0114-KDIP4-1.4012.682.2021.1.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 28 października 2021 r. (data wpływu 28 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT (podatek od towarów i usług) w odniesieniu do Projektów – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

28 października 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w odniesieniu do Projektów.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

Gmina jest czynnym podatnikiem VAT.

Gmina otrzymała dofinansowanie do realizacji pięciu projektów realizowanych w latach 2021-2022:

· „(…)” (dalej Projekt nr 1),

· „(…)” (dalej Projekt nr 2),

· „(…)” (dalej Projekt nr 3),

· „(…)” (dalej Projekt nr 4),

· „(…)” (dalej Projekt nr 5)

w ramach poddziałania „(…)” w ramach działania „(…)” objętego Programami w zakresie: „(…)” oraz „(…)”.

Jako koszty kwalifikowane wykazano kwoty brutto planowanych wydatków.

Zgodnie z Instrukcją wypełniania wniosku o przyznanie pomocy na operacje w ramach poddziałania (`(...)`) „(`(...)`)” z wyłączeniem projektów grantowych oraz operacji w zakresie podejmowania działalności gospodarczej objętego Programem Rozwoju Obszarów Wiejskich na lata 2014-2020 „(`(...)`) Sprawdzenie statusu podatnika VAT będzie przeprowadzane podczas weryfikacji wniosku o płatność w oparciu o udostępnioną przez Ministerstwo Finansów (`(...)`) bazę podatników VAT.

Obowiązek dostarczenia interpretacji indywidualnej dotyczy tylko tych podmiotów, które występować będą w ww. bazie, a do kosztów kwalifikowalnych operacji włączyły podatek VAT (złożyły załącznik 13.1 albo 13.2).

Ww. interpretacja wiąże się z uzyskaniem informacji, czy podmiot ma możliwość odliczenia podatku VAT w związku z działalnością, na którą otrzyma wsparcie.

Indywidualna interpretacja w zakresie interpretacji prawa podatkowego wydawana jest zgodnie z przepisami ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 poz. 201 ze zm.).

Załącznik ten (o ile będzie dotyczył podmiotu) obowiązkowy będzie na etapie ubiegania się o refundację kosztów kwalifikowalnych w przypadku operacji:

-realizowanej w jednym etapie - wraz z wnioskiem o płatność ostateczną, (`(...)`)”.

Projekty Nr 1, 2 i 5 zostaną zrealizowane w 2021 r., natomiast projekty nr 3 i 4 w 2022 r.

Gmina realizuje projekty w ramach zadań własnych gminy (art. 7 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym, Dz. U. z 2021 r. poz. 1372).

Gmina jest właścicielem terenów, których dotyczą projekty.

Projekt nr 1 polega na usytuowaniu w miejscowości (…) i w miejscowości (…) dwóch urządzeń tzw. zielonych ładowarek. Wyposażone one będą w przewodniki turystyczne (…), w które wgrane zostaną różne informacje np. o historii obszaru, ciekawych zabytkach i miejscach turystycznych. Przewodnik audio, na żądanie użytkownika będzie wybrane przez niego informacje mu przekazywał. Urządzenia - zielone ładowarki - będą posiadały funkcję ładowania. Umożliwi to doładowanie w przestrzeni publicznej telefonu czy tabletu. Urządzenia będą całkowicie zasilane poprzez panel solarny umiejscowiony na urządzeniu. Nocą będą podświetlone przez zastosowanie oświetlenia LED, również zasilanego energią słoneczną zmagazynowaną w akumulatorze.

Projekt nr 2 zakłada utworzenie samoobsługowego punktu naprawy rowerów w miejscowości (…). Zamontowana samoobsługowa stacja naprawy rowerów będzie wyposażona w pompkę, zestaw narzędzi oraz w uchwyt, na którym będzie można zawiesić rower na czas naprawy. Nawierzchnia wokół stacji zostanie utwardzona kostką brukową o dosyć szerokiej powierzchni w taki sposób, aby mogły z niej korzystać pojazdy samochodowe, którymi zostaną przywiezione jednoślady do dokonania przeglądu lub naprawy. Poza tym na terenie punktu będą mogły bezpiecznie zatrzymać się zorganizowane grupy rowerzystów, by dokonać przeglądu roweru przed ruszeniem w dalszą trasę. Punkt będzie dostępny całodobowo i bezpłatnie. Oprócz stacji w punkcie zostaną usytuowane: stojak na rowery, ławka i edukacyjny kosz na śmieci. Obiekt będzie oświetlony lampą solarną LED ze zdalnie ustawianą mocą.

Celem projektu nr 3 jest zagospodarowanie terenu wokół zbiornika wodnego - stawu w miejscowości (…). W ramach projektu stare, zniszczone i zdewastowane ogrodzenie zostanie wymienione na nowe, zostanie wykonany deptak z kostki brukowej, zamontowany zostanie hotel dla owadów, lampa solarna z kamerą, ławka i edukacyjny kosz na śmieci.

Projekt nr 4 będzie polegał na posadowieniu tablicy informacyjnej obrazującej teren gminy (…) z zaznaczonymi najciekawszymi atrakcjami turystycznymi oraz utwardzeniu terenu kostką brukową. Miejscem realizacji inwestycji jest teren Szkoły Podstawowej w (…).

Projekt nr 5 zakłada przebudowę drogi gminnej w miejscowości (…) na działce (…). Droga stanowi dojazd do obiektów użyteczności publicznej - świetlicy wiejskiej i remizy OSP. W chwili obecnej droga posiada nawierzchnię gruntową z licznymi koleinami i wybojami, przez co jazda po niej jest utrudniona. Operacja polegała będzie na utwardzeniu drogi kostką brukową betonową, wykonaniu odwodnienia i usytuowaniu dwóch lamp solarnych. Długość drogi przebudowanej wyniesie 90 m.

Powstałe w ramach projektów obiekty wraz z całą infrastrukturą, nie będą udostępniane za odpłatnością podmiotom trzecim. Dostęp do obiektów jest otwarty i nieodpłatny dla wszystkich zainteresowanych osób. Z obiektów będzie można korzystać bezpłatnie i całodobowo.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gmina ma prawo odliczenia naliczonego podatku VAT w odniesieniu do projektów:

- „(…)” (Projekt nr 1),

- „(…)” (Projekt nr 2),

- „(…)” (Projekt nr 3),

- „(…)” (Projekt nr 4),

- „(…)” (Projekt nr 5)?

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina nie ma możliwości odliczenia podatku VAT w odniesieniu do projektów:

- „(…)” (Projekt nr 1),

- „(…)” (Projekt nr 2),

- „(…)” (Projekt nr 3),

- „(…)” (Projekt nr 4),

- „(…)” (Projekt nr 5).

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest powstanie zobowiązania podatkowego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z przepisem art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy – nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372) gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy); w szczególności sprawy w zakresie:

- kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych (art. 7 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy),

- gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego (art. 7 ust. 1 pkt 2 cyt. ustawy).

W związku z tym, że:

- projekt nr 1 dotyczy działań na rzecz promocji turystyki i rekreacji – w ramach projektu powstały ogólnodostępne i niekomercyjne punkty informacji turystycznej,

- projekt nr 2 dotyczy działań na rzecz promocji turystyki i rekreacji – w ramach projektu powstał ogólnodostępny i niekomercyjny obiekt służący rozwojowi turystyki i

rekreacji rowerowej,

- projekt nr 3 dotyczy działań na rzecz promocji turystyki i rekreacji – w ramach projektu powstanie ogólnodostępny i niekomercyjny teren rekreacyjny,

- projekt nr 4 dotyczy działań na rzecz promocji turystyki i rekreacji – w ramach projektu powstanie ogólnodostępny i niekomercyjny punkt informacji turystycznej,

- projekt nr 5 dotyczy spraw w zakresie gminnych dróg - w ramach projektu powstała droga dojazdowa prowadząca do obiektów użyteczności publicznej,

- na terenie wszystkich obiektów nie będzie prowadzona działalność gospodarcza,

- wszystkie obiekty wraz z infrastrukturą, nie będą udostępniane za odpłatnością osobom trzecim;

efekty realizowanych projektów nie będą służyć do wykonywania czynności opodatkowanych, dlatego też Gminie nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia naliczonego podatku VAT w odniesieniu do projektu nr 1, projektu nr 2, projektu nr 3, projektu nr 4 i projektu nr 5.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z dnia 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami. Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Oznacza to, że organ będzie uznany za podatnika podatku od towarów i usług w dwóch przypadkach, tj. gdy wykonuje czynności inne niż te, które mieszczą się w ramach jego zadań oraz, gdy wykonuje czynności mieszczące się w ramach jego zadań, ale czyni to na podstawie umów cywilnoprawnych.

Jak wynika z powyższego, wyłączenie organów władzy publicznej z kategorii podatnika ma charakter podmiotowo-przedmiotowy.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). W szczególności zadania własne obejmują sprawy m.in. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego, o czym mowa w pkt 2 oraz sprawy kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych, o czym mowa w pkt. 10.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina jest czynnym podatnikiem VAT.

Gmina otrzymała dofinansowanie do realizacji pięciu projektów realizowanych w latach 2021-2022:

· „(…)” (Projekt nr 1),

· „(…)” (Projekt nr 2),

· „(…)” (Projekt nr 3),

· „(…)” (Projekt nr 4),

· „(…)” (Projekt nr 5).

Projekty nr 1, 2 i 5 zostaną zrealizowane w 2021 r., natomiast projekty nr 3 i 4 w 2022 r.

Gmina realizuje projekty w ramach zadań własnych gminy. Gmina jest właścicielem terenów, których dotyczą projekty.

Projekt nr 1 polega na usytuowaniu w miejscowości (…) i w miejscowości (…) dwóch urządzeń tzw. zielonych ładowarek.

Projekt nr 2 zakłada utworzenie samoobsługowego punktu naprawy rowerów w miejscowości (…). Punkt będzie dostępny całodobowo i bezpłatnie.

Celem projektu nr 3 jest zagospodarowanie terenu wokół zbiornika wodnego - stawu w miejscowości (…).

Projekt nr 4 będzie polegał na posadowieniu tablicy informacyjnej obrazującej teren gminy (…) z zaznaczonymi najciekawszymi atrakcjami turystycznymi oraz utwardzeniu terenu kostką brukową.

Projekt nr 5 zakłada przebudowę drogi gminnej w miejscowości (…) na działce (…).

Powstałe w ramach projektów obiekty wraz z całą infrastrukturą, nie będą udostępniane za odpłatnością podmiotom trzecim. Dostęp do obiektów jest otwarty i nieodpłatny dla wszystkich zainteresowanych osób. Z obiektów będzie można korzystać bezpłatnie i całodobowo.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w odniesieniu do ww. Projektów.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. W omawianej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie został/nie będzie spełniony, ponieważ – jak wskazano w okolicznościach sprawy – efekty realizacji projektu nie są/nie będą przez Wnioskodawcę wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Gmina realizuje ww. inwestycje w ramach zadań własnych Gminy zawartych w art. 7 ust. 1 pkt 2 i 10 ustawy o samorządzie gminnym. Powstałe w ramach projektów obiekty wraz z całą infrastrukturą, nie będą udostępniane za odpłatnością podmiotom trzecim. Dostęp do obiektów jest otwarty i nieodpłatny dla wszystkich zainteresowanych osób. Z obiektów będzie można korzystać bezpłatnie i całodobowo.

Zatem z uwagi na niespełnienie warunku wynikającego z art. 86 ust. 1 ustawy, tj. związku nabytych towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi, Gmina nie ma/nie będzie miała prawa do odliczenia naliczonego podatku VAT w odniesieniu do projektów pn.:

- „(…)”,

- „(…)”,

- „(…)”,

- „(…)”,

- „(…)”.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.