0114-KDIP1-2.4012.449.2021.2.RD

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 6 września 2021 r. złożonego za pośrednictwem platformy ePUAP, uzupełnionym za pośrednictwem platformy ePUAP 22 października 2021 r. oraz uzupełnionym 25 października 2021 r. za pośrednictwem Poczty Polskiej (data wpływu 28 października 2021 r. ), na wezwanie Organu z 15 października 2021 r. (skutecznie doręczone 15 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do dokonanej przedpłaty – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

6 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie momentu powstania obowiązku podatkowego w odniesieniu do dokonanej przedpłaty.

Wniosek uzupełniony został za pośrednictwem platformy ePUAP 22 października 2021 r. oraz za pośrednictwem Poczty Polskiej 25 października 2021 r. (data wpływu do Organu 28 października 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 15 października 2021 r.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca złożył deklaracje do Urzędu Skarbowego za styczeń 2021 r.:

1. VAT (podatek od towarów i usług) - 8 i VAT – UE

2. Korekta VAT - 8 i VAT - UEK.

Zgodnie z zapisami umowy zawartej pomiędzy firmą dostarczającą towary a (…), płatność za zamówione towary następuje na podstawie faktur otrzymanych po dostarczeniu danej partii towarów na terytorium RP. Wyjątkiem od tej reguły jest jednak ujęte w przedmiotowej umowie zobowiązanie dotyczące konieczności wpłacenia przez (…) , w tym (…) (tj. Wnioskodawcę) przedpłaty stanowiącej wskazany w umowie % wartości całego kontraktu jako zabezpieczenia dostarczenia wstępnej partii towarów. W ramach wpłaconej ww. przedpłaty, (…), w tym (…) dalsze partie towarów zakupuje po zmniejszonej cenie jednostkowej towaru.

W konsekwencji powyższego działania, faktury wystawiane każdorazowo za dostarczone do RP towary finansowane są w kwocie stanowiącej różnicę pomiędzy realną wartością dostawy a kwotą przedpłaty dotyczącą partii towarów finansowanych na podstawie tej faktury. Jednocześnie na fakturze każdorazowo wskazywana jest zarówno wartość realna dostawy, jak i kwota przedpłaty która jej dotyczy.

Na podstawie powyższego Wnioskodawca , zgodnie z zapisami umowy, w tym wystawionej przez firmę sprzedającą towary dokumentu "Request for Payment" (tj. „wniosek o płatność”), dokonało opisanej powyżej przedpłaty, która wykazana została w deklaracji VAT za miesiąc styczeń 2021 r.

W uzupełnieniu do wniosku na zadane pytanie „czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, czy też jest podatnikiem VAT zwolnionym” wskazano, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT.

Na pytanie „czy Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE” wskazano, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym podatnikiem na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych VAT UE.

Na pytanie Organu „czy dostawca (kontrahent od którego nabywane są towary) to podatnik podatku od wartości dodanej, z siedzibą w UE czy z siedzibą poza UE” wskazano, że tak. Kontrahent z siedzibą w UE, spółka działająca na podstawie prawa szwajcarskiego jest podatnikiem VAT.

Na pytanie Organu „z jakiego państwa transportowane są towary”, wskazano, że z kraju członkowskiego UE.

Na pytanie Organu „czy faktura przez dostawcę jest wystawiona przed dostawą towarów - należy wskazać kiedy (dzień, miesiąc, rok) następuje dostawa towarów a kiedy zostaje wystawiona faktura” wskazano, że przed dostawą towarów, na podstawie umowy zawartej (…), Wnioskodawca otrzymał dokument - Request of payment, na podstawie którego dokonało przedpłaty w ramach przyszłych zakupów tych towarów. Faktura za pierwszą dostawę była wystawiona po dostawie towarów, tj. w dniu 29 stycznia 2021 r. zaś sama dostawa towaru nastąpiła w dniu 09 stycznia 2021 r.

Na pytanie Organu „czy dokonują Państwo płatności częściowej lub całkowitej przed dostawą towarów i czy z tego tytułu jest wystawiana faktura” wskazano, że Wnioskodawca dokonuje płatności zgodnie z wystawionymi fakturami. Jest to płatność częściowa pod konkretną dostawę.

Na pytanie Organu „czy Wnioskodawca traktuje nabycie towarów jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy” wskazano, że tak.

Na pytanie Organu „czy Wnioskodawca otrzymuje fakturę od podmiotu zagranicznego z wykazanym podatkiem od wartości dodanej, czy ze zwolnieniem od podatku” wskazano, że Faktura będąca podstawą do zapłaty za dostawę towarów wykazuje stawkę VAT 0%.

Na pytanie Organu „z jakiego powodu Wnioskodawca złożył deklarację VAT-8 i informację podsumowującą VAT-UE i co było przyczyną jej skorygowania” wskazano, że deklaracje VAT-8 i VAT-UE za miesiąc styczeń 2021 r. zostały złożone z uwagi na przyjęcie dokonanej przedpłaty w ramach otrzymanego przez Wnioskodawcę dokumentu - Request for payment jako fakturę z datą wystawienia 8 stycznia 2021 r. Wnioskodawca złożył korektę powyższych deklaracji z uwagi na wpływ faktury z datą wystawienia 28 stycznia 2021 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (sprecyzowane ostatecznie w uzupełnieniu):

Czy w ramach art. 9 oraz art. 20 ustawy o podatku od towarów i usług istnieje obowiązek podatkowy z tytułu rozliczenia dokonanej przedpłaty (…) na podstawie dokumentu Request of payment dotyczącego dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów, które następnie są sukcesywnie rozliczane na podstawie kolejnych faktur w ramach następnych dostaw?

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sprecyzowanym w uzupełnieniu), na podstawie art. 9 i art. 20 ustawy o podatku od towarów i usług istnieje obowiązek podatkowy z tytułu rozliczenia dokonanej przedpłaty do UE. W ramach tego obowiązku Wnioskodawca składa deklaracje VAT-8 i VAT-UE, w których ujmuje faktury z datą wystawienia za miesiąc za który sporządza się ww. deklaracje.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powołanego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju.

Przy tym w myśl art. 2 pkt 1 ustawy przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy, przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 5 ustawy przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3.

Zgodnie z art. 2 pkt 7 ustawy, przez import towarów rozumie się przywóz towarów z terytorium państwa trzeciego na terytorium Unii Europejskiej.

Natomiast w myśl art. 9 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się pod warunkiem, że:

1. nabywcą towarów jest:

a. podatnik, o którym mowa w art. 15, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika,

b. osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w lit. a

- z zastrzeżeniem art. 10.

2. dokonujący dostawy towarów jest podatnikiem, o którym mowa w pkt 1 lit. a.

Zatem, przy spełnieniu warunków odnośnie podmiotów biorących udział w transakcji, wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy ma miejsce wówczas, gdy w wyniku dostawy w ramach której dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel towary są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki.

Zgodnie z art. 25 ust. 1 ustawy, wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów uznaje się za dokonane na terytorium państwa członkowskiego, na którym towary znajdują się w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu.

Podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów (art. 17 ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 20 ust. 5 ustawy, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 lipca 2020 r., w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej, nie później jednak niż 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, z zastrzeżeniem ust. 8 i 9. Przepis ust. 1a stosuje się odpowiednio.

W myśl art. 99 ust. 8 ustawy podatnicy wymienieni w art. 15, inni niż zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni i osoby prawne niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15, u których wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów przekroczyła kwotę, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, lub którzy skorzystali z możliwości wymienionej w art. 10 ust. 6, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe w zakresie dokonywanych nabyć za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca nie jest czynnym podatnikiem VAT ale jest zarejestrowanym podatnikiem na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych i złożył deklaracje VAT-8 i VAT-UE. Zgodnie z zapisami umowy zawartej pomiędzy firmą dostarczającą towary a (…) , płatność za zamówione towary następuje na podstawie faktur otrzymanych po dostarczeniu danej partii towarów na terytorium RP. Wyjątkiem od tej reguły jest jednak ujęte w przedmiotowej umowie zobowiązanie dotyczące konieczności wpłacenia przez (…), w tym Wnioskodawcę przedpłaty stanowiącej wskazany w umowie % wartości całego kontraktu jako zabezpieczenia dostarczenia wstępnej partii towarów. W ramach wpłaconej ww. przedpłaty, (…), w tym Wnioskodawca dalsze partie towarów zakupują po zmniejszonej cenie jednostkowej towaru. W konsekwencji powyższego działania, faktury wystawiane każdorazowo za dostarczone do RP towary finansowane są w kwocie stanowiącej różnicę pomiędzy realną wartością dostawy a kwotą przedpłaty dotyczącą towarów finansowanych na podstawie tej faktury. Jednocześnie na fakturze każdorazowo wskazywana jest zarówno wartość realna dostawy, jak i kwota przedpłaty która jej dotyczy. Na podstawie powyższego Wnioskodawca, zgodnie z zapisami umowy, w tym wystawionej przez firmę sprzedającą towary dokumentu "Request for Payment" (tj. "wniosek o płatność"), dokonało opisanej powyżej przedpłaty, która wykazana została w deklaracji VAT za miesiąc styczeń 2021 r. Kontrahent od którego nabywane są towary to podatnik podatku od wartości dodanej, z siedzibą w kraju członkowskim UE. Towary transportowane są z kraju członkowskiego UE. Przed dostawą towarów, na podstawie umowy zawartej pomiędzy (…) Wnioskodawca otrzymał dokument - Request of payment, na podstawie którego dokonało przedpłaty w ramach przyszłych zakupów tych towarów. Faktura za pierwszą dostawę była wystawiona po dostawie towarów, tj. w dniu 29 stycznia 2021 r. zaś sama dostawa towaru nastąpiła w dniu 9 stycznia 2021 r. Wnioskodawca dokonuje płatności zgodnie z wystawionymi fakturami. Jest to płatność częściowa pod konkretną dostawę. Wnioskodawca traktuje nabycie towarów jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. Deklaracje VAT-8 i VAT-UE za miesiąc styczeń 2021 r. zostały złożone z uwagi na przyjęcie dokonanej przedpłaty w ramach otrzymanego przez Wnioskodawcę dokumentu - Request for payment jako fakturę z datą wystawienia 8 stycznia 2021 r. Wnioskodawca złożył korektę powyższych deklaracji z uwagi na wpływ faktury z datą wystawienia 28 stycznia 2021 r.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy w ramach art. 9 oraz art. 20 ustawy istnieje obowiązek podatkowy z tytułu rozliczenia dokonanej przedpłaty do UE na podstawie dokumentu Request of payment dotyczącego dostawy wewnątrzwspólnotowej towarów, które są sukcesywnie rozliczane na podstawie kolejnych faktur w ramach następnych dostaw.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy wskazać należy, że powołany art. 20 ust. 5 ustawy zobowiązuje podatnika dokonującego rozliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia do rozpoznania obowiązku podatkowego 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, chyba że przed tym dniem podatnik podatku od wartości dodanej, będący dostawcą nabywanych w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wystawił fakturę dokumentującą dokonaną dostawę, gdyż wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Zatem w przypadku wystawienia faktury przez podatnika podatku od wartości dodanej przed upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury. Natomiast w przypadku gdy podatnik podatku od wartości dodanej nie wystawił faktury przed upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, obowiązek podatkowy powstaje z upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Jednocześnie przepisy ustawy, definiując moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, w żaden sposób nie wiążą go z wpłatą zaliczki na poczet dostawy towaru. Wpłata zaliczki na poczet dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia nie powoduje tym samym powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Mając zatem na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego stwierdzić należy, że w analizowanym przypadku uiszczenie przedpłat przez Wnioskodawcę na podstawie dokumentu Request of payment (wniosek o płatność) nie spowoduje powstania obowiązku podatkowego w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy. W przedmiotowej sprawie kontrahent Wnioskodawcy za dostawę towarów z 9 stycznia 2021 r. wystawił fakturę 29 stycznia 2021 r. Skoro w analizowanym przypadku Kontrahent wystawił fakturę za pierwszą dostawę przed upływem 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów będących przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia to obowiązek podatkowy powstanie w momencie wystawienia przez Kontrahenta faktury dokumentującej tą konkretną pierwszą dostawę. W związku z powyższym Wnioskodawca płatności na podstawie dokumentu „Request of Payment” nie powinien uwzględniać w składanej deklaracji podatkowej.

Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należy uznać je za nieprawidłowe, gdyż dokonana przez Wnioskodawcę przedpłata (Request for Payment) za dostawę towaru, udokumentowana przez kontrahenta związana z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towaru, wbrew temu jak wskazuje Wnioskodawca nie powoduje powstania obowiązku podatkowego.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Ponadto należy zaznaczyć, że interpretacja indywidualna została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku stan faktyczny, z którego wynika, że Wnioskodawca nabył przedmiotowe towary z kraju członkowskiego UE i nabycie to stanowiło wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w myśl art. 9 ust. 1 ustawy. W przypadku zatem, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Tut. Organ informuje, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…) , za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.