0112-KDIL3.4012.214.2021.1.AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2020 r. poz. 1325 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 13 lipca 2021 r. (data wpływu 13 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania kilku dostaw towarów poprzez wystawienie jednej faktury VAT (podatek od towarów i usług) RR – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 13 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie sposobu dokumentowania kilku dostaw towarów poprzez wystawienie jednej faktury VAT RR.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca skupuje produkty rolne w postaci warzyw i owoców od rolników wystawiając do każdej dostawy faktury RR. Spółka chciałaby rozpocząć fakturowanie dostaw z całego miesiąca na rzecz jednego kontrahenta jedną fakturą zbiorczą wystawianą z ostatnim dniem miesiąca. Faktura oprócz kwot zbiorczych będzie w uwagach, zamieszczonych na fakturze, miała wyszczególnione: datę, ilość, kwotę poszczególnych dostaw. Faktura będzie zawierać wszystkie elementy przewidziane art. 116. 1 ustawy o VAT.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

W związku z powyższym występujemy z zapytaniem czy przedsiębiorstwo może wystawiać zbiorcze faktury RR dokumentujące dostawy płodów rolnych z całego miesiąca na rzecz jednego kontrahenta przy zachowaniu wszystkich elementów faktury przewidzianych art. 166 ust. 1 ustawy o VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, przepisy szczególne dotyczące wystawiania faktur RR nie zawierają unormowań dotyczących wystawiania faktur zbiorczych, jak i żaden przepis ustawy o VAT nie zabrania wystawiania faktur dokumentujących kliku dostaw. Zdaniem Wnioskodawcy można wystawiać faktury zbiorcze RR dokumentujące dostawy z całego miesiąca. Faktura ta będzie zawierać wszystkie elementy przewidziane art. 116 ust. 1 ustawy gdyż poszczególne dostawy zostaną zidentyfikowane (data, ilość, kwota poszczególnych dostaw) poprzez wypisanie ich w pozycji „uwagi”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zakres tych czynności został zdefiniowany w art. 7 i art. 8 ustawy.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Definicja świadczenia usług ma zatem charakter dopełniający definicję dostawy towarów i jest wyrazem realizacji powszechności opodatkowania podatkiem od towarów i usług transakcji wykonywanych przez podatnika w ramach działalności gospodarczej.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że każde świadczenie niebędące dostawą towarów polegające na działaniu, zaniechaniu lub tolerowaniu czyjegoś zachowania stanowi, co do zasady, usługę w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Jak wynika natomiast z art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Szczegółowe zasady dotyczące faktur VAT RR zostały uregulowane w przepisie art. 116 ust. 1 ustawy zgodnie, z którym podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

Zgodnie z powołanym przepisem faktura VAT RR nie jest wystawiana przez sprzedawcę, ale przez nabywcę. Podatnik podatku od towarów i usług nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego, wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę dokumentującą zakup tych produktów. Oryginał faktury przekazywany jest sprzedawcy, czyli rolnikowi ryczałtowemu.

Na podstawie art. 116 ust. 2 ustawy, faktura dokumentująca nabycie produktów rolnych powinna być oznaczona jako „Faktura VAT RR” i zawierać co najmniej:

1. imię i nazwisko lub nazwę albo nazwę skróconą dostawcy i nabywcy oraz ich adresy;

2. numer identyfikacji podatkowej lub numer PESEL dostawcy i nabywcy;

3. uchylony;

4. datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury;

5. nazwy nabytych produktów rolnych;

6. jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów;

7. cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

8. wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku;

9. stawkę zryczałtowanego zwrotu podatku;

10. kwotę zryczałtowanego zwrotu podatku od wartości nabytych produktów rolnych;

11. wartość nabytych produktów rolnych wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku;

12. kwotę należności ogółem wraz z kwotą zryczałtowanego zwrotu podatku, wyrażoną cyfrowo i słownie;

13. czytelne podpisy osób uprawnionych do wystawienia i otrzymania faktury lub podpisy oraz imiona i nazwiska tych osób.

Faktura VAT RR powinna również zawierać oświadczenie dostawcy produktów rolnych w brzmieniu: „Oświadczam, że jestem rolnikiem ryczałtowym zwolnionym od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług” (art. 116 ust. 3 ustawy).

Ponadto w myśl art. 118 ustawy, przepisy art. 115, art. 116 ust. 1-3a i 5-10 oraz art. 117 stosuje się odpowiednio w przypadku wykonywania przez rolnika ryczałtowego usług rolniczych na rzecz podatników podatku, którzy rozliczają ten podatek.

Należy zatem wskazać, że faktura VAT RR, o której mowa w art. 116 ust. 2 potwierdza sprzedaż produktów rolnych dokonanych przez rolnika ryczałtowego na rzecz podatnika podatku VAT.

Z kolei zgodnie z art. 2 pkt 20 ustawy, przez produkty rolne rozumie się przez to towary pochodzące z własnej działalności rolniczej rolnika ryczałtowego oraz towary, o których mowa w art. 20 ust. 1c i 1d ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.).

Przez usługi rolnicze rozumie się (art. 2 pkt 21 ustawy):

a) usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) ex 01.6), z wyłączeniem usług podkuwania koni i prowadzenia schronisk dla zwierząt gospodarskich (PKWiU ex 01.62.10.0),

b) usługi związane z leśnictwem (PKWiU ex 02.40.10), z wyłączeniem patrolowania lasów wykonywanego na zlecenie przez jednostki inne niż leśne (PKWiU ex 02.40.10.3),

c) usługi wspomagające rybactwo (PKWiU ex 03.00.7), z wyłączeniem usług związanych z rybołówstwem morskim (PKWiU 03.00.71.0),

d) wynajem i dzierżawę maszyn i urządzeń rolniczych, bez obsługi (PKWiU 77.31.10.0);

Z treści wniosku wynika, że Spółka skupuje produkty rolne w postaci warzyw i owoców od rolników wystawiając do każdej dostawy faktury VAT RR. Spółka chciałaby rozpocząć fakturowanie dostaw z całego miesiąca na rzecz jednego kontrahenta jedną fakturą zbiorczą wystawianą z ostatnim dniem miesiąca. Faktura oprócz kwot zbiorczych będzie w uwagach, zamieszczonych na fakturze, miała wyszczególnione: datę, ilość, kwotę poszczególnych dostaw. Faktura będzie zawierać wszystkie elementy przewidziane art. 116 ust. 1 ustawy o VAT.

W rozpatrywanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawidłowego udokumentowania dostawy płodów rolnych poprzez wystawienie zbiorczej faktury VAT RR.

Jak stanowi art. 2 pkt 31 ustawy, ilekroć w przepisach jest mowa o fakturze – rozumie się przez to dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Podkreślić należy, że w systemie podatku od towarów i usług faktury są dokumentami sformalizowanymi potwierdzającymi rzeczywiste transakcje gospodarcze dokonywane przez podatnika. Prawidłowość materialnoprawna faktury zachodzi wówczas, jeżeli odzwierciedla ona prawdziwe zdarzenie gospodarcze, czyli w istocie stwierdza fakt nabycia określonych towarów lub usług. Wystawienie faktury należy rozumieć jako sporządzenie dokumentu oraz jego przekazanie innemu podmiotowi, a przez to wprowadzenie faktury do obrotu prawnego. Faktura pełni szczególną rolę dowodową w prawidłowym wymiarze podatku VAT dlatego też niezwykle istotne jest prawidłowe oznaczenie wszystkich elementów faktury.

Regulacje dotyczące faktur VAT RR i szczególnej procedury przewidzianej dla rolników ryczałtowych uregulowano w art. 115-118 ustawy o VAT. Regulacje te wypełniają pkt 50 preambuły dyrektywy 2006/112/WE, zgodnie z którym państwa członkowskie powinny zachować swobodę stosowania procedury szczególnej obejmującej zastosowanie zryczałtowanych rekompensat VAT naliczonego na rzecz rolników nieobjętych zasadami ogólnymi. Jednocześnie stosowanie do art. 304 dyrektywy 2006/112/WE państwa członkowskie podejmują wszystkie środki niezbędne do skutecznej kontroli wypłat zryczałtowanych rekompensat rolnikom ryczałtowym”.

Z powyższego wynika, że w odniesieniu do faktur VAT RR nie mają zastosowania regulacje dotyczące faktur zawarte w art. 106a-106q ustawy o VAT. Natomiast zasady rozliczania i dokumentowania nabycia produktów od rolników ryczałtowych określają przepisy art. 115-118 ustawy o VAT.

Przedmiotem wniosku, jest możliwość wystawienia zbiorczych faktur VAT RR przy zachowaniu wszystkich elementów tego dokumentu przewidzianych w art. 116 ustawy. Zgodnie z tym przepisem podatnik zarejestrowany jako podatnik VAT czynny nabywający produkty rolne od rolnika ryczałtowego wystawia w dwóch egzemplarzach fakturę VAT RR dokumentującą nabycie tych produktów. Oryginał faktury jest przekazywany dostawcy.

W art. 116 ust. 2 ustawy zostały wyszczególnione elementy które powinna zawierać faktura VAT RR i między innymi wskazano na datę dokonania nabycia oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury, nazwy nabytych produktów rolnych, jednostkę miary i ilość nabytych produktów rolnych oraz oznaczenie (opis) klasy lub jakości tych produktów, cenę jednostkową nabytego produktu rolnego bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku, wartość nabytych produktów rolnych bez kwoty zryczałtowanego zwrotu podatku.

Powyższy przepis nie reguluje wprost wystawiania zbiorczych faktur VAT RR, jednakże jego treść także nie wyklucza takiej możliwości. Należy zatem dopuścić wystawianie zbiorczych faktur VAT RR, przy czym powinny być one czytelne i jednoznacznie identyfikować wszystkie dokonane w danym okresie dostawy (m.in. daty dokonania poszczególnych dostaw, kwotę, nazwę nabytych produktów rolnych, jednostkę miary, ilość), i zawierać wszystkie elementy wskazane w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT.

Skoro zatem Wnioskodawca chciałby wystawiać dla dostaw z całego miesiąca na rzecz jednego kontrahenta zbiorczą fakturę VAT RR z ostatnim dniem miesiąca, i dokument ten oprócz kwot zbiorczych będzie miał wyszczególnione: datę, ilość, kwotę poszczególnych dostaw, i będzie zawierać wszystkie elementy przewidziane w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT, to należy dopuścić taką możliwość. Jednakże, sposób jej wystawienia nie może zaburzać czytelności dokumentu i będą możliwe do zidentyfikowania wszystkie poszczególne dostawy według danych wskazanych w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT.

Podsumowując, Wnioskodawca będzie mógł wystawiać faktury zbiorcze RR dokumentujące dostawy z całego miesiąca pod warunkiem, że sposób ich wystawienia nie zaburzy czytelności dokumentu i możliwości zidentyfikowania wszystkich poszczególnych dostaw według danych wskazanych w art. 116 ust. 2 ustawy o VAT**.**

Zatem stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Końcowo należy wskazać, że pomimo wskazania przez Wnioskodawcę art. 116 ust. 1 w pytaniu oraz we własnym stanowisku, to Organ rozumie, że Wnioskodawca oczekiwał rozstrzygnięcia na podstawie art. 116 ust. 2 gdyż ust. 1 nie przewiduje elementów jakie ma zawierać faktura VAT RR.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zwrócić należy uwagę, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Wnioskodawcy. Inne kwestie wynikające z opisu sprawy, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – w wydanej interpretacji rozpatrzone.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.