0113-KDIPT1-3.4012.646.2021.2.KS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 18 października 2021 r. (data wpływu 25 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- wskazania czy z tytułu przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktyk Spółka powinna wystawić notę obciążeniową czy fakturę – jest prawidłowe;

- prawa do zastosowania zwolnienia z podatku VAT (podatek od towarów i usług) do przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie ww. kosztów – jest prawidłowe;

- wskazania czy Spółka prawidłowo wskazała datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi na wystawionej fakturze za dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

13 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie:

- wskazania czy z tytułu przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktyk Spółka powinna wystawić notę obciążeniową czy fakturę,

- prawa do zastosowania zwolnienia z podatku VAT do przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie ww. kosztów,

- wskazania czy Spółka prawidłowo wskazała datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi na wystawionej fakturze za dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 18 października 2021 r. (data wpływu 25 października 2021 r.) poprzez wskazanie przepisów podatkowych mających być przedmiotem interpretacji indywidualnej, doprecyzowanie opisu sprawy oraz uiszczenie brakującej opłaty.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

(ostatecznie przedstawiony w uzupełnieniu wniosku)

Spółka świadczy usługi publicznego transportu zbiorowego na terenie Miasta …. i Gmin ościennych.

Spółka zawarła w dniu 27.04.2021 r. z Zespołem Szkół umowę o praktyczną naukę zawodu realizowaną w formie praktyki zawodowej.

W roku szkolnym 2020/2021 w terminie od 04 maja do 31 maja zostali skierowani uczniowie Technikum kształcący się w zawodzie technik informatyk. Praktyka odbywała się w siedzibie Spółki.

Zapisy umowy były następujące:

§3 Praktyka przebiega zgodnie z ustalonym programem nauczania stanowiący załącznik do niniejszej umowy. Ramowy program należy dostosować do specyfiki firmy.

§4. Przebieg realizacji programu praktyki zawodowej podlega udokumentowaniu w dzienniku praktyki zawodowej.

§5. Obowiązki Przyjmującego

Przyjmujący zobowiązany jest do zapewnienia warunków niezbędnych do przeprowadzenia praktyki, a w szczególności:

a) zapewnienia odpowiednich stanowisk pracy, pomieszczeń, warsztatów, urządzeń, narzędzi i materiałów zgodnie z programem praktyki,

b) zapoznania ucznia z zakładowym regulaminem pracy, przepisami o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz o ochronie tajemnicy służbowej,

c) współpracy ze szkołą w sprawie realizacji praktyki,

d) nadzoru nad wykonaniem przez ucznia zadań wynikających z programu praktyki,

e) zapewnienia uczniom warunków odbywania praktyki zgodnych z obowiązującymi przepisami BHP,

f) sporządza w razie wypadku ucznia podczas praktyki zawodowej dokumentację powypadkową,

§6. Obowiązki Kierującego, Kierujący zobowiązuje się do:

a) dostarczenia programu praktyki i zapoznania z nim uczniów.

b) sprawowania nadzoru nad przebiegiem praktyki.

§7. W czasie praktyki zawodowej uczeń jest ubezpieczony od nieszczęśliwych wypadków poprzez ubezpieczenie zawarte poprzez szkołę z firmą ubezpieczeniową.

§8. Koszty związane z praktyczną nauką zawodu określa § 9 Rozporządzenia MEN z dn. 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu z późn. zmianami.

§9. W sprawach nieuregulowanych niniejszą umową mają zastosowanie przepisy Rozporządzenia MEN z dn. 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu z późniejszymi zmianami.

Pismem z dnia 09.07.2021 r. Spółka otrzymała pismo z Zespołu Szkół o dofinansowaniu kosztów praktyki zawodowej o następującej treści:

„Po dokonaniu analizy przebiegu praktyk zawodowych klas technikum w zawodach technik informatyk przyznano Państwa firmie kwotę 587,42 zł na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów. Środki te przyznane są przez Wydział Edukacji Urzędu Miasta. Prosimy o wystawienie noty obciążeniowej lub faktury na w/w kwotę w nieprzekraczalnym terminie do 23 lipca 2021 r.”

Spółka w dniu 23.07.2021 r. wystawiła fakturę w kwocie brutto 587,42 zł na dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów Zespołu Szkół stosując zwolnienie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 29.

Za datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi Spółka na wystawionej fakturze podała datę 09.07.2021 r. czyli datę przyznanego dofinansowania (pismo z dnia 09.07.2021 r. z Zespołu Szkół).

W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku Wnioskodawca odpowiadając na poniższe pytania tut. Organu wskazał, że:

1. Na czyją rzecz Wnioskodawca świadczy usługi będące przedmiotem wniosku? Na jaki podmiot została wystawiona faktura za świadczone usługi?

Odp.

Umowa o praktyczną naukę zawodu realizowaną w formie praktyki zawodowej zawarta została z Zespołem Szkół ….

Faktura została wystawiona na podmiot Miasto - Zespół Szkół tytułem: dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów Zespołu Szkół … w ….

2. Czy są Państwo jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2020 r., poz. 910, z późn. zm.) i świadczy usługi w zakresie kształcenia i wychowania? Jeśli tak, to należy wskazać:

- Na podstawie jakich przepisów ww. ustawy?

- Czy usługi, o których mowa we wniosku świadczycie Państwo jako takie jednostki?

Odp.

Nie

3. Czy świadczą Państwo usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego inne niż wymienione w art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”?

Odp.

Spółka prowadzi ośrodek szkolenia kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii D oraz szkolenie osób ubiegających się o uzyskanie uprawnienia do kierowania tramwajem.

4. Czy świadczone usługi prowadzenia praktyk zawodowych uczniów będą świadczone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach – proszę wskazać jakich?

Odp.

Praktyczna nauka zawodu realizowana w formie praktyki zawodowej świadczona jest w formie i na zasadach wynikających z Rozporządzenia MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu z późniejszymi zmianami.

Zawarta umowa o praktyczną naukę zawodu realizowaną w formie praktyki zawodowej zawiera zapisy cyt.:

1. W roku szkolnym 2020/2021 w terminie od 04 maja do 31 maja 2021 r. zostaną skierowani przez kierującego do przyjmującego uczniowie klasy … Technikum kształcący się w zawodzie technik informatyk.

§2. Praktyka zawodowa odbywać się będzie w Spółce.

§3. Praktyka zawodowa przebiega zgodnie z ustalonym programem nauczania stanowiący załącznik do umowy Ramowy program należy dostosować do specyfiki firmy.

§4. Przebieg realizacji programu praktyki zawodowej podlega udokumentowaniu w dzienniku praktyki zawodowej

§5. Obowiązki Przyjmującego;

Przyjmujący zobowiązuje się do zapewnienia warunków niezbędnych do przeprowadzenia praktyki, a w szczególności:

a) zapewnienia odpowiednich stanowisk pracy, pomieszczeń, warsztatów, urządzeń, narzędzi i materiałów zgodnie z programem praktyki,

b) zapoznania ucznia z zakładowym regulaminem pracy, przepisami o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz o ochronie tajemnicy służbowej,

c) współpracy ze szkołą w sprawie realizacji praktyki,

d) nadzoru nad wykonaniem przez ucznia zadań wynikających z programu praktyki,

e) zapewnienia uczniom warunków odbywania praktyki zgodnych z obowiązującymi przepisami BHP,

f) sporządzania w razie wypadku ucznia podczas praktyki zawodowej dokumentacje powypadkową.

§6. Obowiązki Kierującego

Kierujący zobowiązuje się do:

a) dostarczenia programu praktyki i zapoznania z nim uczniów.

b) sprawowania nadzoru nad przebiegiem praktyki.

§7. W czasie praktyki zawodowej uczeń jest ubezpieczony od nieszczęśliwych wypadków poprzez ubezpieczenie zawarte poprzez szkołę z firmą ubezpieczeniową.

§8. Koszty związane z praktyczną nauką zawodu określa §9 Rozporządzenia MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu z późniejszymi zmianami.

§9. W sprawach nieuregulowanych niniejszą umową mają zastosowanie przepisy Rozporządzenia MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu z późniejszymi zmianami.

5. Czy są Państwo podmiotem, który uzyskał akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. – Prawo oświatowe (Dz. U. z 2021 r., poz. 1082, z późn. zm.) oraz czy świadczone przez Państwa usługi są objęte tą akredytacją?

Odp.

Nie

Spółka prowadzi ośrodek szkolenia kierowców w zakresie prawa jazdy kategorii D oraz szkolenie osób ubiegających się o uzyskanie uprawnienia do kierowania.

6. W jaki sposób zostały sfinansowane świadczone przez Państwa usługi? Czy zostały one sfinansowane (pośrednio lub bezpośrednio) w całości ze środków publicznych? W przypadku, gdy usługi świadczone przez Państwa sfinansowane zostały w części ze środków publicznych, należy wskazać udział procentowy finansowania ze środków publicznych. Ponadto, czy posiadają Państwo dokumenty, z których jednoznacznie wynika, że finansowanie tych usług nastąpiło ze środków publicznych?

Odp.

Spółka otrzymała dnia 12.07.2021 r. z Zespołu Szkół … pismo w sprawie dofinansowania kosztów praktyki zawodowej następującej treści cyt.

„Po dokonaniu analizy przebiegu praktyk zawodowych klas technikum w zawodach * technik informatyk, technik energetyk, technik oze przyznano Państwa Firmie kwotę 587.42 zł na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów. Środki te przyznane są przez Wydział Edukacji Urzędu Miasta. Prosimy o wystawienie noty obciążeniowej lub faktury na w/w kwotę”.

7. Czy usługi świadczone przez Państwa w ramach praktyk były świadczone w ramach szkolenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego osób tego potrzebujących?

Odp.

W ramach umowy o praktyczną naukę zawodu realizowaną w formie praktyki zawodowej.

8. Czy osoby biorące udział w praktykach organizowanych przez Państwa będą wykorzystywały nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu, pracy (wskazać jakiego)?

Odp.

Nie wiemy – są to uczniowie Technikum kształcący się w zawodzie technik informatyk.

9. Czy jest to nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem uczestników praktyk?

Odp.

Praktyka zawodowa przebiega zgodnie z ustalonym programem nauczania określonym w zawartej umowie, program praktyki – technik informatyk.

10. Czy jest to nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych?

Odp.

Praktyka zawodowa ma na celu praktyczną naukę zawodu przez skierowanych uczniów Techników w zawodzie technik informatyk.

11. Czy świadczone przez Państwa usługi są niezbędne do wykonania usługi podstawowej, jaką jest prowadzenie praktyk zawodowych dla uczniów?

Odp.

Prowadzenie praktyki zawodowej dla uczniów nie jest niezbędne do wykonywania usługi podstawowej przez Spółkę, tj. usług publicznego transportu zbiorowego.

12. Czy głównym celem świadczonych usług jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez Państwa, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatnika niekorzystającego z takiego zwolnienia?

Odp.

Nie

13. Należy wskazać datę z zakończenia praktyk, objętych zakresem wniosku?

Odp.

Data zakończenia praktyk 31 maja 2021 r. zgodnie z zawartą umową.

14. Należy wskazać datę kiedy otrzymaliście Państwo środki dotyczące pokrycia kosztów praktyki zawodowej, objęte zakresem postawionych we wniosku pytań?

Odp.

Data otrzymania środków dotyczących pokrycia kosztów praktyki zawodowej 29.07.2021 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy z tytułu przyznanego Spółce dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktyk Spółka powinna wystawić notę obciążeniową , czy fakturę?

2. Czy Spółka ma prawo zastosować zwolnienie z podatku VAT do przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów?

3. Czy Spółka prawidłowo ustaliła datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi na wystawionej fakturze za dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów?

Zdaniem Wnioskodawcy.

Ad. 1

Spółka z tytułu przyznanego Spółce dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktyk powinna wystawić fakturę. Przyznana Spółce kwota 587,42 zł na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów stanowi wynagrodzenie z tytułu czynności wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

Ad. 2

Spółka ma prawo zastosować zwolnienie z podatku VAT do przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów. Zdaniem Spółki w ramach świadczonych usług spełnione są warunki wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o VAT.

Stosownie do treści postanowień art. 43 ust. 1 pkt 29 zwalnia się od podatku:

29. usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

a) prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub

b) świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. - Prawo oświatowe - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub

c) finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Ad. 3

Spółka prawidłowo ustaliła datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi na wystawionej fakturze za dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów podając datę 09.07.2021 r. czyli datę przyznanego dofinansowania (pismo z dnia 09.07.2021 r. z Zespołu Szkół).

Zgodnie z art. 106e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, faktura powinna zawierać:

6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego w zakresie:

- wskazania czy z tytułu przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktyk Spółka powinna wystawić notę obciążeniową czy fakturę – jest prawidłowe;

- prawa do zastosowania zwolnienia z podatku VAT do przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie ww. kosztów – jest prawidłowe;

- wskazania czy Spółka prawidłowo wskazała datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi na wystawionej fakturze za dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów – jest nieprawidłowe.

Na wstępie należy wyjaśnić, że w celu zachowania spójności wypowiedzi Organ zdecydował się udzielić odpowiedzi w innej kolejności niż wynika to z treści wniosku, tj. najpierw pytanie nr 2 i nr 1 oraz nr 3.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Z art. 7 ust. 1 ustawy wynika, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 ustawy.

Zauważyć tutaj należy, że jak wynika z powołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy dla uznania, że dostawa towarów oraz świadczenie usługi podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bezwzględnym warunkiem jest „odpłatność” za daną czynność.

Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;
2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Z tak szeroko sformułowanej definicji wynika, że przez pojęcie świadczenia usług należy rozumieć przede wszystkim określone zachowanie się podatnika na rzecz innego podmiotu, które wynika z dwustronnego stosunku zobowiązaniowego, zakładającego istnienie podmiotu będącego odbiorcą (nabywcą usługi), jak również podmiotu świadczącego usługę. Przy czym, o ile dane zachowanie podatnika mieści się w ustawowej definicji świadczenia usług, to – co do zasady – niezbędnym elementem do uznania tego zachowania za czynność podlegającą opodatkowaniu jest spełnienie przesłanki odpłatności.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny.

Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy wskazać, że kwestia odpłatności była wielokrotnie przedmiotem rozstrzygnięć Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej.

I tak, w wyroku z dnia 15 lipca 1982 r. w sprawie C-89/81 Hong-Kong Trade Development Council, TSUE stwierdził, że wskazane w sprawie czynności podlegają opodatkowaniu jedynie wtedy, gdy zostały wykonane odpłatnie.

Pojęcie „odpłatności” pojawiło się również w orzeczeniu z dnia 5 lutego 1981 r. C-154/80, które zapadło na tle przepisów I Dyrektywy VAT z dnia 11 kwietnia 1967 r. w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych (67/227/EWEC). Trybunał wskazał, że termin „zapłata” stanowi integralną część przepisów prawa wspólnotowego, które nie odwołuje się do prawa państw członkowskich dla ustalenia jego znaczenia i zakresu. Stąd też wykładnia tego wyrażenia nie może być pozostawiona dyskrecjonalnemu władztwu każdego państwa członkowskiego. Ponadto Trybunał przypomniał, że świadczenie podlega opodatkowaniu jedynie w wypadku, gdy podstawę opodatkowania stanowi świadczenie wzajemne otrzymane przez świadczącego usługę. Musi również istnieć możliwość wyrażenia w pieniądzu wartości tego świadczenia wzajemnego. W końcu – jak wskazał Trybunał – świadczenie wzajemne musi stanowić pewną wartość subiektywną, gdyż podstawą opodatkowania jest świadczenie wzajemne rzeczywiście otrzymane, nie zaś wartość otrzymana według kryteriów obiektywnych.

Na uwagę zasługuje także orzeczenie w sprawie C-16/93 pomiędzy R. J. Tolsma a Inspecteur der Omzetbelasting Leeuwarden (Holandia), w którym Trybunał zauważył, że czynność „podlega opodatkowaniu wyłącznie wtedy, gdy istnieje związek prawny między usługodawcą i usługobiorcą, w ramach którego następuje świadczenie wzajemne, przy czym wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy”.

W konsekwencji powyższego stwierdzić należy, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług będzie podlegało tylko to świadczenie (dostawa lub usługa), w przypadku którego istnieje konsument, tj. odbiorca świadczenia odnoszący z niego choćby potencjalną korzyść. Dopóki nie istnieje podmiot który odnosiłby lub powinien odnosić konkretne korzyści o charakterze majątkowym związanym z danym świadczeniem, dopóty świadczenie to nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Taka konstrukcja definicji świadczenia usług jest wyrazem zasady powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji dokonywanych w ramach profesjonalnego obrotu gospodarczego.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Cytowany przepis stanowi odzwierciedlenie art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, z treści którego wynika, że w odniesieniu do dostaw towarów i świadczenia usług innych niż te, o których mowa w art. 74-77, podstawa opodatkowania obejmuje wszystko, co stanowi zapłatę otrzymaną lub którą dostawca lub usługodawca otrzyma w zamian za dostawę towarów lub świadczenie usług, od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z subwencjami związanymi bezpośrednio z ceną takiej dostawy lub świadczenia.

Związane jest to z tym, że podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną przez sprzedawcę z tytułu danej opodatkowanej czynności. Należy jednocześnie wskazać, że nie ma tu znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których to dofinansowanie jest wypłacane.

Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

Przy czym jak już zaznaczono powyżej, aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Wnioskodawca świadczy usługi publicznego transportu zbiorowego na terenie Miasta `(...)`. i Gmin ościennych. Spółka zawarła w dniu 27.04.2021 r. z Zespołem Szkół … umowę o praktyczną naukę zawodu realizowaną w formie praktyki zawodowej.

W roku szkolnym 2020/2021 w terminie od 04 maja do 31 maja zostali skierowani uczniowie Technikum kształcący się w zawodzie technik informatyk. Praktyka odbywała się w siedzibie Spółki.

Spółka otrzymała dofinansowanie kosztów praktyki zawodowej na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów. Środki te przyznane zostały przez Wydział Edukacji Urzędu Miasta w ….

W wyniku analizy przedstawionego stanu faktycznego na tle powołanych przepisów należy stwierdzić, że wskazane dofinansowanie na częściowe pokrycie kosztów jest w rzeczywistości wynagrodzeniem za usługę świadczoną przez Wnioskodawcę.

Zatem wypłacenie przez Wydział Edukacji Urzędu Miasta w … dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów stanowi dla Wnioskodawcy wynagrodzenie za odpłatną usługę.

A zatem, wypłacone dofinansowanie na częściowe pokrycie kosztów stanowi wynagrodzenie z tytułu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT wymienionych w art. 8 ust. 1 ustawy.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeń wykonawczych do tej ustawy, przewidują dla niektórych towarów i usług stawki obniżone lub zwolnienie od podatku.

Zastosowanie obniżonej stawki podatku lub zwolnienia od podatku, jako odstępstwo od zasady powszechności i równości opodatkowania, możliwe jest jedynie w przypadku wykonywania czynności ściśle określonych w ww. ustawie oraz w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie jej upoważnienia.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 26 ustawy, zwalnia się od podatku usługi świadczone przez:

1. jednostki objęte systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w zakresie kształcenia i wychowania,
2. uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo – rozwojowe, w zakresie kształcenia na poziomie wyższym,

- oraz dostawę towarów i świadczenie usług ściśle z tymi usługami związane.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, inne niż wymienione w pkt 26:

1. prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, lub
2. świadczone przez podmioty, które uzyskały akredytację w rozumieniu przepisów o systemie oświaty - wyłącznie w zakresie usług objętych akredytacją, lub
3. finansowane w całości ze środków publicznych

- oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

Na podstawie art. 43 ust. 17 ustawy zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 18, 18a, 22-24, 26, 28, 29, 31, 32 i 33 lit. a lub
2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Z art. 43 ust. 17a ustawy wynika, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 18a, 23, 26, 28, 29 i 33 lit. a, mają zastosowanie do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Ponadto na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 grudnia 2013 r. w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (Dz. U. z 2020 r., poz. 1983) zwalnia się od podatku usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego, finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych oraz świadczenie usług i dostawę towarów ściśle z tymi usługami związane.

W myśl § 3 ust. 8 ww. rozporządzenia, zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, stosuje się do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi dokonywanych przez podmioty świadczące usługi podstawowe.

Ponadto § 3 ust. 9 cyt. rozporządzenia stanowi, że zwolnienia, o których mowa w ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, nie mają zastosowania do dostawy towarów lub świadczenia usług ściśle związanych z usługami podstawowymi, jeżeli:

1. nie są one niezbędne do wykonania usługi podstawowej, zwolnionej zgodnie z ust. 1 pkt 13, 14, 18 i 19, lub
2. ich głównym celem jest osiągnięcie dodatkowego dochodu przez podatnika, przez konkurencyjne wykonywanie tych czynności w stosunku do podatników niekorzystających z takiego zwolnienia.

Powyższe uregulowania dotyczące zwolnień od podatku stanowią odzwierciedlenie prawa unijnego, gdyż w świetle art. 132 ust. 1 lit. i) Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347, z 11.12.2006, str. 1, z późn. zm.), zwanej dalej Dyrektywą 2006/112/WE Rady, zwolnione jest kształcenie dzieci lub młodzieży, kształcenie powszechne lub wyższe, kształcenie zawodowe lub przekwalifikowanie, łącznie ze świadczeniem usług i dostawą towarów ściśle z taką działalnością związanych, prowadzone przez odpowiednie podmioty prawa publicznego lub inne instytucje działające w tej dziedzinie, których cele uznane są za podobne przez dane państwo członkowskie.

Cytowany przepis umiejscowiony został w tytule IX, rozdziale 2 tego aktu, zatytułowanym „Zwolnienia dotyczące określonych czynności wykonywanych w interesie publicznym”, co oznacza, że usługi kształcenia na gruncie Dyrektywy VAT podlegają zwolnieniu od podatku wyłącznie, gdy są wykonywane w interesie publicznym, tzn. wypełniają obowiązki, jakie ciążą na danym państwie wobec jego obywateli.

W myśl postanowień art. 44 rozporządzenia Rady (UE) nr 282/2011, usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania świadczone na warunkach określonych w art. 132 ust. 1 lit. i) obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady, obejmują nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem, tak samo jak nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych. Czas trwania kursu w zakresie kształcenia zawodowego bądź przekwalifikowania nie ma znaczenia do tego celu.

Zauważyć należy – mając na uwadze powołane regulacje prawa unijnego – że definicja usług kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania zawodowego kładzie nacisk na „bezpośredni” związek nauczania z branżą lub zawodem, co narzuca stosowanie specyficznego programu nauczania dla skonkretyzowanego odbiorcy. Usługi w zakresie kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania obejmują nauczanie mające na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych.

Wskazać należy – co wielokrotnie podkreślał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – że zakres zwolnień przewidzianych w Dyrektywie nie może być interpretowany w sposób rozszerzający. Czynności zwolnione, zgodnie z Dyrektywą 2006/112/WE Rady, stanowią autonomiczne pojęcia prawa wspólnotowego, a ich ujednolicona interpretacja ma służyć unikaniu rozbieżności w stosowaniu systemu podatku od wartości dodanej w poszczególnych państwach członkowskich. Zgodnie z utrwalonym orzecznictwem, „pojęcia używane do opisania zwolnień wymienionych w art. 13 Szóstej Dyrektywy powinny być interpretowane w sposób ścisły, ponieważ stanowią one odstępstwa od ogólnej zasady, zgodnie z którą podatkiem VAT objęta jest każda dostawa towarów i każda usługa świadczona odpłatnie przez podatnika” (wyrok TSUE z dnia 19 listopada 2009 r. C-461/08 w sprawie Don Bosco Onroerend Goed BV).

Jak wynika z powołanych wyżej uregulowań, aby możliwe było skorzystanie ze zwolnienia przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a ustawy, dany podmiot musi być jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 14 grudnia 2016 r. Prawo oświatowe oraz musi świadczyć usługi w zakresie kształcenia. Natomiast jeśli chodzi o kwestię wychowania, należy wskazać, że jest ona przypisana podmiotom, do których uczęszczanie jest obowiązkowe i regulowane przepisami. Ze zwolnienia wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. b ustawy, mogą natomiast korzystać uczelnie, jednostki naukowe Polskiej Akademii Nauk oraz jednostki badawczo-rozwojowe, o ile świadczone przez te podmioty usługi są usługami kształcenia na poziomie wyższym.

Z wniosku wynika, że Wnioskodawca nie jest jednostką objętą systemem oświaty w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, jak również nie jest uczelnią, jednostką naukową Polskiej Akademii Nauk ani jednostką badawczo-rozwojową, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a) i b) ustawy o podatku od towarów i usług, zatem Wnioskodawca nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 26 lit. a i b ustawy o VAT.

Dla zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy, istotne jest – w pierwszej kolejności - uznanie danej usługi za usługę kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania, a następnie spełnienie dodatkowych warunków wynikających z niniejszego przepisu, tj. prowadzenie danego szkolenia w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach lub uzyskanie akredytacji na dany rodzaj szkolenia lub finansowanie danego szkolenia w całości ze środków publicznych.

Uprawnienie do skorzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia przysługuje także usługom kształcenia i przekwalifikowania zawodowego, obejmującym nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z konkretną branżą czy zawodem oraz mającym na celu uzyskanie lub uaktualnienie wiedzy do celów zawodowych, które są finansowane w co najmniej 70% ze środków publicznych.

Należy zwrócić uwagę, że przewidziany w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. c ustawy oraz w § 3 ust. 1 pkt 14 rozporządzenia wymóg finansowania usług w określonej wysokości ze środków publicznych jest spełniony w przypadku, gdy rzeczywistym (w znaczeniu ekonomicznym) źródłem finansowania tej usługi są środki publiczne.

Jak wynika z powołanego rozporządzenia Rady Nr 282/2011 aby dane kształcenie stanowiło usługi kształcenia zawodowego lub przekwalifikowania musi stanowić nauczanie pozostające w bezpośrednim związku z branżą lub zawodem lub skutkować uzyskaniem lub uaktualnieniem wiedzy do celów zawodowych.

Jeżeli więc dane szkolenie spełnia te warunki, może być uznane za kształcenie lub przekwalifikowanie zawodowe.

Z opisu sprawy wynika, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach praktycznej nauki zawodu realizowane są w formie praktyki zawodowej świadczonej w formie i na zasadach wynikających z Rozporządzenia MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu z późniejszymi zmianami.

Wskazać należy, że w rozporządzeniu Ministra Edukacji Narodowej z dnia 22 lutego 2019 r., w sprawie praktycznej nauki zawodu [Dz. U. poz. 391], określono warunki i tryb organizowania praktycznej nauki zawodu w warsztatach szkolnych, pracowniach szkolnych, placówkach kształcenia ustawicznego, placówkach kształcenia praktycznego, u pracodawców i w indywidualnych gospodarstwach rolnych oraz kwalifikacje wymagane od osób prowadzących praktyczną naukę zawodu i przysługujące im uprawnienia.

Zgodnie z § 2 ust. 1 ww. rozporządzenia, rozporządzenie stosuje się do uczniów i słuchaczy, publicznych szkół ponadpodstawowych prowadzących kształcenie zawodowe: techników, branżowych szkół I stopnia, branżowych szkół II stopnia i szkół policealnych, zwanych dalej „szkołami”.

W myśl § 4 ust. 2 ww. rozporządzenia, zajęcia praktyczne organizuje się dla uczniów i młodocianych w celu opanowania przez nich umiejętności zawodowych niezbędnych do podjęcia pracy w danym zawodzie, a w przypadku zajęć praktycznych odbywanych u pracodawców, w tym na zasadach dualnego systemu kształcenia – również w celu zastosowania i pogłębienia zdobytej wiedzy i umiejętności zawodowych w rzeczywistych warunkach pracy.

Stosownie do § 4 ust. 3 ww. rozporządzenia praktyki zawodowe organizuje się dla uczniów w celu zastosowania i pogłębienia zdobytej wiedzy i umiejętności zawodowych w rzeczywistych warunkach pracy.

Na podstawie § 9 ust. 1 ww. rozporządzenia, Organy prowadzące szkoły, które organizują praktyczną naukę zawodu poza szkołą, zapewniają środki finansowe umożliwiające uczniom odbycie praktycznej nauki zawodu.

Zgodnie z § 9 ust. 2 rozporządzenia, środki finansowe, o których mowa w ust. 1, są przeznaczone na:

1. refundowanie pracodawcom wynagrodzenia instruktorów praktycznej nauki zawodu, o których mowa w § 10 ust. 2 pkt 1, prowadzących zajęcia praktyczne z uczniami, w tym także zajęcia praktyczne odbywane u pracodawców na zasadach dualnego systemu kształcenia – do wysokości minimalnej stawki wynagrodzenia zasadniczego nauczyciela kontraktowego posiadającego dyplom ukończenia kolegium nauczycielskiego, określonej w przepisach wydanych na podstawie art. 30 ust. 5, art. 33 ust. 3 oraz art. 34 ust. 2 ustawy z dnia 26 stycznia 1982 r. – Karta Nauczyciela (Dz. U. z 2018 r. poz. 967 i 2245);
2. refundowanie pracodawcom dodatku szkoleniowego dla instruktorów praktycznej nauki zawodu, o których mowa w § 10 ust. 2 pkt 2, prowadzących zajęcia praktyczne z uczniami, w tym także zajęcia praktyczne odbywane u pracodawców na zasadach dualnego systemu kształcenia – w wysokości nie niższej niż 10% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, włącznie z wypłatami z zysku, w czwartym kwartale roku poprzedniego, ogłaszanego przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego, zwanego dalej „przeciętnym wynagrodzeniem”;
3. refundowanie pracodawcom kosztów odzieży i obuwia roboczego oraz środków ochrony indywidualnej, niezbędnych na danym stanowisku szkoleniowym, przydzielonych uczniom na okres zajęć praktycznych prowadzonych u pracodawcy w danym roku szkolnym, w tym także zajęć praktycznych odbywanych u pracodawców na zasadach dualnego systemu kształcenia – do wysokości 20% przeciętnego wynagrodzenia;
4. refundowanie pracodawcom diety i świadczeń, o których mowa w § 8 ust. 2 pkt 8 i 9.

Jak wynika z opisu sprawy świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach praktyk są świadczone w ramach umowy o praktyczną naukę zawodu realizowaną w formie praktyki zawodowej. Osoby biorące udział w praktykach organizowanych przez Wnioskodawcę są uczniami Technikum kształcącymi się w zawodzie technik informatyk. Praktyka zawodowa przebiega zgodnie z ustalonym programem nauczania określonym w zawartej umowie, program praktyki – technik informatyk. Praktyka zawodowa ma na celu praktyczną naukę zawodu przez skierowanych uczniów Techników w zawodzie technik informatyk, zatem w świetle przedstawionych okoliczności uznać należy, że osoby biorące udział w praktykach będą wykorzystywali nabytą wiedzę w ramach wykonywanego zawodu - technik informatyk.

Biorąc zatem powyższe pod uwagę, należy stwierdzić, iż przedmiotowe usługi polegające na realizacji praktyk zawodowych powiązanych z kierunkiem kształcenia uczniów szkół, należy uznać za usługi kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym spełniona została pierwsza przesłanka warunkująca prawo do zwolnienia bowiem usługi realizowane przez Wnioskodawcę są usługami kształcenia zawodowego, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku od towarów i usług.

Z wniosku wynika ponadto, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę w ramach praktycznej nauki zawodu realizowane są w formie praktyki zawodowej świadczonej w formie i na zasadach wynikających z Rozporządzenia MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu z późniejszymi zmianami.

Wobec powyższego usługi kształcenia zawodowego, polegające na organizacji praktyk zawodowych, są objęte zwolnieniem, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy o VAT, gdyż jak wynika z treści wniosku, są prowadzone w formach i na zasadach przewidzianych w odrębnych przepisach, tj. na podstawie Rozporządzenia MEN z dnia 22 lutego 2019 r. w sprawie praktycznej nauki zawodu z późniejszymi zmianami.

W konsekwencji otrzymane wynagrodzenie będzie korzystało ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 29 lit. a) ustawy.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do zastosowania zwolnienia z podatku VAT do przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie ww. kosztów oznaczonego jako pytanie nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą również wskazania czy z tytułu przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktyk Spółka powinna wystawić notę obciążeniową czy fakturę oraz wskazania czy Spółka prawidłowo ustaliła datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi na wystawionej fakturze za dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów.

Według informacji przedstawionych we wniosku Wnioskodawca otrzymał dofinansowanie na częściowe pokrycie kosztów praktyki zawodowej wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów. Środki te przyznane zostały przez Wydział Edukacji Urzędu Miasta w …, który to Wydział poprosił o wystawienie noty obciążeniowej lub faktury na ww. kwotę w nieprzekraczalnym terminie do 23 lipca 2021 r.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. sprzedaż wysyłkową z terytorium kraju i sprzedaż wysyłkową na terytorium kraju na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów lub czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4.

Z kolei w myśl art. 106b ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r.), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem;

2. wewnątrzwspólnotową sprzedaż towarów na odległość, chyba że podatnik korzysta z procedury szczególnej, o której mowa w dziale XII w rozdziale 6a;

3. wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na rzecz podmiotu innego niż wskazany w pkt 1;

4. otrzymanie przez niego całości lub części zapłaty przed dokonaniem czynności, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy:

a) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

b) czynności, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 5 pkt 4,

c) dostaw towarów, dla których obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19a ust. 1b.

Przepis art. 106b ust. 2 ustawy stanowi, że podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

W świetle art. 106b ust. 3 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.), na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,

2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Według art. 106b ust. 3 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r.), na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4,

b) czynności, o których mowa w art. 106a pkt 3 i 4,

1a) otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1, z wyjątkiem:

a) przypadku, gdy zapłata dotyczy czynności, o których mowa w art. 19a ust. 1b i ust. 5 pkt 4 oraz art. 106a pkt 3 i 4,

b) wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,

2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

- jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Zasady dotyczące wystawiania faktur zostały określone w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług. Elementy, jakie powinna zawierać faktura, zostały wymienione w art. 106e ustawy.

Zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r.), faktura powinna zawierać m.in.:

1. datę wystawienia;
2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12. stawkę podatku;
13. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15. kwotę należności ogółem (…).

Natomiast, zgodnie z art. 106e ust. 1 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r.), faktura powinna zawierać:

1. datę wystawienia;
2. kolejny numer nadany w ramach jednej lub więcej serii, który w sposób jednoznaczny identyfikuje fakturę;
3. imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy;
4. numer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. a;
5. numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej, pod którym otrzymał on towary lub usługi, z zastrzeżeniem pkt 24 lit. b;
6. datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi lub datę otrzymania zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4, o ile taka data jest określona i różni się od daty wystawienia faktury;
7. nazwę (rodzaj) towaru lub usługi;
8. miarę i ilość (liczbę) dostarczonych towarów lub zakres wykonanych usług;
9. cenę jednostkową towaru lub usługi bez kwoty podatku (cenę jednostkową netto);
10. kwoty wszelkich opustów lub obniżek cen, w tym w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty, o ile nie zostały one uwzględnione w cenie jednostkowej netto;
11. wartość dostarczonych towarów lub wykonanych usług, objętych transakcją, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);
12. stawkę podatku albo stawkę podatku od wartości dodanej w przypadku korzystania z procedur szczególnych, o których mowa w dziale XII w rozdziałach 6a, 7 i 9;
13. sumę wartości sprzedaży netto, z podziałem na sprzedaż objętą poszczególnymi stawkami podatku i sprzedaż zwolnioną od podatku;
14. kwotę podatku od sumy wartości sprzedaży netto, z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku;
15. kwotę należności ogółem (…).

Na mocy art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Podkreślić należy, że otrzymane przez Spółkę dofinansowanie na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktyk stanowi wynagrodzenie za usługi świadczone w ramach zawartej umowy z Zespołem Szkół. Oznacza to, że w zamian za otrzymane świadczenie dojdzie do sprzedaży w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Generalnie ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż zwolnioną od podatku na podstawie przepisów ustawy lub rozporządzeń wykonawczych do niej oraz sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT. Jednakże nie ma przeszkód, aby w powyższych sytuacjach podatnik wystawiał fakturę.

Analizowane przepisy wprowadzają zatem obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż usług zwolnionych tylko, gdy nabywca tego zażąda. A contrario, gdy tego nie zrobi na podatniku nie ciąży obowiązek wystawienia faktury.

Oznacza to, że w takiej sytuacji podatnik może wystawić fakturę i takie postępowanie nie narusza uregulowań ww. przepisu.

Z drugiej strony, skoro przepis nie reguluje – w przypadku braku żądań – jakie dokumenty będą prawidłowe kwestia ta pozostaje w gestii Stron transakcji. Z opisu sprawy wynika, że strona umowy w piśmie z 9 lipca 2021 r. zwróciła się z prośbą o wystawienie noty obciążeniowej lub faktury na przyznaną Wnioskodawcy kwotę na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktykantów. Uznać należy więc, że w przedmiotowej sprawie możliwe było udokumentowanie przez Spółkę opisanych we wniosku czynności notą księgową bądź fakturą.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca miał prawo wystawić fakturę, gdyż jak wskazano powyżej postępowanie takie nie narusza uregulowań ww. przepisów.

Ponadto odnosząc się do kwestii czy Spółka prawidłowo wskazała datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi na wystawionej fakturze za dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów, należy wskazać, że skoro zakończenie praktyk – jak wskazał Wnioskodawca – nastąpiło w dniu 31 maja 2021 r. i jednocześnie z opisu sprawy nie wynika aby po tej dacie Spółka wykonywała czynności w zakresie przedmiotowych praktyk zawodowych jak również aby Strony określiły inną datę zakończenia usługi, to tym samym uznać należy, że w dniu zakończenia praktyk nastąpiło wykonanie przez Wnioskodawcę usługi i ta data winna być wskazana na wystawionej przez Spółkę fakturze.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, tj. wskazania czy z tytułu przyznanego dofinansowania na częściowe pokrycie kosztów wynikających z pełnienia funkcji opiekuna praktyk Spółka powinna wystawić notę obciążeniową czy fakturę należało uznać za prawidłowe. Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3 odnoszące się do wskazania czy Spółka prawidłowo wskazała datę dokonania lub zakończenia dostawy towarów lub wykonania usługi na wystawionej fakturze za dofinansowanie dla opiekunów praktyk zawodowych uczniów należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami wskazanymi we wniosku, w szczególności dotyczące momentu powstania obowiązku podatkowego – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.