0113-KDIPT1-1.4012.654.2021.2.MSU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu) uzupełnionym pismem z 28 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- uznania, że otrzymana przez Uniwersytet dotacja nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy,

- braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu …..

- jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

31 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- uznania, że otrzymana przez Uniwersytet dotacja nie stanowi podstawy opodatkowania podatkiem VAT, w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy,

- braku prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu …

Wniosek uzupełniono pismem z 28 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o pełnomocnictwo.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Uniwersytet … jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym pod numerem NIP ..

Uniwersytet działa na podstawie ustawy Prawo o Szkolnictwie Wyższym z dnia 20 lipca 2018 (Dz.U. z 2018 r poz.1668) z późniejszymi zmianami.

Strukturę organizacyjną uczelni stanowią wydziały, inne jednostki organizacyjne: ogólnouczelniane, międzywydziałowe, rektorat uczelni, domy studenckie oraz stołówki studenckie. Jej działalność obejmuje zarówno obszar podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak również niepodlegający i zwolniony z opodatkowania tym podatkiem.

Działalność statutowa, niepodlegająca opodatkowaniu, to przede wszystkim dydaktyka i badania naukowe finansowane z subwencji. Odpłatna działalność, to przede wszystkim usługi edukacyjne, które korzystają ze zwolnienia od podatku (zajęcia na studiach niestacjonarnych, podyplomowych, kursy językowe). Działalność podlegająca opodatkowaniu, to m.in.: usługi wynajmu, usługi noclegowe, odpłatne usługi badawcze.

Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dla Projektu ….. Projekt jest projektem finansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Horyzontu 2020. Celem projektu jest opracowanie nowoczesnej metody (`(...)`).

2. Urządzenie i technologia będzie charakteryzować się kompaktowością oraz niskimi kosztami operacyjnymi. Docelowymi odbiorcami wypracowanej technologii będą (`(...)`).

W ramach realizacji projektu jest powołane konsorcjum. W projekcie uczestniczy 9 Konsorcjantów………`(...)` Uniwersytet …. jest partnerem.

Projekt podzielony jest na 6 pakietów roboczych: Zarządzanie projektem, Klasyfikacja zagrożeń pod kątem rozwoju systemu, procedury próbobiorcze oraz konserwacja systemu, integracja, kalibracja, walidacja system, rozpowszechnianie otrzymanych wyników, szkolenia docelowych odbiorców, zagadnienia etyczne.

Uniwersytet …. zaangażowany jest w realizację wszystkich pakietów roboczych, a w szczególności lideruje zadaniom w pakiecie 2 zadanie 2.1: (`(...)`) zadanie 2.3: (`(...)`); w pakiecie 3 zadanie 3.1 Opracowanie strategii próbobiorczej.

Ponadto przedstawiciele Uniwersytetu …. są członkami ustanowionych w projekcie Komisji ds. informacji niejawnych oraz zagadnień etycznych. Wynikiem końcowym projektu będzie prototyp na 6 poziomie gotowości technologicznej.

Umowa konsorcjum ani umowa o realizację projektu (`(...)`) nie przewidują konieczności przenoszenia jakichkolwiek praw na partnerów projektu lub podmioty od nich zależne.

Zgodnie z postanowieniami par. 25.2. i 25.3. `(...)`t oraz sekcji 9.4. i 9.5. umowy konsorcjum, realizacja projektu nie wymaga przenoszenia także praw własności intelektualnej. Realizacja projektu opiera się na wzajemnym udzieleniu przez Partnerów nieodpłatnych, niewyłącznych licencji do wiedzy wyraźnie wskazanej przez nich jako „udostępniona” w załączniku do umowy konsorcjum. Jakiekolwiek inne, ewentualnie wykorzystanie praw własności .. wymagałoby bezpośredniej zgody, poza reżimem obowiązujących w projekcie umów.

W umowie nie znajdują się zapisy dotyczące komercjalizacji wyników projektu. Prawa dostępu, o których mowa powyżej, ograniczone są jedynie do niekomercyjnego wykorzystania objętej nimi wiedzy. W umowie (`(...)`.), w stosunku do partnerów projektu w tym Uniwersytetu …., nie ma użytych określeń typu „zleceniobiorca” ani „zleceniodawca”. Partnerzy określani są jako „Party” oraz „Beneficiary”.W ramach realizacji projektu ….. w ramach programu HORYZONT 2020 nie jest planowana komercjalizacja, a w konsekwencji nie jest planowana sprzedaż wyników (rezultatów) projektu.

Wiedza zdobyta w trakcie realizacji projektu będzie wykorzystywana na potrzeby uczelni w aspekcie pozaprojektowym - edukacja studentów w zakresie wdrażanych w projekcie rozwiązań. Ww. aspekty będą realizowane w …. w zakresie opracowywanych własnych rozwiązań zastosowanych w projekcie lub wspólnych z innym członkiem Konsorcjum – po uzyskaniu jego zgody do dysponowania prawami wspólnym dotyczącymi wspólnie opracowanych wyników projektu.

W umowie brak jest wskazań dotyczących komu zostanie przekazany prototyp oraz technologia opracowana w ramach realizacji projektu. Właścicielem opracowanej technologii, urządzenia oraz wszelkich rezultatów projektu są partnerzy projektu w proporcji odpowiadającej ich udziałowi w danym Rezultacie Projektu.

Właścicielem praw własności będzie członek konsorcjum, które te wyniki wytworzył. W przypadku współpracy więcej niż jednego członka konsorcjum w opracowaniu wyników prawa własności do wyników będą łączne dla podmiotów, które ten wynik wytworzyły. W związku z tym końcowy produkt będzie stanowił łączną własność wszystkich członków konsorcjum biorących udział w jego realizacji.

Wynikiem projektu będzie opracowana technologia wraz z urządzeniem prototypowym na 6 poziomie gotowości technologicznej. Warto podkreślić, że dopiero poziom 9 gotowości technologicznej oraz przejście dodatkowych badań kwalifikacyjnych umożliwia ewentualną komercjalizację produktu. W związku z tym, urządzenie nie zostanie fizycznie przekazane służbom zaangażowanym w bezpieczeństwo państwa lub jednostkom zarządzania kryzysowego, lecz jedynie wykorzystane do demonstracji zastosowanych technologii oraz ich szkolenia na urządzeniu prototypowym. Rozpowszechnianie wyników projektu będzie opierać się przede wszystkim na opracowanych w ramach realizacji projektu publikacjach naukowych. Zgodnie z założeniami projektowymi szkolenia będą prowadzone dla jednostek/instytucji zainteresowanych (możliwych odbiorców końcowych) w sposób nieodpłatny.

Środki finansowe na realizację projektu …. otrzyma od Unii Europejskiej ….. za pośrednictwem Koordynatora projektu …. z …. Rozliczenia będą dokonywane z wyżej wymienioną Agencją za pośrednictwem wspomnianego Węgierskiego Koordynatora Projektu.

Wystawione faktury z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu będą wystawione wyłącznie na Wnioskodawcę czyli Uniwersytet …. Zakresem pytania objęte są wydatki poniesione w ramach realizacji projektu udokumentowane fakturami wystawionymi wyłącznie na Wnioskodawcę, czyli Uniwersytet …..

Wiedza zdobyta w trakcie realizacji projektu będzie wykorzystywana na potrzeby uczelni w aspekcie pozaprojektowym - edukacja studentów. Wiedza z tytułu realizacji projektu będzie wykorzystywana przez … zarówno do celów prowadzonej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza. Brak możliwości przyporządkowania wydatków do celów wykonywanej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług bądź celów innych niż działalność gospodarcza.

Wiedza z tytułu realizacji projektu będzie wykorzystywana do prowadzonej działalności gospodarczej w aspekcie ich wykorzystywania przez .. do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT – edukację studentów studiów niestacjonarnych zakresie wdrażanych w projekcie rozwiązań.

Wiedza z tytułu realizacji projektu będzie wykorzystywana do celów innej niż działalność gospodarcza w aspekcie ich wykorzystywania przez … do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – edukację studentów studiów stacjonarnych zakresie wdrażanych w projekcie rozwiązań. Uczenia otrzymuje na edukację studentów stacjonarnych subwencję z Ministerstwa Nauki i Edukacji. Otrzymana subwencja służy pokryciu kosztów funkcjonowania uczelni i nie jest subwencją mającą wpływ na cenę świadczonych usług.

W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, iż w ramach realizacji projektu przewiduje się wykonywanie pracy naukowej/laboratoryjnej. Nie przewiduje się wykonywania usług oraz dostaw towarów.

Czynności realizowane w projekcie będą realizowane na rzecz realizacji projektu dla …. Nie przewiduje się wykonywania usług oraz dostaw towarów na niczyją rzecz.

… przekazuje środki finansowe na wykonanie projektu naukowego. …, jako organ finansujący nie prowadzi działalności gospodarczej, która umożliwiłaby mu ich wykorzystanie komercyjne. Założeniem projektu naukowego jest zrealizowanie go na 6 poziomie gotowości technologicznej. Dopiero poziom najwyższy (9) oraz przejście dodatkowych badań kwalifikacyjnych umożliwia ewentualną komercjalizację produktu oraz umożliwia wdrożenie powstałego produktu na rynek. Nie istnieje bezpośredni związek przyczynowy pomiędzy otrzymaną zapłatą a wykonaniem ww. świadczenia, ponieważ … nie przekazał środków w charakterze wynagrodzenia za wykonanie konkretnego świadczenia, a jako grant naukowy na sfinansowanie całości projektu naukowego.

… nie zlecił wykonania zadań i nie oczekuje ich bezpośrednio od Uniwersytetu. Zadania nie są nigdy realizowane przez jednego członka Konsorcjum np. Uniwersytetu, tylko przez kilku członków Konsorcjum odpowiedzialnych za realizację danego zadania.

Przykładowo: Przegląd literaturowy dotyczący zastosowania (`(...)`) (członkowie realizujący: Uniwersytet …`(...)` W związku z tym, … nie oczekuje wykonania określonego zadania bezpośrednio przez Uniwersytet, ale zrealizowanie całego projektu przez konsorcjum zgodnie z umową grantową.

Instytucją odbierającą raporty z realizacji jest …, które otrzymuje je za pośrednictwem Koordynatora projektu - … firmy …. W związku z tym bezpośrednim beneficjentem czynności wykonywanych przez Uniwersytet, jako składowych całości prac konsorcjum, w związku z realizacją projektu jest ….

Na pytanie Organu „Jakie wydatki ponoszone przez Państwa w ramach realizowanego projektu, finansowane będą z dofinansowania otrzymanego ze środków Unii Europejskiej w ramach Horyzontu 2020?”, Wnioskodawca wskazał: „Wydatki związane z pokryciem kosztów uposażeń osób realizujących projekt, kosztów materiałów potrzebnych na jego realizację oraz kosztów pośrednich związanych z realizacją projektu (delegacje, opłaty publikacyjne, koszt prądu w laboratorium etc.)”.

Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją przedmiotowego projektu.

Na pytanie organu „Czy realizacja projektu objętego zakresem wniosku będzie uzależniona od otrzymanego dofinansowania, o którym mowa w opisie sprawy?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak. Realizacja projektu objętego zakresem wniosku jest uzależniona od otrzymanego dofinansowania”.

W przypadku nieotrzymania dofinansowania Uniwersytet nie przystąpiłby do realizacji ww. projektu.

Otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych przez Uniwersytet w ramach projektu czynności/usług/dostawy towarów, ponieważ Uniwersytet nie będzie w ramach projektu świadczyć żadnych usług ani dokonywać dostawy żadnych towarów.

Rozliczenie finansowe przekazywane będzie za pośrednictwem Koordynatora projektu do …. Koordynator projektu zobowiązany jest do wyłonienia w ramach przetargu Audytora finansowego, który będzie kontrolował sposób wydatkowania otrzymanych środków finansowych. Do raportów merytorycznych z realizacji zadań dołączany będzie raport finansowy oraz raport ww. audytora dotyczący kwalifikowalności poniesionych w okresie raportowania kosztów. Ww. raport zbiorczy (merytoryczny, finansowy oraz audyt) dla wszystkich członków Konsorcjum, za pośrednictwem Koordynatora, będzie przekazywany do ….

Zgodnie pkt. 7.1 Umowy na realizację projektu dotyczącego kwestii finansowych związanych z opuszczeniem Konsorcjum realizującego projekt, Uniwersytet jest zobowiązany do zwrotu kosztów za brak realizacji projektu (z wyłączeniem kosztów poniesionych do daty zakończenia realizacji oraz kosztów przelanych innemu partnerowi Konsorcjum, w przypadku, w którym inny partner Konsorcjum wyraził zgodę na zastąpienie Uniwersytetu w realizacji powierzonych zadań). W przypadku przekazania zadań i finansów związanych z ich realizacją innemu partnerowi Konsorcjum niezbędna jest zgoda ….

Kwota dofinasowania została wyliczona na podstawie zakresu zadań każdego partnera projektu i obejmuje min. (a) koszty osobowe skalkulowane na podstawie liczby osobomiesięcy - ilość pracowników zaangażowanych w realizację projektu (miesięczne wynagrodzenie osób pracujących — zgodne z tabelą wynagrodzeń Uniwersytetu … na danym stanowisku x stawka wynagrodzenia miesięcznego x ilość osób), (b) kosztów bezpośrednich (odczynników, środków ochrony osobistej, drobnego sprzętu laboratoryjnego, szczepów bakteryjnych, etc. niezbędnych do realizacji projektu, kosztów podróży na spotkania projektowe) oraz kosztów pośrednich naliczanych ryczałtowo (kosztów związanych z opłatami za prąd, ogrzewanie, podróże służbowe etc.) związanych z realizacją projektu.

W związku z realizacją projektu Uniwersytet będzie nabywał: środki ochrony osobistej (rękawiczki, fartuchy laboratoryjne, maski etc.), odczynniki (materiały do barwienia preparatów mikroskopowych etc.), pożywki i podłoża mikrobiologiczne, drobny sprzęt laboratoryjny (probówki, ezy, szkło laboratoryjne, etc.), materiały piśmiennicze (papier do drukarki, tonery etc.). Uniwersytet będzie również ponosił koszty związane z podróżami zespołu realizującego (hotel, bilety lotnicze, bilety PKP). W ramach projektu nie przewiduje się nabywania usług.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego otrzymana dotacja przez Uniwersytet … , stanowi podstawę opodatkowania podatkiem VAT w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT?

2. Czy w odniesieniu do realizowanego projektu istnieje możliwość odliczenia VAT z faktur dokumentujących zakup towarów i usług w rozumieniu art. 86 ust. 1 ustawy o VAT ?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do art. 29 a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zdaniem Wnioskodawcy, otrzymana dotacja w związku z realizacją Projektu … finansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Horyzontu 2020 nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy VAT.

Przedmiotowa dotacja jest przekazywana Uniwersytetowi … na refundację/pokrycie kosztów związanych z realizacją projektu i nie stanowi dopłaty do ceny świadczonych usług lub dostarczanych towarów, ponieważ w związku z realizacją projektu nie jest planowana komercjalizacja, a w konsekwencji nie jest planowana sprzedaż wyników (rezultatów) projektu.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy VAT.

Jak wynika z powyższego, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego). .. nie ma prawa do odliczenia podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z realizacją projektu ….w ramach programu HORYZONT 2020, ponieważ nie jest planowana komercjalizacja, a w konsekwencji nie jest planowana sprzedaż wyników (rezultatów) projektu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przepis art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Przy czym towarami są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii (art. 2 pkt 6 ustawy).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Definicja świadczenia usług stanowi dopełnienie definicji dostawy towarów. To pozwala stwierdzić, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają wszystkie czynności odpłatnego obrotu profesjonalnego.

Przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów (art. 2 pkt 22 ustawy).

Z treści powołanego wyżej przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie (z wyjątkiem przypadków ściśle określonych w art. 7 ust. 2 oraz w art. 8 ust. 2 ustawy).

Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Odpłatność oznacza wykonanie czynności (dostawy towarów oraz świadczenia usług) za wynagrodzeniem. W znaczeniu potocznym wynagrodzenie to zapłata za pracę, należność. Natomiast odpłatny to taki, który wymaga zapłacenia, zwrotu kosztów, płatny. Zatem pod pojęciem odpłatności świadczenia usług rozumieć należy prawo podmiotu sprzedającego towar lub świadczącego usługę do żądania od nabywcy towaru, odbiorcy usługi lub osoby trzeciej zapłaty ceny lub ekwiwalentu (np. w postaci świadczenia wzajemnego).

Należy również wskazać, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników w rozumieniu ustawy i są wykonywane w ramach działalności gospodarczej.

Wskazać należy, że konsorcjum jest organizacją zrzeszającą kilka podmiotów gospodarczych na określony czas, w konkretnym celu. Jakkolwiek ani w prawie cywilnym ani w prawie podatkowym nie występuje legalna definicja konsorcjum, przyjmuje się, że zawarcie umowy konsorcjum możliwe jest na podstawie art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz.U. z 2020 r., poz. 1740 z późn. zm.), w ramach tzw. swobody umów.

W konsekwencji strony zawierające umowę konsorcjum mogą ją ukształtować w sposób dowolny, byleby jej treść lub cel nie sprzeciwiały się ustawie, zasadom współżycia społecznego oraz właściwości takiego stosunku. Konsorcjum nie jest jednak podmiotem gospodarczym, nie posiada osobowości prawnej ani podmiotowości prawnej, nie musi być rejestrowane, ani mieć odrębnej nazwy czy też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są, co do zasady, niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli w działaniach niezwiązanych z konsorcjum), a w działaniach związanych z konsorcjum realizują wspólne przedsięwzięcie objęte porozumieniem.

Zawierając umowę konsorcyjną podmioty mogą określić, kto będzie reprezentował konsorcjum na zewnątrz (może to być także osoba trzecia). Co do zasady, konsorcja nie mają też wspólnego majątku (chociaż mogą mieć wspólne konto rozliczeniowe), a wszelkie formy płatności regulowane są przez firmę lub osobę reprezentującą konsorcjum.

Przechodząc zatem na grunt prawa podatkowego, należy zauważyć, że zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Wskazać również należy, że dla uzyskania statusu podatnika VAT nie ma znaczenia rezultat prowadzonej działalności. Podatnikiem będzie podmiot prowadzący działalność gospodarczą bez względu na to, czy przynosi ona zyski. Podatnikami VAT są również podmioty, których cel działalności nie jest związany z prowadzeniem działalności komercyjnej nastawionej na osiąganie zysków lub też przeznaczające uzyskane zyski na cele społecznie użyteczne (charytatywne, kulturalne, naukowe, itd.).

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że gdyby nawet podatnik nie osiągnął z tytułu prowadzonej działalności dochodu, to nie zmienia faktu, że wykonując czynności będące przedmiotem działalności gospodarczej wystąpi w charakterze podatnika podatku VAT – bowiem będzie świadczył w tym zakresie usługi, które podlegają VAT. Oznacza to w konsekwencji, że jeżeli podmiot uzyska jakąkolwiek zapłatę za te usługi w sensie ekonomicznym (nawet bilansując tylko poniesione w związku z nim wydatki), to owe wynagrodzenie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

A zatem przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum są odrębnymi podatnikami VAT. Powyższe oznacza, że działając w ramach konsorcjum, powinni oni do wzajemnych rozliczeń stosować ogólne reguły wynikające z ustawy o podatku od towarów i usług oraz aktów wykonawczych do niej, w tym także w zakresie wystawiania faktur VAT dokumentujących wykonywane przez nich czynności.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Uniwersytet zamierza realizować projekt …. Projekt jest projektem finansowanym ze środków Unii Europejskiej w ramach Horyzontu 2020. Celem projektu jest opracowanie nowoczesnej metody (`(...)`).

W ramach realizacji projektu jest powołane konsorcjum. W projekcie uczestniczy 9 Konsorcjantów: ….. Uniwersytet … jest partnerem.

Projekt podzielony jest na 6 pakietów roboczych: Zarządzanie projektem, Klasyfikacja zagrożeń pod kątem rozwoju systemu, procedury próbobiorcze oraz konserwacja systemu, integracja, kalibracja, walidacja system, rozpowszechnianie otrzymanych wyników, szkolenia docelowych odbiorców, zagadnienia etyczne.

Uniwersytet … zaangażowany jest w realizację wszystkich pakietów roboczych, a w szczególności lideruje zadaniom w pakiecie 2 zadanie 2.1: (`(...)`) zadanie 2.3: (`(...)`); w pakiecie 3 zadanie 3.1 Opracowanie strategii próbobiorczej.

W umowie nie znajdują się zapisy dotyczące komercjalizacji wyników projektu. Prawa dostępu, o których mowa powyżej ograniczone są jedynie do niekomercyjnego wykorzystania objętej nimi wiedzy. W umowie (`(...)`.), w stosunku do partnerów projektu w tym Uniwersytetu …, nie ma użytych określeń typu „zleceniobiorca” ani „zleceniodawca”.

Wiedza zdobyta w trakcie realizacji projektu będzie wykorzystywana na potrzeby uczelni w aspekcie pozaprojektowym - edukacja studentów. Wiedza z tytułu realizacji projektu będzie wykorzystywana do prowadzonej działalności gospodarczej w aspekcie ich wykorzystywania przez … do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT – edukację studentów studiów niestacjonarnych zakresie wdrażanych w projekcie rozwiązań. Wiedza z tytułu realizacji projektu będzie wykorzystywana do celów innej niż działalność gospodarcza w aspekcie ich wykorzystywania przez … do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – edukację studentów studiów stacjonarnych zakresie wdrażanych w projekcie rozwiązań. Uczenia otrzymuje na edukację studentów stacjonarnych subwencję z Ministerstwa Nauki i Edukacji. Otrzymana subwencja służy pokryciu kosztów funkcjonowania uczelni i nie jest subwencją mającą wpływ na cenę świadczonych usług.

W ramach realizacji projektu przewiduje się wykonywanie pracy naukowej/laboratoryjnej. Nie przewiduje się wykonywania usług oraz dostaw towarów. Czynności realizowane w projekcie będą realizowane na rzecz realizacji projektu dla …. Nie przewiduje się wykonywania usług oraz dostaw towarów na niczyją rzecz. … nie zlecił wykonania zadań i nie oczekuje ich bezpośrednio od Uniwersytetu. Zadania nie są nigdy realizowane przez jednego członka Konsorcjum, np. Uniwersytetu, tylko przez kilku członków Konsorcjum odpowiedzialnych za realizację danego zadania. Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją przedmiotowego projektu. W przypadku nie otrzymania dofinansowania Uniwersytet nie przystąpiłby do realizacji ww. projektu. Otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych przez Uniwersytet w ramach projektu czynności/usług/dostawy towarów, ponieważ Uniwersytet nie będzie w ramach projektu świadczyć żadnych usług ani dokonywać dostawy żadnych towarów.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z treści tego przepisu wynika, że podstawę opodatkowania w podatku od towarów i usług stanowi wynagrodzenie, które dostawca lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu dostawy towarów albo świadczenia usług. Wynagrodzenie to oznacza wartość rzeczywiście otrzymaną (lub która ma być otrzymana) w konkretnym przypadku.

Zatem przepis ten oznacza, że do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług wlicza się tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które mają bezpośredni wpływ na kwotę należną (cenę) z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Dla określenia, czy dane dotacje (subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze) są czy też nie są opodatkowane, istotne są szczegółowe warunki ich przyznawania, określające cele realizowanego w określonej formie dofinansowania.

Kryterium uznania dotacji za stanowiącą podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dotacja dokonywana jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Włączenie do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze ma miejsce tylko wówczas, gdy jest to dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana bezpośrednio z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. Do podstawy opodatkowania zaliczane są tylko takie dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które są bezpośrednio przeznaczone na dofinansowanie konkretnego towaru czy też konkretnego rodzaju usługi. Nie jest więc podstawą opodatkowania ogólna dotacja (subwencja, inna dopłata o podobnym charakterze) uzyskana przez podatnika, niezwiązana z dostawą towaru lub świadczeniem usługi. W przypadku natomiast, gdy podatnik otrzyma dofinansowanie, które będzie związane z dostawą lub świadczeniem usług, jako pokrycie części ceny konkretnego świadczenia lub rekompensatę z tytułu wykonania określonego świadczenia po cenach obniżonych, płatność taka będzie zaliczana do podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się tylko o takie dotacje, które w sposób bezwzględny i bezpośredni są związane z daną dostawą towarów lub świadczeniem usług. Jeżeli jednak taki bezpośredni związek nie występuje, dofinansowanie ogólne – na pokrycie kosztów działalności nie zwiększa podstawy opodatkowania, a tym samym nie podlega opodatkowaniu.

Istotne zatem dla wykładni art. 29a ust. 1 ustawy jest wyjaśnienie pojęcia „subwencja bezpośrednio związana z ceną”.

W tym celu istotne znaczenie ma orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej. W szczególności wyroki w sprawach C-184/00 (Office des produits wallons ASBL v. Belgian State) oraz C-353/00 (Keeping Newcastle Warm Limited v. Commissioners of Customs and Excise, w skrócie KNW).

W wyroku C-184/00 Trybunał stwierdził, że pojęcie subwencji (dotacji) bezpośrednio związanych z ceną należy interpretować jako obejmujące wyłącznie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, a które są wypłacane przez podmiot trzeci w stosunku do sprzedawcy lub świadczącego. Trybunał argumentował, że w celu ustalenia, czy dotacja stanowi wynagrodzenie, cena towarów i usług musi, co do zasady, być ustalana nie później, niż w momencie zdarzenia podlegającego opodatkowaniu. Zobowiązanie do zapłaty dotacji dokonane przez osobę, która jej udziela, rodzi korelat, jakim jest prawo beneficjenta do jej otrzymania, ponieważ dokonał on dostawy podlegającej opodatkowaniu. Ten związek pomiędzy dotacją a ceną musi być jednoznacznie widoczny na podstawie indywidualnej analizy okoliczności stanowiących podstawę wypłaty tego wynagrodzenia. Z drugiej strony nie jest konieczne, aby cena towarów lub usług bądź część tej ceny została ustalona. Wystarczy by możliwe było jej ustalenie. Cena jaką płaci nabywca musi być ustalana w taki sposób, że zmniejsza się ona w proporcji do dotacji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, co zatem stanowi element ustalenia ceny, jakiej żąda ten ostatni. Trybunał w sprawie będącej przedmiotem rozpoznania wskazał sądowi odsyłającemu szereg wskazówek, stwierdzając, że sąd krajowy musi zbadać obiektywnie, czy fakt, iż dotacja jest wypłacana sprzedawcy lub świadczącemu pozwala mu sprzedawać towary lub świadczyć usługi po cenie niższej, niż musiałby on żądać w braku takiej dotacji. Nie jest konieczne, by dotacja odpowiadała bezpośrednio zmniejszeniu ceny dostarczanych towarów, wystarczy by relacja pomiędzy zmniejszeniem ceny a dotacją, która może być wyrażona ryczałtowo, była istotna.

W wyroku C-353/00 Trybunał wyraził pogląd, że niezależnie od tego, czy dofinansowanie spełnia warunek bezpośredniego związku z ceną, czy też nie spełnia takiego warunku, zwiększać będzie podstawę opodatkowania, jeśli osoba trzecia (także organ władzy publicznej) wpłaca pewną kwotę pieniędzy na poczet usług świadczonych na rzecz osoby fizycznej. Orzeczenie to dotyczyło dopłat wypłacanych firmie zajmującej się usługami związanymi z doradztwem w dziedzinie energetyki.

Związek dotacji z ceną nie został szczegółowo przeanalizowany w tym wyroku. Szersze uwagi na ten temat znalazły się natomiast w opinii rzecznika generalnego oraz pisemnym stanowisku rządu Wielkiej Brytanii, które zaaprobował Trybunał. Jak wskazuje rzecznik, dotacje mogą mieć różną formę i charakter. Zwykle przez dotacje (subwencje) rozumie się sumy wypłacane danemu podmiotowi z funduszy publicznych w interesie ogólnym. W praktyce dotacje mogą mieć postać dopłat ogólnych do działalności przedsiębiorstwa (i wówczas nie podlegają opodatkowaniu) albo też stanowić subsydia do konkretnych dostaw lub usług, umożliwiając nabycie ich ostatecznemu odbiorcy po niższej cenie (lub w ogóle bez odpłatności z jego strony). W tym ostatnim przypadku podlegają podatkowi VAT.

Tego rodzaju dotacje występowały w przypadku KNW. Istniał bezpośredni związek pomiędzy usługami podatnika a otrzymywanymi dotacjami (dotacje były korelatem usług i wypłacano je tylko w razie ich świadczenia; również kwotowo zależały od liczby usług). Wpływ na cenę również był oczywisty: ostateczny odbiorca nie musiał płacić za usługę właśnie z powodu pokrycia jej dotacją. Mimo że dotacje oczywiście wpływały na działalność przedsiębiorstwa i w sensie ekonomicznym pokrywały część kosztów jego funkcjonowania, przede wszystkim były one związane z ceną. Dlatego też nie można było ich traktować jako pozostających poza podatkiem VAT.

Jeżeli otrzymywana dotacja jest w sposób zindywidualizowany i policzalny związana z ceną danego świadczenia (tj. świadczenie dzięki dotacji ma cenę niższą o konkretną kwotę lub świadczeniobiorca otrzymuje je za darmo), taka dotacja podlega VAT. Jeżeli natomiast związek tego rodzaju nie występuje i równocześnie dotacja nie jest elementem wynagrodzenia związanego z danymi dostawami towarów lub usług, wówczas można – i należy – potraktować ją jako płatność niepodlegającą podatkowi VAT.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić że w przedmiotowej sprawie otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja w związku z realizacją projektu nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że uzyskane przez Wnioskodawcę dofinansowanie w ramach realizacji projektu nie będzie związane z konkretną dostawą oraz świadczeniem usług. … przekazuje środki finansowe na wykonanie projektu naukowego. … nie przekazał środków w charakterze wynagrodzenia za wykonanie konkretnego świadczenia, a jako grant naukowy na sfinansowanie całości projektu naukowego. … nie zlecił wykonania zadań i nie oczekuje ich bezpośrednio od Uniwersytetu. Otrzymane dofinansowanie będzie przeznaczone wyłącznie na pokrycie kosztów związanych z realizacją przedmiotowego projektu. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca – otrzymane dofinansowanie nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych przez Uniwersytet w ramach projektu czynności/usług/dostawy towarów, ponieważ Uniwersytet nie będzie w ramach projektu świadczyć żadnych usług ani dokonywać dostawy żadnych towarów.

Tym samym, otrzymane dofinansowanie nie stanowi subsydia do konkretnych dostaw lub usług. Otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja nie będzie dokonywana w celu sfinansowania konkretnej oznaczonej czynności podlegającej opodatkowaniu. W tej sprawie otrzymanej przez Wnioskodawcę dotacji nie można przyporządkować konkretnej usłudze bądź dostawie towarów. Dotacje niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT nie stanowią podstawy opodatkowania. Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że dofinansowanie na realizację projektu nie będzie związane z konkretną dostawą oraz świadczeniem usług, Wnioskodawca nie będzie w ramach projektu świadczyć usług ani dokonywać dostawy towarów na rzecz innych podmiotów. Zatem należy stwierdzić, że otrzymana dotacja nie przekłada się na cenę świadczonych czynności.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja na realizację projektu nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy.

W związku z powyższym, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 należy uznać za prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W świetle tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Na mocy art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Jak wynika z powołanych przepisów, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wynika z powołanych powyżej przepisów prawa, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Zatem, podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Bowiem, jak wynika z okoliczności sprawy – efekty zrealizowanego projektu będą wykorzystywane przez Uniwersytet do prowadzonej działalności gospodarczej do czynności zwolnionych z opodatkowania podatkiem VAT oraz do celów innych niż działalność gospodarcza - do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Ponadto – jak wskazał Wnioskodawca - Uniwersytet nie zamierza komercjalizować efektów projektu.

Mając zatem na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku VAT w związku z realizacją projektu ….

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Wydając niniejsze rozstrzygnięcie Organ jako element opisu sprawy przyjął wskazane przez Wnioskodawcę okoliczności, że otrzymane dofinansowania nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych przez Uniwersytet w ramach projektu czynności/usług/dostawy towarów, ponieważ Uniwersytet nie będzie w ramach projektu świadczyć żadnych usług ani dokonywać dostawy żadnych towarów oraz że umowa konsorcjum ani umowa o realizację projektu (Grant Agreement) nie przewidują konieczności przenoszenia jakichkolwiek praw na partnerów projektu lub podmioty od nich zależne, jak również że Uniwersytet nie zamierza komercjalizować efektów projektu. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, w szczególności wykorzystywania efektów projektu do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.