INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 19 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismami z 14 października 2021 r. (data wpływu 20 października 2021 r.) i 26 października 2021 r. (data wpływu 29 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
- opodatkowania/zwolnienia od podatku aportu działek niezabudowanych nr 1, 2, 4 o różnym przeznaczeniu
- zwolnienia od podatku aportu zabudowanej działki 5
- prawa do odliczenia przez Nabywcę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek
jest nieprawidłowe.
UZASADNIENIE
19 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:
- opodatkowania/zwolnienia od podatku aportu działek niezabudowanych nr 1, 2, 4 o różnym przeznaczeniu
- zwolnienia od podatku aportu zabudowanej działki 5
- prawa do odliczenia przez Nabywcę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek.
Wniosek uzupełniony został 20 października 2021 r. i 29 października 2021 r. o pełnomocnictwo, doprecyzowanie opisu sprawy, sformułowanie pytania w zakresie skutków podatkowych Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, przedstawienie własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej stanu faktycznego objętego zakresem nowo postawionego w uzupełnieniu wniosku pytania, uiszczenie dodatkowej opłaty oraz wskazanie sposobu doręczania korespondencji.
We wniosku złożonym przez:
Zainteresowanego będącego stroną postępowania: Pana `(...)`..
Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna
przedstawiono następujący stan faktyczny (doprecyzowany w uzupełnieniach wniosku).
Wnioskodawca `(...)`.. (dalej `(...)`.) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Jest również wspólnikiem spółki … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Sp.J. (dalej: …). Na posiedzeniu wspólników tej spółki, które miało miejsce 24 maja 2021 roku, została podjęta uchwała o podwyższeniu jej kapitału. W związku z podwyższeniem, `(...)`. zobowiązał się wnieść wkład pieniężny oraz wkład niepieniężny w postaci prawa własności nieruchomości położonej w jednostce ewidencyjnej …, obrębie ewidencyjnym …, … utworzonej z działek o numerach 1, 2, 3, 4, 6, 7, 8, 9 i 10, a także działkę oznaczoną wstępnie literą B o powierzchni 12,8239 ha oraz działkę oznaczoną wstępnie literą C o powierzchni 0,1264 ha, które powstaną z podziału działki nr 5 położonej w jednostce ewidencyjnej …, obrębie ewidencyjnym …, … działki 5, dla których Sąd Rejonowy w … VII Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą nr …. Przy czym ze względu na fakt, iż przeniesienie prawa własności opisanej wyżej nieruchomości podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako dostawa towarów, spółka … na podstawie wystawionej faktury zapłaci przelewem na wskazany rachunek bankowy `(...)`. równowartość należnego podatku od towarów i usług. Natomiast przeniesienie własności na spółkę … w wykonaniu zobowiązania do wniesienia powyższego wkładu niepieniężnego nastąpi po dokonaniu opisanego wyżej podziału geodezyjnego działki oznaczonej obecnie numerem 5.
Część działki o numerze 5 oznaczona wstępnie A stanowi grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, czyli stanowi nieruchomość wyłączoną z obrotu cywilnoprawnego. Przepisy obowiązującej ustawy z 20.07.2017r. Prawo wodne stanowią, że śródlądowe wody płynące stanowią własność Skarbu Państwa. Mówi o tym art. 211 ust. 4 ustawy Prawo Wodne:
Art. 211. [Zakres prawa własności wód]
1. Wody stanowią własność Skarbu Państwa, innych osób prawnych albo osób fizycznych.
2. Wody morza terytorialnego, morskie wody wewnętrzne, śródlądowe wody płynące oraz wody podziemne stanowią własność Skarbu Państwa.
3. Wody stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego są wodami publicznymi.
4. Śródlądowe wody płynące będące wodami publicznymi nie podlegają obrotowi cywilnoprawnemu, z wyjątkiem przypadków określonych w ustawie."
Mają one charakter wód publicznych, przy czym prawa właścicielskie w stosunku do nich wykonuje Państwowe Gospodarstwo (`(...)`). Prawo własności gruntu pokrytego takimi wodami stanowi odrębny byt prawny, jednak z mocy ustawy przysługuje właścicielowi wód.
Z tego powodu właściciel musi dokonać podziału działki o numerze 5 na działki wstępnie oznaczone jako A (powierzchnia pod wodami), B oraz C, a następnie nastąpi przeniesienie własności dziatek o numerach B oraz C, z wyłączeniem działki o numerze A.
Ze względu na fakt konieczności podziału opisanej powyżej działki możliwe było dotychczas jedynie podpisanie przedwstępnej umowy przeniesienia własności, która to umowa została podpisana 24 maja 2021 r.
Działki o numerach 1, 2, 4 oraz 5 mają w planie zagospodarowania przestrzennego mieszane przeznaczenie, tj. w przypadku działki 1, której całkowita powierzchnia wynosi 3875 m2, przeznaczenie w planie oznaczone jest symbolami KP, ZI-42, co oznacza parking z zielenią izolacyjną (3443 m2), w tym pas zieleni izolacyjnej wynoszący 432 m2;
W przypadku działki 2 działka w przeważającej części położona jest w konturze terenów oznaczonych symbolem ZS-21 - teren łąk, pól, zieleni śródpolnej, sadów, ogrodów zadrzewienia (27.724 m2), natomiast część o powierzchni 480 m2 znajduje się w konturze terenów oznaczonych jako UA-16 tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, składy, magazyny;
Działka 4 w przeważającej części położona jest na terenie ZS-20 - teren łąk, pól, zieleni śródpolnej, sadów, ogrodów, zadrzewiona (8042 m2), w mniejszej południowo-wschodniej części znajduje się w terenu oznaczonym symbolem U-15 - tereny zabudowy usługowej (3191 m2).
W przypadku działki 5 część wstępnie oznaczona symbolem B jest w przeważającej części przeznaczona pod teren zabudowy usługowej oznaczony symbolem U-06 (81843m2), w pozostałej części pod tereny US, U-07 - tereny zabudowy usług sportu i urządzeń sportowych, teren zabudowy usługowej (46.396 m2), natomiast część działki 5 wstępnie oznaczona symbolem C w całości stanowi teren zieleni urządzonej - park oznaczony symbolem ZP-04, działka położona jest w terenach zagrożonych osuwaniem. Ta część działki 5 jest zabudowana - znajduje się na niej obiekt linii obrony z 1939 roku (schron bojowy).
W uzupełnieniu z 14 października 2021 r. Wnioskodawca na pytania Organu:
1. Czy nabycie przez Pana działek nr 1, 2, 4, 5 nastąpiło w drodze transakcji opodatkowanej, zwolnionej czy niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) i czy transakcja ta była udokumentowana fakturą z wykazaną kwotą podatku VAT?
2. Czy z tytułu nabycia ww. działek będących przedmiotem aportu przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony?
3. W jaki sposób, do jakich celów, wykorzystywał Pan działki nr 1, 2, 4, 5?
4. Należy wskazać, czy ww. działki będące przedmiotem aportu, były wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.)?
5. Czy był/jest Pan rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług?
6. Czy z działek będących przedmiotem sprzedaży dokonywał Pan dostawy produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług?
7. Jeśli tak, to czy dostawa tych produktów była opodatkowana czy zwolniona od podatku VAT?
8. Czy działki nr 1, 2, 4, 5 wykorzystywane były przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były ww. działki, wykonywali dłużnicy – należy podać podstawę prawną zwolnienia?
9. Czy na dzień sprzedaży (aportu) będzie obowiązywał miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, który dla ww. działek będzie zawierał przeznaczenie takie, jak wskazano we wniosku? Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej działki.
10. W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, należy wskazać czy zostanie wydana decyzja o warunkach zabudowy bądź też decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego zgodnie z art. 4 ust. 2 pkt 1 lub pkt 2 ustawy z dnia 27 marca 2003r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 z późn. zm.)? Odpowiedzi należy udzielić oddzielnie dla każdej działki.
11. Czy w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego wyznaczono linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?
12. Czy poszczególne części działki nr 1 (tj. pod parking z zielenią izolacyjną, w tym pas zieleni izolacyjnej) są geodezyjne wydzielone, tj. czy posiadają linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?
13. Czy poszczególne części działki nr 2 (tj. pod teren łąk, pól, zieleni śródpolnej, sadów, ogrodów zadrzewienia i tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, składy, magazyny ) są geodezyjne wydzielone, tj. czy posiadają linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?
14. Czy poszczególne części działki nr 4 (tj. pod teren łąk, pól, zieleni śródpolnej, sadów, ogrodów, zadrzewiona i tereny zabudowy usługowej) są geodezyjne wydzielone, tj. czy posiadają linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu?
15. Czy zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego części działki nr 1, które w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego oznaczone są symbolem ZI-21, stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę oraz czy dopuszcza się na nich jakąkolwiek zabudowę?
16. Czy zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego części działki nr 2, które w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego oznaczone są symbolem ZS-21 oraz symbolem UA-16, stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę oraz czy dopuszcza się na nich jakąkolwiek zabudowę?
17. Czy zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego części działki nr 4, które w Miejscowym Planie Zagospodarowania Przestrzennego oznaczone są symbolem ZS-20 oraz symbolem UA-15, stanowią grunty przeznaczone pod zabudowę oraz czy dopuszcza się na nich jakąkolwiek zabudowę?
18. Czy działki będące przedmiotem aportu były/są oraz do dnia sprzedaży będą przez Pana udostępniane na rzecz osób trzecich na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów – jakich?
19. Jeżeli odpowiedź na pytanie 18 jest twierdząca, to czy udostępnianie miało/ma/będzie miało charakter odpłatny, czy nieodpłatny?
20. Mając na uwadze informację, że zawarł Pan 24 maja 2021 r. przedwstępną umowę przeniesienia własności, należy wskazać:
a) jakie prawa i obowiązki wynikające z postanowień ww. umowy zawartej z przyszłym Nabywcą, ciążą na Kupującym, a jakie na Sprzedającym?
b) czy w umowie przedwstępnej sprzedaży zostały ustalone warunki, które muszą zostać spełnione w celu zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży, przenoszącej własność działki na Nabywcę? Jeśli tak, to jakie?
21. Czy obiekt linii obrony z 1939 r. (schron bojowy) znajdujący się na działce 5 jest budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawa budowlanego (Dz.U. z 2020 r., poz. 1333 z późn. zm.)?
22. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budowli, położonej na ww. działce wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?
23. Czy ww. schron znajdujący się na działce jest trwale związany z gruntem?
24. Czy z tytułu nabycia ww. schronu przysługiwało Panu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony? Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.
25. Czy nastąpiło pierwsze zasiedlenie ww. schronu lub jego części w rozumieniu art. 2 pkt 14 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to należy wskazać dokładną datę.
26. Jeżeli nastąpiło pierwsze zasiedlenie części ww. obiektu to należy wskazać, w jakiej w części?
27. Kiedy nastąpiło zajęcie do używania ww. obiektu? Należy wskazać dokładną datę.
28. W jaki sposób wykorzystywał/wykorzystuje Pan ww. obiekt? W szczególności należy wskazać, czy ww. obiekt wykorzystywany był/jest w działalności gospodarczej Pana i w jakim okresie?
29. Czy ww. obiekt był/jest przez Pana udostępniane na rzecz osób trzecich na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów – jakich?
30. Czy ww. obiekt wykorzystywany był/jest przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej z opodatkowania podatkiem od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywany był obiekt linii obrony z 1939 r. wykonywał Pan - należy podać podstawę prawną zwolnienia?
31. Czy ponosił Pan nakłady na ulepszenie ww. obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej? Jeśli tak, to należy wskazać (odpowiedzi na poniższe pytania należy udzielić tylko w przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 31):
a) kiedy takie wydatki były ponoszone?
b) czy nakłady, ponoszone przez Pana na ww. obiekt stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania nieruchomości lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?
c) czy w stosunku do wydatków na ulepszenie ww. obiektu przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?
d) kiedy ww. obiekt po dokonaniu ulepszeń, został oddany do użytkowania? Należy wskazać dokładną datę.
e) czy po oddaniu do użytkowania ulepszonego ww. obiektu miało miejsce pierwsze zasiedlenie tej budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać dzień, miesiąc i rok, kiedy nastąpiło/nastąpi „pierwsze zasiedlenie”.
f) w ramach jakich czynności nastąpiło/nastąpi pierwsze zasiedlenie ulepszonego obiektu linii obrony z 1939 r. po oddaniu jego do użytkowania?
g) czy między pierwszym zasiedleniem ulepszonej budowli ww. obiektu, a jej dostawą, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?
h) w jaki sposób, do jakich czynności wykorzystywał Pan ulepszony ww. obiekt po oddaniu jego do użytkowania?
udzielono odpowiedzi:
1. Nabycie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania działek nr 1, 2, 4, 5 nastąpiło w drodze transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Transakcja nie była udokumentowana fakturą.
2. Nie, ponieważ transakcja nabycia nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
3. Działki nr 1, 2, 4 oraz 5 nie były przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania wykorzystywane. Zakupił je w celach inwestycyjnych.
4. Działki nr 1, 2, 4 oraz 5 nie były przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania wykorzystywane w działalności gospodarczej.
5. Zainteresowany będący stroną postępowania nie był ani nie jest rolnikiem ryczałtowym w rozumieniu art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług.
6. Z działek będących przedmiotem sprzedaży Zainteresowany będący stroną postępowania nie dokonywał dostawy produktów rolnych w rozumieniu art. 2 pkt 20 ustawy o podatku od towarów i usług.
7. Nie dotyczy.
8. Działki o numerach 1, 2, 4 oraz 5 nie były przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania wykorzystywane wyłączne na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.
9. Tak. Dla działek o numerach 1, 2, 4 oraz 5 obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego i Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania nie znane są okoliczności, w związku z którymi do dnia podpisania umowy przenoszącej własność plan miałby przestać obowiązywać.
10. Nie dotyczy
11. Tak.
12. Na działce nr 1 nie są geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
13. Na działce nr 2 nie są geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
14. Na działce nr 4 nie są geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
15. Dla terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem `(...)`: - dopuszczenie lokalizacji usługowego obiektu kubaturowego, o maksymalnej powierzchni zabudowy 100 m2 i maksymalnej wysokości 8 m, z dachem kalenicowym o kącie nachylenia połaci od 25 0 do 45 0 - nakaz nasadzenia pasa zieleni izolacyjnej o szerokości minimum 3 m wzdłuż granicy opracowania i wzdłuż linii rozgraniczającej z terenem oznaczonym symbolem `(...)`. Dopuszczalna jest zabudowa.
16. MPZP dopuszcza zabudowę w terenie UA-16, jednak część działki 2 o tym przeznaczeniu jest zbyt mała. Wniosek: Nie ma możliwości zabudowy tej działki.
17. Część działki leżąca w obszarze ZS-20 zakaz zabudowy.
Część działki leżąca w obszarze UA-15:
a) zabudowa usługowa z zakresu: sportu i rekreacji, turystyki (w tym hotele i budynki zakwaterowania turystycznego), kultu religijnego, kultury i rozrywki (np. parki tematyczne, akwarium, planetarium itp.), edukacji, opieki zdrowotnej, pomocy społecznej, administracji i obsługi biurowej (np. prawniczej, projektowej, księgowej) itp.,
b) dopuszczenie usług gastronomii i handlu, jako towarzyszących i zlokalizowanych wewnątrz obiektów usługowych, wymienionych w przeznaczeniu terenu pkt 1 lit. A
c) dopuszczenie budynków usługowo-mieszkaniowych o powierzchni użytkowej funkcji mieszkalnej maksimum 240 m 2.
Dopuszczalna jest zabudowa działki nr 4.
18. Nie. Działki będące przedmiotem aportu nie podlegały żadnej takiej umowie.
19. Nie dotyczy.
20. Prawa i obowiązki wynikające z kodeksu cywilnego (komentarz do art. 548 kc), Kupujący (`(...)`) do czasu nabycia może posiadać i korzystać z nieruchomości. Obciążenia związane z własności np. podatki od nieruchomości obciążają Sprzedającego (SZ). Ale ciężary związane z korzystaniem, np. sprzątaniem obciążają Kupującego (`(...)`)
a) Tak. W umowie znalazł się zapis: „(`(...)`) Strony postanawiają, że przyrzeczona umowa przeniesienia własności, w wykonaniu niniejszej umowy przedwstępnej przeniesienia własności, zostanie zawarta w terminie najpóźniej do dnia 30 grudnia 2021 roku, po spełnieniu się warunku, polegającego na dokonaniu podziału geodezyjnego działki nr 5 (`(...)`).”
21. Tak. Obiekt linii obrony z 1939 r. jest budowlą.
22. Symbol PKOB to 2420. Nazwa grupowania: Obiekty inżynierii lądowej i wodnej pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Wyszczególnienie: - Obiekty inżynierii wojskowej, np. forty, blokhauzy, bunkry, strzelnice; (poligony); wojskowe centra; doświadczalne itp.
23. Tak.
24. Nie. Zgodnie z odpowiedzią na pytanie nr 1 transakcja zakupu nieruchomości nie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT.
25. Pierwsze zasiedlenie schronu nie miało miejsca.
26. Nie dotyczy.
27. Zajęcie do używania ww. obiektu nie miało miejsca.
28. Wyżej wymieniony obiekt nie był wykorzystywany przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, w szczególności nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej.
29. Wyżej wymieniony obiekt nie był udostępniany na rzecz osób trzecich na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów.
30. Wyżej wymieniony obiekt nie był wykorzystywany w ramach czynności zwolnionych z VAT.
31. Zainteresowany będący stroną postępowania nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowych, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej.
Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 26 października 2021 r., wskazano, że Spółka … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna przedmiotową nieruchomość zamierza wykorzystywać wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług stawkami innymi niż zwolnione.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
Czy aport działek, które mają mieszane przeznaczenie w miejscowym planie zagospodarowania terenu (dotyczy dziatek o numerach 1, 2 i 4), tj. część działki zgodnie z przeznaczeniem stanowi teren budowlany, a druga część działki stanowi teren niebędący terenem budowlanym zgodnie z art. 2 ust. 33 - będzie:
1. zwolniony od VAT w części, której działki (lub działka) te nie stanowią terenu budowlanego?
2. nie będzie zwolniony od VAT w części, którą działki (lub działka) te stanowią teren budowlany?
3. czy aport działki o numerze 4115/5 powinien być w całości zwolniony z podatku VAT?
(przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 14 października 2021 r.)
Czy spółka … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całość podatku VAT naliczonego wynikającego z transakcji przeniesienia własności nieruchomości w ramach aportu nieruchomości?
Zdaniem Wnioskodawców:
Ad.1 i ad. 2
Części działek o numerach 1, 2 i 4, będą opodatkowane następująco:
a) części tych działek, które stanowią teren niebędący terenem budowlanym zgodnie z art. 2 ust. 33, powinny być zwolnione VAT.
b) części tych działek, które zgodnie z przeznaczeniem stanowią teren budowlany, nie będą zwolnione z VAT.
Dostawa gruntu niezabudowanego może być opodatkowana podatkiem VAT, albo korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Zgodnie zaś z art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, przez tereny budowlane rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Tak więc, dostawa działki niezabudowanej uznawanej za teren budowlany w powyższym rozumieniu jest opodatkowana podatkiem VAT, w pozostałych przypadkach zastosowanie ma natomiast zwolnienie z podatku.
Pojawia się wątpliwość w sytuacji, w której w odniesieniu do jednej działki (przedmiotu sprzedaży) zwolnienie może być zastosowane jedynie częściowo. Przyjmuje się jednak, że dostawa jednej działki może być opodatkowana według jednolitych zasad. Ma to miejsce, jeżeli z przepisów wyraźnie wynika taka ewentualność i taka konieczność. Chodzi więc o sytuacje, w których działkę da się podzielić według kryteriów wynikających z ustawy o VAT.
Takim przypadkiem będzie dostawa działki, która w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jest przeznaczona na różne cele. Przykładowo, część terenu jest oznaczona jako przeznaczony pod zabudowę (np. handlową lub mieszkaniową), a część jako tereny zielone. Opodatkowanie w wysokości będzie miało zastosowanie w zakresie, w jakim grunt jest przeznaczony pod zabudowę, w pozostałej część obowiązuje zwolnienie. Znajduje to potwierdzenie w rozstrzygnięciach organów podatkowych, np. w interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 16.11.2018 r., znak: 0115-KDlT1-3.4012.715.2018.2.JC.
Z podobną sytuacja mamy do czynienia, jeżeli dana działka tylko w pewnym zakresie jest objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania przestrzennego. Takiego przypadku dotyczyła interpretacja Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 28.12.2017 r., znak: 0114-KDIP4.4012.506.2017.3.AKO, w której stwierdzono, że: „Skoro zatem działka nr 525/1 została objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego w części dotyczącej powierzchni 74 m2 z przeznaczeniem pod drogę publiczną, to w świetle ww. definicji zawartej w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, działka ta w tej części będzie stanowić teren budowlany i w konsekwencji planowana transakcja zamiany będzie — w tej części — opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawowej VAT 23%, zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146a pkt 1 ustawy o VAT, gdyż do transakcji tej nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku wskazane w art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. W pozostałej części swojej powierzchni, tj. 2.805 m2, działka nr 525/1, jako grunt niezabudowany, nieobjęty ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego ani decyzji o warunkach zabudowy lub lokalizacji celu publicznego, nie spełnia definicji terenu budowlanego, o którym mowa w ww. art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, i w konsekwencji planowana transakcja zamiany będzie — w tej części — korzystała ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy".
Podsumowując, Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że działki o mieszanym przeznaczeniu w miejscowym planie zagospodarowania terenu będą:
1. zwolnione od VAT w części, której działki (lub działka) te nie stanowią terenu budowlanego,
2. nie będą zwolnione od VAT w części, której działki (lub działka) te stanowią teren budowlany.
Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawców, cała działka o numerze 5 powinna być zwolniona z VAT, ponieważ na dzień przeniesienia prawa do rozporządzania działką jak właściciel stan faktyczny był taki, że nie został jeszcze dokonany podział tej działki na część zwaną A, B oraz C, dlatego przedmiotem aportu na dzień powstania obowiązku podatkowego była jedna działka, która jest zabudowana budowlą - znajduje się na niej obiekt linii obrony z 1939 roku (schron bojowy).
Wnoszącemu aport nie przysługiwało prawo odliczenia podatku VAT przy nabyciu tego obiektu. Wnoszący aport nie dokonywał ulepszeń, na które to ulepszenia wydatki w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej tego obiektu. Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że nie doszło do pierwszego zasiedlenia, a co za tym idzie nie mają zastosowania przepisy art. 43 ust. 1 pkt 10, dlatego należy sprawdzić warunki zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10a, które to warunki w tym przypadku są spełnione, dlatego działka podlega zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a.
Reasumując: sprzedaż działki o numerze 5, zdaniem Wnioskodawców, podlegać będzie w całości zwolnieniu z podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10.
W uzupełnieniu wniosku z 14 października 2021 r. wskazano, że zdaniem spółki … Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka jawna, ma ona prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całość podatku VAT naliczonego wynikającego z transakcji przeniesienia własności nieruchomości w ramach aportu nieruchomości.
Ustawa o VAT wskazuje, że ,,(`(...)`) W zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. (`(...)`)
Spółka … przedmiotową nieruchomość zamierza wykorzystywać wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Dodatkowo nie będzie miał zastosowania art. 88 ustawy o podatku od towarów i usług wymieniający wyłączenia od odliczenia podatku. Dlatego Zainteresowani stoją na stanowisku, że spółce będzie przysługiwało prawo do odliczenia całości podatku od towarów i usług od przedmiotowej transakcji.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).
Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. W świetle tego przepisu, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.
Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy, przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.
Należy podkreślić jednak, że nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.
Jak wynika z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Działalność gospodarcza – w myśl art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik.
Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.
Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.
Z opisu sprawy wynika, że działki nr 1, 2, 4 oraz 5 zostały zakupione przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą – będącego czynnym podatnikiem podatku VAT – w celach inwestycyjnych.
Zatem Zainteresowany będący stroną postępowania prowadzący działalność gospodarczą, w odniesieniu do sprzedaży działek nr 1, 2, 4 oraz 5 nabytych w celach inwestycyjnych, działa jako podatnik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, a sprzedaż ww. działek podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
W tym miejscu wskazać należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.
Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.
Jak wynika natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.
Przez tereny budowlane – na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 z późn. zm.), ustawa określa:
1. zasady kształtowania polityki przestrzennej przez jednostki samorządu terytorialnego i organy administracji rządowej,
2. zakres i sposoby postępowania w sprawach przeznaczania terenów na określone cele oraz ustalania zasad ich zagospodarowania i zabudowy – przyjmując ład przestrzenny i zrównoważony rozwój za podstawę tych działań.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 cyt. ustawy, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.
W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl art. 4 ust. 2 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:
1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;
2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.
Stosownie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy, w planie miejscowym określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania.
O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt prawa administracyjnego.
Nie jest zatem terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego albo decyzja o warunkach zabudowy.
W związku z tym, że ustawa o VAT nie precyzuje, o jakie tereny przeznaczone pod zabudowę chodzi, przyjąć trzeba, że pojęcie ,,tereny przeznaczone pod zabudowę” obejmuje obszary, na których przewidziane są różne formy zabudowy.
W świetle przytoczonych powyżej przepisów grunt budowlany to taki grunt, który objęty jest miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono dla niego funkcję „pod zabudowę”.
Przy czym, w sytuacji gdy w planie zagospodarowania przestrzennego lub w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowaniu dla danej działki wyznaczono linie rozgraniczające miejsce zabudowy, to teren taki tylko w tej części, w której przeznaczony jest pod zabudowę będzie uznany za teren budowlany, pozostała część działki będzie uznana za teren inny niż budowlany.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że działka 1, której całkowita powierzchnia wynosi 3875 m2, przeznaczenie w planie oznaczone jest symbolami KP, ZI-42, co oznacza parking z zielenią izolacyjną (3443 m2), w tym pas zieleni izolacyjną wynoszący 432 m2. Działka 2 w przeważającej części położona jest w konturze terenów oznaczonych symbolem ZS-21 - teren łąk, pól, zieleni śródpolnej, sadów, ogrodów zadrzewienia (27.724 m2), natomiast część o powierzchni 480 m2 znajduje się w konturze terenów oznaczonych jako UA-16 tereny zabudowy techniczno-produkcyjnej, składy, magazyny. Działka 4 w przeważającej części położona jest na terenie ZS-20 - teren łąk, pól, zieleni śródpolnej, sadów, ogrodów, zadrzewiona (8042 m2), w mniejszej południowo-wschodniej części znajduje się w terenu oznaczonym symbolem U-15 - tereny zabudowy usługowej (3191 m2). W przypadku działki 1, dla terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem `(...)`: - dopuszczenie lokalizacji usługowego obiektu kubaturowego, o maksymalnej powierzchni zabudowy 100 m2 i maksymalnej wysokości 8 m, z dachem kalenicowym o kącie nachylenia połaci od 25 0 do 45 0, - nakaz nasadzenia pasa zieleni izolacyjnej o szerokości minimum 3 m wzdłuż granicy opracowania i wzdłuż linii rozgraniczającej z terenem oznaczonym symbolem `(...)`. Dopuszczalna jest zabudowa. Dla działki 2 MPZP dopuszcza zabudowę w terenie UA-16, jednak część działki 2 o tym przeznaczeniu jest zbyt mała. Dla działki 4, część działki leżąca w obszarze ZS-20 zakaz zabudowy, część działki leżąca w obszarze UA-15:
a) zabudowa usługowa z zakresu: sportu i rekreacji, turystyki (w tym hotele i budynki zakwaterowania turystycznego), kultu religijnego, kultury i rozrywki (np. parki tematyczne, akwarium, planetarium itp.), edukacji, opieki zdrowotnej, pomocy społecznej, administracji i obsługi biurowej (np. prawniczej, projektowej, księgowej) itp.,
b) dopuszczenie usług gastronomii i handlu, jako towarzyszących i zlokalizowanych wewnątrz obiektów usługowych, wymienionych w przeznaczeniu terenu pkt 1 lit. A
c) dopuszczenie budynków usługowo-mieszkaniowych o powierzchni użytkowej funkcji mieszkalnej maksimum 240 m2.
Dopuszczalna jest zabudowa działki nr 4.
Z okoliczności sprawy wynika również – jak wskazał Zainteresowany będący stroną postępowania - że:
- na działce nr 1 nie są geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
- na działce nr 2 nie są geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu.
- na działce nr 4 nie są geodezyjnie wyznaczone linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu
w związku z czym należy uznać, że całe działki nr 1, 2, 4 stanowią teren budowlany.
Zatem przedmiotem aportu będą nieruchomości gruntowe, obejmujące tereny przeznaczone pod zabudowę, czyli będące terenami budowlanymi. Tym samym aport ww. działek nie korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
W tym miejscu należy wskazać, że jeżeli przy zbyciu nieruchomości wystąpią przesłanki uniemożliwiające zastosowanie zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, to należy przeanalizować możliwość zwolnienia dostawy na podstawie przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.
W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:
1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,
2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.
Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
NSA w wyroku z dnia 28 lutego 2013 r., sygn. akt I FSK 627/12 wskazał, że „zwolnienie, o którym mowa w art. 136 lit. b) dyrektywy 2006/112/WE, a więc również wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 2 u.p.t.u., przysługuje tylko wtedy gdy podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku na skutek ograniczeń i zakazów przewidzianych przepisami dyrektywy lub u.p.t.u., co wynika np. ze związku ze sprzedażą zwolnioną od podatku (por. art. 86 i art. 88 ustawy), a więc nie ma zastosowania, gdy brak odliczenia podatku w poprzedniej fazie obrotu wynika z faktu, że dana czynność w ogóle nie podlegała opodatkowaniu (por. wyrok ETS z dnia 8 grudnia 2005 r. w sprawie C-280/04 Jyske Finanse A/S) oraz gdy podatnik, mając prawo do odliczenia podatku naliczonego, z uprawnienia tego nie skorzystał”.
W wyroku, na który powołuje się Naczelny Sąd Administracyjny, Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdził, że ze zwolnienia z VAT nie będzie korzystać dostawa towarów, w stosunku do których podatnik nie odliczył VAT naliczonego z powodów innych niż ściśle określone w art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE. Tym samym, przepis art. 136 Dyrektywy 2006/112/WE wskazuje zatem, że w przypadkach, w których przy nabyciu towaru VAT w ogóle nie wystąpił, nie można uznać, że mamy do czynienia z brakiem prawa do odliczenia VAT.
Powyższe oznacza, że zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, nie może mieć zastosowania do zbycia towaru przez podatnika, jeżeli transakcja sprzedaży w wyniku której nabył on wcześniej ten towar nie była opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Jak wynika z opisu sprawy, nabycie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania działek nr 1, 2, 4, nastąpiło w drodze transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Transakcja nie była udokumentowana fakturą. Nie można zatem uznać, że Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto działki nr 1, 2, 4 nie były wykorzystywane przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Zatem dostawa ww. działek nie korzysta także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
Podsumowując, aport przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, działek nr 1, 2, 4, stanowi – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji aport ww. działek podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki podatku.
Jak wynika z okoliczności sprawy, przedmiotem wkładu niepieniężnego będzie również prawo własności nieruchomości - działki oznaczonej wstępnie literą B o powierzchni 12,8239 ha oraz działki oznaczonej wstępnie literą C o powierzchni 0,1264 ha, które powstaną z podziału działki nr 5. Część działki o numerze 5 oznaczona wstępnie A stanowi grunty pod wodami powierzchniowymi płynącymi, czyli stanowi nieruchomość wyłączoną z obrotu cywilnoprawnego. Przepisy obowiązującej ustawy z 20.07.2017r. Prawo wodne stanowią, że śródlądowe wody płynące stanowią własność Skarbu Państwa. Mówi o tym art. 211 ust. 4 ustawy Prawo Wodne:
Art. 211. [Zakres prawa własności wód]
1. Wody stanowią własność Skarbu Państwa, innych osób prawnych albo osób fizycznych.
2. Wody morza terytorialnego, morskie wody wewnętrzne, śródlądowe wody płynące oraz wody podziemne stanowią własność Skarbu Państwa.
3. Wody stanowiące własność Skarbu Państwa lub jednostek samorządu terytorialnego są wodami publicznymi.
4. Śródlądowe wody płynące będące wodami publicznymi nie podlegają obrotowi cywilnoprawnemu, z wyjątkiem przypadków określonych w ustawie."
Mają one charakter wód publicznych, przy czym prawa właścicielskie w stosunku do nich wykonuje Państwowe Gospodarstwo (`(...)`). Prawo własności gruntu pokrytego takimi wodami stanowi odrębny byt prawny, jednak z mocy ustawy przysługuje właścicielowi wód. Z tego powodu właściciel musi dokonać podziału działki o numerze 5 na działki wstępnie oznaczone jako A (powierzchnia pod wodami), B oraz C, a następnie nastąpi przeniesienie własności działek o numerach B oraz C, z wyłączeniem działki o numerze A. Ze względu na fakt konieczności podziału opisanej powyżej działki, możliwe było dotychczas jedynie podpisanie przedwstępnej umowy przeniesienia własności, która to umowa została podpisana 24 maja 2021 r.
W przypadku działki 5 część wstępnie oznaczona symbolem B jest w przeważającej części przeznaczona pod teren zabudowy usługowej oznaczony symbolem U-06 (81843m2), w pozostałej części pod tereny US, U-07 - tereny zabudowy usług sportu i urządzeń sportowych, teren zabudowy usługowej (46.396 m2), natomiast część działki 5 wstępnie oznaczona symbolem C w całości stanowi teren zieleni urządzonej - park oznaczony symbolem ZP-04, działka położona jest w terenach zagrożonych osuwaniem. Ta część działki 5 jest zabudowana - znajduje się na niej obiekt linii obrony z 1939 roku (schron bojowy).
Mając na uwadze przedstawione we wniosku ww. okoliczności sprawy należy stwierdzić, że przedmiotem dostawy (aportu) nie jest cała działka nr 5, lecz wydzielone z niej działki:
- wstępnie oznaczona symbolem B – działka niezabudowana przeznaczona pod teren zabudowy usługowej oraz zabudowy usług sportu i urządzeń sportowych
- wstępnie oznaczona symbolem C – działka zabudowana stanowiąca teren zieleni urządzonej, na której znajduje się obiekt linii obrony z 1939 roku (schron bojowy).
Zatem należy stwierdzić, że przedmiotem aportu jest nieruchomość gruntowa - wstępnie oznaczona symbolem B, wydzielona z działki nr 5 - obejmująca tereny przeznaczone pod zabudowę, czyli będące terenami budowlanymi. Tym samym aport ww. działki nie może korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.
Ponadto z opisu sprawy wynika, że nabycie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania działki nr 5, z której zostanie wydzielona działka wstępnie oznaczona symbolem B, nastąpiło w drodze transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Transakcja nie była udokumentowana fakturą. Nie można zatem uznać, że Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. W takiej sytuacji nie można mówić, że przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy nabyciu ww. działki, lub że takie prawo nie przysługiwało, skoro dostawa nie była objęta tym podatkiem. Ponadto działka nr 5, nie była wykorzystywana przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku. Zatem dostawa ww. działki nie korzysta także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie zostały spełnione warunki, o których mowa w tym przepisie.
Podsumowując, aport przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, działki wstępnie oznaczonej symbolem B, wydzielonej z działki nr 5, stanowi – wskazaną w art. 7 ust. 1 ustawy – dostawę towarów, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie korzysta ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 9 oraz w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. W konsekwencji aport ww. działki podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg właściwej stawki podatku.
Jak wskazano wyżej, przedmiotem aportu jest działka zabudowana wstępnie oznaczona symbolem C, powstała z wydzielenia z działki nr 5, na której znajduje się obiekt linii obrony z 1939 roku (schron bojowy).
Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:
a. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
b. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.
Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.
Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:
a. wybudowaniu lub
b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.
Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne.
W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.
W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:
a. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
b. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.
Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.
Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o ww. przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.
Zgodnie z zapisem art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.), przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.
Natomiast, na mocy art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.
Zgodnie z art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.
Ponadto, należy wskazać, że zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną Rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r., Nr 112, poz. 1316 z późn. zm.) przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.
Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że istotne jest każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Należy bowiem zauważyć, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.
Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny ww. obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.
Jak wynika z opisu sprawy, obiekt linii obrony z 1939 r., znajdujący się na działce wstępnie oznaczonej symbolem C jest budowlą. Symbol PKOB to 2420. Obiekt nie był udostępniany na rzecz osób trzecich na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub innych umów. Obiekt nie był wykorzystywany w ramach czynności zwolnionych z VAT. Zainteresowany będący stroną postępowania nie ponosił nakładów na ulepszenie ww. obiektu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowych, w wysokości wyższej niż 30% jej wartości początkowej. Wyżej wymieniony obiekt nie był przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania wykorzystywany, w szczególności nie był wykorzystywany w działalności gospodarczej. Nabycie przez działki nr 5 nastąpiło w drodze transakcji niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Z tytułu nabycia przez ww. działki nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, ponieważ transakcja nie była udokumentowana fakturą.
Mając na uwadze charakter/istotę budowli znajdującej się na działce wstępnie oznaczonej symbolem C – jest to schron - obiekt linii obrony z 1939 r - należy uznać, że nastąpiło pierwsze zajęcie do używania przedmiotowej budowli i że od momentu zajęcia do używania do momentu jej aportu upłynie okres dłuższy niż dwa lata. Zatem dostawa ww. budowli – schronu korzysta ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.
Powyższe zwolnienie – stosownie do art. 29a ust. 8 ustawy – obejmie również sprzedaż przynależnego gruntu, tj. działki wstępnie oznaczonej symbolem C, wydzielonej z działki nr 5, na której znajduje się budowla – obiekt linii obrony z 1939 roku (schron bojowy).
Tym samym, oceniając stanowisko Wnioskodawcy w zakresie opodatkowania/zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT aportu działek nr 1, 2, 4 oraz 5, należało uznać je za nieprawidłowe.
Wątpliwości Zainteresowanych dotyczą również kwestii prawa Spółki do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem ww. nieruchomości.
Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).
Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.
Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupu z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.
W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.
Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.
W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.
Z okoliczności sprawy wynika, iż Spółka będąca czynnym podatnikiem podatku VAT, będzie wykorzystywał nabyte ww. działki wyłącznie do czynności opodatkowanych VAT.
Jak wyżej wskazał tut. Organ, aport na rzecz Spółki przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania, działek nr 1, 2, 4 oraz działki wstępnie oznaczonej symbolem B (wydzielonej z działki 5) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki, natomiast aport na rzecz Spółki działki wstępnie oznaczonej symbolem C (wydzielonej z działki 5), korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.
Tym samym Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia ww. działek nr 1, 2, 4 oraz działki wstępnie oznaczonej symbolem B (wydzielonej z działki 5), bowiem spełniona zostanie podstawowa przesłanka warunkująca prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, jaką jest związek dokonanego nabycia nieruchomości z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Jednocześnie Spółce, stosownie do art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia działki wstępnie oznaczonej symbolem C (wydzielonej z działki 5), bowiem transakcja ta objęta jest zwolnieniem od podatku od towarów i usług.
Tym samym, oceniając całościowo stanowisko w zakresie prawa do odliczenia, należało uznać je za nieprawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Należy zauważyć, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną).
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. Wydając niniejszą interpretację Organ jako element stanu faktycznego przyjął wskazaną okoliczność, że Zainteresowany będący stroną postępowania zobowiązał się wnieść wkład niepieniężny w postaci prawa własności nieruchomości utworzonej m.in. z działek o numerach 1, 2, 4, a także działkę oznaczoną wstępnie literą B oraz działkę oznaczoną wstępnie literą C, które powstaną z podziału działki nr 5. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
- z zastosowaniem art. 119a;
- w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
- z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …., za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.