0111-KDIB3-3.4012.496.2021.1.PJ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu: 3 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

­ opodatkowania sprzedaży towaru przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta poza terytorium kraju – jest prawidłowe,

­ opodatkowania nabycia towaru przez Wnioskodawcę od Kontrahenta poza terytorium kraju – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

3 września 2021 r. wpłynął do Organu wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania sprzedaży towaru przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta poza terytorium kraju oraz opodatkowania nabycia towaru przez Wnioskodawcę od Kontrahenta poza terytorium kraju.

Wnioskodawca przedstawił następujące zdarzenie przyszłe**:**

W ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza sprzedać towar w postaci kwasów tłuszczowych (pozostałość po rafinacji olejów surowych) nabyty na terytorium Austrii i tam się znajdujący, na rzecz Kontrahenta posiadającego status polskiego czynnego podatnika VAT (podatek od towarów i usług) zwanego dalej „Kontrahentem”. Towar zostanie przetransportowany z Austrii, na koszt Wnioskodawcy, do magazynu Kontrahenta znajdującego się na terytorium Niemiec. Sprzedaż zostanie dokonana już, gdy ww. towar znajduje się w magazynie Kontrahenta. Powyższa transakcja zwana będzie dalej Transakcją Sprzedaży.

Na kolejnym etapie obrotu, określony powyżej towar w postaci kwasów tłuszczowych zostanie odkupiony od Kontrahenta przez Wnioskodawcę, przy czym sprzedaży tej nie będzie towarzyszyć fizyczne przemieszczenie towaru tj. towar znajduje się nadal w magazynie Kontrahenta znajdującym się na terytorium Niemiec. Powyższa transakcja zwana będzie dalej Transakcją Odkupu.

Cena w ramach Transakcji Odkupu, którą płaci Wnioskodawca na rzecz Kontrahenta jest wyższa od ceny sprzedaży z Transakcji Sprzedaży zapłaconej przez Kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy.

Uzasadnieniem gospodarczym powyższej Transakcji Sprzedaży oraz Transakcji Odkupu jest okoliczność, iż Wnioskodawca nie posiada certyfikatu zrównoważenia biomasy. Z kolei Kontrahent jest producentem kwasów tłuszczowych i posiada swój zakład w Polsce. W związku z tym Kontrahent może dokonywać tzw. bilansu masowego. Aby dokonać takiej operacji musi stać się on legalnym właścicielem towaru i wprowadzić go do systemu masowego. Nie istnieje możliwość handlu samym certyfikatem zrównoważenia biomasy, ponieważ jest on związany fizycznie z własnością towaru.

W konsekwencji, w wyniku Transakcji Sprzedaży i Transakcji Odkupu, Wnioskodawca staje się właścicielem towaru posiadającego certyfikat zrównoważenia biomasy.

Towar nigdy nie przekracza granicy Polski znajdując się cały czas poza jej terytorium. Wnioskodawca oraz Kontrahent posiadają status polskiego podatnika VAT, dokonali zgłoszenia VAT-EU i posługują się tymi danymi w trakcie Transakcji Sprzedaży oraz Transakcji Odkupu. Następnie Wnioskodawca będzie sprzedawał Towar podmiotowi niemieckiemu a Towar nie opuści terenu Niemiec.

W związku z powyższym opisem Wnioskodawca zadał następujące pytania:

1. Czy w sytuacji sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta towaru (Transakcja Sprzedaży) powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług, a tym samym czy powstanie obowiązek uiszczenia podatku od towarów i usług?

2. Czy w sytuacji sprzedaży przez Kontrahenta na rzecz Wnioskodawcy (Transakcja Odkupu) powstanie zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług, a tym samym czy powstanie obowiązek uiszczenia podatku od towarów i usług?

Wnioskodawca przedstawił następujące stanowisko w zakresie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego:

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a. Przez terytorium Unii Europejskiej rozumie się terytoria państw członkowskich Unii Europejskiej (`(...)`) (art. 2 pkt 3 ustawy). Przez terytorium państwa trzeciego rozumie się terytorium państwa niewchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a ust. 1 i 3 - art. 2 pkt 5 ustawy. Towarami - w świetle art. 2 pkt 6 ustawy - są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Stosownie zaś do art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a. dostawcę lub na jego rzecz, lub

b. nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych - jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez urząd celny określony w przepisach celnych. Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4 ustawy, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. Jak stanowi art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8. W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza - na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Regulacje dotyczące miejsca świadczenia, czyli miejsca opodatkowania przy dostawie towarów, zawierają przepisy art. 22 ustawy. Na mocy art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy. Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy, miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. Transakcja Zakupu jak i Transakcja Sprzedaży dokonywane są poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, Wnioskodawca nie zleca ich transportu poza teren UE. Obie opisane powyżej transakcje nie wiążą się z fizycznym transportem towarów - cały czas pozostają one w magazynie Kontrahenta na terenie Niemiec. Do przeniesienia prawa do rozporządzania towarami jak właściciel między Wnioskodawcą a Kontrahentem a ramach obu transakcji dochodzi na terytorium Niemiec.

Podatek od towarów i usług, jak już wcześniej wskazano, jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. W tym przypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania. Stąd też niezbędne jest ustalenie miejsca dostawy towarów. Aby prawidłowo określić miejsce opodatkowania danej dostawy należy wskazać, gdzie znajduje się towar w momencie dostawy. Określenie miejsca dostawy w przypadku dostawy towarów między podatnikami z różnych państw wskazuje państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów miejscem opodatkowania towarów co do zasady jest miejsce (kraj), w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu. Na ustalenie miejsca dostawy nie ma wpływu siedziba dostawcy (podatnika) - istotne jest jedynie miejsce, gdzie towar jest przechowywany i z którego jest przewożony ostatecznie do nabywcy. W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca nabędzie towar na terenie państw członkowskich Unii Europejskiej, a następnie dokona na terytorium tego państwa członkowskiego sprzedaży towaru innym podmiotom z terenu Unii Europejskiej. W konsekwencji należy stwierdzić, że opisana Transakcja Sprzedaży towarów znajdujących się na terytorium państw członkowskich Unii Europejskiej nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce.

Z kolei w zakresie Transakcji Odkupu należy stwierdzić także, iż podatek od towarów i usług jest podatkiem o charakterze terytorialnym, co oznacza, że opodatkowaniu w danym państwie podlegają tylko te czynności, które zostaną uznane za wykonane w tym państwie, a ściślej te czynności, które zostaną uznane za wykonane w danym miejscu. W tym przypadku określenie miejsca świadczenia determinuje miejsce opodatkowania. Stąd też niezbędne jest ustalenie miejsca dostawy towarów. Aby prawidłowo określić miejsce opodatkowania danego nabycia należy wskazać, gdzie znajduje się towar w momencie dostawy. Określenie miejsca dostawy w przypadku dostawy towarów między podatnikami z różnych państw wskazuje państwo, w którym dana czynność winna zostać opodatkowana. Jak wynika z cytowanych powyżej przepisów miejscem dostawy towarów w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy. W przedmiotowej sprawie (Transakcja Odkupu) Wnioskodawca nabędzie towar na terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej innym niż terytorium Polski, a w wyniku dostawy towar nie zostanie przemieszczony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Zatem transakcja ta nie będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług na terytorium Polski.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

­ opodatkowania sprzedaży towaru przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta poza terytorium kraju – jest prawidłowe,

­ opodatkowania nabycia towaru przez Wnioskodawcę od Kontrahenta poza terytorium kraju – jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju.

Przez terytorium kraju rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (art. 2 pkt 1 ustawy). Przez terytorium państwa członkowskiego rozumie się terytorium państwa wchodzące w skład terytorium Unii Europejskiej, z zastrzeżeniem art. 2a (art. 2 pkt 4 ustawy).

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z art. 13 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 1 miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, ich nabywcę lub przez osobę trzecią - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jednocześnie jak stanowi art. 22 ust. 1 pkt 3 miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów niewysyłanych ani nietransportowanych - miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy.

Zgodnie z opisem sprawy w ramach działalności gospodarczej, Wnioskodawca zamierza sprzedać towar w postaci kwasów tłuszczowych (pozostałość po rafinacji olejów surowych) nabyty na terytorium Austrii i tam się znajdujący, na rzecz Kontrahenta. Towar zostanie przetransportowany z Austrii, na koszt Wnioskodawcy, do magazynu Kontrahenta znajdującego się na terytorium Niemiec. Sprzedaż zostanie dokonana już, gdy ww. towar znajduje się w magazynie Kontrahenta. Powyższa transakcja zwana będzie dalej Transakcją Sprzedaży. Na kolejnym etapie obrotu, określony powyżej towar w postaci kwasów tłuszczowych zostanie odkupiony od Kontrahenta przez Wnioskodawcę, przy czym sprzedaży tej nie będzie towarzyszyć fizyczne przemieszczenie towaru tj. towar znajduje się nadal w magazynie Kontrahenta znajdującym się na terytorium Niemiec. Powyższa transakcja zwana będzie dalej Transakcją Odkupu. Towar nigdy nie przekracza granicy Polski znajdując się cały czas poza jej terytorium. Wnioskodawca oraz Kontrahent posiadają status polskiego podatnika VAT, dokonali zgłoszenia VAT-EU i posługują się tymi danymi w trakcie Transakcji Sprzedaży oraz Transakcji Odkupu. Następnie Wnioskodawca będzie sprzedawał Towar podmiotowi niemieckiemu a Towar nie opuści terenu Niemiec.

Wątpliwości Wnioskodawcy wyrażone w pytaniu nr 1 dotyczą opodatkowania sprzedaży przez Wnioskodawcę na rzecz Kontrahenta towaru.

Rozpatrując powyższe zagadnienie w pierwszej kolejności należy ustalić, czy z uwagi na miejsce dostawy, sprzedaż ta będzie stanowiła czynność opodatkowaną na podstawie art. 5 ustawy o podatku VAT.

W świetle art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy sprzedaż przez Wnioskodawcę nabytego na terenie Austrii przetransportowanego do magazynu Kontrahenta znajdującego się na terytorium Niemiec będzie stanowiła u Wnioskodawcy wewnątrzwspólnotową dostawę towarów na terytorium Austrii i miejscem tej dostawy, w związku z tym, że jest to dostawa towarów wysyłanych lub transportowanych przez dokonującego ich dostawy, jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie rozpoczęcia wysyłki lub transportu do nabywcy, tj. terytorium Austrii. Dodatkowo jak wskazano w opisie sprawy towar nigdy nie przekracza granicy Polski znajdując się cały czas poza jej terytorium.

Powyższa czynność nie będzie zatem opodatkowana w Polsce, ponieważ zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 5 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, przez którą rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Odnosząc się do transakcji określonej przez Wnioskodawcę jako Transakcja Odkupu należy stwierdzić, że będzie ona stanowiła dostawę towarów niewysyłanych ani nietransportowanych, bowiem jak wynika z opisu towar w postaci kwasów tłuszczowych zostanie odkupiony od Kontrahenta przez Wnioskodawcę, przy czym sprzedaży tej nie będzie towarzyszyć fizyczne przemieszczenie towaru tj. towar będzie znajdował się nadal w magazynie Kontrahenta na terytorium Niemiec. Towar nigdy nie przekracza granicy Polski znajdując się cały czas poza jej terytorium. Towar zostanie sprzedany podatnikowi niemieckiemu a Towar nie opuści terenu Niemiec.

Tym samym zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 3 ustawy miejscem dostawy towarów w Transakcji Okupu jest miejsce, w którym towary znajdują się w momencie dostawy, tj. terytorium Republiki Federalnej Niemiec.

Wobec powyższego transakcja Odkupu nie będzie opodatkowana w Polsce, ponieważ nie stanowi ani odpłatnej dostawa towarów na terytorium kraju ani wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja traci ważność w przypadku zmiany któregokolwiek z elementów przedstawionego zdarzenia przyszłego lub zmiany stanu prawnego.

Zgodnie z art. 14na Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k–14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

POUCZENIE

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. – Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.