0111-KDIB3-3.4012.552.2021.2.MS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a i art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540, ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 4 października 2021 r. (data wpływu 11 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie:

- opodatkowania wykonywanych na jego rzecz przez podwykonawców na nieruchomościach położonych za granicą usług malowania, renowacji i montażu zbiorników - jest nieprawidłowe,

- prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) ujętego na fakturach wystawionych przez podwykonawców z tytułu świadczenia przez nich za granicą na jego rzecz usług malowania, renowacji i montażu zbiorników - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 11 października 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług, w zakresie:

- opodatkowania wykonywanych na jego rzecz przez podwykonawców na nieruchomościach położonych za granicą usług malowania, renowacji i montażu zbiorników,

- prawa do odliczenia podatku VAT ujętego na fakturach wystawionych przez podwykonawców z tytułu świadczenia przez nich za granicą na jego rzecz usług malowania, renowacji i montażu zbiorników.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca działa pod firmą … z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej. Przedsiębiorstwo prowadzone jest w formie jednoosobowej działalności gospodarczej zarejestrowanej w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej); numer REGON ….

Firma oferuje zbiorniki (`(...)`). W zakresie działalności są (`(...)`). Usługi świadczone są na terenie kraju jak również zagranicą w tym głównie na terenie Unii Europejskiej.

Firma, w pewnym zakresie, chce korzystać z usług podwykonawców. Podwykonawstwo, w głównej mierze, będzie dotyczyć (`(...)`). Podwykonawstwo realizowane będzie głównie przez przedsiębiorców działających również w oparciu o jednoosobową działalność gospodarczą.

Zarówno firma …, podwykonawcy jak i klienci końcowi są płatnikami podatku od towarów i usług. W zależności od miejsca świadczenia usługi klientami są podmioty krajowe lub podmioty zagraniczne. Usługi świadczone na rzecz kontrahentów zagranicznych dotyczą zbiorników, które są usytuowane w kraju zleceniodawcy. Zbiorniki te są trwale związane z gruntem co wynika ze sposobu ich montażu do podłoża (fundament betonowy). W związku z faktem, że usługi wykonywane są na nieruchomości a zleceniodawcą jest kontrahent zagraniczny podający NIP UE, firma … wystawia faktury sprzedaży ze stawką „np.” jednocześnie z prawem do odliczenia VAT od usług i materiałów związanych z realizacją projektu.

W ramach usług związanych z projektem firma … będzie obciążana przez podwykonawców za usługi (`(...)`). Usługi te, tak samo jak cały projekt, będą wykonywane (`(...)`). Podwykonawcy - zarejestrowani w Polsce podatnicy VAT będą obciążać generalnego wykonawcę … fakturami VAT. Spółka … dla celów otrzymania faktury będzie podawać krajowy numer NIP. Ze względu na rozwój i zwiększenie ilości kontraktów zagranicznych Firma … chciałaby skorzystać z usług montażu zbiorników za granicą przez podwykonawców - jednoosobowe działalności gospodarcze zarejestrowane w Polsce jako podatnicy VAT. Podwykonawcy planują wystawiać faktury na firmę … po wykonaniu usługi w oparciu o zawarty kontrakt i chcą stosować stawkę podstawową tj. 23% VAT, motywując to tym, że będą wykonywać zlecenie na rzecz polskiego a nie zagranicznego zleceniodawcy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy właściwą będzie stawka 23% w fakturach otrzymywanych od podwykonawców, za usługi wykonywane zagranicą ?

2. Czy Wnioskodawca będzie miał prawo odliczenia podatku VAT z faktur wystawianych przez podwykonawców, jeśli zostają one wystawione ze stawką 23%.

Zdaniem Wnioskodawcy,

Ad.1

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu ww. podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel - art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast przez świadczenie usług rozumie się, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Według art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, podstawowa stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% oraz zwolnienie od podatku.

Zgodnie z art. 146aa ustawy o VAT w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a ogłoszenie kwot w "Monitorze Polskim" pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa obliczanie wydatków organów i jednostek na dany rok ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż - 6%:

1. stawka podatku, o której mowa w art. 41 stawki podatku ust. 1 i 13, art. 109 obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży ust. 2, art. 110 szacowanie wartości sprzedaży i art. 138i wykazywanie podatku pobranego z tytułu importu towarów ust. 4, wynosi 23%;

Na podstawie przedstawionego stanu faktycznego należy stwierdzić, iż świadczenie przez polskich podwykonawców (podatników VAT) na rzecz polskiego podatnika VAT (Wnioskodawcy) usług za granicą będzie podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT.

Ad.2

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15. przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a. nabycia towarów i usług,

b. dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Według art. 15 ust. 1 ustawy o VAT - podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne memające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych - art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT , opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Artykuł 7 ust. 1 ustawy o VAT stanowi, że przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy o VAT - przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).

Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Wydatki poniesione przez Wnioskodawcę w związku z wykonaniem prac budowlanych przez podwykonawcę będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie będą spełnione przesłanki uprawniające do odliczenia podatku naliczonego, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. Wnioskodawca będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług od podwykonawców (podatników VAT) za usługi wykonane za granicą przedstawione szczegółowo w części dotyczącej stanu faktycznego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest:

- nieprawidłowe w zakresie opodatkowania wykonywanych na jego rzecz przez podwykonawców na nieruchomościach położonych za granicą usług malowania, renowacji i montażu zbiorników,

- nieprawidłowe w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT ujętego na fakturach wystawionych przez podwykonawców z tytułu świadczenia przez nich za granicą na jego rzecz usług malowania, renowacji i montażu zbiorników.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685; dalej jako: „ustawa” lub „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (art. 2 pkt 1 ustawy).

Natomiast na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy o VAT, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy o VAT, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W przypadku świadczenia usług, istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia zależeć będzie, czy dane świadczenie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce, zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, czy też nie.

W art. 28a ustawy wskazano, że na potrzeby stosowania niniejszego rozdziału:

1. ilekroć jest mowa o podatniku - rozumie się przez to:

a. podmioty, które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w art. 15 ust. 2, lub działalność gospodarczą odpowiadającą tej działalności, bez względu na cel czy rezultat takiej działalności, z uwzględnieniem art. 15 ust. 6,

b. osobę prawną niebędącą podatnikiem na podstawie lit. a, która jest zidentyfikowana lub obowiązana do identyfikacji do celów podatku lub podatku od wartości dodanej,

2. podatnika, który prowadzi również działalność lub dokonuje transakcji nieuznawanych za podlegające opodatkowaniu dostawy towarów lub świadczenia usług zgodnie z art. 5 ust. 1, uznaje się za podatnika w odniesieniu do wszystkich świadczonych na jego rzecz usług.

Powyższy przepis wprowadza definicję podatnika, która ma zastosowanie tylko na potrzeby ustalenia miejsca świadczenia usług.

W myśl ogólnej zasady, wyrażonej w art. 28b ust. 1 ustawy, miejscem świadczenia usług w przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 2-4 oraz art. 28e, art. 28f ust. 1 i 1a, art. 28g ust. 1, art. 28i, art. 28j ust. 1 i 2 oraz art. 28n.

W przypadku, gdy usługi są świadczone dla stałego miejsca prowadzenia działalności podatnika, które znajduje się w innym miejscu niż jego siedziba lub stałe miejsce zamieszkania, miejscem świadczenia tych usług jest to stałe miejsce prowadzenia działalności (art. 28b ust. 2 ustawy).

Od powyższych zasad ustawodawca przewidział szereg wyjątków, wskazując m.in. szczególne zasady ustalania miejsca świadczenia usług związanych z nieruchomościami.

Stosownie do art. 28e ustawy o VAT, miejscem świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców, pośredników w obrocie nieruchomościami, usług zakwaterowania w hotelach lub obiektach o podobnej funkcji, takich jak ośrodki wczasowe lub miejsca przeznaczone do użytku jako kempingi, użytkowania i używania nieruchomości oraz usług przygotowywania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego, jest miejsce położenia nieruchomości.

Z treści art. 28e ustawy wynika, że o miejscu świadczenia, a tym samym opodatkowania usługi związanej z nieruchomością, decyduje wyłącznie miejsce położenia nieruchomości, z którą dana usługa jest ściśle związana, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu jest wykonywana oraz gdzie znajduje się siedziba usługodawcy. Zasada ta ma zastosowanie wówczas, gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Przepis ten – jak wynika z jego brzmienia – stanowi wyjątek od zasady ogólnej, przyjmując jako kryterium odniesienie się nie do podmiotu, lecz do przedmiotu, którym jest nieruchomość, a usługi, które jej wprost dotyczą, mają być opodatkowane według miejsca jej położenia. Jednocześnie usługi te mogą mieć charakter nieograniczony, na co wskazuje ich otwarty katalog, zamieszczony w tym przepisie. Do zakresu tych usług ustawodawca zaliczył bowiem nie tylko usługi stricte dotyczące prac wykonywanych w nieruchomościach i obrotu nieruchomościami, ale także usługi, których wykonanie oparte jest na wykorzystaniu, używaniu i użytkowaniu nieruchomości.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca działa pod firmą … z siedzibą na terenie Rzeczpospolitej Polskiej.

Firma oferuje zbiorniki przeciwpożarowe, zbiorniki na wodę pitną oraz zbiorniki na gnojowicę. W zakresie działalności są projektowane, produkowane, dostarczane i montowane kompletne, wielkogabarytowe, cylindryczne, zbiorniki stalowe do magazynowania mediów płynnych. Poza dostawami kompletnych zbiorników, firma … oferuje także usługi montażu, serwisu i konserwacji oraz regeneracji stalowych, skręcanych zbiorników różnych typów i zastosowań. Usługi świadczone są na terenie kraju jak również zagranicą w tym głównie na terenie Unii Europejskiej.

Firma, w pewnym zakresie, chce korzystać z usług podwykonawców. Podwykonawstwo, w głównej mierze, będzie dotyczyć usług malowania, renowacji i montażu zbiorników. Usługi jak i cały projekt będą wykonywane za granicą na zbiornikach trwale związanych z gruntem.

Zarówno firma …, podwykonawcy jak i klienci końcowi są płatnikami podatku od towarów i usług. W zależności od miejsca świadczenia usługi klientami są podmioty krajowe lub podmioty zagraniczne. Usługi świadczone na rzecz kontrahentów zagranicznych dotyczą zbiorników, które są usytuowane w kraju zleceniodawcy. Zbiorniki te są trwale związane z gruntem co wynika ze sposobu ich montażu do podłoża (fundament betonowy).

Podwykonawcy - zarejestrowani w Polsce podatnicy VAT będą obciążać generalnego wykonawcę … fakturami VAT. Podwykonawcy planują wystawiać faktury na firmę … po wykonaniu usługi w oparciu o zawarty kontrakt i chcą stosować stawkę podstawową tj. 23% VAT, motywując to tym, że będą wykonywać zlecenie na rzecz polskiego a nie zagranicznego zleceniodawcy.

Przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest sposób opodatkowania wykonywanych na jego rzecz przez podwykonawców na terenie państw Unii Europejskiej oraz na terenie państw spoza Unii Europejskiej usług malowania, renowacji i montażu zbiorników.

Z przywołanego przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podatnika, miejscem ich świadczenia jest miejsce, w którym podatnik będący usługobiorcą posiada siedzibę działalności gospodarczej (art. 28b ust. 1 ustawy).

Wyjątkiem od powyższej zasady jest przypadek, gdy realizowane usługi związane są z nieruchomością. Zastosowanie mają wówczas przepisy art. 28e ustawy, wskazujące, że miejsce położenia nieruchomości determinuje miejsce świadczenia usług.

Ustawa o VAT nie zawiera definicji pojęcia „nieruchomość” oraz pojęcia „usługi związanej z nieruchomościami”. Niemniej jednak ustawodawca unijny, wychodząc naprzeciw oczekiwaniom państw członkowskich, wprowadził Rozporządzeniem Wykonawczym Rady (UE) nr 1042/2013 z dnia 7 października 2013 r. (Dz. Urz. UE L Nr 284 z 26.10.2013 r., s. 1) zmianę do rozporządzenia 282/2011, dotyczącą pojęcia „nieruchomość”, jak również wyjaśnił, na czym polegają „usługi związane z nieruchomościami”.

Zgodnie z art. 13b rozporządzenia 282/2011 – do celów stosowania dyrektywy 2006/112/WE za „nieruchomość” uznaje się:

1. każdą określoną część ziemi, na jej powierzchni lub pod jej powierzchnią, która może stać się przedmiotem własności i posiadania;

2. każdy budynek lub każdą konstrukcję przytwierdzone do gruntu lub w nim osadzone powyżej lub poniżej poziomu morza, których nie można w łatwy sposób zdemontować lub przenieść;

3. każdy zainstalowany element stanowiący integralną część budynku lub konstrukcji, bez którego budynek lub konstrukcja są niepełne, taki jak drzwi, okna, dachy, schody i windy;

4. każdy element, sprzęt lub maszynę zainstalowane na stałe w budynku lub konstrukcji, które nie mogą być przeniesione bez zniszczenia lub zmiany budynku lub konstrukcji.

W myśl art. 31a ust. 1 rozporządzenia 282/2011 – usługi związane z nieruchomościami, o których mowa w art. 47 dyrektywy 2006/112/WE, obejmują jedynie te usługi, które mają wystarczająco bezpośredni związek z daną nieruchomością. Usługi uważa się za mające wystarczająco bezpośredni związek z nieruchomością w następujących przypadkach:

a. gdy wywodzą się z nieruchomości, a dana nieruchomość stanowi element składowy usługi i jest elementem centralnym oraz niezbędnym z punktu widzenia świadczonych usług;

b. gdy są świadczone w odniesieniu do nieruchomości lub dla niej przeznaczone i mają na celu zmianę prawnego lub fizycznego stanu danej nieruchomości.

Zlecone przez Wnioskodawcę podwykonawcom usługi w zakresie malowania, renowacji i montażu zbiorników związane będą ściśle ze zbiornikami posadowionymi na terytorium Unii Europejskiej oraz na terytorium państw spoza Unii Europejskiej, a zatem realizowane będą poza terytorium kraju. Tym samym miejscem świadczenia przez podwykonawców usług malowania, renowacji i montażu zbiorników, zgodnie z art. 28e ustawy o VAT, będą terytoria państw Unii Europejskiej oraz terytoria państw spoza Unii Europejskiej, na których nieruchomości te będą się znajdować.

Zatem w powyższej sytuacji kwestie odnośnie tego jak powinien być rozliczony podatek od wykonanych przez podwykonawców na rzecz Wnioskodawcy usług w zakresie malowania, renowacji i montażu zbiorników i który z podatników powinien go rozliczyć (Wnioskodawca czy podwykonawca), nie regulują przepisy ustawy o podatku od towarów i usług, lecz obowiązujące w państwach Unii Europejskiej oraz w państwach spoza Unii Europejskiej przepisy ustaw o podatku od wartości dodanej i powinny być określone zgodnie z przepisami tam obowiązującymi.

Wobec powyższego, skoro usługi w zakresie malowania, renowacji i montażu zbiorników świadczone przez podwykonawców na rzecz Wnioskodawcy związane będą z nieruchomościami położonymi na terytorium państw Unii Europejskiej oraz z nieruchomościami położonymi na terytorium państw spoza Unii Europejskiej, nie będą w Polsce podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym usługi te nie są obciążone jakąkolwiek stawką podatku VAT.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, że świadczone za granicą przez polskich podwykonawców na rzecz Wnioskodawcy usługi w zakresie malowania, renowacji i montażu zbiorników będą podlegać opodatkowaniu 23% stawką podatku VAT w Polsce jest nieprawidłowe.

Ponadto Wnioskodawca powziął wątpliwość, czy będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT ujętego na fakturach wystawionych przez podwykonawców z tytułu świadczenia przez nich za granicą na jego rzecz usług malowania, renowacji i montażu zbiorników.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy. W myśl tego przepisu – w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy – kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powołanych przepisów art. 86 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione łącznie określone warunki:

1. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług,

2. towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego),

3. faktura dokumentuje czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, czyli została na niej wskazana kwota podatku.

Podkreślić należy, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy – zgodnie z którym – nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Oznacza to, że podatnik nie może skorzystać z prawa do odliczenia w odniesieniu do podatku, który jest należny wyłącznie z tego względu, że został wykazany na fakturze w sytuacji, gdy transakcja nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca zamierza nabywać od polskich podwykonawców usługi malowania, renowacji i montażu zbiorników związane z nieruchomościami położonymi na terytorium Unii europejskiej oraz poza Unią Europejską. Wskazać należy, że miejsca świadczenia nabywanych od podwykonawców usług związanych z nieruchomością jest miejsce położenia tej nieruchomości. Zatem usługi te nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, lecz miejscem ich opodatkowania jest terytorium państw Unii Europejskiej lub terytorium państw spoza Unii Europejskiej.

Wobec powyższego, mając na uwadze postanowienia art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, stwierdzić należy, że wystawione przez podwykonawców Wnioskodawcy faktury VAT, dokumentujące usługi niepodlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski, nie stanowią podstawy od obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z nich wynikający.

Zatem Wnioskodawca nie będzie uprawniony do odliczenia podatku VAT ujętego na fakturach wystawionych mu przez jego podwykonawców z tytułu świadczenia przez tych podwykonawców na rzecz Wnioskodawcy usług na nieruchomościach położonych na terytorium państw Unii Europejskiej lub terytorium państw spoza Unii Europejskiej.

Zatem również stanowisko Wnioskodawcy w zakresie prawa do odliczenia podatku VAT ujętego na fakturach wystawionych przez podwykonawców z tytułu świadczenia przez nich za granicą na jego rzecz usług malowania, renowacji i montażu zbiorników jest nieprawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przypisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy - Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z poźn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinie zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się do błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawą.