0114-KDIP1-3.4012.594.2021.2.PRM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu drogą elektroniczną e-PUAP 3 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych wydania Nagród Uczestnikom Programu - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

3 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie skutków podatkowych wydania Nagród Uczestnikom Programu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i następujące zdarzenie przyszłe:

Stan faktyczny

Sp. z o.o. (Wnioskodawca, Klient) jest producentem i dystrybutorem wyrobów alkoholowych (Produkty). Wnioskodawca zainteresowany jest zwiększeniem wolumenu sprzedaży swoich Produktów. Aby osiągnąć ten cel Wnioskodawca nawiązał współpracę z B Sp. z o. o. (Agencją, Organizatorem), czyli podmiotem gospodarczym zajmującym się profesjonalnie organizacją oraz zarządzaniem programami lojalnościowymi. Agencja świadczy na rzecz swoich klientów usługi związane z organizacją konkursów, akcji promocyjnych, sprzedaży premiowej, loterii i innych wydarzeń, mających na celu reklamę firmy klienta, jego produktów i marek.

Program

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Organizator świadczy na rzecz Wnioskodawcy usługę polegającą na organizacji programu motywacyjnego skierowanego do Przedstawicieli Handlowych (Przedstawiciel, PH) (Program). Celem Programu, jako akcji lojalnościowej, jest zwiększenie rozpoznawalności marek Klienta oraz zwiększenie wolumenu ich sprzedaży.

Program realizowany jest przez Agencję na podstawie Umowy zawartej pomiędzy nią a Klientem (Umowa) oraz na podstawie Regulaminu Programu opublikowanego na stronie www Programu oraz dostępnego w siedzibie Agencji (Regulamin). Zakres usług świadczonych przez Agencję na rzecz Klienta na podstawie Umowy obejmować będzie organizację, obsługę i promocję Programu, a także weryfikację spełnienia warunków do otrzymania Nagród przez Uczestników.

W myśl postanowień Regulaminu (Definicje):

1. Klient jest Partnerem Programu;

2. Dystrybutorem jest podmiot będący przedsiębiorcą (osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej) kupująca Produkty bezpośrednio od Klienta i sprzedająca te Produkty dalej do innych podmiotów będących przedsiębiorcami prowadzącymi sklepy detaliczne sprzedające (odsprzedające) Produkty konsumentom w rozumieniu k.c.;

3. Punktami sprzedaży detalicznej są podmioty na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, kupujące Produkty od Dystrybutorów, za pośrednictwem PH. Punkty sprzedaży detalicznej nie mogą być Dystrybutorami ani konsumentami w rozumieniu art. 221 k.c.;

4. Przedstawicielem Handlowym jest pełnoletnia osoba fizyczna, posiadająca pełną zdolność do czynności prawnych, zamieszkała na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, pełniące rolę Przedstawiciela Handlowego Dystrybutora, tj. wykonująca na rzecz Dystrybutora czynności polegające na: zbieraniu zamówień na Produkty od Punktów sprzedaży detalicznej niebędących Dystrybutorami w rozumieniu Regulaminu i na sprzedaży Produktów do tychże Punktów oraz realizacji wyznaczonych celów sprzedażowych. PH może być osobą, o której mowa w zdaniu poprzedzającym:

a) zatrudniona u Dystrybutora na umowie o pracę lub

b) osoba, która wykonuje czynności, o których mowa w zdaniu poprzedzającym na rzecz Dystrybutora na podstawie innego niż stosunek pracy tytułu prawnego, w tym również w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej.

PH w rozumieniu Regulaminu nie może być osobą nabywającą Produkty Klienta jako konsument w rozumieniu art. 221 k.c.

5. Uczestnikiem jest PH, który spełnia łącznie następujące warunki:

a) otrzymał od przedstawiciela Klienta indywidualne zaproszenie do udziału w Programie,

b) dokonał skutecznej/prawidłowej (tj. zgodnej z Regulaminem) rejestracji w Programie, oraz który

c) spełnia wszystkie pozostałe warunki uczestnictwa w Programie określone w Regulaminie.

6. Produktami są towary oferowane do sprzedaży na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez Klienta. Celem Programu jest rozbudowa dystrybucji Produktów w sklepach obsługiwanych przez Przedstawicieli Handlowych Dystrybutorów.

7. Okresem Trwania Programu jest okres, w którym Przedstawiciele Handlowi mogą rejestrować się w Programie oraz wykonywać czynności skutkujące (pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków określonych w Regulaminie) nabyciem Punktów w Programie, tj. okres od 19 kwietnia 2021 r. do dnia zakończenia Programu (w tym zakończenia procedury reklamacyjnej), o którym Uczestnik zostanie poinformowany z 30 dniowym wyprzedzeniem.

8. Nagrodą pieniężną jest przelew środków pieniężnych na kartę przedpłaconą lub na rachunek bankowy Uczestnika (w zależności od decyzji Organizatora).

Zasady Programu:

1. Program polega na przyznawaniu Uczestnikom punktów za sprzedaż Produktów do Punktów sprzedaży detalicznej i ewentualnie za inne określone w załączniku nr 1 do Regulaminu Czynności, a następnie na wymianie przez Uczestników ww. Punktów na Nagrody.

2. Rejestracji w Programie może dokonać jedynie PH, który otrzymał od przedstawiciela Klienta lub bezpośrednio od Dystrybutora indywidualne zaproszenie do udziału w Programie (w postaci indywidualnego linku do formularza rejestracyjnego).

3. Prawidłowa rejestracja w Programie polega na wypełnieniu przez Uczestnika formularza rejestracyjnego dostępnego za pośrednictwem indywidualnego linku do formularza rejestracyjnego oraz na zapoznaniu się z Regulaminem i potwierdzeniu zapoznania się z Regulaminem. Wypełnienie formularza rejestracyjnego obejmuje łączne spełnienie następujących warunków:

a) podanie następujących danych:

i. imię i nazwisko PH,

ii. numer służbowego telefonu komórkowego PH,

iii. adres służbowy e-mail PH,

iv. forma zatrudnienia,

v. PESEL (jeżeli PH nie prowadzi działalności gospodarczej),

vi. Dane Urzędu Skarbowego (jeżeli PH nie prowadzi działalności gospodarczej),

vii. adres zamieszkania,

viii. NIP (dane rejestrujących się w Programie PH będących przedsiębiorcami zostaną pobrane z bazy REGON z możliwością ich modyfikacji),

ix. adres korespondencyjny.

4. Warunkiem udziału w Programie przez PH jest również udzielenie zgody przez Dystrybutora, na rzecz którego czynności wykonuje dany PH, na udział jego PH w Programach organizowanych przez Organizatora na zlecenie Klienta. W przypadku wycofania zgody, o której mowa w zdaniu poprzedzającym, przez Dystrybutora Uczestnicy będący PH tego Dystrybutora zostają wykluczeni z udziału w Programie ze skutkiem natychmiastowym. Punkty Uczestników zdobyte przed podjęciem ww. decyzji podlegają wymianie na Nagrody zgodnie z Regulaminem w terminie 31 dni od dnia wykluczenia Uczestnika od udziału w Programie w związku z ww. zdarzeniem. Datą wycofania zgody jest dzień otrzymania przez Organizatora decyzji Dystrybutora, o której mowa powyżej.

5. Wycofanie przez Dystrybutora zgody, dotyczącej przekazywania przez Klienta do Agencji danych (informacji) przekazanych (udzielonych) przez Dystrybutora do Klienta, a także faktyczne nieprzekazywanie informacji, czyli technicznego udostępniania do Klienta danych sprzedażowych / raportów sprzedażowych / informacji dotyczących produktów z portfolio Klienta niezbędnych do ustalenia ilości Punktów, jest równoznaczne z wycofaniem przez Dystrybutora zgody na udział jego Przedstawicieli Handlowych w Programie, a tym samym skutkuje wykluczeniem jego Przedstawicieli Handlowych z Programu.

6. Rejestracja w Programie musi być dokonana w sposób wskazany w Regulaminie. Niespełnienie któregokolwiek z warunków rejestracji bądź udziału w Programie spowoduje nieważność przystąpienia do Programu.

7. Organizator zastrzegł sobie prawo weryfikacji zarejestrowanego Uczestnika oraz usunięcia jego Konta i wykluczenia go z udziału w Programie, jeżeli zajdzie uzasadniony interes Klienta.

8. Dokonanie prawidłowej rejestracji skutkuje utworzeniem dla Uczestnika indywidualnego Konta.

9. Punkty zdobyte przez Uczestnika w Programie podlegają wymianie na Nagrody pieniężne.

10. Warunkiem wydania (wypłaty) Nagrody pieniężnej przez Organizatora jest otrzymanie od Klienta rozliczenia potwierdzającego wysokość naliczonych Punktów i tym samym należnej Uczestnikowi Nagrody.

11. Dane sprzedażowe (raporty sprzedażowe) dotyczące Produktów, w oparciu o które naliczane są punkty w Programie, aktualizowane będą na bieżąco w oparciu o dane przesyłane przez Klienta do Wnioskodawcy.

12. Punkty wymieniane są na Nagrody zgodnie z przelicznikiem: „1 punkt = 1 złoty” pod warunkiem spełnienia wszystkich warunków wydania Nagrody ustalonych w Regulaminie. Warunkiem wymiany punktów naliczonych za dany Okres w Okresie Trwania Programu na Nagrody i wydania Nagrody jest m.in. łączne spełnienie następujących warunków:

a) osiągnięcie minimalnej liczby punktów za Dany Okres w trakcie Okresu Trwania Programu dla każdej czynności lub akcji promocyjnej w ramach Programu, oraz

b) realizacja wewnętrznych zadań Dystrybutora, o których informację Organizator otrzyma od Wnioskodawcy.

13. W przypadku spełnienia w danym Okresie Trwania Programu warunku, o którym mowa w lit. a) powyżej, ale niespełnienia w tymże miesiącu warunku w lit. b) powyżej Punkty naliczone w ramach Programu przechodzą na kolejny Okres w Okresie Trwania Programu i mogą być zamienione na Nagrody w przypadku spełnienia w tymże kolejnym Okresie warunku, o którym mowa w lit. a) i b).

14. Minimalna i/lub maksymalna wysokość punktów określana będzie indywidualnie dla każdej z Czynności/Akcji promocyjnych w ramach Programu. Informacja o szczegółowych wytycznych danej Akcji promocyjnej przesyłana będzie za pomocą wiadomości SMS i/lub MMS.

15. Nagrody niewypłacone Uczestnikowi w trakcie trwania edycji Programu z winy Uczestnika (między innymi w przypadku braku aktywacji karty, jej zagubienia lub niepotwierdzenia adresu do wysyłki karty skutkującego niewysłaniem karty przez Organizatora) mogą zostać umorzone przez Organizatora po zakończeniu edycji Programu. Umorzenie (wyzerowanie bez wymiany ich na Nagrody) Punktów nastąpi w wyznaczonym przez Organizatora terminie i po powiadomieniu Uczestników o konieczności podjęcia działań mających na celu wypłacenie nagród przez Organizatora przed ich umorzeniem.

16. Uczestnicy nie mogą przenieść prawa do uzyskania Nagrody na osoby trzecie. Nagrody nie podlegają wymianie na nagrody innego rodzaju.

17. W Regulaminie zawarta została informacja, że Program skierowany jest do osób fizycznych i w związku z tym po stronie Uczestnika leży obowiązek odprowadzenia podatku od Nagród pieniężnych otrzymanych przez Uczestnika w ramach Programu. Organizator złożył oświadczenie, że w przypadku Uczestników niebędących przedsiębiorcami, zgodnie z postanowieniami ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509 ze zm.) Nagrody stanowią przychód z innych źródeł. Uczestnicy niebędący osobami prowadzącymi działalność gospodarczą otrzymają w terminie do 28 lutego danego roku obowiązywania Programu dokument PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-11, zaś osoby prowadzące działalność gospodarczą winne zakwalifikować wartość Nagrody jako przychód z prowadzonej działalności gospodarczej w miesiącu jej otrzymania. Dokument PIT-11 zostanie wystawiony przez Organizatora.

18. Wydanie Nagrody pieniężnej w formie karty przedpłaconej technicznie będzie obejmowało wysyłkę karty do Uczestnika, a po potwierdzeniu przez Uczestnika otrzymania tej karty - zasilenie jej odpowiednią kwotą środków. Za cały proces będzie odpowiadał Organizator.

19. Uczestnik będzie miał prawo skorzystać ze środków, jakimi została zasilona karta przedpłacona, przez określony okres czasu. Organizator poinformuje Uczestnika o długości tego okresu. Po upływie tego okresu środki pieniężne, którymi karta została zasilona, zostaną zwrócone Organizatorowi. W takim przypadku Organizator przekaże te środki Klientowi, który uprzednio został obciążony kosztem tej Nagrody pieniężnej.

20. Zwrot środków pieniężnych na rzecz Klienta będzie udokumentowany odpowiednim dokumentem księgowym wystawianym przez Organizatora.

21. Organizator poinformuje Uczestnika, który otrzymał kartę przedpłaconą o tym, że środki pieniężne, którymi zasilona została jego karta przepadły oraz o kwocie środków, które przepadły.

Karty przedpłacone

Z technicznego punktu widzenia karta przedpłacona jest bardzo zbliżona do karty debetowej. Kartą tą można zapłacić we wszystkich sklepach i punktach usługowych, które akceptują płatności kartami przedpłaconymi (obecnie jest to kilkadziesiąt tysięcy różnych sklepów i punktów usługowych).

Uczestnik, który otrzymuje Nagrodę pieniężną wydawaną w formie karty przedpłaconej może sam zdecydować gdzie i kiedy wykorzysta środki zgromadzone na tej karcie. W szczególności, Uczestnik może dowolnie wybrać miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług.

Uczestnik może nabyć za środki zgromadzone na karcie dowolnie wybrane towary i usługi, w tym towary i usługi opodatkowane według stawki 23% VAT (podatek od towarów i usług), towary i usługi opodatkowane według obniżonych stawek VAT oraz zwolnione z VAT.

Należy podkreślić, że Uczestnik może, ale nie musi wykorzystać wszystkich środków, które znajdują się na karcie przedpłaconej. W przypadku, w którym Uczestnik nie wykorzysta wszystkich środków w określonym terminie, środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, że w przypadku Nagród pieniężnych wydawanych w formie kart przedpłaconych miejsce dostawy towarów lub świadczenia usług, na których zakup można przeznaczyć ww. karty przedpłacone oraz kwota należnego podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze z tytułu dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług nie są znane w chwili emisji tych kart.

Uwagi ogólne

Udział w Programie jest dobrowolny. Program nie jest grą hazardową w rozumieniu Ustawy z dnia 19 listopada 2009 r. o grach hazardowych (Dz. U. 2018 poz. 165 ze zm.). Program nie jest przeznaczony dla osób nabywających Produkty jako konsumenci w rozumieniu art. 221 k.c. lub innych podmiotów niewymienionych jako Uczestnicy.

Umowa pomiędzy Organizatorem a Klientem

Na podstawie Umowy Organizator otrzymuje wynagrodzenie za organizację Programu. W ramach organizacji Programu Organizator wykonuje na rzecz Klienta przede wszystkim następujące czynności:

a) przygotowanie regulaminu Programu,

b) stworzenie, utrzymanie i administrowaniem systemem informatycznym do obsługi Programu,

c) przekazanie praw autorskich,

d) przygotowanie informacji na temat Programu dla potencjalnych uczestników,

e) weryfikacji spełnienia przez Uczestnika warunków uczestnictwa w Programie,

f) weryfikacja liczby Punktów zebranych przez każdego Uczestnika,

g) nadzór nad wymianą Punktów na Nagrody,

h) wydawanie Nagród Uczestnikom,

i) zakup, magazynowanie, konfekcjonowanie i wydawanie Nagród Uczestnikom (w przypadku gdy Klient zleci wydania także Nagród rzeczowych).

Zgodnie z Umową Organizator otrzymuje wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych. Usługi marketingowe świadczone przez Organizatora obejmują organizację Programu. Zakres tych usług został wskazany powyżej.

Koszty wszystkich Nagród nabywanych przez Organizatora są rozliczane odrębnie od wynagrodzenia Organizatora z tytułu świadczenia usług marketingowych na rzecz Klienta. Oznacza to, że koszt Nagród nie jest wliczany do wartości usługi świadczonej przez Organizatora na rzecz Klienta.

Rozliczenie kosztów Nagród nabywanych przez Organizatora odbędzie się w następujący sposób:

a) koszty Nagród pieniężnych będą rozliczane w taki sposób, że Organizator obciąży Klienta kosztem Nagród pieniężnych.

b) koszty Nagród rzeczowych będą rozliczane w ten sposób, że Organizator kupi Nagrody rzeczowe a następnie Organizator przeniesie prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi jak właściciel na Klienta za wynagrodzeniem płatnym przez Klienta.

Kwota wynagrodzenia należnego Organizatorowi za świadczenie usług w zakresie organizacji Programu jest odgórnie ustalona w Umowie na podstawie kosztorysów, które stanowią załączniki do tej Umowy. Kwota ta może jednak podlegać modyfikacjom w związku z faktem, że w toku prac (realizacji Umowy) Klient zleca Organizatorowi dodatkowe prace, za dodatkowym wynagrodzeniem, których podstawą są dodatkowe kosztorysy. Podstawą do ustalenia wysokości wynagrodzenia należnego Organizatorowi są zatem ww. kosztorysy stanowiące załącznik do Umowy oraz uzgodnienia między Organizatorem i Klientem, czynione w toku realizacji Umowy.

Organizator otrzymuje wynagrodzenie w cyklach miesięcznych. Świadczenie usług w danym miesiącu jest udokumentowane fakturą wystawianą przez Wnioskodawcę na rzecz Klienta.

Finansowanie Nagród

Na podstawie Umowy regułą jest, że to Organizator „kredytuje” świadczenie swoich usług na rzecz Klienta, przez co należy rozumieć, że Organizator otrzymuje od Klienta zapłatę za wykonane przez niego usługi po ich zrealizowaniu w terminach zapisanych w terminarzu wystawiania faktur opisanym w treści Umowy, ale równocześnie, w ramach praktyki działania Organizatora występują następujące modele postępowania jeżeli chodzi o finansowanie oraz wydawanie przez niego Nagród na rzecz Uczestników:

a) Organizator nie kredytuje wypłat nagród finansowych, przez co należy rozumieć, że wypłaca je jak otrzyma środki finansowe od Klienta lub

b) Organizator nie kredytuje zakupu Nagród rzeczowych, przez co należy rozumieć, że nabywa je i wydaje na rzecz Uczestników po tym jak otrzyma środki finansowe od Klienta lub

c) Organizator kredytuje zakup Nagród rzeczowych, przez co należy rozumieć, że nabywa je i wydaje na rzecz Uczestników zanim otrzyma środki finansowe od Klienta.

Z uwagi na to, że Program organizowany jest przez Organizatora na zlecenie Klienta i to Organizator jest wyłącznym podmiotem, który ponosi pełną odpowiedzialność za jego przeprowadzenie (finansową, prawną oraz organizacyjną) do obowiązków spoczywających po stronie Klienta należy przede wszystkim wypłacenie wynagrodzenia na rzecz Organizatora za świadczone przez niego usługi oraz zapewnienie środków finansowych niezbędnych do zakupu przez Organizatora Nagród wydawanych w ramach Programu.

W treści Umowy stosowany jest mechanizm, zgodnie z którym Klient z góry wykłada środki finansowe niezbędne do sfinansowania przez Organizatora Nagród. Oznacza to, że w ramach postanowień zawartych w Umowie oraz praktyki jej realizacji ustalonej przez strony, Organizator dysponuje środkami finansowymi, niezbędnymi do pokrycia kosztu nabycia przez niego Nagród na początku prowadzenia Programu, w momencie w którym tenże Organizator nie posiada informacji na rzecz konkretnie jakiej osoby, która z tychże Nagród zostanie wydana oraz w jakim terminie to nastąpi (Środki finansowe na poczet Nagród).

Reguła stosowania przez Organizatora ww. instytucji Środków finansowych na poczet Nagród wynika z faktu, że Organizator musi z reguły dysponować tymi środkami finansowymi na znaczny czas przed tym, kiedy te Nagrody miałyby zostać wydane na rzecz Uczestników. Ów czas jest niezbędny po to, aby Organizator mógł zaplanować proces zamówienia oraz zakupu Nagród oraz skoordynować proces ich przygotowywania do wydania na rzecz Uczestników.

Środki finansowe na Poczet Nagród wpłacane są przez Klienta na rzecz Organizatora w ramach następujących modeli działania:

a) Organizator wystawia na rzecz Klienta fakturę na wartość Nagród rzeczowych, które w ramach Programu mają zostać wydane na rzecz jej Uczestników. Jeżeli w miesiącu, w którym dana faktura zostaje wystawiona przez Organizatora na rzecz Klienta Organizator nie dokonuje wydania żadnej Nagrody rzeczowej, wpłata dokonana przez Klienta zostaje w całości zawieszona na rozliczeniach międzyokresowych przychodów zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy. Jeżeli w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Organizator dokona wydania Nagrody rzeczowej na rzecz Uczestnika, to wpłata dokonana przez Klienta na rzecz Organizatora w poprzednim okresie, udokumentowana powyższą fakturą, zostaje częściowo wpisana w przychód, proporcjonalnie do wartości Nagród rzeczowych, za które została wystawiona, wydanych w ramach Programu (Nagrody rzeczowe).

b) Organizator wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową opiewającą na wartość nagród w postaci doładowania kart przedpłaconych. Jeżeli w miesiącu, w którym dana nota obciążeniowa zostaje wystawiona przez Organizatora na rzecz Klienta, Organizator nie dokona doładowania kart przedpłaconych to wpłata dokonana przez Klienta zostaje w całości zawieszona na rozliczeniach międzyokresowych przychodów - zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy. Następnie, jeżeli w kolejnym okresie rozliczeniowym (miesiącu) Organizator dokona wydania Nagród pieniężnych na rzecz Uczestników to wpłata dokonana przez Klienta na rzecz Organizatora w poprzednim okresie, udokumentowana powyższą notą obciążeniową, zostaje częściowo wpisana w przychód, proporcjonalnie do wartości nagród, za które została wystawiona, wydanych w ramach Programu (Karty Przedpłacone).

c) Organizator wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową opiewającą na wartość nagród finansowych, jakie wydawane są przez Organizatora w ramach Programu. Wypłaty nagród Organizator realizuje ze środków finansowych, które przedpłaca Klient w oparciu o ww. noty obciążeniowe. Gdy po stronie Organizatora kończą się środki finansowe, które może wykorzystywać do wydawania Nagród w ramach Programu, wystawiana jest kolejna nota obciążeniowa, każdorazowo na zatwierdzoną przez Klienta kwotę. Organizator nie jest w stanie określić dokładnej kwoty, jaką w danym miesiącu wypłaci na rzecz Uczestników. Jeżeli w danym miesiącu Organizator wystawia na rzecz Klienta notę obciążeniową i na tej podstawie Klient wpłaca określone jej treścią środki finansowe na rzecz Organizatora, zaś w tym samym miesiącu Organizator nie wykorzysta wszystkich środków do sfinansowania nagród, to wpłata dokonana przez Klienta na podstawie powyższej noty obciążeniowej zawieszana jest przez Organizatora w niewykorzystanej części na rozliczeniach międzyokresowych przychodów, a następnie zostanie odwieszona w tej części w kolejnym okresie rozliczeniowym, w którym środki te zostaną wykorzystane przez Organizatora do wypłaty kolejnych nagród w ramach Programu - zgodnie z postanowieniami zawartymi w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy (Nagrody pieniężne).

W toku realizacji Programu przez Organizatora o wysokości należnych Uczestnikom Nagród Organizator dowiaduje się po zakończeniu miesiąca. Stosowane przez Organizatora terminy płatności not lub faktur wystawianych przez niego są znacząco dłuższe niż okresy, w których jest On zobowiązany wypłacić świadczenia na rzecz Uczestników - oznacza to więc, że gdyby Organizator obciążał Klienta na wartość Nagród, jakie jest już zobowiązany faktycznie wydać, to z uwagi na powyższe różnice w terminach zapłaty dochodziłoby do zaburzenia płynności finansowej w działalności operacyjnej Organizatora. Od swoich służb księgowych Organizator pozyskał informację, że w ramach polskiego porządku prawnego brak jest instytucji zaliczki do noty obciążeniowej. W konsekwencji, przez Organizatora wystawiane są noty obciążeniowe na szacowaną wartość przyszłych wypłat świadczeń pieniężnych Uczestnikom na długo przed końcem danego miesiąca. Organizator nie ma wpływu na to, w jakim terminie Klient ureguluje na Jego rzecz należność wynikającą z treści noty obciążeniowej lub faktury.

W ramach Programu mogą wystąpić następujące sytuacje:

a) w momencie otrzymania przez Organizatora od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Organizator posiada wiedzę, jaka konkretnie Nagroda zostanie przez niego nabyta od dostawcy i wydana na rzecz Uczestnika, gdyż wynika to wprost z treści Regulaminu (nie są jednak znane dane osoby, które otrzymają konkretną Nagrodę) lub

b) w momencie otrzymania przez Organizatora od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Organizator nie posiada wiedzy, jaka Nagroda zostanie przez niego wydana na rzecz konkretnego Uczestnika ponieważ jest to uzależnione od przebiegu Programu.

W ramach Programu oraz Umowy może także wystąpić sytuacja, w której Organizator oraz Klient zawierają porozumienie (z reguły ustne lub e-mailowe, sporadycznie przybiera ono postać pisemną), w myśl którego Klient wpłaca na rzecz Organizatora zaliczkę na poczet usług, które mają zostać wykonane przez Organizatora w kolejnych okresach rozliczeniowych (Środki finansowe na Poczet Usług).

W takiej sytuacji Organizator nie rozpoznaje przychodu z tego tytułu w okresie rozliczeniowym, w którym wystawił fakturę VAT dokumentującą otrzymanie ww. Środków finansowych na Poczet Usług, gdyż kwota ta jest zawieszana przez Organizatora na rozliczeniach międzyokresowych przychodów, a następnie zostanie ona odwieszona w tej części w kolejnym okresie rozliczeniowym, w której środki te zostaną wykorzystane przez Organizatora na świadczenie usług w ramach Programu (zawieszenie oraz odwieszenie danego wpływu środków finansowych realizowane jest przez Wnioskodawcę na podstawie regulacji prawnej zawartej w treści Ustawy o rachunkowości: art. 41 tejże ustawy).

Nagrody pieniężne są aktualnie wydawane przez Organizatora (Stan faktyczny), zaś wydawanie Nagród rzeczowych jest planowane w przyszłości (Zdarzenie przyszłe).

Informacje formalne

Klient oraz Organizator są zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Usługi marketingowe świadczone przez Organizatora podlegają opodatkowaniu VAT.

Zdarzenie Przyszłe

Wnioskodawca planuje także aby w przyszłości zlecić Organizatorowi dokonanie modyfikacji postanowień Regulaminu poprzez wprowadzenie Nagród rzeczowych.

Po wprowadzeniu przez Organizatora do Programu Nagród rzeczowych zachowane zostałyby dotychczasowe zasady wymiany Punktów na Nagrody, z tym zastrzeżeniem, że Uczestnicy mieliby także możliwość podjęcia decyzji, że zgromadzone przez nich Punkty miałyby zostać wymienione na Nagrody rzeczowe.

Nagrody rzeczowe będą nabywane przez Organizatora od dostawców (podmiotów trzecich) na podstawie umów sprzedaży, które to umowy sprzedaży zostaną udokumentowane przez dostawców poprzez wystawienie przez nich na rzecz Organizatora faktury. Organizator będzie następnie obciążał Klienta kosztami nabycia Nagród rzeczowych poprzez wystawienie na Klienta faktury. Nagrody rzeczowe będą technicznie przekazywane Uczestnikom przez Organizatora (w ramach świadczonej przez niego na podstawie Umowy usługi na rzecz Klienta), jednakże prawo do rozporządzania tymi Nagrodami rzeczowymi będzie przysługiwało wyłącznie Klientowi - tym samym oznacza to, że w momencie wydawania przez Organizatora Nagród rzeczowych na rzecz Uczestników będzie on działał w imieniu Klienta. Prawo do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel zostanie następnie przeniesione przez Klienta na Uczestnika - następować to będzie w momencie gdy Organizator doręczy Nagrodę rzeczową na rzecz Uczestnika. Organizator, pomimo, że faktycznie wydawać będzie Nagrody rzeczowe na rzecz Uczestników, nie będzie uprawniony do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi jak właściciel w momencie ich przekazania Uczestnikom.

Ze względów technicznych faktury dokumentujące dostawę Nagród rzeczowych przez Organizatora na rzecz Klienta mogą zostać wystawione przez Organizatora przed lub po przekazaniu tych Nagród rzeczowych Uczestnikom. W szczególności, faktury mogą być wystawione przez Organizatora na zakończenie miesiąca, w którym Organizator nabył Nagrody rzeczowe, przeniósł prawo do rozporządzania nimi jak właściciel na Klienta i wydał je Uczestnikom.

Decyzja o tym, jakie Nagrody rzeczowe będą dostępne dla Uczestników w Programie będzie podejmowana wspólnie przez Organizatora Programu i Klienta jako zlecającego organizację Programu. Klient i Organizator wspólnie ustalą katalog takich nagród, aby zapewnić, że będą one jak najbardziej atrakcyjne dla Uczestników Programu.

Nagrody rzeczowe będą przechowywane i konfekcjonowane przez Organizatora w okresie od momentu ich zakupu przez Organizatora do momentu ich wydania Uczestnikom, w centrum logistycznym, z którego korzysta Organizator. Centrum logistyczne może stanowić własność Organizatora lub też Organizator będzie miał prawo do korzystania z niego na podstawie innego tytułu prawnego.

Przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel Nagrodami rzeczowymi przez Organizatora na rzecz Klienta spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku VAT po stronie Organizatora. Co za tym idzie, na Organizatorze spoczywał będzie obowiązek zapłaty podatku od towarów i usług z tytułu tej dostawy i udokumentowania tej czynności fakturą wystawioną na Klienta.

Nagrody pieniężne oraz Nagrody rzeczowe łącznie zwane dalej jako Nagrody.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym wydanie Nagród pieniężnych Uczestnikom Programu spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy?
2. Czy w opisanym Zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia od Organizatora Nagród rzeczowych, które będą w przyszłości wydawane na rzecz Uczestników Programu?
3. Czy w opisanym Zdarzeniu przyszłym wydanie przez Agencję Nagród rzeczowych, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy, a co za tym idzie, Wnioskodawca będzie miał obowiązek naliczenia należnego podatku od towarów i usług z tytułu wydania tych Nagród rzeczowych i udokumentowania tej czynności fakturą?
4. Czy w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym przekazanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych do Agencji w celu pokrycia kosztów Nagrody pieniężnej (Środki finansowe na poczet Nagród) spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy i czy w związku z tym istnieje obowiązek dokumentowania rozliczeń z tego tytułu fakturą?
5. Czy w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym, w przypadku, w którym Nagroda pieniężna wydana w formie karty przedpłaconej nie zostanie wykorzystana w określonym terminie przez Uczestnika i środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi - czy zwrot tej niewykorzystanej kwoty, która przepadła Uczestnikowi, dokonany przez Agencję do Wnioskodawcy spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy oraz obowiązek dokumentowania rozliczeń z tego tytułu fakturą?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Odpowiedź na pytanie nr 1 powinna brzmieć następująco - nie, w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym wydanie Nagród pieniężnych Uczestnikom Programu nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy.

2. Odpowiedź na pytanie nr 2 powinna brzmieć następująco - tak, w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie miał prawo do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia od Organizatora Nagród rzeczowych, które będą w przyszłości wydawane na rzecz Uczestników Programu.

3. Odpowiedź na pytanie nr 3 powinna brzmieć następująco:

a) tak, w opisanym Zdarzeniu przyszłym wydanie przez Agencję Nagród rzeczowych, spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy i w związku z tym Wnioskodawca będzie miał obowiązek naliczenia należnego podatku od towarów i usług z tytułu wydania tych Nagród rzeczowych;

b) nie, w opisanym Zdarzeniu przyszłym wydanie przez Agencję Nagród rzeczowych Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku udokumentować poprzez wystawienie faktury.

4. Odpowiedź na pytanie nr 4 powinna brzmieć następująco - nie, w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym przekazanie przez Wnioskodawcę środków pieniężnych do Agencji w celu pokrycia kosztów Nagrody pieniężnej (Środków finansowych na poczet Nagród) nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy i w związku z tym po stronie Wnioskodawcy nie istnieje obowiązek dokumentowania rozliczeń z tego tytułu fakturą.

5. Odpowiedź na pytanie nr 5 powinna brzmieć następująco - nie, w opisanym Stanie faktycznym i Zdarzeniu przyszłym, w przypadku, w którym Nagroda pieniężna wydana w formie karty przedpłaconej nie zostanie wykorzystana w określonym terminie przez Uczestnika i środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi, to zwrot tej niewykorzystanej kwoty, która przepadła Uczestnikowi, dokonany przez Agencję do Wnioskodawcy nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy, ani obowiązku dokumentowania rozliczeń z tego tytułu fakturą.

Uzasadnienie

Ad 1

Agencja jest podmiotem profesjonalnie zajmującym się zarządzaniem programami lojalnościowymi. Nagrody pieniężne będą wydawane Uczestnikom przez Agencję w formie przelewów środków pieniężnych na wskazany rachunek bankowy lub w formie kart przedpłaconych. Uczestnik może wykorzystać środki pieniężne otrzymane w ramach Nagrody pieniężnej na dowolnie wybrane cele.

Z technicznego punktu widzenia karta przedpłacona jest bardzo zbliżona do karty debetowej. Zatem kartę taką należy, co do zasady, uznać za świadczenie pieniężne z uwagi na jej sklasyfikowanie jako instrumentu dostępu do określonych wartości pieniężnych, co finalnie umożliwia regulowanie zobowiązań pieniężnych (zob. indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 kwietnia 2018 r., znak 0114-KDIP3- 2.4011.159.2018.1.MK lub indywidualną interpretację podatkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 lutego 2019 r., znak: 0115-KDIT2-2.4011.16.2019.1.ENB).

Karta przedpłacona stanowi zatem rodzaj pieniądza elektronicznego, który spełnia funkcje zastępcze dla środków pieniężnych. Co za tym idzie, kartę przedpłaconą należy dla celów podatku VAT traktować na równi z pieniędzmi. Pieniądze nie stanowią natomiast towaru ani usługi. W konsekwencji, czynność polegająca na wydaniu Nagród pieniężnych, w tym w postaci kart przedpłaconych, nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Takie stanowisko zaprezentował także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 27 lutego 2019 r., znak: 0115-KDIT2-2.4011.16.2019.1.ENB wskazując, że:

„Karta przedpłacona stanowi środek płatniczy, spełniając funkcje zastępcze dla środków pieniężnych. Karta przedpłacona stanowi zatem jedynie rodzaj pieniądza elektronicznego (innego niż pieniądz ekwiwalentu wartości), upoważniającego do odbioru świadczenia, a więc do zakupu określonych towarów. (`(...)`) Wobec tego czynności przekazania kart przedpłaconych wraz z ich zasileniem środkami pieniężnymi, nie można utożsamiać z dostawą towarów, podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy o VAT. Wydania nagrody pieniężnej na karty przepłacone pre-paid uczestnikom Programu nie można również uznać za świadczenie usług za odpłatnością. (`(...)`) Wnioskodawca przekazując uczestnikom Programu środki pieniężne nie zobowiązuje ich do wykonywania na jego rzecz jakichkolwiek czynności”.

Jednocześnie, gdyby tutejszy Organ nie zgodził się ze stanowiskiem, że karty przedpłacone należy traktować na równi z wypłatą środków pieniężnych, w ocenie Wnioskodawcy kartę przedpłaconą należałoby uznać za bon różnego przeznaczenia. Z definicji bonu wynika, że jest to instrument, który może być przyjęty jako wynagrodzenie wyłącznie za dostawę towarów lub świadczenie usług. Również w motywie 4 preambuły Dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z 27 czerwca 2016 r. zmieniająca dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi (Dz. U. UE. L2016.177. 9), wskazano, że:

„Zasady te powinny dotyczyć wyłącznie bonów, w zamian za które uzyskać można towary lub usługi. Zasadom tym nie powinny jednak podlegać instrumenty uprawniające posiadacza do zniżki przy zakupie towarów lub usług, ale nieuprawniające do otrzymania takich towarów lub usług”.

W zakresie bonów wprowadza się dwie normy. Pierwsza z nich odnosi się do bonów jednego przeznaczenia (tzw. SPV), czyli bonów, które dotyczą konkretnej dostawy lub usługi i tylko w danym państwie członkowskim, co pozwala w chwili emisji (przekazania bonu pierwszemu posiadaczowi) bonu określić miejsce świadczenia jak i kwoty podatku należnego. Transfer bonów SPV (emisja i ich dalsze przekazanie) zostało zrównane ze świadczeniem usługi albo dostawą towarów (w zależności jakiego uprawnienia dany bon dotyczy), a tym samym podlega opodatkowaniu VAT.

Druga zaś norma odnosi się do bonów różnego przeznaczenia (MPV), które zostały zdefiniowane przez definicje negatywną, jako bony które nie posiadają cech bonów SPV. Zatem są to bony, które nie dotyczą konkretnej dostawy lub usługi lub nie wskazują, w którym państwie mogą być zrealizowane. Transfer tych bonów nie podlega opodatkowaniu albowiem w momencie ich emisji nie sposób określić stawki podatku lub miejsca świadczenia. W przypadku tych bonów do opodatkowania dochodzi w momencie ich realizacji.

Uczestnik Programu może wydać środki otrzymane w ramach Nagrody pieniężnej, w tym środki którymi została zasilona karta przedpłacona, na dowolnie wybrany przez siebie cel. W momencie, w którym Uczestnik otrzymuje kartę, nie jest natomiast pewne, czy środki te w ogóle zostaną wydatkowane, a jeżeli tak na jakie towary lub usługi. W związku z tym, jeżeli Organ uznałby że kart przedpłaconych wydawanych jako Nagrody pieniężne w Programie nie można uznać za środki pieniężne, to takie karty należałoby uznać za bony różnego przeznaczenia.

Mając zaś na uwadze brzmienie art. 8b ust. 1 Ustawy VAT oraz przedstawione okoliczności sprawy, należałoby uznać, że wydanie przez Organizatora Uczestnikom kart przedpłaconych stanowi jedynie transfer bonu różnego przeznaczenia (MPV) w rozumieniu art. 2 pkt 44 Ustawy VAT, który to jako taki nie stanowi czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Co za tym idzie, wydanie Nagrody pieniężnej w postaci karty przedpłaconej nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT. Podatek VAT powinien zostać pobrany, dopiero gdy zostaną dostarczone towary lub wykonane usługi, których dany bon dotyczy. W tym kontekście, ewentualny wcześniejszy transfer bonów różnego przeznaczenia nie podlega natomiast opodatkowaniu podatkiem VAT.

Uwzględniając powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świetle art. 7, art. 8, art. 8a i art. 8b Ustawy VAT czynności przekazania karty przedpłaconej oraz jej zasilenia określoną kwotą (środkami pieniężnymi) nie można utożsamiać z dostawą towarów ani świadczeniem usług podlegającymi opodatkowaniu VAT, ponieważ:

a) karta przedpłacona nie jest towarem w rozumieniu definicji zawartej w art. 2 pkt 6 Ustawy VAT.

b) Uczestnik może wykorzystać środki jakimi zasilona jest karta na dowolnie wybrany przez siebie cel. W momencie wydania karty przedpłaconej Uczestnikowi nie wiadomo, czy środki z tej karty zostaną wykorzystane i jakie towary lub usługi zostaną za nie nabyte.

c) karta przedpłacona stanowi rodzaj pieniądza elektronicznego, który spełnia funkcje zastępcze dla środków pieniężnych. Co za tym idzie, kartę przedpłaconą należy dla celów podatku VAT traktować na równi z pieniędzmi. Pieniądze nie stanowią natomiast towaru ani usługi, a ich przekazanie nie podlega opodatkowaniu VAT.

d) jeżeli Organ nie podziela stanowiska, że karta przedpłacona stanowi rodzaj pieniądza, należy przyjąć, że karta przedpłacona stanowi bon, o którym mowa w art. 2 pkt 41 Ustawy o VAT. Podkreślić należy, że jest to bon różnego przeznaczenia w rozumieniu art. 2 pkt 44 Ustawy o VAT.

W odniesieniu natomiast do Nagród pieniężnych wydawanych w formie przelewów bankowych również nie wystąpi opodatkowanie VAT. Jak wskazano powyżej, w świetle art. 7 oraz art. 8 Ustawy o VAT przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów Ustawy o VAT mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług, tj. jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. Wynika to z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie środków pieniężnych stanowi świadczenie usług.

Przedstawione w tym miejscu rozumienie przepisów zostało zaaprobowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., znak: 0114-KDIP1-3.4012.431.2019.3.ISK, a także w piśmie tegoż Organu z 10 marca 2021 r., 0113-KDIPT1-2.4012.782.2020.2.SM.

Mając powyższe na względzie, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydanie Nagród pieniężnych, w formie karty przedpłaconej lub przelewu bankowego, nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie przepisów Ustawy VAT dla Wnioskodawcy.

Ad 2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 Ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem wyjątków.

Powyższe regulacje wskazują, że prawo do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku VAT oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego jest związek zakupów z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza możliwość odliczenia podatku VAT naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi.

W analizowanej sprawie, Wnioskodawca nabywa usługi marketingowe od Agencji związane z organizacją Programu. Program ma zasadniczo na celu zwiększenie wolumenu sprzedaży Produktów z asortymentu Wnioskodawcy, która to sprzedaż podlega opodatkowaniu VAT. Przyznanie Nagród rzeczowych jest elementem realizacji Programu, a co za tym idzie wydanie tych Nagród także służy wykonywaniu czynności opodatkowanych przez Wnioskodawcę.

W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy ma On prawo do odliczenia VAT naliczonego z tytułu nabycia Nagród rzeczowych.

Warto odnotować, że w analogicznym stanie faktycznym powyższe uprawnienie Wnioskodawcy zostało potwierdzone przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w treści interpretacji indywidualnej z 9 marca 2021 r., 0114-KDIP1-3.4012.688.2020.3.ISK.

Ad 3

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy VAT, przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Stosownie do art. 7 ust. 2 ustawy VAT, przez odpłatną dostawę towarów rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w tym wszelkie darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

W analizowanej sprawie Nagrody rzeczowe będą technicznie przekazywane Uczestnikom przez Agencję. Prawo do rozporządzania tymi towarami jak właściciel będzie jednak przysługiwało Wnioskodawcy, który nabędzie te nagrody od Agencji. Prawo to zostanie następnie przeniesione przez Wnioskodawcę na Uczestnika. Agencja, pomimo, że faktycznie wydaje Nagrody rzeczowe na rzecz Uczestników, nie będzie uprawniona do rozporządzania nimi jak właściciel w momencie ich przekazania Uczestnikom.

Jednocześnie, Wnioskodawca będzie nabywał towary, które mogą stanowić Nagrody rzeczowe, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i na cele związane z wykonywaniem tej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT. Nabycie towarów będzie zasadniczo nakierowane na zwiększenie rozpoznawalności marek Wnioskodawcy i podniesienie wolumenu sprzedaży towarów oferowanych przez Niego.

W związku z tym przyjąć trzeba, że Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT z tytułu nabycia lub wytworzenia tych towarów. W konsekwencji, należy uznać, że wydanie Nagród rzeczowych w Programie trzeba traktować jako dostawę towarów przez Wnioskodawcę na rzecz Uczestników podlegającą opodatkowaniu VAT w rozumieniu art. 5 i art. 7 ustawy VAT ponieważ:

1. Nagrody rzeczowe zostały nabyte przez Wnioskodawcę i należą do jego przedsiębiorstwa;

2. Wnioskodawcy przysługiwało prawo odliczenia VAT z tytułu nabycia Nagród rzeczowych;

3. prawo do rozporządzania jak właściciel Nagrodami rzeczowymi przechodzi z Wnioskodawcy na Uczestników;

4. Agencja nie będzie uprawniona do rozporządzenia Nagrodami rzeczowymi jak właściciel w momencie ich przekazywania Uczestnikom. Agencja pełni tylko techniczne funkcje związane z wydaniem tych Nagród.

Stanowisko Wnioskodawcy w tym zakresie znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 kwietnia 2018 r., 0114-KDIP1-3.4012.524.2017.4.ISZ, a także w piśmie tego samego Organu z 9 marca 2021 r., 0114-KDIP1-3.4012.688.2020.3.ISK.

Stosownie natomiast do art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy VAT, podatnik ma obowiązek wystawić fakturę dokumentującą m.in. sprzedaż dokonywaną przez niego na rzecz innego podatnika VAT. W myśl art. 106e ust. 1 pkt 9 i pkt 15 ustawy VAT, faktura powinna zawierać m.in. cenę jednostkową netto oraz kwotę należności ogółem.

Należy jednak zauważyć, że w przypadku nieodpłatnego wydania towarów takie wartości nie występują. Co więcej, w uzasadnieniu projektu ustawy wprowadzającej art. 106e ustawy VAT wskazano m.in.:

„Natomiast w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 taką podstawą może być odpowiedni dokument wewnętrzny wystawiony przez podatnika. Brak jest przy tym przeszkód, aby taki dokument zawierał wszystkie dane, które w obecnym stanie prawnym zawiera faktura wewnętrzna - w związku z likwidacją obowiązku wystawiania faktur wewnętrznych przedmiotowa kwestia pozostaje w sferze wyboru podatnika.”

Uwzględniając powyższe, w przypadku czynności określonych w art. 7 ust. 2 ustawy VAT, takich jak nieodpłatne wydanie Nagród rzeczowych nie wystawia się faktur. Takie stanowisko potwierdzają także organy podatkowe, przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji z 29 czerwca 2015 r., nr IPPP1/4512-317/15-5/AKO, czy też Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w treści pisma z 9 marca 2021 r., 0114-KDIP1-3.4012.688.2020.3.ISK.

Mając na uwadze powyższe Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wydanie przez Agencję Nagród rzeczowych spowoduje powstanie obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy, a co za tym idzie, Wnioskodawca ma obowiązek naliczenia należnego podatku od towarów i usług z tytułu wydania Nagród rzeczowych. Brak jest jednak po stronie Wnioskodawcy obowiązku dokumentowania tej czynności poprzez wystawienie faktury.

Ad 4

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Nagrody pieniężne będą wypłacane (w formie przelewu na rachunek bankowy lub w formie karty przedpłaconej) przez Agencję na rzecz Uczestników. Sponsorem wszystkich Nagród w Programie jest Wnioskodawca. W związku z tym, Agencja obciąży kosztem tych Nagród Wnioskodawcę. Wnioskodawca przekaże Agencji środki finansowe odpowiadające wartości Nagród pieniężnych wydanych lub mających zostać wydane przez Agencję w ramach Programu. Agencja wystawi odpowiednią notę księgową w celu udokumentowania wysokości tych kosztów.

W ocenie Wnioskodawcy rozliczenie pieniężne pomiędzy Wnioskodawcą i Agencją z tego tytułu nie będzie podlegało opodatkowaniu VAT, ponieważ w związku z obciążeniem Wnioskodawcy kosztami Nagród pieniężnych pomiędzy Agencją i Wnioskodawcą nie dochodzi do żadnej z czynności opodatkowanych VAT, o których mowa jest w art. 5 ustawy VAT. W szczególności, rozliczenie pieniężne z tytułu Nagród pieniężnych nie stanowi elementu usługi marketingowej świadczonej przez Agencję. Należy bowiem dla celów VAT rozróżnić wynagrodzenie z tytułu usługi marketingowej świadczonej przez Agencję i koszt nagród, które są wydawane w Programie. W przypadku, w którym Agencja pokrywa koszt nagród, a następnie koszt ten jest jej zwracany przez Wnioskodawcę jako sponsora tych Nagród, zwrot środków pieniężnych z tego tytułu nie stanowi ekwiwalentu za usługi Agencji. Nie może zatem być doliczany do wynagrodzenia Agencji i nie podlega opodatkowaniu VAT łącznie z tym wynagrodzeniem.

Jak wynika bowiem z ugruntowanego stanowiska organów skarbowych, np. interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 września 2018 r., 0114-KDIP1-3.4012.371.2018.1.ISK i sądów administracyjnych, przykładowo zaprezentowanego przez NSA w wyroku z 10 maja 2017 r., I FSK 1635/15:

„płatności dokonywane przez sponsora na rzecz podmiotu zarządzającego omawianym programem, który to podmiot dostarcza klientom prezenty lojalnościowe należy uznać w części za wynagrodzenie płacone przez osobę trzecią za dostawę towarów klientom, a w części za wynagrodzenie za usługi świadczone przez zarządzającego tym programem na rzecz sponsora.”

Podobne stanowisko zaprezentował Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 7 października 2010 r., w sprawie C-53/09, Baxi Group.

Jednocześnie, w związku z pokryciem kosztu Nagród pieniężnych przez Wnioskodawcę, nie dochodzi do dostawy towarów pomiędzy Agencją i Wnioskodawcą. W przypadku bowiem Nagród pieniężnych, nie może dojść do dostawy towaru, ponieważ przedmiotem Nagród nie są towary w rozumieniu ustawy VAT.

Uwzględniając powyższe, należy uznać, że rozliczenie pieniężne między Wnioskodawcą i Agencją z tytułu pokrycia kosztu Nagród pieniężnych nie stanowi czynności opodatkowanej VAT. Co za tym idzie, Wnioskodawca nie ma obowiązku naliczyć VAT należnego w związku z takim rozliczeniem. Nie ma On także obowiązku udokumentowania przekazania środków pieniężnych na rzecz Agencji fakturą. Wystarczające w tym przypadku będzie wystawienie noty księgowej.

Warto zaznaczyć, że takie stanowisko zostało także potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 14 kwietnia 2015 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach, IBPP1/443-1306/14/MS, w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 kwietnia 2018 r., 0114-KDIP1-3.4012.524.2017.4.ISZ, zaś w ostatnim czasie także przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 9 marca 2021 r., 0114-KDIP1-3.4012.688.2020.3.ISK.

Ad 5

Jak wskazano powyżej, w przypadku Nagród pieniężnych w formie karty przedpłaconej, Uczestnik będzie miał prawo skorzystać ze środków, jakimi została zasilona taka karta przez określony okres czasu. Po upływie tego okresu środki pieniężne, którymi karta została zasilona, zostaną zwrócone Agencji. W takim przypadku, Agencja przekaże te środki Wnioskodawcy, który uprzednio został obciążony kosztem tej Nagrody pieniężnej.

W ocenie Wnioskodawcy, rozliczenia pieniężne pomiędzy Agencją i Wnioskodawcą z tego tytułu nie będą podlegały opodatkowaniu VAT, ponieważ w związku z przekazaniem Wnioskodawcy środków pieniężnych w wysokości niewykorzystanej Nagrody pieniężnej nie dochodzi do żadnej czynności opodatkowanej VAT, o których mowa w art. 5 ustawy VAT.

Dla celów opodatkowania VAT istotne znaczenie ma fakt, że dana czynność ma faktycznie charakter dostawy towarów lub świadczenia usług. Nie każdy transfer wartości pieniężnych może bowiem zostać uznany za obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług, podlegający opodatkowaniu VAT. W niniejszym przypadku, transfer związany jedynie z rozliczeniami finansowymi dokonywanymi pomiędzy finansującym Nagrody pieniężne (Wnioskodawcą) a Organizatorem Programu (Agencją) z tytułu niewykorzystanych w Programie Nagród nie może być kwalifikowany jako czynność podlegająca opodatkowaniu VAT. W związku z tym rozliczeniem nie dochodzi bowiem do żadnej dostawy towarów ani świadczenia usług. Przelew środków na rzecz Wnioskodawcy nie wiąże się bowiem z żadnym świadczeniem usług lub dostawą towarów przez Wnioskodawcę na rzecz Agencji. Ponadto, rozliczenie między Agencją a Wnioskodawcą z tytułu finansowania kosztów Nagród w Programie nie ma wpływu na wysokość wynagrodzenia z tytułu usług marketingowych świadczonych przez Agencję. W konsekwencji, zwrot przez Agencję środków z tytułu niewykorzystanych Nagród pieniężnych także pozostaje bez wpływu na wysokość wynagrodzenia z tytułu świadczenia usług marketingowych.

Uwzględniając powyższe trzeba więc stwierdzić, że w przypadku, w którym Nagroda pieniężna wydana w formie karty przedpłaconej nie zostanie wykorzystana w określonym terminie przez Uczestnika i środki na tej karcie przepadną Uczestnikowi, to zwrot tej niewykorzystanej kwoty, która przepadła Uczestnikowi, dokonany przez Agencję do Wnioskodawcy nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego na gruncie podatku od towarów i usług po stronie Wnioskodawcy ani obowiązku dokumentowania rozliczeń z tego tytułu fakturą.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Natomiast przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl przepisu art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Z cytowanych wyżej przepisów ustawy wynika, że przez usługę należy rozumieć każde świadczenie na rzecz danego podmiotu niebędące dostawą towarów.

Z uwagi na powyższe unormowania, pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie się na rzecz innej osoby, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie, bądź też tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy).

Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie. Zauważyć jednak należy, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym, czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

W przytoczonych przepisach została zrealizowana zasada powszechności opodatkowania wyrażona w art. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.U. UE L Nr 347 s. 1 ze zm.), zwanej dalej Dyrektywą. Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów i tym samym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca – czynny podatnik VAT - jest producentem i dystrybutorem Produktów (wyrobów alkoholowych). W celu zwiększenia wolumenu sprzedaży Wnioskodawca nawiązał współpracę z Agencją tj. podmiotem profesjonalnie zajmującym się organizacją i zarządzaniem programami lojalnościowymi.

Agencja jest czynnym podatnikiem VAT i świadczy usługi marketingowe opodatkowane VAT.

Agencja w ramach prowadzonej działalności świadczy na rzecz Klienta – tj. Wnioskodawcy – usługę polegająca na organizacji Programu motywacyjnego skierowanego do Przedstawicieli Handlowych (Uczestników).

W ramach Programu:

• Dystrybutorem jest podmiot będący przedsiębiorcą kupujący Produkty bezpośrednio od Klienta i sprzedającym Produkty do innych podmiotów będących przedsiębiorcami prowadzącymi sklepy detaliczne,
• Punktami sprzedaży detalicznej są podmioty znajdujące się na terytorium kraju kupujące Produkty od Dystrybutorów za pośrednictwem Przedstawicieli Handlowych. Ww. Punktami nie mogą być Dystrybutorzy ani konsumenci,
• Przedstawicielem Handlowym jest osoba fizyczna pełniąca rolę przedstawiciela Handlowego zatrudniona u Dystrybutora na umowę o pracę lub osoba, która wykonuje czynności na rzecz Dystrybutora również w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej,
• Nagrodą pieniężną jest przelew środków pieniężnych na kartę przedpłaconą lub na rachunek bankowy Przedstawiciela handlowego – uzależnione od decyzji Agencji,
• Okres Trwania Programu to okres, w którym Przedstawiciele Handlowi mogą się rejestrować w Programie i wykonywać czynności skutkujące nabyciem Punktów w Programie.

Program polega na przyznawaniu Uczestnikom Punktów za sprzedaż Produktów do Punktów sprzedaży detalicznej i inne czynności określone w załączniku do Regulaminu, a następnie na wymianie przez Uczestników ww. Punktów na Nagrody pieniężne.

Warunkiem wypłaty Nagrody pieniężnej przez Agencję jest otrzymanie od Wnioskodawcy rozliczenia potwierdzającego wysokość naliczonych Punktów i tym samym należnej Uczestnikowi Nagrody.

Punkty wymieniane są zgodnie z przelicznikiem „1 punkt = 1 złoty” o ile Przedstawiciel Handlowy spełni wszystkie warunki wydania Nagrody ustalone w Regulaminie tj.:

a) prawidłowej rejestracji w Programie na podstawie otrzymanego od przedstawiciela Klienta lub bezpośrednio od Dystrybutora indywidualnego zaproszenia do udziału w Programie,

b) osiągnięcie minimalnej liczby punktów za dany Okres Trwania Programu, oraz

c) realizacji wewnętrznych zadań Dystrybutora, o których informację Agencja otrzyma od Wnioskodawcy.

W przypadku niespełnienia warunku w lit. c) – przy jednoczesnym spełnieniu warunku z lit. b) - Punkty naliczone w ramach Programu przechodzą na kolejny Okres Trwania Programu. Ww. Punkty zostaną wypłacone w Okresie, w którym spełnione zostaną warunki z lit. b) i c).

Przedstawiciele Handlowi nie mogą przenieść prawa do uzyskania Nagrody na osoby trzecie. Obecnie Nagrody nie podlegają wymianie na Nagrody innego rodzaju.

Nagrody niewypłacone Uczestnikowi w trakcie trwania Programu z winy Uczestnika (np. braku aktywacji karty, jej zagubienia lub niepotwierdzenia adresu do wysyłki karty skutkującego niewysłaniem karty przez Agencję) mogą zostać umorzone przez Organizatora po zakończeniu Programu. Umorzenie Punktów nastąpi w wyznaczonym przez Organizatora terminie i po powiadomieniu Uczestnika o konieczności podjęcia działań mających na celu wypłacenie Nagród przez Organizatora przed ich umorzeniem.

Wydanie Nagrody pieniężnej w formie karty przedpłaconej – za który odpowiedzialna będzie Agencja - będzie obejmowało wysyłkę karty do Uczestnika, a po potwierdzeniu przez Uczestnika jej otrzymania – zasilenie odpowiednią kwotą środków.

Uczestnik będzie miał prawo korzystania ze środków znajdujących się na karcie przedpłaconej przez określony okres czasu, o którym zostanie przez Agencję poinformowany. Po upływie tego czasu i niepodjęciu przez Uczestnika działań mających na celu wypłacenie Nagród, środki zostaną zwrócone Organizatorowi. Organizator przekaże ww. środki Wnioskodawcy - który został obciążony kosztem tej Nagrody – i udokumentuje odpowiednim dokumentem księgowym.

Uczestnik, który otrzymuje Nagrodę w postaci karty przedpłaconej może sam zdecydować, gdzie i kiedy wykorzysta środki zgromadzone na tej karcie, tj. Uczestnik może nabyć dowolnie wybrane towary i usługi, w tym opodatkowane różnymi stawkami VAT lub zwolnione z tego podatku.

W ramach organizacji Programu Agencja:

· otrzymuje od Wnioskodawcy wynagrodzenie za świadczenie usług marketingowych – w tym zakup, magazynowanie, konfekcjonowanie i wydawanie Nagród Uczestnikom (na zlecenie Klienta również wydanie Nagród Rzeczowych),

· obciąża Wnioskodawcę kosztem Nagród pieniężnych,

· kupi Nagrody rzeczowe, a następnie przeniesie prawo do rozporządzania tymi Nagrodami jak właściciel na Wnioskodawcę za wynagrodzeniem.

W ramach Umowy zawartej pomiędzy Klientem a Agencją występują następujące modele finansowania oraz wydawania przez Organizatora Nagród na rzecz Uczestników:

1. Organizator wypłaca Nagrody pieniężne jak otrzyma środki finansowe od Klienta,

2. Organizator nabywa i wydaje Nagrody rzeczowe po otrzymaniu środków finansowych od Klienta,

3. Organizator nabywa i wydaje Nagrody rzeczowe zanim otrzyma środki finansowe od Klienta.

Z treści Umowy zawartej pomiędzy Agencją a Wnioskodawcą wynika, że co do zasady Wnioskodawca z góry wykłada Środki finansowe na poczet Nagród. Organizator dysponuje zatem środkami finansowymi niezbędnymi do pokrycia kosztów nabycia Nagród w momencie, w którym nie posiada jeszcze informacji na rzecz konkretnie jakiej osoby, która z tych Nagród zostanie wydana, ani w jakim terminie.

Środki finansowe wpłacane są przez Klienta na rzecz Organizatora na podstawie wystawionej:

1. na rzecz Klienta przez Organizatora faktury na wartość Nagród rzeczowych,

2. na rzecz Klienta przez Organizatora noty obciążeniowej na wartość:

· nagród w postaci doładowania kart przedpłaconych,

· nagród finansowych.

W ramach Programu może się zdarzyć, że:

1. w momencie otrzymania przez Organizatora od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Organizator posiada wiedzę, jaka konkretnie Nagroda zostanie przez niego nabyta od dostawcy i wydana na rzecz Uczestnika, gdyż wynika to wprost z treści Regulaminu (nie są jednak znane dane osoby, które otrzymają konkretną nagrodę) lub
2. w momencie otrzymania przez Organizatora od Klienta Środków finansowych na Poczet Nagród Organizator nie posiada wiedzy, jaka Nagroda zostanie przez niego wydana na rzecz konkretnego Uczestnika ponieważ jest to uzależnione od przebiegu Programu.

Obecnie Agencja wydaje Nagrody pieniężne. Wydawanie Nagród rzeczowych planowane jest w przyszłości.

W przypadku Nagród rzeczowych zachowane zostałyby dotychczasowe zasady wymiany Punktów na Nagrody, jednakże Uczestnik będzie miał możliwość decyzji, czy zgromadzone Punkty chce zamienić na Nagrody rzeczowe.

Nagrody rzeczowe nabywane będą przez Organizatora od osób trzecich i udokumentowane na Jego rzecz fakturą. Organizator będzie obciążał Klienta kosztami nabycia Nagród rzeczowych poprzez wystawienie na Klienta faktury. Nagrody rzeczowe będą przechowywane przez Organizatora w okresie od momentu ich zakupu do momentu ich wydania na rzecz Uczestnika.

Ad 1, 4 i 5

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą sposobu dokumentowania oraz powstania obowiązku podatkowego u Wnioskodawcy w związku z przekazaniem środków pieniężnych przez Wnioskodawcę do Organizatora w celu pokrycia kosztów Nagrody pieniężnej, wydaniem przez Organizatora Nagród pieniężnych Uczestnikom Programu oraz zwrotem przez Organizatora na rzecz Wnioskodawcy niewypłaconej kwoty Nagród pieniężnych.

Wskazać należy, że zgodnie z art. 19a ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania dostawy towarów lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 1a, 1b, 5 i 7-11, art. 14 ust. 6, art. 20, art. 21 ust. 1 i art. 138f.

Jak wskazano w okolicznościach sprawy, Nagrody pieniężne będą wypłacane/wydawane Uczestnikom przez Agencję w oparciu o dane dotyczące Punktów, które Uczestnik zebrał za Dany Okres Trwania Programu. Organizator wyda (wyśle) Uczestnikowi Nagrodę pieniężną w postaci karty przedpłaconej a po potwierdzeniu otrzymania karty przez Uczestnika zasili odpowiednią kwotą środków. Nagrodą pieniężną – w zależności od decyzji Organizatora - może być również przelew środków na rachunek bankowy Uczestnika. Uczestnik za środki zgromadzone na karcie może nabyć dowolne towary i usługi. Za cały proces wypłaty (wydania) Nagrody pieniężnej będzie odpowiadał Organizator.

Na podstawie Umowy Organizator otrzymuje od Klienta wynagrodzenie za organizację Programu. Ponadto, Organizator wypłaca Nagrody pieniężne po otrzymaniu środków finansowych od Klienta wypłaconej przez Klienta na podstawie otrzymanej od Agencji noty obciążeniowej.

Uczestnik będzie miał prawo skorzystać ze środków, jakimi została zasilona karta przedpłacona przez określony okres czasu. Organizator poinformuje Uczestnika o długości tego okresu. Po upływie tego i niepodjęciu przez Uczestnika działań mających na celu wypłacenie Nagród okresu środki pieniężne, którymi karta została zasilona, zostaną zwrócone Organizatorowi, a ten następnie przekaże te środki Klientowi, dokumentując to odpowiednim dokumentem księgowym.

Z powyższego wynika, że przekazywane Organizatorowi środki pieniężne na pokrycie Nagród pieniężnych, nie stanowią dla Organizatora wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów. Organizator za wykonywaną na rzecz Wnioskodawcy usługę polegającą na organizacji Programu otrzymuje odrębne wynagrodzenie. Natomiast wydawane Nagrody pieniężne wypłacane/wydawane Uczestnikom w formie kart przedpłaconych zasilonych odpowiednią kwotą, albo w postaci przelewu na rachunek bankowy Uczestnika w istocie stanowią środki pieniężne. Jak bowiem wskazano w opisie sprawy pieniądze zasilające kartę przedpłaconą mogą zostać przez Uczestnika wykorzystane w dowolny sposób, przy czym nie podlegają wymianie na nagrody innego rodzaju.

Zatem transfer środków pieniężnych od Wnioskodawcy na rzecz Organizatora tytułem pokrycia wartości Nagród pieniężnych wydawanych Uczestnikom w Programie oraz ewentualny zwrot tej kwoty w przypadku niewykorzystania Nagrody pieniężnej w określonym czasie przez Uczestnika programu nie będzie stanowił wynagrodzenia za świadczenie usług lub dostawę towarów przez Organizatora na rzecz Wnioskodawcy.

Wskazać należy, że w świetle art. 7 oraz art. 8 ustawy, przekazanie środków pieniężnych nie stanowi czynności, która dla celów ustawy o podatku od towarów i usług mogłaby zostać zakwalifikowana jako dostawa towarów bądź świadczenie usług tj. jako czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Wynika to z faktu, że środki pieniężne nie spełniają definicji towaru, tym samym ich przekazanie nie może stanowić dostawy towarów, jak również nie można uznać, że samo przekazanie środków pieniężnych stanowi świadczenie usług.

Tym samym czynność przekazania środków pieniężnych, tytułem pokrycia Nagrody pieniężnej wypłacanej/wydawanej Uczestnikowi Programu w formie kart przedpłaconych zasilonych odpowiednią kwotą (albo przelewu na rachunek bankowy Uczestnika), nie będzie stanowiła czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

W konsekwencji powyższego, z tytułu:

· wydania Uczestnikom Programu Nagród pieniężnych;

· przekazania środków pieniężnych przez Klienta do Organizatora w celu pokrycia kosztów Nagrody pieniężnej;

· zwrotu przez Organizatora do Klienta niewykorzystanej przez Uczestnika Programu kwoty,

- nie powstanie po stronie Wnioskodawcy obowiązek podatkowy.

Stosownie do art. 106b ust. 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

W analizowanej sprawie wskazano, że czynność przekazania przez Wnioskodawcę środków pieniężnych do Agencji, tytułem pokrycia Nagrody pieniężnej wypłacanej/wydawanej Uczestnikowi Programu oraz zwrot przez Organizatora do Klienta niewykorzystanej przez Uczestnika Programu kwoty nie stanowią dla Wnioskodawcy czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W takim przypadku nie mamy do czynienia ze świadczeniem usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy, ani dostawą towarów, o której mowa w art. 7 ustawy. W konsekwencji, Wnioskodawca nie ma i nie będzie miał obowiązku wystawienia faktury, na podstawie art. 106b ust. 1 ustawy, w związku z ww. czynnościami.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 1, 4 i 5 wniosku należało uznać za prawidłowe.

Ad 2

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku od towarów i usług z tytułu nabycia od Organizatora Nagród Rzeczowych, które wydawane będą Uczestnikom Programu.

Należy zauważyć, że dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, rozumiana jest przez ustawodawcę, jako przeniesienie prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel. W określeniu „jak właściciel” zawiera się możliwość uznania za dostawę faktycznego przeniesienia władztwa nad rzeczą. W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług „dostawa” oznacza wszelkiego rodzaju rozporządzanie towarem (sprzedaż, zamiana, darowizna oraz każdą inną transakcję, która w aspekcie ekonomicznym będzie prowadziła do podobnego rezultatu).

Co należy rozumieć przez „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel” określił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-320/88. W orzeczeniu tym TSUE stwierdził, że dla uznania danej czynności za opodatkowaną dostawę towarów, nie ma znaczenia to, czy dochodzi do przeniesienia własności według prawa właściwego dla danego kraju. Regulacja ta ma zastosowanie do każdego przeniesienia prawa do rozporządzania towarem na inny podmiot, które to przeniesienie skutkuje tym, że strona ta uzyskuje de facto możliwość korzystania z rzeczy tak jak właściciel, nawet jeżeli nie wiąże się to z przeniesieniem własności. W orzeczeniu tym, odnosząc się do dostawy towarów, Trybunał posłużył się terminem przeniesienia „własności w sensie ekonomicznym”, podkreślając tym samym uniezależnienie opodatkowania od przeniesienia własności towarów. Oznacza to więc, że na gruncie przedmiotowego przepisu kluczowym elementem jest przeniesienie, w istocie rzeczy, praktycznej kontroli nad rzeczą i możliwości dysponowania nią.

Innymi słowy pojęcie „przeniesienie prawa do rozporządzania jak właściciel” dotyczy tego rodzaju czynności, która daje otrzymującemu towar prawo do postępowania z nim jak właściciel. Chodzi tutaj przede wszystkim o możliwość faktycznego dysponowania rzeczą, a nie rozporządzania nią w sensie prawnym. Istotą dostawy towarów nie jest bowiem przeniesienie prawa własności, zatem zwrotu „prawo do rozporządzania jak właściciel” nie można interpretować jako „prawa własności”. Należy wskazać, że czynności przejścia własności ekonomicznej nie musi towarzyszyć przejście własności w sensie prawnym, bowiem „dostawa towarów” nie ogranicza się wyłącznie do prawa własności rzeczy.

Zgodnie z art. 86 ust. 1, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje czynny zarejestrowany podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Z uwagi na konstrukcję podatku od towarów i usług (opartą na zasadzie potrącalności w danej fazie obrotu), podatek ten jest z punktu widzenia jego podatników neutralny, gdyż pełnią oni jedynie rolę płatników, przerzucając jego ekonomiczny ciężar na kolejnych nabywców, czyli finalnie na konsumentów. Możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związana jest jednak z wykonaniem przez podatnika takich czynności, które podlegają ustawie o podatku od towarów i usług. Jeśli jednak dana czynność ustawie tej nie podlega, to nie powstaje ani obowiązek w zakresie podatku należnego, ani uprawnienie w zakresie podatku naliczonego.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć charakter bezpośredni lub pośredni. O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością gospodarczą można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży - towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika. Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa; mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganymi przez podatnika przychodami. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Powołane wyżej przepisy prowadzą do wniosku, że w przypadku, gdy istnieje związek zakupionych towarów i usług przeznaczonych na nagrody dla uczestników programu, ze sprzedażą opodatkowaną, to nabywcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy ich nabyciu.

Z okoliczności sprawy wynika, że w przyszłości Klient zamierza zlecić Organizatorowi dokonanie modyfikacji postanowień Regulaminu poprzez wprowadzenie także Nagród rzeczowych. Uczestnik będzie miał możliwość wymiany Punktów zebranych w Programie na Nagrody rzeczowe.

Nagrody rzeczowe nabywane będą przez Organizatora. Następnie własność Nagród rzeczowych zostanie przeniesiona przez Organizatora za wynagrodzeniem płatnym przez Klienta. Taka dostawa będzie dokumentowana przez Organizatora fakturą wystawioną na Klienta. Prawo do rozporządzania Nagrodami rzeczowymi będzie przysługiwało Klientowi, jednakże Organizator działając w imieniu Klienta będzie przekazywał Nagrody rzeczowe Uczestnikom Programu. Organizator, pomimo tego, że faktycznie wydawać będzie Nagrody rzeczowe na rzecz Uczestników Programu, nie będzie uprawniony do rozporządzania Nagrodami jak właściciel w momencie ich przekazania.

Z powyższego wynika, że skoro Wnioskodawca w momencie wydania Nagród rzeczowych Uczestnikom Programu będzie ich właścicielem w sensie ekonomicznym i prawnym, to wystawiona przez Organizatora faktura dotycząca ww. Nagród stanowi dostawę towarów na rzecz Wnioskodawcy w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy.

W odniesieniu zatem do prawa do odliczenia z ww. faktury należy wskazać, że skoro przekazanie Nagród rzeczowych w ramach Programu ma na celu zwiększenie rozpoznawalności marek Klienta oraz zwiększenie wolumenu ich sprzedaży, to należy uznać, że czynności te będą pośrednio związane z działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. W konsekwencji, nieodpłatne przekazywanie Nagród rzeczowych Uczestnikom Programu, które będzie mieć na celu wpływ na pozytywny wizerunek firmy Wnioskodawcy oraz jej reklamę pośrednio przyczynia się do zwiększenia sprzedaży Wnioskodawcy, co w konsekwencji ma związek z działalnością opodatkowaną Klienta.

Mając powyższe na uwadze uznać należy, że Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od towarów i usług z tytułu ww. nabycia Nagród rzeczowych.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Ad 3

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również powstania obowiązku podatkowego w VAT po stronie Wnioskodawcy w sytuacji wydania przez Organizatora Nagród rzeczowych oraz obowiązku naliczenia należnego podatku od towarów i usług z tytułu wydania tych Nagród rzeczowych i udokumentowania tej czynności fakturą.

Zauważyć należy, że jak wynika z przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność. „Odpłatność” oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast „odpłatny” to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Powyższa analiza prowadzi do wniosku, że istotną cechą wynagrodzenia jest istnienie bezpośredniego związku pomiędzy dostawą towarów lub świadczeniem usług i otrzymaną zapłatą.

Warto w tym miejscu wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”). I tak, TSUE w wydanym 3 marca 1994 r. wyroku Tolsma (sygn. akt C-16/93), wskazał, że: „usługi są świadczone „za wynagrodzeniem” w rozumieniu art. 2(1) VI Dyrektywy, a w konsekwencji podlegają opodatkowaniu, wyłącznie, jeżeli istnieje stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a jej odbiorcą, na mocy którego występuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez świadczącego usługę stanowi wartość przekazywaną w istocie w zamian za usługę wyświadczoną jej odbiorcy. Jeżeli muzyk, występujący w miejscu publicznym otrzymuje datki od przechodniów, przychody uzyskiwane w ten sposób nie mogą być uznawane za wynagrodzenie za świadczone przez niego usługi. Po pierwsze, brak jest umowy pomiędzy stronami, jako że przechodnie dobrowolnie wręczają datki, których kwotę ustalają według własnego uznania. Po drugie, brak jest koniecznego związku pomiędzy usługą muzyczną a płatnościami przez nią spowodowanymi”. Podobnie w wyroku z 8 marca 1988 r. w sprawie Apple and Pear Development Council (sygn. akt 102/86), TSUE stwierdził, że czynność można uznać za dokonaną odpłatnie, gdy istnieje bezpośrednia i jasno zindywidualizowana korzyść po stronie dostawcy towaru lub usługi, a ponadto odpłatność za otrzymane świadczenie (towar lub usługę) pozostaje w bezpośrednim związku z czynnością, która miałaby być opodatkowana tym podatkiem.

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika (art. 7 ust. 3 ustawy).

Przez prezenty o małej wartości, o których mowa w ust. 3, w myśl art. 7 ust. 4 ustawy, rozumie się przekazywane przez podatnika jednej osobie towary:

1. o łącznej wartości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 100 zł (bez podatku), jeżeli podatnik prowadzi ewidencję pozwalającą na ustalenie tożsamości tych osób;

2. których przekazania nie ujęto w ewidencji, o której mowa w pkt 1, jeżeli jednostkowa cena nabycia towaru (bez podatku), a gdy nie ma ceny nabycia, jednostkowy koszt wytworzenia, określone w momencie przekazywania towaru, nie przekraczają 20 zł.

W świetle przywołanych uregulowań, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – co do zasady – podlega każde nieodpłatne przekazanie towarów należących do przedsiębiorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tych towarów lub ich części składowych. Wyjątek stanowi przekazanie towarów stanowiących zdefiniowane w art. 7 ust. 4 ustawy prezenty o małej wartości.

Należy zatem stwierdzić, że czynność wydania Uczestnikom Programu przez Organizatora Nagród rzeczowych wypełnia znamiona dostawy towarów w rozumieniu przepisu art. 7 ust. 2 ustawy realizowanej przez Wnioskodawcę. Zauważyć trzeba, że następuje tu przeniesienie na Uczestników prawa do rozporządzania jak właściciel wydawanymi towarami (Nagrodami rzeczowymi), których Wnioskodawca jest właścicielem od momentu ich zakupu do momentu wydania Nagrody Uczestnikowi. W związku z tym, w przypadku, gdy Wnioskodawcy przysługiwało w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia Nagród rzeczowych po stronie Wnioskodawcy powstanie obowiązek podatkowy z tytułu dostawy tych towarów na rzecz Uczestnika Programu. W konsekwencji Wnioskodawca będzie zobowiązany do naliczenia podatku VAT należnego z tytułu realizowanej przez Agencję dostawy tych Nagród na rzecz Uczestników, będących własnością Wnioskodawcy.

Zaznaczenia wymaga, że w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2, ustawodawca nie przewiduje obowiązku dokumentowania takich czynności fakturą.

W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 wniosku należało uznać za prawidłowe.

Ponadto, Organ informuje, że w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego i stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym, w zakresie zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę - stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.