0111-KDIB3-2.4012.617.2021.1.ASZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 8 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „…” w ten sposób, że w każdej z jednostek budżetowych, do których docelowo trafi inwestycja będzie to różna metoda odliczenia – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „…” w ten sposób, że w każdej z jednostek budżetowych, do których docelowo trafi inwestycja będzie to różna metoda odliczenia.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Gmina G. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług). Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 roku o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020r. poz. 716 z późn. zm.), dalej: „ustawa o samorządzie gminnym”, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. W myśl ust. 2 ww. przepisu gmina posiada osobowość prawną, a zatem zdolność do działania we własnym imieniu.

W roku 2021 r. w Gminie jest planowana realizacja inwestycji pn. „…”. Na realizację zadania pozyskano środki finansowe ze źródeł krajowych, w ramach Rządowego Funduszu Inwestycji Lokalnych - środków Funduszu Przeciwdziałania COVID-19 dla jednostek samorządu terytorialnego. Szacowana wartość inwestycji według kosztorysu inwestorskiego wynosi: 1 086 670,09 zł brutto.

W ramach inwestycji przewidziano przygotowanie dokumentacji technicznej oraz dostawę i montaż siedmiu zestawów instalacji fotowoltaicznych wraz z konstrukcją dostosowaną do miejsca montażu. Instalacje zostaną zamontowane na budynkach użyteczności publicznej stanowiących własność Gminy: na pięciu stacjach uzdatniania wody na terenie Miasta i Gminy, na terenie gminnej oczyszczalni ścieków oraz na terenie Zespołu Szkolno-Przedszkolnego - na potrzeby budynku przedszkola samorządowego.

Zamontowane instalacje fotowoltaiczne pozwolą na korzystanie z odnawialnych źródeł energii (energia słoneczna) oraz na obniżenie bieżących kosztów utrzymania budynków i obiektów (koszty energii czynnej). Budynki i obiekty, na dachu lub na terenie których przewidziano montaż ww. instalacji są własnością Gminy, użytkowane są przez jednostki budżetowe Gminy –Zakład Usług Komunalnych oraz przez Zespół Szkolno-Przedszkolny.

Realizując Inwestycję Gminie będzie przysługiwało prawo obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Możliwość odzyskania podatku VAT wynika z faktu, że zgodnie z zapisami ustawy o podatku od towarów i usług jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki (urzędy) czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy, umów prawa cywilnego, bowiem tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u.

Pięć zestawów instalacji fotowoltaicznych zostanie zamontowanych na budynkach stacji uzdatniania wody a jedna na budynku oczyszczalni ścieków. Wszystkie wskazane obiekty przeznaczone są do działalności Zakładu Usług Komunalnych, który jest jednostką budżetową Gminy. Jednym z zadań tej jednostki jest zaopatrzenie mieszkańców Gminy w wodę oraz odbiór nieczystości płynnych. Gmina zgodnie z wydaną w roku 2020 indywidualną interpretacją Nr 0113-KDIPT1-3.4012.67.2020.1.0S ma możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego według udziału procentowego w jakim infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna jest wykorzystywana w działalności gospodarczej.

Jeden zestaw instalacji fotowoltaicznych zamontowany zostanie na budynku kolejnej gminnej jednostki budżetowej – Zespołu Szkolno-Przedszkolnego. Budynek ten częściowo przeznaczony jest dla działalności edukacyjnej- funkcjonuje w nim Przedszkole Samorządowe. Piętro budynku na podstawie umowy przeznaczone jest na wynajem. Umowa określa, że najemca partycypuje w kosztach w wysokości określonej procentowo na poziomie 47,3%. W takim samym udziale procentowym Gmina dokona odliczenia podatku naliczonego z wydatków inwestycyjnych poniesionych na montaż instalacji na budynku Przedszkola Samorządowego.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji: „…” w ten sposób, że w każdej z jednostek budżetowych, do których docelowo trafi inwestycja będzie to różna metoda odliczenia? W Zakładzie Usług Komunalnych zgodnie z wydaną w roku 2020 indywidualną interpretacją Nr 0113-KDIPT1-3.4012.67.2020.1.OS która daje możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego według udziału procentowego w jakim infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. W Zespole Szkolno-Przedszkolnym w wysokości 47,3% czyli w takim stopniu w jakim inwestycja będzie wykorzystywana do celów działalności gospodarczej na podstawie umowy z najemcą.

Stanowisko Wnioskodawcy:

Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia VAT naliczonego związanego z nabyciem towarów i usług dotyczących planowanej realizowanej inwestycji „…”.

Zgodnie z ogólną zasadą zawartą w treści art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z treści przepisu wynika, że prawo do obniżenia kwot podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy odliczenia tego dokonuje podatnik VAT, a także gdy towary i usługi wykorzystywane są do czynności opodatkowanych.

Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT od wydatków poniesionych na realizację inwestycji: „…” w ten sposób, że w każdej z jednostek budżetowych, do których docelowo trafi inwestycja będzie to różna metoda odliczenia. W Zakładzie Usług Komunalnych zgodnie z wydaną w roku 2020 indywidualną interpretacją Nr 0113-KDIPT1-3.4012.67.2020.1.OS która daje możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego według udziału procentowego, w jakim infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna jest wykorzystywana w działalności gospodarczej. W Zespole Szkolno-Przedszkolnym w wysokości 47,3% czyli w takim stopniu w jakim inwestycja będzie wykorzystywana do celów działalności gospodarczej na podstawie umowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwaną dalej „ustawą”.

Zgodnie z tym przepisem, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższych regulacji prawnych wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto należy podkreślić, że ustawodawca przyznał podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Na mocy art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty (art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym).

Zatem, odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza jednocześnie możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku świadczenia czynności zwolnionych od podatku oraz niepodlegających temu podatkowi. Ponadto z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego, może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu.

Na mocy art. 86 ust. 2a ustawy – w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, z wyjątkiem celów osobistych, do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 – w przypadku, o którym mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej, zwanym dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.

Na podstawie delegacji ustawowej zawartej w art. 86 ust. 22 wydane zostało rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz.U. z 2015 r. poz. 2193 ze zm.).

Ww. rozporządzenie określa w przypadku niektórych podatników sposób określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej uznany za najbardziej odpowiadający specyfice wykonywanej przez tych podatników działalności i dokonywanych przez nich nabyć, zwany dalej „sposobem określenia proporcji” oraz wskazuje dane, na podstawie których jest obliczana kwota podatku naliczonego z wykorzystaniem sposobu określania proporcji (§ 1 pkt 1 i 2 rozporządzenia).

Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia, w przypadku jednostki samorządu terytorialnego sposób określenia proporcji ustala się odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego.

Zgodnie z § 2 pkt 8 ww. rozporządzenia – ilekroć w rozporządzeniu jest mowa o jednostkach organizacyjnych jednostki samorządu terytorialnego – rozumie się przez to: urząd obsługujący jednostkę samorządu terytorialnego, jednostkę budżetową, zakład budżetowy.

Oznacza to, że w przypadku jednostek samorządu terytorialnego, nie może być ustalany jeden „całościowy” sposób określenia proporcji dla jednostek samorządu terytorialnego jako osoby prawnej, tylko powinny być ustalane odrębnie sposoby określenia proporcji dla jej poszczególnych jednostek organizacyjnych.

Z powołanych powyżej przepisów wynika, że w celu odliczenia podatku naliczonego, w pierwszej kolejności podatnik winien przyporządkować ponoszone wydatki do poszczególnych rodzajów działalności (opodatkowanej podatkiem VAT, zwolnionej i niepodlegającej opodatkowaniu tym podatkiem). W przypadku zakupów bezpośrednio związanych z działalnością opodatkowaną, podatnik, na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy, odlicza podatek naliczony w całości. W przypadku zakupów związanych z działalnością niepodlegającą opodatkowaniu oraz zakupów związanych z działalnością zwolnioną od podatku VAT, podatnik nie odlicza podatku naliczonego. Natomiast w sytuacji, gdy takie przyporządkowanie nie jest możliwe, a wydatki służą zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej, jak i do celów innych niż działalność gospodarcza, podatnik winien ustalić proporcję, o której mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz (w przypadku wystąpienia także czynności zwolnionych od podatku) w art. 90 ust. 2 i 3 ustawy.

Z opisu sprawy wynika, że Gmina będąca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT planuje realizację inwestycji pn. „…”. W ramach inwestycji przewidziano przygotowanie dokumentacji technicznej oraz dostawę i montaż siedmiu zestawów instalacji fotowoltaicznych wraz z konstrukcją dostosowaną do miejsca montażu. Instalacje zostaną zamontowane na budynkach użyteczności publicznej stanowiących własność Gminy: na pięciu stacjach uzdatniania wody na terenie Miasta i Gminy, na terenie gminnej oczyszczalni ścieków oraz na terenie Zespołu Szkolno-Przedszkolnego. Budynki i obiekty, na dachu lub na terenie których przewidziano montaż ww. instalacji są własnością Gminy, użytkowane są przez jednostki budżetowe Gminy – Zakład Usług Komunalnych oraz przez Zespół Szkolno-Przedszkolny.

Pięć zestawów instalacji fotowoltaicznych zostanie zamontowanych na budynkach stacji uzdatniania wody a jedna na budynku oczyszczalni ścieków. Wszystkie wskazane obiekty przeznaczone są do działalności Zakładu Usług Komunalnych, który jest jednostką budżetową Gminy. Jednym z zadań tej jednostki jest zaopatrzenie mieszkańców Gminy w wodę oraz odbiór nieczystości płynnych. Gmina zgodnie z wydaną w roku 2020 indywidualną interpretacją Nr 0113-KDIPT1-3.4012.67.2020.1.0S ma możliwość dokonania odliczenia podatku naliczonego według udziału procentowego w jakim infrastruktura wodociągowa i kanalizacyjna jest wykorzystywana w działalności gospodarczej.

Natomiast jeden zestaw instalacji fotowoltaicznych zamontowany zostanie na budynku kolejnej gminnej jednostki budżetowej – Zespołu Szkolno-Przedszkolnego. Budynek ten częściowo przeznaczony jest dla działalności edukacyjnej- funkcjonuje w nim Przedszkole Samorządowe. Piętro budynku na podstawie umowy przeznaczone jest na wynajem. Umowa określa, że najemca partycypuje w kosztach w wysokości określonej procentowo na poziomie 47,3%. W takim samym udziale procentowym Gmina dokona odliczenia podatku naliczonego z wydatków inwestycyjnych poniesionych na montaż instalacji na budynku Przedszkola Samorządowego.

Przedmiotem zainteresowania Wnioskodawcy jest prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „…” w ten sposób, że w każdej z jednostek budżetowych, do których docelowo trafi inwestycja będzie to różna metoda odliczenia.

Odnosząc się do wydatków ponoszonych na budynkach gminnych, które – jak wynika z wniosku – częściowo będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem VAT, należy wskazać, że Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z realizacją ww. inwestycji wyłącznie w zakresie, w jakim te towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT.

Zauważyć należy, że w przypadku jednostki samorządu terytorialnego, na którą przepisy nakładają realizację określonych zadań i która realizuje te zadania przy pomocy swoich jednostek organizacyjnych uzasadnione jest – pomimo, że podatnikiem podatku VAT jest Gmina – wyliczenie kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu przez jednostkę samorządu terytorialnego w oparciu o sposób określenia proporcji, obliczony odrębnie dla każdej z jednostek organizacyjnych.

W konsekwencji w odniesieniu do wydatków ponoszonych w związku z montażem instalacji fotowoltaicznych Wnioskodawcy przysługuje/będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy zastosowaniu tzw. prewspółczynnika obliczonego dla jednostki organizacyjnej wykorzystującej zakupione towary i usługi, tj. jednostki organizacyjnej, która w danym budynku prowadzi działalność gospodarczą i działalność inną niż gospodarcza.

Biorąc pod uwagę przedstawiony opis zdarzenia przyszłego w kontekście obowiązujących w tym zakresie przepisów należy stwierdzić, że Gminie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych na realizację inwestycji pn. „…” w części w jakiej nabyte towary i usługi będą służyły do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Odliczenie powinno się odbyć w taki sposób, aby podatek do odliczenia był wyliczony odrębnie dla każdej z jednostek budżetowych, do których docelowo trafią efekty inwestycji.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (pytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. W niniejszej interpretacji nie dokonano oceny prawidłowości wyliczenia przez Wnioskodawcę kwoty podatku naliczonego do odliczenia od wydatków inwestycyjnych poniesionych na montaż instalacji na budynku Przedszkola Samorządowego. Rolą organu jest wyłącznie interpretacja przepisów prawa podatkowego, a nie badanie poprawności dokonanych wyliczeń. Ocenie nie podlegała również kwestia sposobu określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej przyjętego przez Gminę dla poszczególnych jednostek organizacyjnych. Należy podkreślić, że Wnioskodawca nie zadał w tym zakresie pytań.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.