0111-KDIB3-1.4012.682.2021.2.AB

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 2 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 15 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- zastosowania zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT dla dostawy działek położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) - jest nieprawidłowe,

- opodatkowania właściwą stawką VAT dostawy działek lub ich części położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) - jest prawidłowe,

- opodatkowania właściwą stawką VAT dostawy działki nr (`(...)`), jako terenu budowlanego - jest prawidłowe,

- rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek lub części położonych na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) oraz działki nr (`(...)`) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 5 sierpnia 2021 r. został złożony ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania podatkiem VAT sprzedaży działek oraz rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek.

Ww. wniosek został uzupełnionym pismem z 15 października 2021 r. (data wpływu 19 października 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 6 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.682.2021.1.AB.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

- Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością;

Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

- (…)

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe**:**

Wnioskodawca będący stroną postępowania:

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, dalej Spółka, z siedzibą w (…) wpisana do Rejestru Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego pod numerem: (…) REGON: (…), NIP: (…), z siedzibą w (…).

Wnioskodawca niebędący stroną postępowania:

(…), dalej (…).

Spółka zamierza nabyć od (…) nieruchomość niezabudowaną o łącznej powierzchni 45.181,00 m2, położoną w (…), na terenie objętym planem zagospodarowania przestrzennego wprowadzonym uchwałą Nr (…) Rady Miejskiej (…) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego miasta dla obszaru położonego w rejonie rzeki (…) z dnia 31 stycznia 2019 r., dalej plan zagospodarowania przestrzennego lub plan (Dz. Urz. Woj. (…)).

Nr działki i symbol planu zagospodarowania przestrzennego

1. 1 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

2. 2 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

3. 3 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

4. 4 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

5. 4 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

6. 5 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej, (`(...)`) tereny zieleni urządzonej, (`(...)`) - tereny drogi wewnętrznej,

7. 6 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

8. 7 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

9. 8 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

10. 9 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

11. 10 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

12. 11 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

13. 12 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

14. 13 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

15. (`(...)`) - działka drogowa, nieobjęta planem miejscowym, objęta decyzją o lokalizacji celu publicznego i dwoma decyzjami zatwierdzającymi: projekty zagospodarowania działek, projekty architektoniczno-budowlane oraz udzielającymi pozwoleń na budowę.

16. 14 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

17. 15 (`(...)`) tereny zieleni urządzonej oraz (`(...)`) tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

18. 16 (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

19. 17 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

20. 18 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

21. 19 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

22. 20 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

23. 21 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

24. 22 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

25. 23 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

26. 24 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

27. 25 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

28. 26 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej,

29. 27 (`(...)`) - tereny zieleni urządzonej.

Zapisy w planie zagospodarowania przestrzennego.

§ 3 Objaśnienia

1. Ilekroć w dalszych przepisach niniejszej uchwały jest mowa o:

6. przeznaczeniu podstawowym rozumie się przez to funkcje zabudowy, a także sposoby zagospodarowania oraz sposób użytkowania ustalone na tym terenie;

7. uzupełniającym sposobie zagospodarowania - rozumie się przez to obiekty budowlane i urządzenia oraz elementy zagospodarowania niezbędne do funkcjonowania lub obsługi przeznaczenia podstawowego;

8. urządzeniach infrastruktury technicznej - rozumie się przez to obiekty i urządzenia magistralne i rozdzielcze, w szczególności: wszelkiego rodzaju rurociągi, przewody, komory zasuw, kable, kanalizacje kablowe, światłowody, sieci napowietrzne, słupy, wieże, maszty i urządzenia telekomunikacyjne, pompownie sieci wodociągowej, pompownie ścieków, podczyszczalnie ścieków, lokalne urządzenia do gromadzenia i oczyszczania ścieków, stacje elektroenergetyczne SN/nn, rozdzielnie elektryczne i szafki telefoniczne, stacje redukcyjno-pomiarowe gazu, lokalne kotłownie, stacje wymienników ciepła, urządzenia OZE, ogniwa fotowoltaiczne itp., definicja ta nie obejmuje urządzeń źródłowych, w szczególności takich jak: ujęcia wody, stacje wodociągowe, grupowe lub miejskie oczyszczalnie ścieków, ciepłownie, elektrociepłownie, elektrownie i stacje elektroenergetyczne WN/SN [GPZ, RPŹ], składowiska odpadów, spalarnie odpadów i inne tego typu obiekty unieszkodliwiania odpadów, centrale telefoniczne (z wyjątkiem zakładowych);

9. zieleni urządzonej - rozumie się przez to ukształtowane w sposób zaplanowany zespoły roślinności, składające się z drzew, krzewów i zieleni niskiej, z możliwością uzupełnienia o obiekty malej architektury, oczka wodne, urządzenia rekreacyjne oraz ciągi piesze i ścieżki rowerowe;

§ 5 Rysunek planu

2. Oznaczenia i symbole zastosowane w rysunku planu:

1. obowiązujące:

g) oznaczenia określające przeznaczenie poszczególnych terenów:

- (…) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej,

- (…) - tereny drogi wewnętrznej,

§ 8 Zasady kształtowania krajobrazu

1. W ramach wyznaczonych terenów zieleni (`(...)`), (`(...)`), (…),(…),(…),(…), (…)ustala się zakaz realizacji budynków.

4. W celu kształtowania nadbrzeżnych terenów zielonych dla terenów (`(...)`),(…),(…) ustala się nakaz ich kształtowania poprzez:

1. możliwość realizacji wysp dla ptaków wraz z urządzeniami niezbędnymi do ich realizacji;

2. gradację wysokości nasadzeń zieleni niskiej i średniowysokiej;

3. ujednolicenie obiektów małej architektury o maksymalnej wysokości do 4 m, lamp, ławek, koszy na śmieci itp.;

4. lokalizację elementów malej architektury takich jak bramy, pergole, konstrukcje akcentujące wejścia o maksymalnej wysokości 6 m, w odcieniach: czerni, szarości, brązów lub w naturalnych kolorach materiałów, takich jak cegła, kamień, klinkier, drewno, metal.

§ 10 Wymagania wynikające z potrzeb kształtowania przestrzeni publicznych

1. Wyznacza się przestrzeń publiczną, stanowiącą tereny oznaczone symbolami (`(...)`). (`(...)`),(…),(…),(…), (…)dla których obowiązuje:

1. możliwość lokalizacji obiektów małej architektury oraz nowych nasadzeń;

2. nakaz zachowania i eksponowania starodrzewia:

3. możliwość lokalizacji tymczasowych obiektów budowlanych na czas trwania okolicznościowych i sezonowych imprez masowych, kulturalnych i rozrywkowych, w formie obiektów budowlanych i urządzeń przeznaczonych na potrzeby handlu, gastronomii, kultury, rozrywki, sportu takich jak: stragany, stoiska, namioty, wiaty, sceny, podesty, przenośne siedziska, obiekty sanitarne, itp. wraz z niezbędną obsługą komunikacyjną (dojazdy i dojścia) - dotyczy terenu (…) i (…), za wyjątkiem części terenu (…) obejmującej obszar wpisany do rejestru zabytków;

4. zakaz grodzenia terenów;

5. zakaz lokalizacji wolnostojących reklam, montażu banerów informacyjno - reklamowych, reklam świetlnych o zmiennej treści, transparentów i plakatów, za wyjątkiem banerów informacyjno - reklamowych związanych z organizowaną sezonową imprezą;

6. dopuszcza się lokalizacje urządzeń infrastruktury technicznej.

§ 19

1. Dla terenu oznaczonego na rysunku planu symbolem (`(...)`) ustala się:

1. przeznaczenie: tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej;

§26

1. Dla terenów oznaczonych na rysunku planu symbolami: (`(...)`), (`(...)`), (…),(…), (…),(…) ustala się:

1. przeznaczenie: tereny zieleni urządzonej;

2. uzupełniający sposób zagospodarowania:

a) urządzenia i elementy związane z uzbrojeniem terenu i infrastrukturą techniczną,

b) ścieżki piesze i rowerowe,

3. parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu:

a) dopuszczalna wysokość obiektów małej architektury: 4,0 m.

b) powierzchnia biologicznie czynna: minimum 90% powierzchni działki.

2. Zakazuje się grodzenia terenu.

3. Na terenie (`(...)`) dopuszcza się zachowanie budynku z możliwością prowadzenia bieżącej konserwacji.

§ 32

1. Dla terenów komunikacji oznaczonych na rysunku planu symbolami (…), (`(...)`),(…),(…) ustala się:

1. przeznaczenie: tereny drogi wewnętrznej;

2. uzupełniający sposób zagospodarowania:

a) urządzenia infrastruktury technicznej,

b) urządzenia związane z obsługą komunikacji;

3. parametry ulic:

a) szerokość w liniach rozgraniczających minimum 5 m, zgodnie z rysunkiem planu,

b) ilość jezdni: 1;

4. skrzyżowania z innymi drogami - zwykłe.

2. Dopuszcza się realizację urządzeń infrastruktury technicznej oraz urządzeń związanych z obsługą komunikacji.

3. Dopuszcza się lokalizacje stanowisk postojowych.

Decyzja Prezydenta Miasta o lokalizacji inwestycji celu publicznego nr (…) z dnia 12 stycznia 2021 r., dla (…) - budowa sieci kablowej 20kV - działka nr (`(...)`).

Decyzja Prezydenta Miasta zatwierdzająca: projekt zagospodarowania działki, projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę, nr (…) z dnia 17 marca 2021 r. Rodzaj zamierzenia budowlanego: przebudowa kanalizacji deszczowej, przebudowa oświetlenia i przebudowa sieci elektroenergetycznej.

Decyzja Prezydenta Miasta zatwierdzająca: projekt zagospodarowania działki, projekt architektoniczno-budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę, nr (…) z dnia 28 czerwca 2021 r. Rodzaj zamierzenia budowlanego: przebudowa sieci teletechnicznej i przebudowa sieci gazowej.

Spółka i (…) są czynnymi, zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał, że:

(…), przy nabyciu działek stanowiących przedmiot planowanej sprzedaży, tj. działek o numerach: 23, 1, 4, 4, (`(...)`), 14, 15, 16, 9 21, 24, 25, 17, 18, 20, 22, 26, 12, 19, 27, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 10, 11 i 13 nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Jednocześnie dodaję, że:

- prawo własności działek o numerach: 23, 1, 4, 4, (`(...)`), 14, 15, 16, 9, 21, 24, 25, 17, 18, 20, 22, 26, 12, 19 i 27, (…) nabył w wyniku nieodpłatnego ich przekazania przez Wojewodę,

- prawo własności działek o numerach: 2, 3, 5, 6, 7 i 8 zostało nabyte od Gminy - działki zostały zakupione na cele działalności zwolnionej z opodatkowania - (…) nie odliczył podatku naliczonego, wykazanego na fakturach zakupu,

- prawo własności działek o numerach: 10, 11 i 13 zostało nabyte od osób fizycznych, przed wejściem w życie ustawy o podatku od towarów i usług.

(…) zamierzał wykorzystać przedmiotowe działki, tj. działki o numerach: 23, 1, 4, 4, (`(...)`), 14, 15, 16, 9 21, 24, 25, 17, 18, 20, 22, 26, 12, 19, 27, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 10, 11 i 13, do czynności zwolnionych od podatku. Zamiar ten nie został urzeczywistniony, bowiem budynek dydaktyczny nie został zrealizowany, w konsekwencji działki, opisane w poprzednim zdaniu, nie były wykorzystywane do czynności zwolnionych, a także do czynności opodatkowanych.

Wnioskodawca będący stroną postępowania zamierza zakupione działki, tj. działki o numerach: 23, 1, 4, 4, (`(...)`), 14, 15, 16, 9 21, 24, 25, 17, 18, 20, 22,26, 12, 19, 27, 2, 3, 5, 6, 7, 8, 10, 11 i 13, wykorzystać wyłącznie do czynności opodatkowanych.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dostawa działek położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT?

2. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dostawa działek lub ich części położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (…) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT?

3. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dostawa działek lub ich części położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podstawowej?

4. Czy prawidłowe jest stanowisko, że dostawa działki nr (`(...)`), jako terenu budowlanego, będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podstawowej?

5. Czy prawidłowe jest stanowisko, że Spółka będzie mogła rozliczyć podatek naliczony z tytułu nabycia działek lub części położonych na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) oraz działki nr (`(...)`)?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wspólne stanowisko zakresie pytania nr 1 i 2

Art. 2 pkt 33 ustawy VAT zawiera definicję terenów budowlanych, przez które rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Należy zatem dokonać analizy zapisów planu dla terenu oznaczonego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) Zgodnie z § 8 ust. 1 planu, zarówno na terenie oznaczonym symbolem (`(...)`), jak i symbolem (`(...)`) obowiązuje zakaz realizacji budynków.

Dla obu tych terenów ustalono przeznaczenie: tereny zieleni urządzonej (§ 26 ust. 1 pkt 1 planu).

Przez tereny zieleni urządzonej rozumie się ukształtowane w sposób zaplanowany zespoły roślinności, składające się z drzew, krzewów i zieleni niskiej, z możliwością uzupełnienia o obiekty małej architektury, oczka wodne, urządzenia rekreacyjne oraz ciągi piesze i ścieżki rowerowe (§ 3 ust. 1 pkt 19 planu).

Uzupełniający sposób zagospodarowania terenu oznaczonego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) (§ 26 od ust. 1 pkt 2 lit a do ust. 3 planu) to:

a) urządzenia i elementy związane z uzbrojeniem terenu i infrastrukturą techniczną,

b) ścieżki piesze i rowerowe.

3. parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu:

a) dopuszczalna wysokość obiektów malej architektury: 4,0 m,

b) powierzchnia biologicznie czynna: minimum 90 % powierzchni działki.

2. Zakazuje się grodzenia terenu.

3. Na terenie (`(...)`) dopuszcza się zachowanie budynku z możliwością prowadzenia bieżącej konserwacji.

Przytoczone ustalenia planu nie pozostawiają wątpliwości, że tereny oznaczone w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`), nie stanowią terenów przeznaczonych pod zabudowę.

Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z dnia 30 stycznia 2019 r., sygn. akt I FSK 1829/16 wywiódł, że „`(...)` kontrowersja w niniejszej sprawie sprowadza się do odpowiedzi na pytanie, czy o budowlanym bądź niebudowlanym przeznaczeniu gruntu w rozumieniu art. 2 pkt 33 u.p.t.u., decydować ma przeznaczenie zasadnicze, czy dopuszczalne terenu w MPZP (jeżeli umożliwia zabudowanie jakimikolwiek obiektami).

Stosownie do art. 15 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz.U. z 2015 r., poz. 199 ze zm.), w miejscowym planie określa się obowiązkowo przeznaczenie terenów oraz linie rozgraniczające tereny o różnym przeznaczeniu lub różnych zasadach zagospodarowania. W orzecznictwie sądowym za dopuszczalne uznaje się określenie w planach zagospodarowania przestrzennego, z uwagi na brak takiego zakazu oraz specyfikę danych terenów, czy też preferencje społeczności lokalnej, mieszanego przeznaczenia terenów z funkcją podstawową i uzupełniającą, aczkolwiek jedynie, gdy funkcje te nie różnią się od siebie w sposób zasadniczy i wzajemnie się nie wykluczają, a wręcz uzupełniają (por. wyrok NSA z dnia 13 grudnia 2006 r., sygn. akt II OSK 1278/06). Uzasadnione jest więc zapatrywanie, że decydujące znaczenie dla określenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę względnie w innym celu (nie pod zabudowę), ma określenie w planie zagospodarowania przestrzennego przeznaczenia podstawowego terenu. Natomiast funkcje dodatkowe wynikające z jego przeznaczenia dopuszczalnego (o charakterze pomocniczym), służą jedynie uzupełnieniu zasadniczego sposobu zagospodarowania danego terenu, ale go nie zmieniają, co zasadnie stwierdził Sąd pierwszej instancji w zaskarżonym wyroku. Stanowisko przydające decydujące znaczenie podstawowemu przeznaczeniu gruntu, wynikającemu z zapisów miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, w kontekście ustalenia przeznaczenia gruntu pod zabudowę dla celu zwolnienia od podatku od towarów I usług, wyrażone zostało między innymi w wyrokach NSA: z dnia 19 października 2018 r., sygn. akt I FSK 1992/16, z dnia 6 lipca 2017 r., sygn. akt I FSK 1883/15, z dnia 9 czerwca 2017 r., sygn. akt I FSK 1650/15 oraz z dnia 15 października 2014 r. sygn. akt I FSK 1115/13.”

Dostawa niezabudowanych działek gruntu lub ich części, położonych na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) będzie zatem, stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT, korzystała ze zwolnienia od podatku.

W przypadku działki nr 15 ze zwolnienia od podatku będzie korzystała tylko jej część położona na terenie oznaczonym w planie symbolem (`(...)`).

Stanowisko w zakresie pytania 3

Dostawa działek położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) i (`(...)`)

Na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) jako przeznaczenie podstawowe podano odpowiednio tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej oraz tereny drogi wewnętrznej.

Tak określone przeznaczenie w planie nie pozostawia wątpliwości, że teren oznaczony w planie omawianymi symbolami stanowi teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT.

W konsekwencji działki gruntu lub ich części położone na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) będą podlegały obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem VAT z zastosowaniem stawki podstawowej.

Stanowisko w zakresie pytania 4

Niezabudowana działka nr (`(...)`) nie jest objęta planem, lecz jest objęta decyzją Prezydenta Miasta o lokalizacji inwestycji celu publicznego nr (…) z dnia 12 stycznia 2021 r., dla (…) - budowa sieci kablowej 20kV - działka nr (`(...)`).

Zgodnie z art. 50 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym inwestycja celu publicznego jest lokalizowana na podstawie planu miejscowego, a w przypadku jego braku - w drodze decyzji o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego. Warunek, o którym mowa w art. 61 ust. 1 pkt 4, stosuje się odpowiednio.

Z kolei w myśl art. 61 ust. 1 pkt 4 cyt. ustawy, wydanie decyzji o warunkach zabudowy (czyli odpowiednio wydanie decyzji o lokalizacji celu publicznego) jest możliwe jedynie w przypadku łącznego spełnienia następujących warunków: teren nie wymaga uzyskania zgody na zmianę przeznaczenia gruntów rolnych i leśnych na cele nierolnicze i nieleśne albo jest objęty zgodą uzyskaną przy sporządzaniu miejscowych planów, które utraciły moc na podstawie art. 67 ustawy, o której mowa w art. 88 ust. 1.

Decyzja o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego jest szczególnym rodzajem decyzji o warunkach zabudowy.

Wojewódzki Sąd Administracyjny w Rzeszowie w wyroku z dnia 7 lipca 2020 r., sygn. akt II SA/Rz 67/20 stwierdził, że „Należy przypomnieć, iż przedmiotem wniesionej skargi strony skarżące uczyniły decyzję o utrzymaniu w mocy rozstrzygnięcia Prezydenta Miasta [`(...)`] o ustaleniu lokalizacji inwestycji celu publicznego, na wniosek złożony przez Gminę Miasto [`(...)`], dla potrzeb wykonania przedsięwzięcia o nazwie „(…).” na działkach należących do inwestora, a położonych przy ul. [`(...)`].

Jednym ze znanych u.p.z.p. aktów planowania przestrzennego o charakterze indywidualnym są decyzje o lokalizacji inwestycji celu publicznego. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.p.z.p. w przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.”

Kolejne decyzje odnoszące się do tej działki, to decyzje Prezydenta Miasta zatwierdzające: projekty zagospodarowania działki, projekty architektoniczno-budowlane i udzielające pozwoleń na budowę, nr 136/21 z dnia 17 marca 2021 r. oraz nr 419/21 z dnia 28 czerwca 2021 r.

Działka nr (`(...)`) stanowi zatem teren budowlany w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy VAT, a jej dostawa będzie podlegała opodatkowaniu z zastosowaniem stawki podstawowej.

Stanowisko w zakresie pytania nr 5

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Zakupione działki lub ich części, położone na terenach oznaczonych w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) oraz działka nr będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych, a zatem podatek naliczony, wynikający z faktur wystawionych przez Wnioskodawcę niebędącego stroną postępowania będzie podlegał rozliczeniu przez Wnioskodawcę będącego strona postępowania. Pogląd odmienny pozostawałby w oczywistej sprzeczności z zasadą neutralności podatku.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przestawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

- zastosowania zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT dla dostawy działek położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) - jest nieprawidłowe,

- opodatkowania właściwą stawką VAT dostawy działek lub ich części położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) - jest prawidłowe,

- opodatkowania właściwą stawką VAT dostawy działki nr (`(...)`), jako terenu budowlanego - jest prawidłowe,

- rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek lub części położonych na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) oraz działki nr (`(...)`) – jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary – według art. 2 pkt 6 ustawy – rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Przy czym, zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – w świetle art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Powyższe oznacza, że generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane (przeznaczone pod zabudowę). Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, będących gruntami leśnymi, rolnymi itp., nieprzeznaczonymi pod zabudowę – są zwolnione od podatku VAT.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 ze zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalanie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego wyżej przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

1. lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

2. sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany” oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę.

Zatem także w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

Wprowadzony do ustawy art. 2 pkt 33, odpowiada więc także treści ww. orzeczenia, gdyż cechę przeznaczenia pod zabudowę ustalić należy na podstawie określonych wprost w ustawie dokumentów prawa miejscowego.

Z powyższego wynika, że ustawa nakazuje oceniać przeznaczenie określonego gruntu wyłącznie w oparciu o istniejący plan zagospodarowania przestrzennego oraz wydane decyzje o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu.

Rozpatrując pojęcie „grunty przeznaczone pod zabudowę” należy odwołać się do definicji zawartych w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2020 r. poz. 1333, ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ww. ustawy, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak stanowi art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Budowlą jest natomiast każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni wiatrowych, elektrowni jądrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową (art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane).

Natomiast zgodnie z art. 3 pkt 4 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a w szczególności:

a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,

b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,

c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymaniu porządku, jak: piaskownice, huśtawki, drabinki, śmietniki.

Zgodnie natomiast z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Jak wskazano wyżej, aby zastosować zwolnienie od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

1. towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

2. przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Mając na uwadze wątpliwości Wnioskodawcy tut. organ pragnie odnieść się w pierwszej kolejności do możliwości zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy VAT działek położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) oraz symbolem (…) (pytanie nr 1 i pytanie nr 2).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działki nr 17, 18, 19, 20, 21, 22, 24 25, 26, 27 położone na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) oraz działki nr 9, 10, 11, 12, 13, 23 położone na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) jako tereny zieleni urządzonej.

Z zapisów planu zagospodarowania przestrzennego wynika, że wyznacza się przestrzeń publiczną, stanowiącą teren oznaczony symbolem m.in. symbolem (`(...)`) i (`(...)`) dla którego obowiązuje m.in.:

1. możliwość lokalizacji obiektów malej architektury oraz nowych nasadzeń;

2. możliwość lokalizacji tymczasowych obiektów budowlanych na czas trwania okolicznościowych i sezonowych imprez masowych, kulturalnych i rozrywkowych, w formie obiektów budowlanych i urządzeń przeznaczonych na potrzeby handlu, gastronomii, kultury, rozrywki, sportu takich jak: stragany, stoiska, namioty, wiaty, sceny, podesty, przenośne siedziska, obiekty sanitarne, itp. wraz z niezbędną obsługą komunikacyjną (dojazdy i dojścia) - dotyczy terenu (…) i (…), za wyjątkiem części terenu (…) obejmującej obszar wpisany do rejestru zabytków;

3. dopuszcza się lokalizacje urządzeń infrastruktury technicznej.

Ponadto dla teren oznaczonego na rysunku planu symbolem: (`(...)`) i (`(...)`), ustala się:

1. przeznaczenie: tereny zieleni urządzonej;

2. uzupełniający sposób zagospodarowania:

a) urządzenia i elementy związane z uzbrojeniem terenu i infrastrukturą techniczną,

b) ścieżki piesze i rowerowe,

3. parametry i wskaźniki kształtowania zabudowy i zagospodarowania terenu:

a) dopuszczalna wysokość obiektów małej architektury: 4,0 m.

b) powierzchnia biologicznie czynna: minimum 90% powierzchni działki.

4. Na terenie (`(...)`) dopuszcza się zachowanie budynku z możliwością prowadzenia bieżącej konserwacji.

Należy zauważyć, że w przypadku sprzedaży działek oznaczonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) i (`(...)`) nie wystarczy analiza podstawowego przeznaczenia określonego w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego jako terenu zieleni urządzonej. Uwzględnić należy również zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, który wskazuje, że zgodnie z funkcją uzupełniającą, dopuszcza się możliwość zabudowy przedmiotowych działek urządzeniami i elementami związanymi z uzbrojeniem terenu i infrastrukturą techniczną, ścieżkami pieszymi i rowerowymi,

dopuszcza się zachowanie budynku z możliwością prowadzenia bieżącej konserwacji, możliwość lokalizacji obiektów małej architektury oraz nowych nasadzeń, możliwość lokalizacji tymczasowych obiektów budowlanych na czas trwania okolicznościowych i sezonowych imprez masowych, kulturalnych i rozrywkowych oraz dopuszcza się lokalizacje urządzeń infrastruktury technicznej.

Tym samym działki nr 17, 18, 19, 20, 21, 22, 24 25, 26, 27 położone na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego oznaczonym symbolem (`(...)`) oraz działki nr 9, 10, 11, 12, 13, 23 położone na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) będące przedmiotem sprzedaży, stanowią teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działek nr 17, 18, 19, 20, 21, 22, 24 25, 26, 27 położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) oraz działek nr 9, 10, 11, 12, 13, 23 położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`), należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. działek wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu działek oznaczonych symbolem (`(...)`) oraz (`(...)`) nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej, tym samym nie zostały spełnione łącznie przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działek nr 17, 18, 19, 20, 21, 22, 24 25, 26, 27 położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) oraz działek nr 9, 10, 11, 12, 13, 23 położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`), nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym sprzedaż ww. działek położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) oraz (`(...)`) będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT dla gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Ponadto Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę nr 15, która to działka położona jest na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) tereny zieleni urządzonej oraz na terenie oznaczonym symbolem (`(...)`) tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej.

Jak już wyżej wskazano na terenie oznaczonym symbolem (`(...)`) dopuszcza się możliwość zabudowy przedmiotowych działek urządzeniami i elementami związanymi z uzbrojeniem terenu i infrastrukturą techniczną, ścieżkami pieszymi i rowerowymi, dopuszcza się zachowanie budynku z możliwością prowadzenia bieżącej konserwacji, możliwość lokalizacji obiektów małej architektury oraz nowych nasadzeń, możliwość lokalizacji tymczasowych obiektów budowlanych na czas trwania okolicznościowych i sezonowych imprez masowych, kulturalnych i rozrywkowych oraz dopuszcza się lokalizacje urządzeń infrastruktury technicznej

Tym samym działka nr 15 położona na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) oraz na terenie oznaczonym symbolem (`(...)`) tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej, będąca przedmiotem sprzedaży, stanowi w całości teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż całej działki nr 15 nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działki nr 15 oznaczonej w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) oraz (`(...)`), należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. działki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu działki oznaczonej symbolem (`(...)`) oraz (`(...)`) nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej, tym samym nie zostały spełnione przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działki nr 15 oznaczonej symbolami (`(...)`) oraz (`(...)`) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

W konsekwencji sprzedaż ww. działek przeznaczonych pod zabudowę opodatkowana będzie właściwą stawką VAT dla gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 oraz nr 2 należało uznać za nieprawidłowe.

Następnie tut. organ pragnie odnieść się do opodatkowania dostawy działek lub ich części położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) (pytanie nr 3).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działki nr 1, 2, 3, 4, 4, 6, 7, 8, 14, 16 położone na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej oraz działkę nr 5 położoną na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej, (`(...)`) tereny zieleni urządzonej, (`(...)`) - tereny drogi wewnętrznej.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że działki nr 1, 2, 3, 4, 4, 6, 7, 8, 14, 16 położone na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej oraz działka nr 5 położona na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) - tereny zabudowy mieszkaniowej wielorodzinnej, tereny zabudowy usługowej, (`(...)`) tereny zieleni urządzonej, (`(...)`) - tereny drogi wewnętrznej, będące przedmiotem sprzedaży, stanowią teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż ww. działek nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działek nr 1, 2, 3, 4, 4, 6, 7, 8, 14, 16 położone na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) oraz działki nr 5 położonej na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`), (`(...)`) i (`(...)`), należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. działek wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu ww. działek nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedmiotowe działki nie były wykorzystywane przez Wnioskodawcę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej, tym samym nie zostały spełnione przesłanki umożliwiające zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działek nr 1, 2, 3, 4, 4, 6, 7, 8, 14, 16 położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`) oraz działki nr 5 położonej na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`), (`(...)`), (`(...)`) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym sprzedaż ww. działek położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolem (`(...)`), (`(...)`), (`(...)`) będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT dla gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 3, że działki gruntu lub ich części położone na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) będą podlegały obligatoryjnemu opodatkowaniu podatkiem VAT należało uznać za prawidłowe.

Następnie tut. organ pragnie odnieść się do opodatkowania dostawy działki nr (`(...)`), jako terenu budowlanego (pytanie nr 4).

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca zamierza sprzedać działkę nr (`(...)`). Jest to działka drogowa, nieobjęta planem miejscowym, objęta decyzją o lokalizacji celu publicznego i dwoma decyzjami zatwierdzającymi: projekty zagospodarowania działek, projekty architektoniczno-budowlane oraz udzielającymi pozwoleń na budowę.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że działka nr (`(...)`) objęta decyzją o lokalizacji celu publicznego i dwoma decyzjami zatwierdzającymi: projekty zagospodarowania działek, projekty architektoniczno-budowlane oraz udzielającymi pozwoleń na budowę, będąca przedmiotem sprzedaży, stanowi teren budowlany, o którym mowa w art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, a zatem sprzedaż ww. działki nie będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy działki nr (`(...)`) należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy ww. działki wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przy nabyciu ww. działki nie przysługiwało Wnioskodawcy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz przedmiotowa działka nie była wykorzystywana przez Wnioskodawcę na cele działalności opodatkowanej ani na cele działalności zwolnionej, tym samym nie zostały spełnione przesłanki umożliwiające zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Mając powyższe na uwadze, sprzedaż działki nr (`(...)`) nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy jak również na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Tym samym sprzedaż ww. działki będzie opodatkowana właściwą stawką podatku VAT dla gruntu przeznaczonego pod zabudowę.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 4 należało uznać za prawidłowe.

Następnie tut. organ pragnie odnieść się do rozliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek lub części położonych na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) oraz działki nr (`(...)`) (pytanie nr 5).

Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak wskazano wyżej sprzedaż nieruchomości położonych na terenie oznaczonym w planie zagospodarowania przestrzennego symbolami (`(...)`) i (`(...)`) oraz działki nr (`(...)`) będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT wg właściwej stawki. Z wniosku wynika, że Kupujący – Wnioskodawca będący stroną postępowania jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Wnioskodawca zamierza zakupione działki wykorzystywać do czynności opodatkowanych.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Wnioskodawca będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z zakupem ww. nieruchomości oznaczonych symbolem (`(...)`) i (`(...)`) oraz działki nr (`(...)`). Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. Nabyte przez Kupującego nieruchomości będą służyły czynnościom opodatkowanym, a Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Zatem Wnioskodawca będący stroną postepowania będzie uprawniony do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia działek lub części położonych na terenie oznaczonym w planie symbolami (`(...)`) i (`(...)`) oraz działki nr (`(...)`) transakcji zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 5 należało uznać za prawidłowe.

Tut. Organ wskazuje, że w zakresie opodatkowania sprzedaży przedmiotowych działek stawką podstawową, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. Ponadto podkreślić należy, że niniejsza interpretacja została wydana w odniesieniu do przedstawionego opisu planowanego zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Tut. organ pragnie zauważyć również, że na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii nie mogą wpłyną powołane wyroki sądów. Przytoczone wyroki są rozstrzygnięciem w konkretnej sprawie, osadzonej w określonym stanie faktycznym i tylko do wyroku się zawęża. Nie negując orzeczeń sądu, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane. Organ podatkowy jest zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.