0111-KDIB3-2.4012.725.2021.2.AZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 września 2021 r. (data wpływu 16 września 2021 r.) uzupełnionym pismem z 11 października 2021 r. (data wpływu 14 października 2021 r.) oraz pismem z 25 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na wymianę kasę na kasę on-line – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

16 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do skorzystania z ulgi na wymianę kasę na kasę on-line. Wniosek został uzupełniony pismem z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 16 lipca 2021 r.) oraz pismem z 25 października 2021 r. (data wpływu 3 listopada 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie organu z 29 września 2021 r. znak 0111-KDIB3-2.4012.725.2021.1.AZ.

We wniosku uzupełnionym pismem z 11 października 2021 r. przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawczyni jest psychologiem uprawnionym do badań w transporcie – figuruje w rejestrze psychologów uprawnionych do badań w transporcie prowadzonym przez marszałka województwa, a pracownia badań psychologicznych, którą Wnioskodawczyni prowadzi jest wpisana do rejestru przedsiębiorstw prowadzących pracownie psychologiczne prowadzonego przez marszałka województwa. PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) działalności to: 86.90.E. Praca Wnioskodawczyni polega na przeprowadzaniu badań psychologicznych zgodnie z przepisami art. 39k i 39m ustawy z dnia 6 września 2001 r. o transporcie drogowym (Dz. U, z 2013 r. poz. 341, 1414) oraz ustawy 5 stycznia 2011 r. o kierujących pojazdami (Dz. U z 2019, poz. 341, 622, 1287).

W dniu 22 czerwca br. Wnioskodawczyni zakupiła kasę fiskalną w związku z wejściem w życie przepisu art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d) ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) nakłaniającego przedsiębiorców prowadzących działalność w opiece medycznej do zakupu kasy on-line do 1 lipca 2021 r.

Wnioskodawczyni nadmienia, że nie jest lekarzem, zatrudnia jednego psychologa oraz ona sama wykonuje usługi w swojej firmie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w takiej sytuacji Wnioskodawczyni przysługuje zwrot kosztów za zakup kasy fiskalnej on-line na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów (z dnia 11 marca 2004 r. Dz. U. 2004 Nr 54 poz. 535)?

(Jest to druga kasa fiskalna Wnioskodawczyni w aktualnie prowadzonej działalności, w tym pierwsza kasa on-line.)

Stanowisko Wnioskodawcy doprecyzowane pismem z 29 października 2021 r.:

Ze względu na fakt, że księgowa która rozlicza działalność gospodarczą Wnioskodawczyni, nakazała jej zakupić kasę fiskalna on-line myśląc, że psycholog jest lekarzem, Wnioskodawczyni zwraca się z prośbą o interpretację ww. problemu. Wnioskodawczyni ukończyła jednolite studia magisterskie o kierunku psychologia na Uniwersytecie. Pracownik, którego Wnioskodawczyni zatrudnia posiada dokładnie takie same kwalifikacje. Żadna z Pań nie ukończyła kierunku lekarskiego.

Wnioskodawczyni uważa, że zwrot za zakup kasy fiskalnej on-line się należy jej, ponieważ ustawodawca nie doprecyzował przepisu, w związku z czym poniosła spory wydatek i czuje się powstałą sytuacją dotknięta.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Z dniem 1 maja 2019 r. weszła w życie ustawa z dnia 15 marca 2019 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw oraz ustawy - Prawo o miarach (Dz. U. poz. 675). Ustawa ta wprowadza do ustawy o podatku od towarów i usług zmiany w zakresie kas rejestrujących. Przepisy te zakładają m.in. możliwość, a dla podatników prowadzących działalność gospodarczą w określonych w ustawie wrażliwych branżach – obowiązek stosowania nowego rodzaju kas rejestrujących (kas on-line) w celu prowadzenia ewidencji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Art. 111 ust. 6a ustawy o VAT określa wymagania i zasady działania, którym powinny odpowiadać kasy on-line.

Znowelizowana ustawa o VAT wskazuje terminy i grupy podatników, których obejmie obowiązek posiadania kasy on-line. Natomiast podatnicy, prowadzący działalność w innych obszarach niż określone w ustawie, zostali zwolnieni z obowiązku posiadania kas fiskalnych on-line. W ich przypadku ewidencja sprzedaży może być prowadzona z wykorzystaniem dotychczas stosowanych „tradycyjnych” kas fiskalnych.

Należy jednak zaznaczyć, że wprowadzono zapis, zgodnie z którym w kasach rejestrujących z papierowym zapisem kopii nie będzie wymieniana pamięć fiskalna. Oznacza to, że dla takich kas – wraz z zapełnieniem pamięci fiskalnej kasy – konieczna będzie ich wymiana. W okresie do 31 grudnia 2022 r. kasę z papierowym zapisem kopii będzie można wymienić na kasę z elektronicznym zapisem kopii lub na kasę on-line, po tym okresie natomiast już tylko na kasę on-line.

Wnioskodawczyni jest psychologiem, a pracownia badań psychologicznych, którą Wnioskodawczyni prowadzi jest wpisana do rejestru przedsiębiorstw prowadzących pracownie psychologiczne prowadzonego przez marszałka województwa. W dniu 22 czerwca br. Wnioskodawczyni zakupiła kasę fiskalną w związku z wejściem w życie przepisu art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d) ustawy o VAT nakłaniającego przedsiębiorców prowadzących działalność w opiece medycznej do zakupu kasy on-line do 1 lipca 2021 r. Wnioskodawczyni nie jest lekarzem, zatrudnia jednego psychologa oraz ona sama wykonuje usługi w swojej firmie. Wnioskodawczyni ukończyła jednolite studia magisterskie o kierunku psychologia na Uniwersytecie. Pracownik, którego Wnioskodawczyni zatrudnia posiada dokładnie takie same kwalifikacje. Żadna z Pań nie ukończyła kierunku lekarskiego.

Wnioskodawczyni ma wątpliwości, czy w takiej sytuacji przysługuje jej zwrot kosztów za zakup kasy fiskalnej on-line na podstawie art. 111 ust. 4 ustawy o podatku od towarów.

Na mocy art. 111 ust. 4 ustawy, podatnicy, u których:

1. powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a (on-line),

2. nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a, oraz dotychczas nie używali kas rejestrujących lub kas, o których mowa w art. 145a ust. 1, do prowadzenia ewidencji sprzedaży

- mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, a w przypadku gdy kwota ta jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, mają prawo do zwrotu ich różnicy na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem, lub do odliczenia od podatku należnego tej różnicy za następne okresy rozliczeniowe, pod warunkiem że zakup kas rejestrujących nastąpił nie później niż w terminie 6 miesięcy od dnia rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji.

Ulga na zakup kasy, przysługuje podatnikom, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji i którzy rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy użyciu kas on-line oraz podatnikom, u których nie powstał obowiązek prowadzenia ewidencji, a dobrowolnie rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas on-line i wcześniej nie stosowali kas do prowadzenia ewidencji sprzedaży. Ponadto ulga na zakup kasy przysługuje również tym podatnikom, którzy na podstawie ustawy zostali zobligowani do wymiany dotychczas stosowanych kas, na kasy on-line ze względu na prowadzenie działalności w określonych branżach.

W myśl art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d) ustawy, podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii w terminie do dnia 31 grudnia 2020 r. – do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów.

Przepis ust. 1 stosuje się tylko do kas rejestrujących, przy zastosowaniu których jest prowadzona ewidencja sprzedaży w zakresie sprzedaży towarów lub świadczenia usług wymienionych w ust. 1 (art. 145b ust. 2 ustawy).

Zgodnie z § 1 ust. 1 pkt 2 lit. d) rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 10 czerwca 2020 r. w sprawie przedłużenia terminów prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii (Dz. U. z 2020 r., poz. 1059) przedłuża się terminy, w których podatnicy mogą prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii, o których mowa w art. 145b ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do dnia 30 czerwca 2021 r. do świadczenia usług w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów.

Powyższy przepis określa, że podatnicy ograniczeni są w możliwości prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii do dnia 30 czerwca 2021 r., jeśli świadczą usługi w zakresie opieki medycznej jako lekarze i lekarze dentyści. W przepisie tym nie wskazano psychologów.

Słownik języka polskiego definiuje psychologa jako specjalistę w dziedzinie psychologii, czyli nauki badającej powstawanie i przebieg procesów psychicznych oraz motywów ludzkich zachowań. Lekarz natomiast jest osobą, która zajmuje się leczeniem ludzi. Zasady i warunki wykonywania zawodów lekarza i lekarza dentysty reguluje ustawa z 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2011 r. Nr 277, poz. 1634 ze zm.). Zawód psychologa nie został ujęty przez ustawodawcę w przepisach dotyczących wykonywania zawodów lekarskich, a w osobnej ustawie z dnia 8 czerwca 2001 r. o zawodzie psychologa i samorządzie zawodowym psychologów, tj. (Dz. U. z 2001 r. Nr 73, poz. 763 ze zm.) zgodnie z którą – w myśl art. 4 ust. 1 – wykonywanie zawodu psychologa polega na świadczeniu usług psychologicznych, a w szczególności na:

1. diagnozie psychologicznej,

2. opiniowaniu,

3. orzekaniu, o ile przepisy odrębne tak stanowią,

4. psychoterapii,

5. udzielaniu pomocy psychologicznej.

Psycholog nie musi kończyć studiów medycznych ani należeć do Izby Lekarskiej (w tym przypadku jest to Izba Psychologów). Jak stanowi art. 7 ww. ustawy – prawo wykonywania zawodu psychologa powstaje z chwilą dokonania wpisu na listę psychologów Regionalnej Izby Psychologów. Na podstawie art. 8 ust. 1 cyt. ustawy – na listę psychologów wpisuje się osobę, która łącznie spełnia następujące warunki:

1. uzyskała w polskiej uczelni dyplom magistra psychologii lub uzyskała za granicą wykształcenie uznane za równorzędne w Rzeczypospolitej Polskiej,

2. posiada pełną zdolność do czynności prawnych,

3. włada językiem polskim w mowie i piśmie w zakresie koniecznym do wykonywania zawodu psychologa,

4. odbyła podyplomowy staż zawodowy, pod merytorycznym nadzorem psychologa posiadającego prawo wykonywania zawodu, który ponosi odpowiedzialność za czynności zawodowe wykonywane przez psychologa-stażystę.

Zatem ustawodawca rozgraniczył zawody lekarzy i lekarzy dentystów od zawodu psychologa. Tym samym usługi wykonywane przez psychologa nie są tożsame z usługami wykonywanymi przez lekarzy i lekarzy dentystów.

W niniejszej sprawie Wnioskodawczyni wykonująca zawód psychologa nie należy do grupy podatników względem których, od 1 lipca 2021 r., z uwagi na rodzaj prowadzonej sprzedaży powstał obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej on-line w myśl obowiązującego przepisu art. 145b ust. 1 pkt 3 lit. d) ustawy.

Jak już wcześniej wskazano prawo do odliczenia kwoty wydanej na zakup kas rejestrujących zostało uregulowane w art. 111 ust. 4 pkt 1 ustawy. Na mocy tego przepisu podatnicy, u których powstał obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży i którzy w obowiązujących terminach rozpoczęli prowadzenie ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, o których mowa w ust. 6a (on-line) mają prawo do odliczenia od podatku należnego kwoty wydanej na zakup każdej z kas rejestrujących, w wysokości 90% jej ceny zakupu (bez podatku), nie więcej jednak niż 700 zł, (…).

Ulga na zakup kasy on-line, nie przysługuje podatnikom, którzy ewidencjonowali sprzedaż przy użyciu kas z elektronicznym lub papierowym zapisem kopii i dobrowolnie wymienili je na kasy on-line, tj. podatnikom których nie obejmie obowiązek ewidencjonowania przy użyciu kasy on-line.

W okolicznościach rozpatrywanej sprawy zakupiona kasa on-line jest drugą kasą fiskalną Wnioskodawczyni w aktualnie prowadzonej działalności, w tym pierwszą kasą on-line. Jednocześnie jak wykazano powyżej, świadczenie usług przez psychologa, nie jest objęte obowiązkiem prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas on-line od dnia 1 lipca 2021 r.

Odpowiadając na zadane pytanie należy wskazać, że Wnioskodawczyni - psycholog nie miała obowiązku prowadzić sprzedaży za pomocą kasy, o której mowa w art. 111 ust. 6a ustawy o podatku od towarów i usług (tj. kasy on-line) od 1 lipca 2021 r., a w związku z tym nie miała możliwości skorzystania z ulgi na zakup kasy rejestrującej zgodnie z art. 111 ust. 4.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawczyni jest nieprawidłowe.

Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Wnioskodawcy – dotyczy podmiotu leczniczego świadczącego usługi medyczne, nie zaś zatrudnionych przez niego lekarzy. Inne kwestie przedstawione w opisie sprawy i własnym stanowisku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.