działalność w obszarze produkcyjnym, tymczasem ww. nieruchomości mają zupełnie inne przeznaczenie - są to nieruchomości o charakterze mieszkalnym. W związku z tym, w ocenie Wnioskodawcy nie mają one znaczenia z punktu widzenia działalności produkcyjnej. Co więcej, próby łączenia likwidacji tych nieruchomości z samym przedsiębiorstwem mogłoby negatywnie wpłynąć na proces zbycia przedsiębiorstwa. Inny jest bowiem w założeniu krąg potencjalnych oferentów zainteresowanych nabyciem nieruchomości mieszkalnych, a inny zainteresowanych kontynuowaniem działalności produkcyjnej przedsiębiorstwa. W takim stanie rzeczy nieruchomości te nie będą miały znaczenia z punktu widzenia działalności produkcyjnej.

Na potwierdzenie twierdzenia o braku znaczenia ww. nieruchomości w działalności produkcyjnej, Spółka pragnie wskazać na stanowisko przedstawione w Opisie i Oszacowaniu Przedsiębiorstwa (…) w upadłości według stanu na (…) r., przygotowane przez biegłych sądowych oraz specjalistów do spraw wyceny, w którym wskazano, iż: „Poza powyższym majątkiem Spółka posiada dwie przylegające do siebie nieruchomości w miejscowości (…) , kilkanaście kilometrów w kierunku północnym od Zakładu, w okolicach (…). Nieruchomości te nie są niezbędne do prowadzenia działalności produkcyjnej przez Przedsiębiorstwo. Jedną z nich jest nieruchomość gruntowa zabudowana, którą stanowi działka ewidencyjna nr 7 obrębu nr (…) gminy (…), o powierzchni (…)m2 dla której prowadzona jest Księga Wieczysta nr (…). Na działce posadowiony jest wolnostojący budynek mieszkalno - gospodarczy, parterowy z użytkowanym poddaszem o powierzchni użytkowej (…)m2 Budynek jest częściowo wykończony, ale nie został oddany do użytkowania - pozwolenie na przebudowę istniejącego budynku niemieszkalnego zostało wydane w (…) roku.”

Kolejnymi aktywami, które zostaną wyłączone ze zbycia są prawa i obowiązki z umów leasingu, w tym zwłaszcza z umów, które aktualnie są kontynuowane przez Syndyka po uzyskaniu zgody przez Sędziego Komisarza. Wspomniane umowy są niezbędne dla zabezpieczenia prawidłowego toku postępowania upadłościowego, stąd też zaszła konieczność wyłączenia ich ze zbycia. Ponadto przeniesienie sytuacji prawnej wynikającej z tego rodzaju umów wymagać może zgody drugiej strony umowy, którą to zgodą Syndyk nie dysponuje.

Na potwierdzenie powyższego twierdzenia, Spółka pragnie wskazać na stanowisko przedstawione w Opisie i Oszacowaniu Przedsiębiorstwa (…) w upadłości według stanu na (…) r., przygotowane przez biegłych sądowych oraz specjalistów do spraw wyceny, w którym wskazano, iż: „Mając na uwadze definicję przedsiębiorstwa według KC oraz bazując na bilansie, który wskazuje środki pieniężne w kasie i na kontach bankowych oraz należności, jako składniki majątkowe [aktywa obrotowe] tegoż przedsiębiorstwa, ale jednocześnie uwzględniając praktykę obrotu rynkowego przedsiębiorstwami w upadłości, należało dokonać stosownego wariantowania wyników szacowania. W kontekście praktycznego wykorzystania wyceny dla wskazanego celu tj. sprzedaży przedsiębiorstwa w całości, istotne jest, aby wskazać w tym miejscu, że zdolność operacyjna przedsiębiorstwa nie zostanie zagrożona w przypadku sprzedaży z/bez środków w kasie i na kontach bankowych. Zdolność operacyjna nie będzie zagrożona również w przypadku sprzedaży bez należności. W odniesieniu do udziałów w Spółce 2 (…) z ustaleń sporządzających niniejszy opis i oszacowanie wynika, że posiadanie tych udziałów nie jest konieczne do prowadzenia działalności operacyjnej przez Spółkę (…) W związku z powyższym można stwierdzić, że zdolność operacyjna nie zostanie zagrożona w przypadku ewentualnej sprzedaży Przedsiębiorstwa przez tych udziałów. Mając na uwadze powyższe, poniżej przedstawiono trzy warianty wartości przedmiotowego przedsiębiorstwa w zależności od zakresu rzeczowego składników majątkowych (środki pieniężne w kasie i na kontach bankowych, należności) obejmowanych przez nabywcę przedsiębiorstwa w ramach transakcji sprzedaży.”

Biorąc pod uwagę powyższe argumenty, znajdujące oparcie w stanowisku przedstawionym przez podmioty profesjonalnie zajmujące się wyceną i oszacowaniem przedsiębiorstw i innych składników majątkowych, należy stwierdzić, że bez znaczenia pozostaje fakt wyłączenia z transakcji sprzedaży niektórych elementów. Wyłącznie składników, które zostały dokładnie wymienione w opisie zdarzenia przyszłego, nie stanowi zagrożenia kontynuowania działalności przedsiębiorstwa w niezmienionym zakresie.

Niezależnie od powyższego, należy podkreślić, że w opisanym we wniosku zdarzeniu przyszłym Syndyk wskazał, że zamierza dokonać zbycia upadłego przedsiębiorstwa. Przy ocenie skutków podatkowych transakcji zasadne jest zatem uwzględnienie przepisów dotyczących likwidacji majątku upadłego zawartych w ustawie z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo Upadłościowe (Dz. U. 2020.1228 tj. z dnia 10 lipca 2020 r.) (dalej: „p.u.”).

W pierwszej kolejności, na uwadze należy mieć artykuł 306 p.u., który wskazuje procedurę postępowania Syndyka po ogłoszeniu upadłości - Syndyk ma obowiązek niezwłocznego przystąpienia do spisu inwentarza oraz do oszacowania masy upadłości. Ponadto sporządza plan likwidacyjny, który składa Sędziemu-Komisarzowi wraz ze sporządzonym spisem inwentarza, w terminie trzydziestu dni od dnia ogłoszenia upadłości.

W planie likwidacyjnym powinny zostać zawarte proponowane sposoby sprzedaży składników majątkowych upadłego, w szczególności dotyczące sprzedaży przedsiębiorstwa oraz planowany termin sprzedaży. Syndyk przygotowuje preliminarz wydatków oraz uzasadnienie dalszego prowadzenia działalności gospodarczej.

Ponadto, należy mieć na uwadze treść art. 311 ust. 1 p.u., który stanowi, że Syndyk dokonuje likwidacji masy upadłości poprzez sprzedaż z wolnej ręki lub w drodze przetargu lub aukcji przedsiębiorstwa upadłego w całości lub jego zorganizowanych części wchodzących w skład masy upadłości.

W odniesieniu do prowadzenia upadłego przedsiębiorstwa, będącego przedmiotem sprzedaży, zastosowanie znajduje regulacja z art. 312 ust. 1 p.u. mówiąca, że po ogłoszeniu upadłości istnieje możliwość dalszego prowadzenia przedsiębiorstwa, jeżeli zawarcie układu z wierzycielami jest możliwe lub jest możliwa sprzedaż przedsiębiorstwa upadłego w całości lub jego zorganizowanych części. Co więcej w ust. 2 przytoczonego przepisu wyraźnie zaznaczono, że syndyk powinien podjąć wszelkie działania zapewniające zachowanie przedsiębiorstwa co najmniej w niepogorszonym stanie.

Stosownie do brzmienia art. 313 ust. 1 p.u., sprzedaż dokonana w postępowaniu upadłościowym ma skutki sprzedaży egzekucyjnej. Nabywca składników masy upadłości nie odpowiada za zobowiązania podatkowe upadłego, także te powstałe po ogłoszeniu upadłości. Sędzia-Komisarz może wyłączyć niektóre składniki majątkowe z masy upadłości, jeżeli Syndyk nie jest w stanie dokonać ich zbycia, a dalsze pozostawienie tych składników w majątku byłoby niekorzystne dla wierzycieli.

Jak stanowi art. 316 ust. 1 p.u., przedsiębiorstwo upadłego powinno zostać sprzedane jako całość, chyba że nie jest to możliwe.

Wnioskodawca, mając na uwadze powyższy model postępowania, podjął starania, by sprzedać składniki masy upadłościowej w zorganizowanej formie składającej się na Przedsiębiorstwo.

Uzasadniając obranie wnioskowanego trybu we wniosku kierowanym do Sędziego-Komisarza, Syndyk wskazał, iż art. 316 ust. 1 p.u. przewiduje danie prymatu likwidacji masy upadłości poprzez zbycie przedsiębiorstwa jako całości. Z tego też względu uzasadnionym jest zawsze przede wszystkim rozważanie podstaw co do obrania takiego kierunku działania przy likwidacji masy upadłości. Zwraca się bowiem uwagę na zalety, jakie niesie za sobą sprzedaż przedsiębiorstwa w całości w postępowaniu upadłościowym. Mianowicie wskazane działanie jest najbardziej efektywnym sposobem likwidacji masy upadłości prowadzącym do spieniężenia całej masy w drodze jednej czynności. Sprzedaż przedsiębiorstwa w całości również w istotny sposób skraca postępowanie upadłościowe. W związku z powyższym niepomierne znaczenie ma również fakt, iż likwidacja masy upadłości we wskazany sposób będzie prowadzić do zmniejszenia kosztów postępowania upadłościowego (vide Komentarz do art. 316 ustawy z dnia 28 lutego 2003 r. Prawo upadłościowe i naprawcze (Dz. U. 03.60.535), [w:] A. Jakubecki, E Zedler, Prawo upadłościowe i naprawcze. Komentarz, Zakamycze, 2003).

Argumentem, przemawiającym za przyjęciem wnioskowanego trybu likwidacji, jest fakt, że spowoduje on wzrost atrakcyjności poszczególnych składników masy upadłości. Analizując bowiem strukturę przedsiębiorstwa upadłego można co do zasady stwierdzić, iż składają się na nie pewne podjednostki „zbudowane” z praw do gruntu oraz ruchomości tworzących infrastrukturę techniczną, które łącznie stanowią o możliwości funkcjonalnego wykorzystania mienia upadłego. W takim zaś stanie rzeczy wydaje się, iż z racji rozmiarów przedsiębiorstwa, możliwości jego funkcjonalnego wykorzystania, zwłaszcza uwzględniwszy prowadzenie działań w zakresie wytwarzania pelletów (…) oraz długoletniej obecności na rynku, zupełnie celowym, także z punktu widzenia potencjalnych nabywców, może być nabycie przedsiębiorstwa, a nie jego poszczególnych składników.

Na zakończenie powyższych rozważań, należy jedynie zauważyć, że uznanie Przedsiębiorstwa za przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 551 k.c., a co za tym idzie w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT potwierdza również fakt, że przed dokonaniem konkretnej czynności Syndyk musi uzyskać zgodę bezstronnego Sędziego-Komisarza, który bada co jest przedmiotem czynności i zatwierdza warunki przetargu. Tymczasem Sędzia-komisarz zatwierdził warunki przetargu, w takim kształcie jak w złożonym przez Syndyka wniosku, a tym samym uznał, że mamy w tym przypadku do czynienia z przedsiębiorstwem.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy nie ulega wątpliwości, że Przedsiębiorstwo stanowi przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Przenosząc powyższe na grunt oceny skutków podatkowych transakcji, należy wskazać, że stosownie do treści art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu VAT podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju oraz

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Jak stanowi jednak art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W ocenie Syndyka, sprzedaż przedsiębiorstwa nie będzie zatem podlegać opodatkowaniu VAT.

Stanowisko to zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 19 czerwca 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (sygn.: 0111-KDIB3- 1.4012.92.2017.1.JP), wydanej na gruncie analogicznego stanu faktycznego, gdzie Dyrektor wskazał, że: „sprzedaż przedsiębiorstwa w upadłości likwidacyjnej, mimo że - z uwagi na specyfikę postępowania upadłościowego - zostaną z niej wyłączone zobowiązania i środki pieniężne, będzie nosiła znamiona czynności, do której zastosowanie będzie miał art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa.”

W świetle powyższych okoliczności nie ulega wątpliwości, że skoro Wnioskodawca planuje dokonać sprzedaży opisanych szczegółowo w niniejszym wniosku składników majątku jednemu nabywcy, a ponadto z opisu sprawy wynika, że nabywca będzie mógł kontynuować działalność prowadzoną przez upadłego, to przedmiotem sprzedaży jest przedsiębiorstwo, a zatem transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Ad. 2

Jak wskazano wyrażając stanowisko Wnioskodawcy, w przypadku gdy odpowiedź na pytanie nr 1 będzie negatywna, to w ocenie Wnioskodawcy opisane wyżej składniki będące przedmiotem sprzedaży powinny zostać uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a co za tym idzie transakcja nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Stosownie do treści art. 2 pkt 27e ustawy o VAT przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa należy rozumieć organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Przyjmuje się zatem, że dla celów wyłączenia transakcji z systemu VAT, wyodrębnienie zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi zachodzić na trzech płaszczyznach:

• organizacyjnej (oznacza to, że w ramach podmiotu istnieje określona struktura organizacyjna, a składniki majątkowe nie są zbiorem luźnych, niepowiązanych ze sobą elementów),
• finansowej i rachunkowej (chodzi o prowadzenie ewidencji zdarzeń gospodarczych, na podstawie której możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz aktywów i pasywów do zorganizowanej części przedsiębiorstwa),
• funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wymagane jest także, aby zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

W ocenie Wnioskodawcy, jeżeli zdaniem organu interpretacyjnego wyłączenie wymienionych w opisie stanu faktycznego składników majątkowych oznaczałoby niemożność uznania go za przedsiębiorstwo, to powinny one zostać uznane za jego zorganizowaną część, gdyż spełniają powyższe warunki.

Wyodrębnienie organizacyjne

Wyodrębnienie organizacyjne, jak już zostało wskazane, oznacza, że w ramach podmiotu istnieje określona struktura organizacyjna, a składniki majątkowe nie są zbiorem luźnych, niepowiązanych ze sobą elementów.

W ocenie Wnioskodawcy, o wydzieleniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną, od całości przedsiębiorstwa, jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa jak m.in.: dział, wydział itp. Zdaniem Wnioskodawcy, ww. wydzielenie w strukturze przedsiębiorstwa powinno mieć swoją podstawę w wewnętrznym akcie prawnym przedsiębiorstwa takim jak statut, regulamin czy inny akt o tożsamym charakterze.

Powyższe stanowisko Wnioskodawców znajduje odzwierciedlenie m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 7 grudnia 2017 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111-KDIB3-2.4012.497.2017.2.ASZ, w której to Dyrektor wskazał, że: „O wyodrębnieniu organizacyjnym można mówić, gdy zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowi odrębną jednostkę organizacyjną w strukturze tego przedsiębiorstwa, np. dział, wydział, oddział itp. Takie organizacyjne wydzielenie powinno być dokonane na podstawie statutu, regulaminu lub aktu o podobnym charakterze. Ocena ta musi być dokonywana według podstawowego kryterium tj. ustalenia jaką rolę składniki majątkowe i związane z nimi prawa materialne odgrywały w funkcjonowaniu dotychczasowego przedsiębiorstwa (na ile stanowiły wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).”

Zdaniem Wnioskodawcy, wskazany w opisie zdarzenia przyszłego zespół organizacyjnie powiązanych ze sobą składników materialnych i niematerialnych może zostać uznany za odrębną jednostkę organizacyjną.

Wyodrębnienie finansowe

Wyodrębnienie finansowe, zdaniem Wnioskodawcy, powinno być rozumiane jako odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych umożliwiająca przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa, co ma miejsce na gruncie analizowanego stanu faktycznego.

Wyodrębnienie funkcjonalne

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być zdolna do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, co do których prowadzenia została wydzielona. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, wyodrębnienie funkcjonalne jest powiązane z kwestią wyodrębnienia organizacyjnego.

Wobec powyższego, w związku z faktem, że Syndyk zamierza zbyć zespół składników majątkowych, który jest zdolny do prowadzenia samodzielnych działań gospodarczych, przesłanka wyodrębnienia funkcjonalnego, w ocenie Wnioskodawcy, zostanie spełniona.

Reasumując, zdaniem Wnioskodawcy, jeżeli fakt wyłączenia pewnych składników majątkowych z Przedsiębiorstwa uniemożliwi - w ocenie organu interpretacyjnego - uznanie przedmiotu transakcji za przedsiębiorstwo, to należy uznać, że będzie on stanowił zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a co za tym idzie transakcja jego sprzedaży nie będzie podlegała opodatkowaniu VAT, zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy, nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu) itp.

Ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma on zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Należy zauważyć, że powyższa regulacja stanowi implementację art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11.12.2006 Nr 347 str. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady.

W świetle art. 19 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, w przypadku przekazania, odpłatnie lub nieodpłatnie lub jako aportu do spółki całości lub części majątku, państwa członkowskie mogą uznać, że dostawa towarów nie miała miejsca i że w takim przypadku osoba, której przekazano towary, będzie traktowana jako następca prawny przekazującego. W przypadkach gdy odbiorca nie podlega w pełni opodatkowaniu, państwa członkowskie mogą przedsięwziąć środki niezbędne w celu uniknięcia zakłóceń konkurencji. Mogą także przyjąć wszelkie niezbędne środki, aby zapobiec uchylaniu się od opodatkowania lub unikaniu opodatkowania poprzez wykorzystanie przepisów niniejszego artykułu.

Z powyższego przepisu wynika, że wprowadza on, tak samo jak ma to miejsce w ustawie o podatku od towarów i usług, możliwość wyłączenia z zakresu opodatkowania przekazania całości lub części majątku przedsiębiorstwa.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”, zatem dla potrzeb przepisów podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55¹ ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.).

Zgodnie z tym przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że powyższa definicja opisuje przedsiębiorstwo w ujęciu przedmiotowym, jako zespół niematerialnych i materialnych składników stanowiący przedmiot prawa w szerokim znaczeniu. Użyte w ww. przepisie określenie „w szczególności” wskazuje jedynie na przykładowe wyliczenie składników przedsiębiorstwa. Oznacza to, że z jednej strony w jego skład mogą wchodzić inne elementy, niewymienione w tym artykule, a z drugiej, brak któregoś z tych elementów nie pozbawia zespołu rzeczy i praw przymiotu przedsiębiorstwa.

W myśl art. 55² Kodeksu cywilnego, czynność prawna mająca za przedmiot przedsiębiorstwo obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami umożliwiające kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Natomiast przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa – w myśl art. 2 pkt 27e ustawy – rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla przedmiotowego zagadnienia jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest to, aby stanowiła ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie, które winno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział, itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Oznacza to, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jednocześnie zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być gospodarczo samodzielna, zanim dojdzie do transakcji zbycia. Zatem wydzielona jednostka jeszcze przed jej zbyciem powinna uzyskać samodzielność gospodarczą i realizować ją w praktyce. Skutki prawne po stronie zbywcy nie powinny bowiem zależeć od zdarzeń przyszłych i niepewnych (samodzielne realizowanie zadań gospodarczych) powstałych już w innym podmiocie (u nabywcy).

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że nie wystarczy zatem zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. W przeciwnym razie nie można bowiem uznać, że dojdzie do powstania zespołu składników, które mogłyby stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Podsumowując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania,

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zaznaczenia wymaga, że definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawarta w przepisie art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, nie jest definicją samoistną, lecz należy rozpatrywać ją m.in. w kontekście uregulowań art. 6 pkt 1 ustawy, który wyłącza z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycie składników majątkowych i niemajątkowych uprzednio wyodrębnionych organizacyjnie i finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, nie dotyczy zaś zbycia poszczególnych składników majątkowych przedsiębiorstwa.

Przy ocenie, czy składniki majątku powinny być uznane za przedsiębiorstwo, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług czy też ZCP w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o podatku od towarów i usług, uwzględnić należy następujące okoliczności:

1. zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji, oraz

2. faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

W kontekście powyższego oceny możliwości kontynuowania dotychczasowej działalności należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji, stąd też w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi przedsiębiorstwo lub zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Dodatkowo, za okoliczność wykluczającą możliwość stwierdzenia, że przenoszony na nabywcę zespół składników umożliwia kontynuację działalności prowadzonej przez zbywcę, należy uznać sytuację, w której konieczne jest podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki. Sytuacja taka ma miejsce w przypadku, w którym nabywca sam zawarł lub zawiera umowy leasingowe, dostawy mediów, nawet z tymi samymi podmiotami, które świadczyły ww. usługi na rzecz zbywcy. W takim przypadku bowiem nabywca podejmuje dodatkowe działania w celu kontynuowania działalności gospodarczej zbywcy.

O tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub też jego zorganizowanej części decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

Podkreślić w tym miejscu należy, że nie wszystkie jednak elementy tworzące pojęcie przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części są na tyle istotne, aby bez ich zbycia nie można było mówić o zbyciu przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części. W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części podlegają wyłączeniu z transakcji zbycia. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tylko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie lub jego zorganizowanej części zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Aby zatem ocenić czy w danej, konkretnej sytuacji mamy do czynienia ze sprzedażą przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy dokładnie przeanalizować zarówno to jakie składniki majątku będą przedmiotem sprzedaży, ale także czy istniejące między nimi funkcjonalne zależności pozwolą na kontynuowanie działalności zbywanego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca prowadzi likwidację przedsiębiorstwa (…) w upadłości z siedzibą w (…) poprzez sprzedaż w drodze przetargu (aukcji). Przed otwarciem likwidacji Spółka prowadziła działalność w zakresie wytwarzania pelletów - półproduktów (…) . Przedsiębiorstwo zdolne jest do kontynuowania tej działalności. Zatwierdzenie sposobu likwidacji masy upadłości poprzez sprzedaż przedsiębiorstwa nastąpiło na podstawie postanowienia Sędziego-komisarza z (…) r., sygn. akt (…). Dla zbywanej masy upadłościowej prowadzona jest odpowiednia ewidencja zdarzeń gospodarczych, umożliwiająca przyporządkowanie danych rachunkowych do składników majątkowych, wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Oznaczeniem indywidualizującym przedsiębiorstwo, którego zbycie jest planowane w ramach transakcji, jest znak towarowy, tj. napis/nazwa firmy (…). W toku prowadzonego postępowania upadłościowego, Syndyk nie stwierdził istnienia w majątku Spółki praw z papierów wartościowych. W ramach przetargu Syndyk zamierza sprzedać udziały w spółce 2 w (…) . Jednocześnie, zgodnie z warunkami przetargu, z przedmiotu przetargu wyłączone zostały oprogramowanie biurowe, księgowe i graficzne oraz licencje na oznaczanie produktów wegańskich/wegetariańskich, które ze swej istoty mają charakter nieprzenoszalny. Zgodnie z warunkami przetargu, w dniu zawarcia umowy sprzedaży, całość przedmiotu transakcji przekazana zostanie do dyspozycji nabywcy. W chwili obecnej Spółka w upadłości z siedzibą w (…), z uwagi na stan upadłości nie kontynuuje prowadzenia działalności gospodarczej, jednak aktywa będące przedmiotem planowanej transakcji stanowią infrastrukturę techniczną, która łącznie stanowi o możliwości funkcjonalnego wykorzystania mienia Spółki jako całości. Składniki majątkowe stanowiące przedmiot planowanej transakcji stanowią zorganizowany zespół, na bazie którego dotychczas funkcjonowało samodzielne przedsiębiorstwo. Nabywca przedmiotu sprzedaży nie jest aktualnie znany. Aktywa będące przedmiotem planowanej transakcji stanowią infrastrukturę techniczną, która łącznie stanowi o możliwości funkcjonalnego wykorzystania mienia Spółki jako całości. Na nabywcę przedsiębiorstwa zbytego w toku postępowania upadłościowego przechodzą wszelkie koncesje, zezwolenia, licencje i ulgi, które zostały udzielone Spółce, chyba że odrębne ustawy stanowią inaczej, co ma umożliwić nabywcy prowadzenie/kontynuowanie prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe. Dodatkowo, w związku z tym, że rozporządzenie prawami z umów, w tym w szczególności umów na dostawę mediów (takich jak np. energii elektrycznej, czy gazu), wymaga zgody drugiej strony, takie rozporządzenia będą możliwe wraz z zawarciem umowy zbycia Przedsiębiorstwa, po pozyskaniu przez nabywcę zgód drugich stron tych umów. Zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem sprzedaży, będzie w chwili transakcji wyodrębniony na płaszczyźnie:

• Organizacyjnej - poprzez istnienie zespołu składników materialnych i niematerialnych, które mogą zostać uznane za odrębną jednostkę organizacyjną.
• Finansowej - zespół składników materialnych i niematerialnych będący przedmiotem sprzedaży posiada odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiających przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do wyodrębnionej działalności, przez co możliwe będzie określenie wyniku finansowego.
• Funkcjonalnej - wskazane składniki niematerialne i materialne będą zdolne do samodzielnej realizacji zadań gospodarczych, co do których prowadzenia zostały wydzielone.

Wnioskodawca zamierza, aby transakcja obejmowała następujące aktywa:

1. prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej stanowiącej działki oznaczone w ewidencji gruntów jako dz. ew. nr 1 i 2, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przez (…) Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…)w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);
2. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako dz. ew. nr 3 wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…)przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…)w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);
3. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 4 wraz z prawem własności posadowionych na niej naniesień, dla której prowadzona jest księga wieczysta nr (…) przez Wydział Ksiąg Wieczystych Sądu Rejonowego w (…), położonej przy ul. (…) w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);
4. prawa własności nieruchomości stanowiącej działkę oznaczoną w ewidencji gruntów jako działka ewidencyjna nr 5 , dla której Sąd Rejonowy w (…),(…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), położonej przy ul. (…) w miejscowości (…), gm. (…), pow. (…), woj. (…);
5. prawa własności ruchomości opisanych w Opinii o wartości ruchomości należących do Spółki w upadłości sporządzonej przez mgr T. J. – specjalista ds. wyceny ruchomości majątkowych, biegły w zakresie wyceny ruchomości, maszyn i urządzeń, lista ruchomości, co do których Upadłemu przysługuje prawo własności została szczegółowo wymieniona w załącznikach do przedmiotowej Opinii, z wyłączeniem ruchomości wskazanych w treści Opinii o wartości ruchomości, szczegółowo wymienionych w załączniku nr (…) obejmującym grupę nadrzędną (…) Zaplecze techniczne, podgrupę (…) Biura - sprzęt biurowy oraz wyposażenie, które zostały zaliczone do działu - Meble, elementy wyposażenia wnętrz - demontaż domu prywatnego oraz do rodzaju wyposażenie wnętrz.
6. (…) udziałów o łącznej wartości (…) złotych w spółce 2 (…), ul. (…), KRS (…);
7. prawa do znaków towarowych w postaci:

a. Znaku towarowego „(…)” numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

b. Znaku towarowego - bezglutenowy półprodukt (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

c. Znaku towarowego - pellet (półprodukt) (…) niskotłuszczowych, ekspandowanych w gorącym powietrzy, numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

d. Znaku towarowego - nazwa własna wyrobu firmy - (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…);

e. Znaku towarowego - napis/nazwa firmy (…), numer prawa ochronnego nadany przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej (…).

Jednocześnie, Wnioskodawca zwraca uwagę, iż w skład przedmiotu przetargu (aukcji) nie wchodzą żadne inne prawa/rzeczy niż tylko te wyżej wymienione, w tym w szczególności w skład przedmiotu przetargu (aukcji) nie wchodzą:

I. środki pieniężne zgromadzone w kasie masy upadłości i na rachunkach bankowych masy upadłości, zarówno na dzień złożenia niniejszego wniosku, jak i jego zatwierdzenia przez Sędziego Komisarza oraz wszelkie środki pieniężne, które wpłyną do masy upadłości po tych dniach;

II. wszelkie wierzytelności i roszczenia przysługujące upadłemu (masie upadłości), a istniejące na dzień złożenia niniejszego wniosku oraz wszelkie wierzytelności i roszczenia, które powstaną po tym dniu, w tym w szczególności w skład przedmiotu przetargu nie wchodzą należności objęte opisem i oszacowaniem z dnia (…) r. sporządzonym przez (…);

III. wszelkie prawa i obowiązki wynikające z wszelkiego rodzaju umów leasingu, w tym z umów leasingu zawartych z (…) z siedzibą w (…) ((…), KRS: (…) w dniu (…)r. nr (…)oraz nr (…);

IV. wartości niematerialne i prawne ujęte w spisie inwentarza i opisane w pkt (…)Opisu i oszacowania, w szczególności oprogramowanie biurowe (…), antywirusowe (…), księgowe (…)i graficzne (…) oraz licencje na oznaczanie produktów wegańskich/wegetariańskich;

V. wszelkie prawa własności intelektualnej przysługujące Upadłemu do marki (…), w tym do których mają zastosowanie przepisy Ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych lub Ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej, w szczególności zaś w skład przedmiotu przetargu nie wchodzą:

a) prawa do znaków towarowych, w tym:

i. prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego „(…)” zarejestrowane przez Światową Organizację ds. Własności Intelektualnej (WIPO) pod numerem (…);

ii. prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego „(…)” zarejestrowane przez Urząd Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) pod numerem (…);

iii. prawo ochronne do znaku towarowego słowno-graficznego „(…)” zarejestrowane w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej pod numerem R. (…);

iv. prawa z dokonanego w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej zgłoszenia znaku towarowego słowno-graficznego „(…)”;

v. prawa do znaków słownych, słowno-graficznych, graficznych zawierających słowo „(…)”

vi. prawa do znaków słownych, słowno-graficznych, graficznych zawierających słowo „(…)”

b) prawa do wzorów użytkowych i przemysłowych, w tym:

i. wzór przemysłowy zarejestrowany w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej pod numerem (…)obejmujący (…);

ii. zarejestrowany w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) wzór wspólnotowy nr (…)obejmujący opakowanie (…);

iii. zarejestrowany przez Światową Organizację ds. Własności Intelektualnej (W1P0) wzór przemysłowy nr (…)obejmujący opakowanie (…), ochrona tegoż wzoru została rozszerzona na terytorium (…),(…);

iv. zarejestrowany w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) wzór wspólnotowy nr (…) obejmujący opakowanie (…);

v. zarejestrowany w Urzędzie Unii Europejskiej ds. Własności Intelektualnej (EUIPO) wzór wspólnotowy nr (…)obejmujący opakowanie (…);

vi. prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych oraz chronionych oznaczeń graficznych zawierających słowo „(…)” wraz z prawem do wykorzystania na wszelkich polach eksploatacji;

vii. prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych oraz chronionych oznaczeń graficznych zawierających słowo „(…)” wraz z prawem do wykorzystania na wszelkich polach eksploatacji;

viii. prawa do wzorów użytkowych, przemysłowych i wspólnotowych obejmujących opakowania „(…)”;

c) patenty w tym:

i. patent na wzór przemysłowy nr (…) obejmujący opakowanie (…) z wyznaczeniem (…) jako kraju, w którym został udzielony, patent został wydany przez Urząd Patentów i Znaków Towarowych (…);

d) prawa autorskie do:

i. logo, znaków graficznych, znaków słowno-graficznych zawierających słowo „(…)”;

ii. logo, znaków graficznych, znaków słowno-graficznych zawierających słowa „(…)”;

iii. wzorów użytkowych i przemysłowych o których mowa w pkt b) powyżej;

iv. wzorów przemysłowych, użytkowych, wspólnotowych zawierających słowo „(…)”;

v. wzorów przemysłowych, użytkowych, wspólnotowych zawierających słowa „(…)”;

vi. opakowań zawierających słowo „(…)”;

vii. opakowań zawierających słowa „(…)”;

viii. opakowań produktów zawierających słowo „s(…)”;

ix. opakowań produktów zawierających słowa „(…)”

x. etykiet produktów zawierających słowo „(…)”;

xi. etykiet produktów zawierających słowa „(…)”;

xii. czcionek wykorzystywanych na opakowaniach produktów zawierających słowo „(…)”;

xiii. czcionek wykorzystywanych na opakowaniach produktów zawierających słowa „(…)”;

xiv. grafiki, zdjęć i materiałów marketingowych wykorzystanych w szczególności na opakowaniach produktów zawierających słowa „(…)”, „(…)”, na stronach internetowych, w kampaniach marketingowych;

e) majątkowe prawa autorskie oraz prawa zależne do treści zamieszczonych na stronie internetowej (…), na kontach (profilach) w mediach społecznościowych tj. na portalu Facebook, Instagram, mających w nazwie (nick) słowa „(…)” lub/i słowa „(…)”;

f) prawa autorskie oraz udostępnianie wszelkich plików graficznych opakowań dla produktów pod marką „(…)” i „(…)”;

g) prawa do domeny (…) i wszystkich domen internetowych zawierających słowo „(…)”;

h) prawa do kont (profili) w mediach społecznościowych tj. na portalu Facebook, Instagram, mających w nazwie (nick) słowa „(…)” lub/i słowa „(…)”;

i) know-how;

j) prawa do receptur do produktów wytwarzanych przez Upadłego, w tym do (…), (…);

VI. prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 7 z obrębu (…), dla której Sąd Rejonowy w (…),(…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), położonej w miejscowości (…), gm. (…), powiat (…), woj. (…);

VII. prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej, stanowiącej działkę o numerze ewidencyjnym 8 z obrębu (…), dla której Sąd Rejonowy w (…),(…) Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr (…), położonej w miejscowości (…), gm. (…), powiat (…), woj. (…);

VIII. ruchomości wskazane w treści Opinii o wartości ruchomości, szczegółowo wymienione w załączniku nr (…) obejmującym grupę nadrzędną (…)Zaplecze techniczne, podgrupę (…)Biura - sprzęt biurowy oraz wyposażenie - demontaż domu prywatnego oraz do rodzaju wyposażenie wnętrz;

IX. ruchomości lub prawa objęte opisem i oszacowaniem (przetargiem), co do których, na dzień podpisania umowy sprzedaży przedmiotu przetargu będzie wydane postanowienie o udzieleniu zabezpieczenia w sprawie prowadzonej z udziałem Syndyka/Upadłego o zakazie zbywania przez Syndyka danej ruchomości (prawa) lub co do których na ten dzień będzie wydane prawomocne orzeczenie wyłączające daną rzecz (prawo) z masy upadłości, przy czym w sytuacji ograniczenia zakresu zbycia przedmiotu przetargu podlega zmniejszeniu o wynikającą z opisu i oszacowania wartość rynkową ruchomości (prawa), które zostają wyłączone ze zbycia na skutek przywołanych powyżej okoliczności.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą w pierwszej kolejności uznania składników majątku, mających być przedmiotem sprzedaży za przedsiębiorstwo, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Aby można uznać, że przedmiotem dokonywanej czynności jest przedsiębiorstwo to przedmiotem tym muszą być objęte bezwzględnie te elementy, które umożliwią kontynuowanie działalności gospodarczej. Nie można w tym zakresie formułować jednoznacznych, uniwersalnych wzorów czy kryteriów. Będą się one zmieniały przy każdej dokonywanej czynności a okoliczności konkretnego przypadku stanowią podstawę oceny czy przedmiotem czynności prawnej jest przedsiębiorstwo czy też nie. Tym samym, ocena czy doszło do zbycia przedsiębiorstwa jest możliwa w sytuacji kiedy miarodajne będzie ustalenie czy zbyto minimum środków, bez których kontynuowanie przez nabywcę działalności gospodarczej realizowanej przed zbyciem nie jest możliwe. Przy czym, strony – jak wynika z art. 552 Kodeksu cywilnego – mają pozostawioną swobodę co do tego, jakie elementy tworzące przedsiębiorstwo objąć przedmiotem czynności prawnej, z tym że swoboda w wyłączeniu poszczególnych składników nie może iść tak daleko, aby zakres wyłączeń przekreślił istotę przedsiębiorstwa.

W niniejszych okolicznościach przedmiotem sprzedaży będzie ogół składników majątkowych materialnych i niematerialnych przedsiębiorstwa Wnioskodawcy związanych z działalnością handlową wraz z prawami i obowiązkami umów, których stroną jest Wnioskodawca. W analizowanej sprawie nie można jednak uznać, że przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę będzie całe przedsiębiorstwo, tj. wszystkie składniki prowadzonego przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego jednoznacznie wynika, że w ramach transakcji nie zostanie przeniesione całe przedsiębiorstwo. Przedmiot sprzedaży będzie ograniczony do przeniesienia części przedsiębiorstwa w zakresie infrastruktury technicznej, które stanowi o możliwości funkcjonalnego wykorzystania mienia spółki do prowadzenia działalności zbywcy. Jak wynika z opisu sprawy z przedmiotu przetargu zostały wyłączone oprogramowanie biurowe, księgowe i graficzne oraz licencje na oznaczanie produktów wegańskich/wegetariańskich. Ponadto pozostałe prawa własności przemysłowej przysługujące Spółce oraz patenty związane z marką „(…)” również nie wchodzą w skład przedmiotu przetargu. W złożonym wniosku Syndyk przedstawił enumeratywnie katalog/praw rzeczy, które nie wchodzą w skład transakcji. Oprócz praw do których mają zastosowanie przepisy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych oraz prawo własności intelektualnej, których przeniesienie jest ograniczone przepisami prawa, w skład transakcji nie będą wchodzić wszystkie składniki majątku Upadłego. Przedmiotem transakcji nie będzie m.in. „know-how”, prawa do receptur, prawo własności nieruchomości nr 7, nr 8, ruchomości, zaplecze techniczne, sprzęt biurowy, wyposażenie oraz inne ruchomości lub prawa co do których na dzień podpisania umowy sprzedaży przedmiotu przetargu będzie wydane postanowienie o udzieleniu zabezpieczenia w sprawie prowadzonej z udziałem Syndyka/Upadłego o zakazie zbywania przez Syndyka danej ruchomości (prawa) lub co do których na ten dzień będzie wydane prawomocne orzeczenie wyłączające daną rzecz (prawo) z masy upadłości.

Jak wynika z opisu sprawy transakcja nie będzie obejmować istotnych składników majątkowych służących do prowadzenia działalności gospodarczej, o których mowa w art. 552 Kodeksu cywilnego. W szczególności jak wskazano powyżej nie będą przeniesione na Nabywcę wierzytelności, środki pieniężne, „know-how”, księgi, zobowiązania, dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Tym samym należy stwierdzić, że transakcji nie będzie towarzyszył transfer składników wchodzących w skład normatywnej strefy przedsiębiorstwa determinującej funkcjonowanie przedsiębiorstwa.

Tym samym sprzedaż opisanych we wniosku składników majątkowych nie stanowi zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 6 pkt 1 ustawy o VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należało uznać za nieprawidłowe.

Kolejne wątpliwości Wnioskodawcy, w przypadku odpowiedzi negatywnej na pytanie nr 1 z wniosku, dotyczą uznania składników majątku, mających być przedmiotem sprzedaży za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, a w konsekwencji transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Za uznaniem, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa – jak wyjaśniono wyżej – istotne znaczenie ma ocena, czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp., na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u zbywcy zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po jego zbyciu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy uznać, że brak jest podstaw do uznania – przedmiotu sprzedaży, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisany zespół składników majątkowych mających być przedmiotem planowanej transakcji nie stanowi w istniejącym przedsiębiorstwie w upadłości zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT ze względu na niespełnienie przesłanek zawartych w ww. art. 2 pkt 27e ustawy. Przedmiot transakcji nie stanowi bowiem masy majątkowej wydzielonej finansowo, organizacyjnie i funkcjonalnie w istniejącym przedsiębiorstwie Zbywcy, która umożliwiłaby funkcjonowanie jako niezależne przedsiębiorstwo.

Jak wynika z opisu sprawy nie będzie możliwe samodzielne prowadzenie działalności gospodarczej przez nabywcę w takim zakresie, w jakim w oparciu o składanki majątkowe, mające być przedmiotem sprzedaży prowadził je zbywca. Opisana część mienia, nie posiada zdolności do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Jak wynika z wniosku w skład przetargu nie wchodzą między innymi: prawo do znaków towarowych, czy prawa do receptur do produktów wytwarzanych przez upadłego, w tym do (…). Ponadto co istotne, działalność zbywcy obecnie nie funkcjonuje i toczą się wobec niej procedury upadłościowe. W związku z powyższym, aby prowadzić działalność w takim zakresie jak upadły, nabywca będzie musiał podjąć działania faktyczne i prawne w celu kontunuowania działalności w zakresie wytwarzania pelletów-półproduktów (…).

W konsekwencji należy uznać, że na Nabywcę nie zostanie przeniesione minimum środków pozwalających na kontynuowanie realizowanej uprzednio w przedsiębiorstwie upadłego działalności gospodarczej. Nabyte składniki nie pozwolą nabywcy prowadzić działalności zbywcy bez angażowania innych składników majątku, niebędących przedmiotem transakcji oraz podejmowania istotnych czynności faktycznych i prawnych, takich jak chociażby podjęcie działań w zakresie ustanowienia nowych znaków towarowych działalności, czy pozyskania-wprowadzenia nowej receptury do produktów. Zatem, składniki majątkowe będące przedmiotem sprzedaży przez Wnioskodawcę nie stanowią zorganizowanego zespołu składników majątkowych posiadającego na dzień dokonania transakcji potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielny podmiot gospodarczy kontynuujący działalność gospodarczą Upadłego.

Podkreślić przy tym należy, że w analizowanym przypadku nie ma możliwości kontynuacji działalności prowadzonej dotychczas przez Upadłego, gdyż jak wynika z okoliczności sprawy Spółka prowadziła przy wykorzystaniu opisanych składników majątkowych działalność gospodarczą do otwarcia likwidacji. Zatem skoro obecnie nie jest prowadzona działalność gospodarcza to niemożliwe jest jej także kontynuowanie przez Nabywcę.

Tym samym, w rozpatrywanej sprawie planowana transakcja sprzedaży składników majątkowych nie będzie stanowiła transakcji wyłączonej z opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Sprzedaż ww. składników będzie stanowić w myśl art. 7 ust. 1 ustawy dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy wniosku wyłącznie w zakresie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.