0111-KDIB3-3.4012.503.2021.3.JSU

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 9 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r.), uzupełnionym pismem z 18 listopada 2021 r. (data wpływu 22 listopada 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości w drodze licytacji publicznej - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 16 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z opodatkowania sprzedaży egzekucyjnej nieruchomości w drodze licytacji publicznej. Powyższy wniosek uzupełniono pismem z 18 listopada 2021 r. będącym odpowiedzią na wezwanie Organu z 8 listopada 2021 r. znak: 0111-KDIB3-3.4012.503.2021.2.JSU.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Komornik Sądowy przy Sądzie Rejonowym prowadzi postępowanie egzekucyjne przeciwko dłużnikowi (…) (NIP …). W toku czynności Komornik ustalił, iż dłużnik nie jest czynnym, zarejestrowanym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Za pośrednictwem elektronicznego wykazu podmiotów VAT prowadzonego przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej ustalono, że dłużnik został wykreślony z rejestru VAT w dniu (…) r., na podstawie art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Zgodnie z internetową bazą regon prowadzoną przez Główny Urząd Statystyczny dłużnik ma zawieszoną działalność gospodarczą od (…) r. Z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wynika, iż przeważającym przedmiotem prowadzonej przez niego działalności są „Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 43.99.Z).

Egzekucja została skierowana do wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) zabudowaną budynkiem magazynowo - biurowym stanowiącym odrębny przedmiot własności, sklasyfikowanym wg KŚT jako zbiorniki, silosy i budynki magazynowe, dla których Sąd Rejonowy V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzi księgę wieczystą KW (…). Dłużnik jest użytkownikiem wieczystym gruntu, na okres 99 lat, licząc od dnia (…) r. oraz właścicielem posadowionego na nim budynku. Dłużnik nabył nieruchomość od Skarbu Państwa w dniu (…) r. Według oświadczenia dłużnika, nie korzysta on z nieruchomości, nie prowadzi tam działalności gospodarczej, na nieruchomości nie są zawarte żadne umowy najmu. Przedmiotowa działka ewidencyjna nr (…) sklasyfikowana jest, jako tereny przemysłowe (Ba). Na podstawie danych EGiB, działka zabudowana jest wybudowanym w (…) roku jednokondygnacyjnym budynkiem kotłowni o powierzchni zabudowy (…) m2 i powierzchni użytkowej (…) m2. Na podstawie oględzin nieruchomości stwierdzono, że najprawdopodobniej i kilkanaście lat temu budynek został rozbudowany, poprzez dobudowanie drugiej kondygnacji nadziemnej, która pełni funkcję biurową. Przedmiotowy obiekt jest trwale związany z gruntem. Oszacowania wieczystego użytkowania nieruchomości zgodnie z przepisem art 948 kpc dokonał biegły sądowy z zakresu wyceny nieruchomości przy Sądzie Rejonowym (…) na kwotę (…) zł, w tym:

- wartość rynkowa prawa wieczystego użytkowania nieruchomości gruntowej, stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) (w stanie niezabudowanym): (…) zł

- wartość naniesień tj. stanowiących odrębny przedmiot własności budynku magazynowo - biurowego o powierzchni zabudowy (…) m2 i powierzchni użytkowej (…) m2: (…) zł.

Zgodnie z informacją uzyskaną z Urzędu Miejskiego działka znajduje się na terenie objętym aktualnym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i znajduje się na terenach przeznaczonych wg planu, jako tereny przeznaczone na cele: produkcyjno-usługowe, symbol PU8.

Podjęte przez Komornika działania nie doprowadziły do uzyskania wystarczających danych, na podstawie których można jednoznacznie stwierdzić, czy sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT. Dłużnik oświadczył, iż nie pamięta, czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy nabycie nieruchomości było potwierdzone fakturą VAT oraz, czy w akcie notarialnym, na mocy którego dłużnik nabył wymienioną nieruchomość, zawarty został zapis o zwolnieniu transakcji ze sprzedaży opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy VAT. Ponadto dłużnik oświadczył, iż w okresie ostatnich 5 lat nie ponosił żadnych znaczących nakładów (przewyższających 30% wartości początkowej) na nieruchomości.

W uzupełnieniu z 18 listopada 2021 r. odpowiadając na pytania zawarte w wezwaniu Wnioskodawca wskazał ponadto poniższe okoliczności:

1. Z Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej wynika, iż przeważającym przedmiotem prowadzonej przez dłużnika działalności są „Pozostałe specjalistyczne roboty budowlane, gdzie indziej niesklasyfikowane” (PKD 43.99.Z). Ponadto dłużnik zajmował się produkcją wyrobów tartacznych, robotami budowalnymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, roboty związane z budową dróg i autostrad. Dłużnik podczas rozmowy z Komornikiem oświadczył, że głównie zajmował się utrzymywaniem, serwisem i utrzymywaniem dróg i pasów drogów [winno być „drogowych” – przypis Organu] w dobrym stanie technicznym.

2. Dłużnik jest użytkownikiem wieczystym gruntu, na okres 99 lat, licząc od dnia (…) r. oraz właścicielem posadowionego na nim budynku. Dłużnik nabył nieruchomość od Skarbu Państwa w dniu (…) r. Przedmiotową nieruchomość dłużnik nabył na podstawie umowy sprzedaży, numer rep A (…).

3. Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz własności posadowionego na gruncie budynku magazynowo - biurowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

4. Przedmiotowy budynek magazynowo - biurowy wykorzystywany był przez dłużnika zgodnie z przeznaczeniem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W budynku biurowym znajdowały się pomieszczenia biurowe, socjalne oraz gabinet dłużnika. W części magazynowej, dłużnik trzymał sprzęt i materiały niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej.

5. Komornik nie dysponuje wiedzą, czy budynek magazynowo - biurowy znajdujący się na nieruchomości wykorzystywano do czynności opodatkowanych, zwolnionych, czy też niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

6. Komornik nie dysponuje informacjami, czy budynek magazynowo - biurowy znajdujący się na nieruchomości wykorzystywano wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku.

7. Pierwsze zasiedlenie przez dłużnika budynku magazynowo - biurowego znajdującego się na nieruchomości nastąpiło w (…) roku.

8. Zgodnie z danymi ewidencji gruntów i budynków, budynek magazynowy został wybudowany w (…) r. Na podstawie oględzin nieruchomości stwierdzono, że najprawdopodobniej kilkanaście lat temu budynek został rozbudowany. Dłużnik nabył nieruchomość w (…) r. i w tym czasie budynki znajdujące się na nieruchomości zostały wydane dłużnikowi do użytkowania.

9. Podjęte przez Komornika działania nie doprowadziły do uzyskania wystarczających danych, na podstawie których można jednoznacznie stwierdzić, czy sprzedaż nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem VAT. Dłużnik oświadczył, iż nie pamięta, czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy nabycie nieruchomości było potwierdzone fakturą VAT oraz, czy w akcie notarialnym, na mocy którego dłużnik nabył wymienioną nieruchomość, zawarty został zapis o zwolnieniu transakcji ze sprzedaży opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy VAT.

Ponadto dłużnik oświadczył, iż w okresie ostatnich 5 lat nie ponosił żadnych znaczących nakładów (przewyższających 30% wartości początkowej) na nieruchomości. Ponadto dłużnik pomimo wstępnej deklaracji i chęci współpracy na późniejszym etapie egzekucji pomimo wielokrotnych prób kontaktów telefonicznych i podczas czynności terenowych nie udzielał już komornikowi informacji lub zasłaniał się niepamięcią i złym stanem zdrowia.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy sprzedaż egzekucyjna przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji publicznej będzie obciążona podatkiem od towarów i usług?

Stanowisko Wnioskodawcy:

W ocenie Komornika sprzedaż opisanej nieruchomości w trybie licytacji publicznej będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT jako dostawa budynków, budowli lub ich części wobec czego komornik nie będzie zobowiązany jako płatnik podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług z dnia 9 listopada 2018 r. (Dz. U. z 2018 r. poz. 2174), zwanej dalej ustawą - organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1314, 1356, 1499 i 1629) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Sprzedaż nieruchomości lub gruntu uznawana jest jako dostawa towaru w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Dłużnik będący właścicielem nieruchomości podlegającej sprzedaży w trybie licytacji publicznej zgodnie z art. 15 ust. 1 i 2 ww. ustawy jest podatnikiem podatku VAT. Wobec powyższego czynność odpłatnej dostawy towaru (nieruchomości) dokonywana przez komornika w trybie licytacji publicznej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Sprzedaży w niniejszym postępowaniu podlega wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowej zabudowanej budynkiem magazynowo - biurowym stanowiącym odrębny przedmiot własności. Budynki znajdujące się na nieruchomości zostały oddane do użytku w (…) r.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 ww. ustawy przez pierwsze zasiedlenie - rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

a. wybudowaniu lub

b. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż dłużnik nabył przedmiotową nieruchomość od Skarbu Państwa w (…) r. i w tym czasie budynki znajdujące się na nieruchomości zostały wydane dłużnikowi do użytkowania. Zatem w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub jego część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie.

W związku z powyższym należy wskazać, iż:

1. dostawa nieruchomości dokonywana w trybie licytacji publicznej nie będzie stanowiła dostawy dokonywanej w ramach pierwszego zasiedlenia

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata

3. dłużnik nie ponosił wydatków na ulepszenie nieruchomości, które stanowiłyby co najmniej 30 % wartości początkowej nieruchomości.

Wobec powyższego sprzedaż nieruchomości dokonywana przez komornika w ramach publicznej licytacji jako dostawa budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ww. ustawy, a tym samym komornik nie będzie zobowiązany do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 18 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.) – zwanej dalej „ustawą” – organy egzekucyjne określone w ustawie z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji (Dz.U. z 2020 r. poz. 1427, 1492 i 2320 oraz z 2021 r. poz. 11 i 41) oraz komornicy sądowi wykonujący czynności egzekucyjne w rozumieniu przepisów Kodeksu postępowania cywilnego są płatnikami podatku od dostawy, dokonywanej w trybie egzekucji, towarów będących własnością dłużnika lub posiadanych przez niego z naruszeniem obowiązujących przepisów.

Definicja płatnika została zawarta w art. 8 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym płatnikiem jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie przepisów prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Przepis art. 18 ustawy wprowadza szczególną na gruncie przepisów ustawy regulację, kiedy to należny podatek pobierany jest i odprowadzany do urzędu skarbowego przez płatnika, a nie przez podatnika. Płatnik pełni w tym przypadku rolę pośrednika pomiędzy podatnikiem a organem podatkowym, przekazując organowi środki pieniężne podatnika.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że komornik sądowy dokonuje transakcji w imieniu podatnika – dłużnika. Prowadzona przez niego sprzedaż towarów będących własnością dłużnika będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, gdy do rozliczenia tego podatku byłby zobowiązany dłużnik; w przypadku, gdy powyższa czynność nie podlegałaby opodatkowaniu tym podatkiem lub byłaby od niego zwolniona, komornik sądowy nie będzie obowiązany do odprowadzenia podatku.

Tym samym komornik sądowy zobowiązany jest do przestrzegania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz do uwzględnienia w trakcie sprzedaży towarów okoliczności decydujących o jej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy – przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Zatem należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy przedmiotem dostawy są towary w rozumieniu powołanego wyżej przepisu i gdy czynność ta prowadzi do przeniesienia prawa do rozporządzania tymi towarami jak właściciel, mamy do czynienia z dostawą w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy – przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 2006/112/WE”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,

2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,

3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Należy więc przyjąć, że na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości dokonywane przez podatnika, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, podlegającej opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Jednak nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Podatnikami – według przepisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - według art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W kontekście powyższego, uwzględniając definicję działalności gospodarczej, należy stwierdzić, że dostawa towarów będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług tylko w sytuacji, gdy dokonana zostanie przez podmiot o statusie podatnika, który będzie działał w takim charakterze w odniesieniu do tej konkretnie czynności. Natomiast dla stwierdzenia, że dla danej transakcji podmiot jest podatnikiem podatku od towarów i usług, konieczne jest prowadzenie przez niego działalności gospodarczej w rozumieniu przepisów ustawy.

Mając na względzie powyższe stwierdzić należy, że uznanie, czy dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Odnosząc regulacje zawarte w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy do art. 18 ustawy, wskazać należy, że w przypadku, gdy dłużnik - właściciel danej nieruchomości - jest podatnikiem podatku od towarów i usług, wówczas komornik jest płatnikiem podatku VAT z tytułu dostawy nieruchomości.

Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Komornik Sądowy prowadzi postępowanie egzekucyjne prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) zabudowaną budynkiem magazynowo - biurowym będącym własnością Dłużnika.

Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności posadowionego na gruncie budynku magazynowo - biurowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Przedmiotowy budynek magazynowo - biurowy wykorzystywany był przez dłużnika zgodnie z przeznaczeniem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Pomimo, że dłużnik oświadczył, iż nie pamięta, czy w stosunku do przedmiotowej nieruchomości przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, czy nabycie nieruchomości było potwierdzone fakturą VAT oraz, czy w akcie notarialnym, na mocy którego dłużnik nabył wymienioną nieruchomość, zawarty został zapis o zwolnieniu transakcji ze sprzedaży opodatkowania podatkiem VAT na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy VAT, to jednocześnie dłużnik oświadczył, iż w okresie ostatnich 5 lat nie ponosił żadnych znaczących nakładów (przewyższających 30% wartości początkowej) na nieruchomości.

Z informacji posiadanych przez komornika wynika, że:

- Dłużnik jest użytkownikiem wieczystym gruntu, na okres 99 lat, od dnia (…) r. oraz właścicielem posadowionego na nim budynku. Dłużnik nabył nieruchomość od Skarbu Państwa w dniu (…) r. Przedmiotową nieruchomość dłużnik nabył na podstawie umowy sprzedaży;

- Dłużnik nabył prawo użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej oraz własności posadowionego na gruncie budynku magazynowo - biurowego do celów prowadzonej działalności gospodarczej;

- Przedmiotowy budynek magazynowo - biurowy wykorzystywany był przez dłużnika zgodnie z przeznaczeniem, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W budynku biurowym znajdowały się pomieszczenia biurowe, socjalne oraz gabinet dłużnika. W części magazynowej, dłużnik trzymał sprzęt i materiały niezbędne do prowadzenia działalności gospodarczej;

- Pierwsze zasiedlenie przez dłużnika budynku magazynowo - biurowego znajdującego się na nieruchomości nastąpiło w (…) roku.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Zatem przy sprzedaży prawa użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę nr (…) zabudowaną budynkiem magazynowo - biurowym należącym do Dłużnika spełnione będą przesłanki do uznania Dłużnika za podatnika podatku, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzącego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy, bowiem prawo użytkowania wieczystego nieruchomości oraz własności posadowionego na gruncie budynku magazynowo - biurowego nabyte zostały do celów prowadzonej działalności gospodarczej Dłużnika, ponadto przedmiotowy budynek magazynowo - biurowy wykorzystywany był w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W konsekwencji, dostawa przez Wnioskodawcę ww. prawa użytkowania wieczystego nieruchomości zabudowanej budynkiem magazynowo - biurowym w drodze licytacji publicznej będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, jako odpłatna dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 pkt 7 ustawy.

Wyjaśnić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być albo opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług, mogące mieć zastosowanie w przedmiotowej sprawie zostały określone w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a, zawierających zwolnienie dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających określone w tych przepisach warunki.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z powyższego uregulowania wynika, że dostawa budynków, budowli lub ich części jest generalnie zwolniona od podatku od towarów i usług. Wyjątek stanowi dostawa dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz jeżeli pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Zatem dla ustalenia zasad opodatkowania dostawy budynków, budowli lub ich części kluczowym jest ustalenie, kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie i jaki upłynął okres od tego momentu.

Stosownie do art. 2 pkt 14 ustawy, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Zatem, w przypadku, gdy po wybudowaniu budynek, budowla lub ich część jest wykorzystywana, w tym używana na potrzeby własnej działalności, okoliczność ta powoduje, że ma już miejsce pierwsze zasiedlenie tego obiektu.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Natomiast stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Przy czym, jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków, budowli lub ich części, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny budynków w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Należy zaznaczyć, że zgodnie z art. 43 ust. 21 ustawy o VAT jeżeli udokumentowane działania organów egzekucyjnych lub komorników sądowych, o których mowa w art. 18, nie doprowadziły, na skutek braku możliwości uzyskania niezbędnych informacji od dłużnika, do potwierdzenia spełnienia warunków zastosowania do dostawy towarów, o której mowa w art. 18, zwolnień od podatku, o których mowa w ust. 1 pkt 2, 3 i 9-10a (art. 43), przyjmuje się, że warunki zastosowania zwolnień od podatku nie są spełnione.

Zgodnie z opisem zdarzenia przyszłego Dłużnik jest użytkownikiem wieczystym gruntu od dnia (…) r. oraz właścicielem posadowionego na nim budynku. Dłużnik nabył nieruchomość od Skarbu Państwa w dniu (…) r. Przedmiotowy budynek magazynowo - biurowy wykorzystywany był przez dłużnika w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Według oświadczenia, Dłużnika nie ponosił On w okresie ostatnich 5 lat żadnych znaczących nakładów (przewyższających 30% wartości początkowej) na nieruchomości.

Tym samym w przedstawionej we wniosku sytuacji sprzedaż egzekucyjna przedmiotowej nieruchomości w drodze licytacji publicznej nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, ponieważ – jak wskazał Wnioskodawca - pierwsze zasiedlenie przez dłużnika budynku magazynowo - biurowego znajdującego się na nieruchomości nastąpiło w (…) roku. Jednocześnie Dłużnik nie ponosił w okresie ostatnich 5 lat żadnych znaczących nakładów (przewyższających 30% wartości początkowej) na nieruchomości.

Tym samym między pierwszym zasiedleniem budynku magazynowo - biurowego a jego dostawą (sprzedażą w drodze licytacji publicznej) upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Należy zatem stwierdzić, że sprzedaż egzekucyjna nieruchomości (prawa użytkowania wieczystego gruntu oraz budynku magazynowo – biurowego, należącego do Dłużnika) w drodze licytacji publicznej będzie zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a i 2 stanie się bezzasadne.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy VAT sprzedaży nieruchomości w trybie licytacji publicznej i w konsekwencji braku obowiązku komornika jako płatnika podatku VAT do obliczenia, pobrania i wpłacenia podatku VAT na rachunek właściwego urzędu skarbowego z tytułu dokonania dostawy towaru, należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy lub gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.