0111-KDIB3-2.4012.708.2021.1.MN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 1 września 2021 r. (data wpływu 7 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania działu „S.” za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) czynności wniesienia aportem tego zespołu składników do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

7 września 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania działu „S.” za zorganizowaną część przedsiębiorstwa oraz braku obowiązku opodatkowania podatkiem VAT czynności wniesienia aportem tego zespołu składników do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Począwszy od dnia 29 czerwca 2016 r. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej.

Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest w szczególności wytwarzanie oprogramowania komputerowego. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wnioskodawca jest także czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Dochód z prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest rozliczany na podstawie podatkowej księgi przychodów i rozchodów, a opodatkowany jest podatkiem liniowym w wysokości 19%. Zaliczki na podatek dochodowy płatne są kwartalnie. Wnioskodawca jest także od początku prowadzenia działalności gospodarczej czynnym podatnikiem VAT.

W 2021 r. Wnioskodawca rozpoczął realizację nowego projektu dofinansowanego ze środków publicznych w ramach Programu Operacyjnego Inteligentny Rozwój 2014-2020. Projekt ma na celu stworzenie oprogramowania o nazwie S. służącego do cyfryzacji treści i otoczenia w czasie rzeczywistym oraz do dzielenia się tymi treściami np. poprzez Internet, urządzenia cyfrowe lub analogowe. W ramach projektu Wnioskodawca zamierza stworzyć koncepcję oprogramowania, przeanalizować możliwość jego wykonalności technicznej, zbadać zapotrzebowanie rynkowe oraz istniejącą konkurencję, a następnie zaprojektować i zbudować autorskie oprogramowanie. Stworzone oprogramowanie będzie następnie oferowane przez Wnioskodawcę na rynku krajowym oraz międzynarodowym w formie odpłatnej licencji na korzystanie z oprogramowania.

W celu wykonania projektu Wnioskodawca zamierza dokonać reorganizacji swojego przedsiębiorstwa w taki sposób, aby projekt był realizowany przez dedykowany do tego zespół osób, przy jednoczesnym wykorzystaniu wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przypisany wyłącznie do tego projektu.

W ramach planowanej reorganizacji swojego przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza:

1. stworzyć w ramach swojego przedsiębiorstwa odrębny dział o nazwie S. (dalej jako: „Dział S.w tym celu Wnioskodawca zamierza m.in. wprowadzić w swoim przedsiębiorstwie nowy regulamin organizacyjny, który określi w szczególności cele oraz zadania Działu S., a także określi nową strukturę funkcjonowania przedsiębiorstwa;

2. przypisać do Działu S. część swoich pracowników oraz zleceniobiorców, którzy będą świadczyli pracę lub wykonywali swoje usługi wyłącznie w sprawach dotyczących funkcjonowania Działu S.; w tym celu Wnioskodawca zamierza dokonać zmiany zawartych umów o pracę oraz umów zlecenia poprzez doprecyzowanie, że miejscem świadczenia pracy lub wykonywania usług będzie Dział S.; odpowiedniej zmianie ulegną także zakresy obowiązków pracowników oraz zleceniobiorców;

3. wyznaczyć spośród przypisanych do Działu S. pracowników oraz zleceniobiorców kierownika działu (project menagera), który w zakresie swoich obowiązków będzie miał m.in. kierowanie Działem S.; kierownik Działu S. otrzyma również od Wnioskodawcy pełnomocnictwo do zaciągania zobowiązań w zakresie działalności Działu S.;

4. przypisać do Działu S. odrębny majątek w postaci m.in. komputerów, oprogramowania, telefonów, mebli oraz pozostałego wyposażenia biura;

5. wydzielić w lokalu swojego przedsiębiorstwa odrębne pomieszczenie, które będzie zajmowane przez osoby wchodzące w składa Działu S.; w pomieszczeniu tym będzie się także znajdował majątek przypisany do Działu S. (środki trwałe, wyposażenie);

6. prowadzić dla Działu S. odrębną rachunkowość, co pozwoli na wyodrębnienie Działu S. spośród pozostałej części przedsiębiorstwa w zakresie księgowym i rachunkowym; w tym celu Wnioskodawca będzie korzystał z funkcjonalności programu księgowego pozwalającego na przydzielenie przychodów i kosztów do Działu S. i do pozostałej części przedsiębiorstwa;

7. założyć dla Działu S. odrębny rachunek bankowy, z którego będą wykonywane wszystkie przelewy związane z działalnością Działu S., i na który też będą wpływały wszystkie należności związane z tym działem;

8. stworzyć dla Działu S. odrębny plan finansowy oraz odrębny budżet, które określą w szczególności planowane przychody oraz wydatki w ustalonych okresach rozliczeniowych, a także określą wartość majątku początkowego Działu S.;

9. prowadzić w przyszłości okresowe kontrole realizacji planu finansowego, a także okresowe kontrole realizacji budżetu, z których następnie sporządzane będą odpowiednie protokoły kontroli;

10. stworzyć elementy identyfikacyjne marki S., które będą odrębne od elementów identyfikacyjnych pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a więc stronę internetową, logotyp, papier firmowy; Wnioskodawca zamierza także przeprowadzić odrębną kampanię reklamową związaną wyłącznie z działalnością Działu S. i tworzoną przez ten dział aplikacją S.

Po wprowadzeniu opisanych wyżej elementów reorganizacji swojego przedsiębiorstwa, Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w ramach Działu S. W tym celu Wnioskodawca będzie m.in. zawierał różnego rodzaju umowy, które księgowo oraz funkcjonalnie będą przypisane do Działu S. Będą to m.in. umowy na zakup określonego rodzaju usług z zakresu IT, umowy mające na celu pozyskanie zewnętrznego finansowania, umowy o współpracy z partnerami biznesowymi w zakresie pośrednictwa w sprzedaży aplikacji S., a także umowy sprzedaży licencji na korzystanie z aplikacji S.

Dział S. będzie skupiał w sobie na zasadzie wyłączności kompetencje w następującym zakresie: sprzedaży licencji na korzystanie z aplikacji S., realizacji inwestycji związanych z dalszym rozwojem aplikacji S., obsługi klienta, obsługi przedsprzedażowej, a także obsługi zgłaszanych reklamacji.

W skład Działu S. wejdzie początkowo ok. 10 pracowników i zleceniobiorców, którzy będą wykonywali swoją pracę lub świadczyli usługi wyłącznie w związku z przedmiotem działalności Działu S. W związku z brakiem odrębnej podmiotowości prawnej Działu S., Wnioskodawca będzie sprawował ogólny nadzór nad funkcjonowaniem działu.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza wnieść w drodze aportu wyżej opisaną część swojego przedsiębiorstwa (tj. Dział S.) do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. Siedziba spółki będzie mieściła się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a spółka będzie działała na podstawie przepisów prawa polskiego.

Wraz z wniesieniem w drodze aportu do nowo utworzonej spółki wyżej opisanej części przedsiębiorstwa (tj. Działu S.), nastąpi przejście części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy. Przejściem zakładu pracy objęci będą pracownicy Działu S. Podobnie wszyscy zleceniobiorcy Wnioskodawcy, którzy będą świadczyli swoje usługi wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności Działu S., staną się - na podstawie odrębnego, trójstronnego porozumienia - zleceniobiorcami nowo utworzonej spółki. Obsługa kadrowo-finansowa Działu S., do czasu wniesienia go w formie aportu do nowo utworzonej spółki, będzie prowadzona przez pracowników Wnioskodawcy niewchodzących w skład Działu S. Z kolei po wniesieniu aportu do nowo utworzonej spółki, obsługa kadrowo- finansowa będzie zapewniona na podstawie odrębnej umowy o świadczenie tego rodzaju usług zawartej z podmiotem trzecim (outsourcing).

Nowo utworzona spółka, do której zostanie wniesiona w formie aportu wyżej opisana część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (tj. Dział S.), będzie kontynuowała działalność Działu S. i nie będzie dokonywała sprzedaży poszczególnych składników majątkowych przypisanych do tego działu. Nowo utworzona spółka będzie miała charakter spółki celowej przeznaczonej do dalszego rozwijania i sprzedaży aplikacji S., a większościowym udziałowcem spółki będzie Wnioskodawca.

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach planowanego wniesienia w formie aportu wyżej opisanej części przedsiębiorstwa (tj. Działu S.) dojdzie do zbycia m.in. następujących składników majątkowych przypisanych do Działu S.:

1. środki trwałe oraz wyposażenie Działu S., tj. komputery, oprogramowanie, telefony, meble oraz pozostałe wyposażenie biura;

2. wierzytelności oraz zobowiązań związanych z działalnością Działu S., w tym:

a. praw i obowiązków z umów zawartych z pośrednikami, przedstawicielami handlowymi, projektantami oraz innymi osobami świadczącymi usługi w związku z działalnością Działu S.;

b. praw i obowiązków z umów o świadczenie usług marketingowych i promocji przedsięwzięć związanych z działalnością Działu S.;

c. praw i obowiązków z umów pozyskania zewnętrznego finansowania dla działalności Działu S.;

d. praw i obowiązków z umów udzielenia licencji na korzystanie z aplikacji S.;

3. środki pieniężne przypisane do Działu S. w ramach ustalonego dla tego działu budżetu;

4. majątkowe prawa autorskie do utworów stworzonych w ramach Działu S. oraz know-how.

W związku z powyższym zadano następujące pytania:

1. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, opisany przez Wnioskodawcę zespół składników materialnych i niematerialnych (tj. Dział S.) może zostać uznany za „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst jedn. Dz. U. z 2020 r. poz. 106, z późn. zm.; dalej jako: „ustawa o VAT”)?

2. Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, przy założeniu uznania przez organ opisanego przez Wnioskodawcę zespołu składników materialnych i niematerialnych (tj. Działu S.) za „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, transakcja polegająca na wniesieniu tej części przedsiębiorstwa w formie aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, opisany przez Wnioskodawcę zespół składników materialnych i niematerialnych (tj. Dział S.) może zostać uznany za „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja polegająca na wniesieniu tej części przedsiębiorstwa w formie aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

UZASADNIENIE PRAWNE

Zgodnie z treścią art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zgodnie z aktualnymi interpretacjami organów podatkowych, przez „transakcję zbycia” przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, a więc np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

Definicję „zorganizowanej części przedsiębiorstwa” zawiera z kolei art. 2 pkt 27e ustawy VAT. Zgodnie z tym przepisem, przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania. Pierwszym warunkiem przyjęcia, że określona transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc ustalenie, że stanowi ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym już przedsiębiorstwie. Zgodnie z aktualnymi interpretacjami organów podatkowych, wydzielenie to powinno zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej. Trzecim warunkiem jest ustalenie, że zorganizowana część przedsiębiorstwa może stanowić potencjalne, niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w opisanym zdarzeniu przyszłym Dział S.może stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. W ocenie Wnioskodawcy, wprowadzenie bowiem następujących elementów reorganizacji przedsiębiorstwa spowoduje, że Dział S. zostanie wyodrębniony z pozostałej części przedsiębiorstwa na płaszczyźnie organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej:

1. wyodrębnienie organizacyjne:

1. w ramach przedsiębiorstwa stworzony zostanie odrębny dział S.; w tym celu Wnioskodawca zamierza m.in. wprowadzić nowy regulamin organizacyjny, który określi w szczególności cele oraz zadania Działu S., a także określi nową strukturę funkcjonowania przedsiębiorstwa;
2. do Działu S. zostanie przypisana na stałe część pracowników oraz zleceniobiorców, którzy będą świadczyli pracę lub wykonywali swoje usługi wyłącznie w sprawach związanych z funkcjonowaniem Działu S.; w tym celu Wnioskodawca zamierza dokonać zmiany zawartych umów o pracę oraz umów zlecenia poprzez doprecyzowanie, że miejscem świadczenia pracy lub wykonywania usług będzie Dział S.; odpowiedniej zmianie ulegną także zakresy obowiązków pracowników oraz zleceniobiorców;
3. spośród przypisanych do Działu S. pracowników oraz zleceniobiorców zostanie wyznaczony kierownik działu (project menager), który w zakresie swoich obowiązków będzie miał m.in. kierowanie Działem S.; kierownik Działu S. otrzyma również od Wnioskodawcy pełnomocnictwo do zaciągania zobowiązań w zakresie działalności Działu S.;
4. do Działu S. przypisany zostanie odrębny majątek w postaci m.in. komputerów, oprogramowania, telefonów, mebli oraz pozostałego wyposażenia biura, a także odrębne środki pieniężne;
5. w lokalu przedsiębiorstwa Wnioskodawcy wydzielone zostanie odrębne pomieszczenie, które będzie zajmowane przez zespół osób oraz majątek przypisany wyłącznie do Działu S.;
6. stworzone zostaną elementy identyfikacyjne marki S., które będą odrębne od elementów identyfikacyjnych pozostałej części przedsiębiorstwa (firmy) Wnioskodawcy, a więc strona internetowa, logotyp, papier firmowy;
7. przeprowadzona zostanie odrębna kampania reklamowa związana wyłącznie z działalnością Działu S. i tworzoną przez ten dział aplikacją S.

2. wyodrębnienie finansowe:

1. dla Działu S. prowadzona będzie odrębna rachunkowość, co pozwoli na księgowe oraz rachunkowe wyodrębnienie Działu S. spośród pozostałych części przedsiębiorstwa; w tym celu Wnioskodawca będzie korzystał m.in. z dedykowanego oprogramowania księgowego;
2. dla Działu S. założony zostanie odrębny rachunek bankowy, z którego będą wykonywane wszystkie przelewy związane z działalnością Działu S., i na który też będą wpływały wszelkie należności związane z tym działem;
3. dla Działu S. stworzony zostanie odrębny plan finansowy oraz odrębny budżet, które określą w szczególności planowane przychody oraz wydatki Działu S. w określonych okresach rozliczeniowych, a także określą wartość majątku początkowego działu;
4. w przyszłości prowadzone będą okresowe kontrole realizacji planu finansowego, a także okresowe kontrole realizacji budżetu, z których następnie będą sporządzane odpowiednie protokoły kontroli.

3. wyodrębnienie funkcjonalne:

1. w regulaminie organizacyjnym wprowadzonym w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zostaną dokładnie opisane i rozgraniczone cele i zadania Działu S. oraz cele i zadania pozostałych działów przedsiębiorstwa;
2. Dział S. będzie skupiał w sobie w sposób wyłączny kompetencje w zakresie sprzedaży aplikacji S., obsługi przedsprzedażowej, realizacji inwestycji związanych z dalszym rozwojem aplikacji S., jak również w zakresie obsługi klienta oraz obsługi w zakresie zgłaszanych reklamacji;
3. w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy zawierane kontrakty będą dzielone na te przypisane wyłącznie do Działu S. oraz na te dotyczące pozostałych działów przedsiębiorstwa.

Dział S. w swoim założeniu będzie prowadził działalność odrębną od pozostałej działalności przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Celowi temu służyć będzie m.in. ściśle przeznaczony do tego zadania zespół pracowników oraz zleceniobiorców. Jednocześnie Dział S. w swojej działalności będzie opierał się na wyodrębnionych z majątku przedsiębiorstwa składnikach materialnych i niematerialnych. Wnioskodawca w ramach Działu S. będzie zawierał różnego rodzaju umowy, które księgowo oraz funkcjonalnie będą przypisane wyłącznie do Działu S. Będą to m.in. umowy na zakup określonego rodzaju usług z zakresu IT, umowy mające na celu pozyskanie zewnętrznego finansowania, umowy o współpracy z partnerami biznesowymi w zakresie pośrednictwa w sprzedaży aplikacji S., a także umowy sprzedaży licencji na korzystanie z aplikacji S. W skład Działu S. wejdzie początkowo ok. 10 pracowników i zleceniobiorców, którzy będą wykonywali swoją pracę lub świadczyli usługi wyłącznie w związku z przedmiotem działalności Działu S. Podkreślenia wymaga, że Dział S. będzie dysponował wydzielonym do realizacji swoich zadań odrębnym majątkiem (środkami trwałymi oraz wyposażeniem, wierzytelnościami, własnymi środkami pieniężnymi przewidzianymi w budżecie i zgormadzonymi na odrębnym rachunku bankowym), a także własnym know-how oraz zobowiązaniami wynikającymi z zawieranych umów.

W ocenie Wnioskodawcy Dział S. będzie zatem posiadał nie tylko potencjalną, ale i rzeczywistą zdolność do zafunkcjonowania na rynku jako samodzielny podmiot gospodarczy. Dział S. w ocenie Wnioskodawcy będzie także posiadał zdolność aportową, a po jego wniesieniu do spółki jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa, działalność Działu S. będzie mogła być dalej kontynuowana i rozwijana. Mając jednocześnie na uwadze, że większościowym udziałowcem spółki będzie Wnioskodawca, istnieje gwarancja, że nowo utworzona spółka nie będzie dokonywała sprzedaży poszczególnych składników majątkowych przypisanych do Działu S. wbrew woli Wnioskodawcy.

Mając na uwadze całokształt wyżej przytoczonych okoliczności prawnych oraz faktycznych, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, opisany przez Wnioskodawcę zespół składników materialnych i niematerialnych (tj. Dział S.), może zostać uznany za „zorganizowaną część przedsiębiorstwa” w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy o VAT, a zatem na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy o VAT transakcja polegająca na wniesieniu tej części przedsiębiorstwa w formie aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej „ustawą” – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Towarami, w myśl art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Są tutaj wskazane te czynności, które co do zasady należą do grupy czynności podlegających opodatkowaniu, mieszcząc się w zakresie odpłatnej dostawy towarów czy też odpłatnego świadczenia usług. Z uwagi jednakże na stosowne wyłączenie, czynności te – chociaż można je zakwalifikować jako odpłatną dostawę towarów czy też odpłatne świadczenie usług – nie podlegają opodatkowaniu.

Na mocy art. 6 pkt 1 ustawy, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Ustawodawca w ww. przepisie nie zdefiniował, co należy rozumieć pod pojęciem „transakcji zbycia”. Uwzględniając zakres przedmiotowy ustawy o podatku od towarów i usług pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do pojęcia „dostawy towarów” w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, nieodpłatne przekazanie, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu. Zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej, w tym także w formie umowy sprzedaży lub aportu.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy o podatku VAT, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

Wskazany wyżej przepis art. 2 pkt 27e ustawy o VAT stanowi, że pod pojęciem zorganizowanej części przedsiębiorstwa rozumie się organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

Podstawowym wymogiem dla uznania, że transakcja dotyczy zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest więc to, aby obejmowała ona zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym, w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Organizacyjny aspekt wyodrębnienia oznacza, że składniki tworzące „część przedsiębiorstwa” powinny posiadać cechę zorganizowania. Cecha ta powinna występować w „istniejącym przedsiębiorstwie”, a więc w ramach prowadzonej działalności i dotyczyć określonego zespołu składników tworzących część tego przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której przez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość – obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa. Aby zatem część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za jego zorganizowaną część, musi ona – obiektywnie oceniając – posiadać potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy. Składniki majątkowe materialne i niematerialne wchodzące w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa muszą zatem umożliwić nabywcy podjęcie działalności gospodarczej w ramach odrębnego przedsiębiorstwa.

Ponadto, wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalnie niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Powyższe oznacza, że przez zorganizowaną część przedsiębiorstwa można rozumieć wyłącznie tę część przedsiębiorstwa, która jest przede wszystkim wyodrębniona organizacyjnie, ale także posiada wewnętrzną samodzielność finansową.

W związku z powyższym, w rozumieniu przepisów podatkowych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, nie jest wystarczające jakiekolwiek zorganizowanie masy majątkowej, ale musi się ona odznaczać pełną odrębnością niezbędną do samodzielnego funkcjonowania w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Reasumując, na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeżeli spełnione są łącznie następujące przesłanki:

1. istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;

2. zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3. składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4. zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 2 pkt 27e ustawy.

Ponadto, przy ocenie czy składniki majątku powinny być uznane za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy uwzględnić należy następujące okoliczności:

- zamiar kontynuowania przez nabywcę działalności prowadzonej dotychczas przez zbywcę przy pomocy składników majątkowych będących przedmiotem transakcji oraz

- faktyczną możliwość kontynuowania tej działalności w oparciu o składniki będące przedmiotem transakcji.

Wskazanej oceny należy dokonać na moment przeprowadzenia transakcji. Tym samym, w przypadku, gdy konieczne dla kontynuowania działalności gospodarczej jest angażowanie przez nabywcę innych składników majątku, które nie są przedmiotem transakcji lub podejmowanie dodatkowych działań, brak jest możliwości stwierdzenia, że w danym przypadku zespół składników majątkowych stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Jak wskazał Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 27 listopada 2003 r. w sprawie Zita-Modes C-497/01 „(`(...)`) pojęcie zbycia, czy to za wynagrodzeniem, czy też bez lub w charakterze aportu wniesionego do spółki, całości aktywów lub jej części, należy interpretować tak, iż obejmuje ono zbycie przedsiębiorstwa, włącznie z jego rzeczowymi składnikami oraz, w zależności od konkretnego przypadku, składnikami materialnymi, które łącznie, stanowią przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej, natomiast nie obejmuje ono zwykłego zbycia aktywów, takiego jak sprzedaż zapasów produktów”. Z orzeczenia tego wynika ponadto, że – w świetle tej normy Dyrektywy 2006/112/WE Rady – nabywca całości lub części majątku podatnika powinien mieć zamiar prowadzenia działalności nabytego przedsiębiorstwa lub jego części, a nie działać tylko w celu niezwłocznego zlikwidowania danej działalności oraz sprzedaży ewentualnych zapasów.

Podobnie Trybunał wypowiedział się w wyroku z dnia 10 listopada 2011 r. w sprawie C-444/10 Finanzamt Ludenscheid przeciwko Christel Schriever, wskazując, że regulacja art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady (obecnie art. 19 Dyrektywy 112) obejmuje przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części, w tym składników materialnych i ewentualnie niematerialnych, łącznie składających się na przedsiębiorstwo lub część przedsiębiorstwa zdolną prowadzić samodzielną działalność gospodarczą, nie obejmuje zaś samego zbycia towarów, jak sprzedaż zapasu produktów. Jak wskazuje Trybunał, stwierdzenie, że nastąpiło przekazanie przedsiębiorstwa lub jego samodzielnej części w rozumieniu art. 19 Dyrektywy 112, wymaga by całość przekazanych składników pozwalała na prowadzenie samodzielnej działalności gospodarczej. Kwestię, czy całość ta musi obejmować określone dobra, zarówno ruchome, jak i nieruchome, należy rozpatrywać z punktu widzenia charakteru prowadzonej działalności gospodarczej.

Z opisu planowanego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Przedmiotem działalności gospodarczej Wnioskodawcy jest w szczególności wytwarzanie oprogramowania komputerowego. W 2021 r. Wnioskodawca rozpoczął realizację nowego projektu, który ma na celu stworzenie oprogramowania o nazwie S. służącego do cyfryzacji treści i otoczenia w czasie rzeczywistym oraz do dzielenia się tymi treściami np. poprzez Internet, urządzenia cyfrowe lub analogowe. W ramach projektu Wnioskodawca zamierza stworzyć koncepcję oprogramowania, przeanalizować możliwość jego wykonalności technicznej, zbadać zapotrzebowanie rynkowe oraz istniejącą konkurencję, a następnie zaprojektować i zbudować autorskie oprogramowanie. Stworzone oprogramowanie będzie następnie oferowane przez Wnioskodawcę na rynku krajowym oraz międzynarodowym w formie odpłatnej licencji na korzystanie z oprogramowania.

W celu wykonania projektu Wnioskodawca zamierza dokonać reorganizacji swojego przedsiębiorstwa w taki sposób, aby projekt był realizowany przez dedykowany do tego zespół osób, przy jednoczesnym wykorzystaniu wyodrębnionego zespołu składników materialnych i niematerialnych, który zostanie przypisany wyłącznie do tego projektu.

W ramach planowanej reorganizacji swojego przedsiębiorstwa Wnioskodawca zamierza:

- stworzyć w ramach swojego przedsiębiorstwa odrębny dział o nazwie S. – w tym celu Wnioskodawca zamierza m.in. wprowadzić w swoim przedsiębiorstwie nowy regulamin organizacyjny, który określi w szczególności cele oraz zadania Działu S., a także określi nową strukturę funkcjonowania przedsiębiorstwa;

- przypisać do Działu S. część swoich pracowników oraz zleceniobiorców, którzy będą świadczyli pracę lub wykonywali swoje usługi wyłącznie w sprawach dotyczących funkcjonowania Działu S. - odpowiedniej zmianie ulegną także zakresy obowiązków pracowników oraz zleceniobiorców;

- wyznaczyć kierownika działu (project menagera), który otrzyma również od Wnioskodawcy pełnomocnictwo do zaciągania zobowiązań w zakresie działalności Działu S.;

- przypisać do Działu S. odrębny majątek w postaci m.in. komputerów, oprogramowania, telefonów, mebli oraz pozostałego wyposażenia biura;

- wydzielić w lokalu swojego przedsiębiorstwa odrębne pomieszczenie, które będzie zajmowane przez osoby wchodzące w składa Działu S.; w pomieszczeniu tym będzie się także znajdował majątek przypisany do Działu S. (środki trwałe, wyposażenie);

- prowadzić dla Działu S. odrębną rachunkowość, co pozwoli na wyodrębnienie Działu S. spośród pozostałej części przedsiębiorstwa w zakresie księgowym i rachunkowym; będzie korzystał z funkcjonalności programu księgowego pozwalającego na przydzielenie przychodów i kosztów do Działu S. i do pozostałej części przedsiębiorstwa;

- założyć dla Działu S. odrębny rachunek bankowy, z którego będą wykonywane wszystkie przelewy związane z działalnością Działu S., i na który też będą wpływały wszystkie należności związane z tym działem;

- stworzyć dla Działu S. odrębny plan finansowy oraz odrębny budżet, które określą w szczególności planowane przychody oraz wydatki w ustalonych okresach rozliczeniowych, a także określą wartość majątku początkowego Działu S.;

- prowadzić w przyszłości okresowe kontrole realizacji planu finansowego, a także okresowe kontrole realizacji budżetu, z których następnie sporządzane będą odpowiednie protokoły kontroli;

- stworzyć elementy identyfikacyjne marki S., które będą odrębne od elementów identyfikacyjnych pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a więc stronę internetową, logotyp, papier firmowy; Wnioskodawca zamierza także przeprowadzić odrębną kampanię reklamową związaną wyłącznie z działalnością Działu S. i tworzoną przez ten dział aplikacją S.

Po reorganizacji swojego przedsiębiorstwa, Wnioskodawca zamierza rozpocząć prowadzenie działalności gospodarczej w ramach Działu S. W tym celu Wnioskodawca będzie m.in. zawierał różnego rodzaju umowy, które księgowo oraz funkcjonalnie będą przypisane do Działu S. Dział S. będzie skupiał w sobie na zasadzie wyłączności kompetencje w następującym zakresie: sprzedaży licencji na korzystanie z aplikacji S., realizacji inwestycji związanych z dalszym rozwojem aplikacji S., obsługi klienta, obsługi przedsprzedażowej, a także obsługi zgłaszanych reklamacji. W skład Działu S. wejdzie początkowo ok. 10 pracowników i zleceniobiorców.

W przyszłości Wnioskodawca zamierza wnieść w drodze aportu wyżej opisaną część swojego przedsiębiorstwa (tj. Dział S.) do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Wraz z wniesieniem w drodze aportu do nowo utworzonej spółki wyżej opisanej części przedsiębiorstwa (tj. Działu S.), nastąpi przejście części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy. Przejściem zakładu pracy objęci będą pracownicy Działu S. Podobnie wszyscy zleceniobiorcy Wnioskodawcy, którzy będą świadczyli swoje usługi wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności Działu S. Obsługa kadrowo-finansowa Działu S., do czasu wniesienia go w formie aportu do nowo utworzonej spółki, będzie prowadzona przez pracowników Wnioskodawcy niewchodzących w skład Działu S. Z kolei po wniesieniu aportu do nowo utworzonej spółki, obsługa kadrowo- finansowa będzie zapewniona na podstawie odrębnej umowy o świadczenie tego rodzaju usług zawartej z podmiotem trzecim (outsourcing).

Nowo utworzona spółka, do której zostanie wniesiona w formie aportu wyżej opisana część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (tj. Dział S.), będzie kontynuowała działalność Działu S. i nie będzie dokonywała sprzedaży poszczególnych składników majątkowych przypisanych do tego działu. Nowo utworzona spółka będzie miała charakter spółki celowej przeznaczonej do dalszego rozwijania i sprzedaży aplikacji S.

Wnioskodawca wskazuje, iż w ramach planowanego wniesienia w formie aportu wyżej opisanej części przedsiębiorstwa (tj. Działu S.) dojdzie do zbycia m.in. następujących składników majątkowych przypisanych do Działu S.:

1. środki trwałe oraz wyposażenie Działu S., tj. komputery, oprogramowanie, telefony, meble oraz pozostałe wyposażenie biura;

2. wierzytelności oraz zobowiązań związanych z działalnością Działu S., w tym:

1. praw i obowiązków z umów zawartych z pośrednikami, przedstawicielami handlowymi, projektantami oraz innymi osobami świadczącymi usługi w związku z działalnością Działu S.;
2. praw i obowiązków z umów o świadczenie usług marketingowych i promocji przedsięwzięć związanych z działalnością Działu S.;
3. praw i obowiązków z umów pozyskania zewnętrznego finansowania dla działalności Działu S.;
4. praw i obowiązków z umów udzielenia licencji na korzystanie z aplikacji S.;

3. środki pieniężne przypisane do Działu S. w ramach ustalonego dla tego działu budżetu;

4. majątkowe prawa autorskie do utworów stworzonych w ramach Działu S. oraz know-how.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy opisany zespół składników materialnych i niematerialnych (tj. Dział S.) można uznać za zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e stawy o podatku od towarów i usług, a tym samym czy transakcja polegająca na wniesieniu tej części przedsiębiorstwa w formie aportu do nowo utworzonej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak już wyjaśniono, zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą składniki, będące we wzajemnych relacjach, takich by można było mówić o nich jak o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego. Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa w momencie ich przekazania (na ile stanowią w przedsiębiorstwie w tym momencie, wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przedstawione we wniosku okoliczności wskazują, że opisany zespół składników majątkowych w postaci „Działu S.”, który po jego utworzeniu w wyniku reorganizacji przedsiębiorstwa Wnioskodawcy będzie skupiał w sobie na zasadzie wyłączności kompetencje w zakresie: sprzedaży licencji na korzystanie z aplikacji S., realizacji inwestycji związanych z dalszym rozwojem aplikacji S., obsługi klienta, obsługi przedsprzedażowej, a także obsługi zgłaszanych reklamacji, cechuje się wyodrębnieniem organizacyjnym, finansowym oraz funkcjonalnym.

Za wyodrębnieniem organizacyjnym „Działu S.” przemawia fakt, że – jak wskazał Wnioskodawca – w ramach planowanej reorganizacji swojego przedsiębiorstwa wprowadzając nowy regulamin organizacyjny zamierza stworzyć odrębny dział o nazwie S. Nowy regulamin organizacyjny, który określi w szczególności cele oraz zadania Działu, a także określi nową strukturę funkcjonowania przedsiębiorstwa. Do Działu Wnioskodawca przypisze część swoich pracowników oraz zleceniobiorców, którzy będą świadczyli pracę lub wykonywali swoje usługi wyłącznie w sprawach dotyczących funkcjonowania Działu. Zostanie wyznaczony kierownik Działu. Do Działu zostanie przypisany odrębny majątek w postaci m.in. komputerów, oprogramowania, telefonów, mebli oraz pozostałego wyposażenia biura. Ponadto Wnioskodawca wydzieli w lokalu swojego przedsiębiorstwa odrębne pomieszczenie, które będzie zajmowane przez osoby wchodzące w skład Działu; w pomieszczeniu tym będzie się także znajdował majątek przypisany do Działu S. (środki trwałe, wyposażenie).

Wydzielony w ramach Spółki zespół składników majątkowych w postaci „Działu S.” będzie również wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie. O wyodrębnieniu tym świadczy fakt, że – jak wskazał Wnioskodawca – w ramach planowanej reorganizacji swojego przedsiębiorstwa będzie prowadzić dla Działu S. odrębną rachunkowość, co pozwoli na wyodrębnienie Działu spośród pozostałej części przedsiębiorstwa w zakresie księgowym i rachunkowym. Dodatkowo zostanie założony dla Działu odrębny rachunek bankowy, z którego będą wykonywane wszystkie przelewy związane z działalnością Działu, i na który też będą wpływały wszystkie należności związane z tym działem. Ponadto zostanie stworzony dla Działu odrębny plan finansowy oraz odrębny budżet, które określą w szczególności planowane przychody oraz wydatki w ustalonych okresach rozliczeniowych, a także określą wartość majątku początkowego Działu S. Wnioskodawca będzie korzystał z funkcjonalności programu księgowego pozwalającego na przydzielenie przychodów i kosztów do Działu S. i do pozostałej części przedsiębiorstwa.

Oprócz wyodrębnienia organizacyjnego i finansowego wydzielony przez Wnioskodawcę w ramach Spółki zespół składników majątkowych w postaci „Działu S.” jest również wyodrębniony funkcjonalnie. Jak wynika bowiem z treści wniosku Dział S. będzie skupiał w sobie na zasadzie wyłączności kompetencje w zakresie: sprzedaży licencji na korzystanie z aplikacji S., realizacji inwestycji związanych z dalszym rozwojem aplikacji S., obsługi klienta, obsługi przedsprzedażowej, a także obsługi zgłaszanych reklamacji. Dla działu zostaną stworzone elementy identyfikacyjne marki S., które będą odrębne od elementów identyfikacyjnych pozostałej części przedsiębiorstwa Wnioskodawcy, a więc stronę internetową, logotyp, papier firmowy. Wnioskodawca zamierza także przeprowadzić odrębną kampanię reklamową związaną wyłącznie z działalnością Działu S. i tworzoną przez ten dział aplikacją S.

Istotny jest również fakt, że Nowo utworzona spółka, do której zostanie wniesiona w formie aportu wyżej opisana część przedsiębiorstwa Wnioskodawcy (tj. Dział S.), będzie kontynuowała działalność Działu S. i nie będzie dokonywała sprzedaży poszczególnych składników majątkowych przypisanych do tego działu.

Dodatkowo wraz z wniesieniem w drodze aportu do nowo utworzonej spółki wyżej opisanej części przedsiębiorstwa (tj. Działu S.), nastąpi przejście części zakładu pracy w rozumieniu art. 231 Kodeksu pracy. Przejściem zakładu pracy objęci będą pracownicy Działu S. Podobnie wszyscy zleceniobiorcy Wnioskodawcy, którzy będą świadczyli swoje usługi wyłącznie w zakresie przedmiotu działalności Działu S.

Okoliczności przedstawionego zdarzenia przyszłego wskazują, że zespół składników materialnych i niematerialnych wyodrębniony w istniejących strukturach przedsiębiorstwa Wnioskodawcy jako Dział S. mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane mu zadania gospodarcze bez udziału pozostałych struktur przedsiębiorstwa Wnioskodawcy.

Analiza zaprezentowanego opisu sprawy w kontekście przytoczonych regulacji prawnych oraz orzecznictwa TSUE, prowadzi do wniosku, że zostaną spełnione wszystkie wskazane wcześniej przesłanki do uznania zorganizowanego zespołu składników materialnych i niematerialnych tworzących „Dział S.”, za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 2 pkt 27e ustawy o VAT.

Opisany we wniosku zespół składników majątkowych w postaci „Działu S.” jak wskazał Wnioskodawca stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, który jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Wnioskodawcy oraz przeznaczony jest do realizacji określonych zadań gospodarczych i potencjalnie mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące konkretnie przypisane mu zadania gospodarcze.

W konsekwencji uznania zespołu składników majątkowych w postaci „Dział S.” za zorganizowaną część przedsiębiorstwa, planowana czynność nie będzie – zgodnie z cytowanym powyżej art. 6 pkt 1 ustawy o VAT – podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy, jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Zatem w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy udzielona odpowiedź straci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.