📖 Pełna treść interpretacji
WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 16 lipca 2021 r. (data wpływu 27 lipca 2021 r.), uzupełnionego w dniu 7 września 2021 r. (data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku: towar – pasek klinowy (…)
Opis towaru: pasek klinowy (…) stosowany głównie do napędu (…) w pojazdach samochodowych takich jak (…)
Rozstrzygnięcie: CN 40
Stawka podatku od towarów i usług: 23%
Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy
Cel wydania WIS: na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy oraz określenia stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE
W dniu 27 lipca 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 7 września 2021 r., w zakresie sklasyfikowania towaru „pasek klinowy (…)” według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy.
W treści wniosku i jego uzupełnieniu przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru.
Wnioskodawca prowadzi sprzedaż hurtową asortymentu, który znajduje zastosowanie w wielu urządzeniach z różnych gałęzi przemysłu, w tym między innymi w pojazdach samochodowych.
Wnioskodawca dokonuje sprzedaży pasków klinowych (…) i jest na terenie kraju ich dystrybutorem. Produkt ma długość (…) i składa się z (…). Wykonany jest z (…),(…). Według producenta produkty te mieszczą się w kodzie (…) lub (…) lub (…).
Według PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) Wnioskodawca prowadzi działalność 45.31 tj. Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych.
Asortyment pasów w sprzedaży obejmuje kilka tysięcy indeksów, ale tylko część asortymentu (ok 10% ogółu sprzedaży) znajduje lub może znaleźć zastosowanie w pojazdach samochodowych. Wnioskodawca powziął wątpliwość czy wystawianie faktur sprzedaży oznaczonych jako podlegających mechanizmowi podzielonej płatności dla tej części asortymentu (w związku z brzmieniem poz. 145 załącznika nr 15 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. Sprzedaż hurtowa części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli), który może być zastosowany w pojazdach samochodowych jest prawidłowe.
Stosownie do brzmienia art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej "WIS", jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
-
opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
-
klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
- stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.
W myśl art. 106e. ust. 1 pkt 18a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. faktura powinna zawierać w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy - wyrazy "mechanizm podzielonej płatności", przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.
Biorąc pod uwagę powyższe uwarunkowania prawne możliwa jest klasyfikacja towaru według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji PKWiU, co pozwala na uzyskanie WIS w zakresie ustalenia obowiązku stosowania mechanizmu podzielonej płatności.
Zdaniem Wnioskodawcy faktur dokumentujących sprzedawane przez niego produkty nie należy oznaczać wyrazami "mechanizm podzielonej płatności". Wnioskodawca dysponuje podanymi przez producenta kodami CN produktów, których jest dystrybutorem, które nie odpowiadają symbolom PKWiU 2015 wskazanym w załączniku nr 15 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r.
Zgodnie z treścią art. 25 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. statystyce publicznej do zadań Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego należy opracowywanie standardowych klasyfikacji, nomenklatur i definicji podstawowych kategorii, ustalanie wzajemnych relacji między nimi oraz ich interpretacja (Dz. U. z 2020, poz. 443 ze zm., zwana dalej: „ustawą z dnia 29 czerwca 1995 r.").
Stosownie do art. 40 ustawy z dnia 29 czerwca 1995 r. Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, w porozumieniu z właściwymi naczelnymi organami administracji państwowej, opracowuje podstawowe do określenia przebiegu i opisu procesów gospodarczych i społecznych standardowe klasyfikacje i nomenklatury, wzajemne relacje między nimi oraz ich interpretacje.
Standardowe klasyfikacje i nomenklatury, o których mowa wyżej, wprowadza Rada Ministrów w drodze rozporządzenia.
Wprowadzone w powyższym trybie standardowe klasyfikacje i nomenklatury stosuje się w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej.
Interpretowanie standardowych klasyfikacji i nomenklatur czy ustalanie ich wzajemnych relacji należy zatem do zadań Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego.
W tym miejscu wskazać należy na przepisy rozporządzeń, które dotyczą przedmiotowych klasyfikacji.
Zgodnie z § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, do stosowania w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej wprowadzona została Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), zwana dalej "PKWiU 2015" (załącznik do rozporządzenia), (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676), zwane dalej: „rozporządzeniem".
Z kolei § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 24 grudnia 2010 r. w sprawie Nomenklatury Scalonej stanowi, że Nomenklaturę Scaloną określają przepisy rozporządzenia Komisji (UE) nr 861/2010 z dnia 5 października 2010 r. zmieniającego załącznik 1 do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. UE L 284 z 29.10.2010, str. 1).
Zgodnie z Zasadami Metodycznych PKWiU z 2015, które stanowią załącznik do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
„6.3 Powiązania grupowań PKWiU 2015 z innymi klasyfikacjami i nomenklaturami
6.3.1 Oparcie podziału pierwszych czterech poziomów PKWiU 2015 na klasyfikacji PKD 2007 oraz oznaczanie ich symbolami przyjętymi w PKD 2007 powoduje, że formalne powiązanie tych klasyfikacji następuje bezpośrednio przez pierwsze cztery cyfry symbolu PKWiU 2015, z wyjątkami, o których mowa w pkt 5.2.2.
6.3.2 W analogiczny sposób powiązano PKWiU 2015 z klasyfikacją CPA Rev.2.1.
Symbole kategorii i podkategorii odpowiadają ściśle symbolom CPA Rev.2.1. Dz.U.2010.258.1749
6.3.3 Dla ułatwienia prac związanych z reorganizacją, względnie uzupełnieniem ewidencji źródłowej jednostek gospodarczych oraz ułatwieniem zaliczenia określonych produktów do odpowiednich grupowań PKWiU zostały opracowane klucze powiązań PKWiU 2008 - PKWiU 2015 oraz PKWiU 2015 - PKWiU 2008. Przedmiotowe klucze stanowią odrębną publikację, dostępną na stronie internetowej GUS (Główny Urząd Statystyczny) - www.stat.gov.pl.
Należy jednak podkreślić, że powiązania zawarte w kluczach nie stanowią pełnej odpowiedniości grupowań PKWiU, lecz oznaczają, że produkty zaliczane do danego grupowania PKWiU 2008 (2015) mogą być zaliczane do grupowań PKWiU 2015 (2008).
6.3.4 W PKWiU 2015 zakres rzeczowy grupowań obejmujących wyroby z reguły odpowiada zakresom rzeczowym odpowiednich grupowań Nomenklatury Scalonej (CN).
Klucz powiązań PKWiU 2015 - CN 2015 stanowi odrębną publikację, dostępną na stronie internetowej GUS - www.stat.gov.pl. Klucz ten jest corocznie aktualizowany wraz ze zmianami do Nomenklatury Scalonej (CN)". Zatem klucze powiązań są pomocne w ustaleniu symbolu klasyfikacyjnego dla danego towaru czy usługi.
Zostały przygotowane przez uprawniony do tego podmiot, który posiada w tym zakresie odpowiednią wiedzę i kompetencje.
Biorąc pod uwagę powyższe wskazać należy na wzajemne relacje pomiędzy wskazanymi kodami CN a symbolami PKWiU 2015 r.
Zgodnie z informacją od producenta przedmiotowe produkty mieszczą się w następujących kodach CN:
- 40103100
-
Pasy lub taśmy, napędowe
4010 31
- -
Pasy napędowe bez końca, o przekroju poprzecznym trapezoidalnym (pasy klinowe), rowkowane, o obwodzie zewnętrznym przekraczającym 60 cm, ale nieprzekraczającym 180 cm
4010 3100 10
- - -
Gumowe pasy napędowe bez końca o przekroju poprzecznym trapezoidalnym (pasy klinowe), rowkowane wzdłużnie na wewnętrznej stronie, stosowane w produkcji towarów objętych działem 87
4010 3100 90
- - -
Pozostałe
- 40103300:
4010 33
- -
Pasy napędowe bez końca, o przekroju poprzecznym trapezoidalnym (pasy klinowe), rowkowane, o obwodzie zewnętrznym przekraczającym 180 cm, ale nieprzekraczającym 240 cm
4010 33 00 10
- - -
Gumowe pasy napędowe bez końca o przekroju poprzecznym trapezoidalnym (pasy klinowe), rowkowane wzdłużnie na wewnętrznej stronie, stosowane w produkcji towarów objętych działem 87
4010 33 00 90
- - -
Pozostałe
- 40103900
4010 39
- -
Pozostałe
4010 39 00 10
- - -
Gumowe pasy napędowe bez końca o przekroju poprzecznym trapezoidalnym (pasy klinowe), rowkowane wzdłużnie na wewnętrznej stronie, stosowane w produkcji towarów objętych działem 87
4010 39 00 90
- - -
Pozostałe
Z kolei zgodnie z kluczem powiązań wskazane kody odpowiadają pozycji 22.19.40.0 PKWiU z 2015, pod którą mieszczą się: Pasy napędowe lub taśmy przenośnikowe, z gumy.
Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, sprzedawane przez niego produkty nie mieszczą się w żadnej pozycji załącznik nr 15 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r., tym samym faktury dokumentujące ich sprzedaż nie powinny być oznaczane wyrazami „mechanizm podzielonej płatności".
Doprecyzowanie opisu:
(…)
Wymiary pasa i jego budowa odpowiadają wymiarom i budowie paska stosowanego przez producenta samochodów - firmę (…). Dzięki temu pasek (…) może być stosowany jako zamiennik części (…) o numerach (…). Nie wyklucza to użycia tego paska w innych napędach, jeżeli dopuszczają one zastosowanie paska o takich wymiarach.
Do wniosku dołączono: (…)
Uzasadnienie klasyfikacji towaru
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Zgodnie z tytułem działu 40 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje „Kauczuk i artykuły z kauczuku”.
Uwaga 1. do HS do działu 40 wskazuje: „Jeżeli z kontekstu nie wynika inaczej, określenie „kauczuk” w całej nomenklaturze oznacza następujące produkty, nawet wulkanizowane lub utwardzone: naturalny kauczuk, balatę, gutaperkę, guayule, chicle i podobne żywice naturalne, kauczuk syntetyczny, faktysę, otrzymane z olejów oraz tego rodzaju substancje regenerowane”.
Uwaga 4. do HS do działu 40 „W uwadze 1 do niniejszego działu i w pozycji 4002 wyrażenie „kauczuk syntetyczny” odnosi się do:
(a) nienasyconych substancji syntetycznych, które mogą być nieodwracalnie przekształcone przez wulkanizację z siarką w substancje nietermoplastyczne, które w temperaturze pomiędzy 18oC a 29oC nie ulegną rozerwaniu podczas rozciągania do trzykrotnej swojej długości pierwotnej i powrócą, po rozciągnięciu do dwukrotnej swojej pierwotnej długości, w okresie pięciu minut, do długości nie większej niż jeden i pół raza ich pierwotnej długości (…);
(b) tiokauczuków (TM);
(c) kauczuku naturalnego modyfikowanego przez szczepienie lub mieszanie z tworzywami sztucznymi depolimeryzowanego kauczuku naturalnego, mieszanin nienasyconych substancji syntetycznych z nasyconymi syntetycznymi polimerami wielkocząsteczkowymi, pod warunkiem że wszystkie powyżej wymienione produkty spełniają wymagania dotyczące wulkanizacji, wydłużenia i powrotu elastycznego podane powyżej w lit. a)”.
W świetle Noty wyjaśniającej do pozycji 4002 („Kauczuk syntetyczny i faktysa pochodząca z olejów, w formach podstawowych lub w płytach, arkuszach lub taśmach; mieszaniny dowolnego produktu objętego pozycją 4001 z dowolnym produktem objętym niniejszą pozycją, w formach podstawowych lub w płytach, arkuszach lub taśmach”):
„Wyrażenie „kauczuk syntetyczny” obejmuje:
(a) Nienasycone substancje syntetyczne, spełniające wymagania dotyczące wulkanizacji, wydłużenia i powrotu elastycznego, podane w części (a) niniejszej uwagi. Dla potrzeb tego testu, mogą być dodawane substancje niezbędne do sieciowania, takie jak aktywatory wulkanizacji, przyspieszacze lub opóźniacze. Dopuszczalna jest także obecność małych ilości produktów rozkładu emulgatorów (uwaga 5 (B) (ii)) i bardzo małych ilości specjalnych środków pomocniczych, wymienionych w uwadze 5 (B) (iii). Jednakże niedozwolona jest obecność jakichkolwiek substancji, które nie są niezbędne do sieciowania, takich jak pigmenty (inne, niż dodawane jedynie dla celów identyfikacji), plastyfikatory, zmiękczacze, wypełniacze, środki wzmacniające i rozpuszczalniki organiczne. Zatem, dla potrzeb testu, stosowanie oleju mineralnego lub ftalanu dioktylu jest niedozwolone.
(…)
Owe nienasycone substancje syntetyczne obejmują kauczuki styrenowo-butadienowe (SBR), karboksylowane kauczuki styrenowo-butadienowe (XSBR), kauczuki butadienowe (BR), kauczuki izobutenowo-izoprenowe (butylowe) (IIR), kauczuki halo-izobutenowo-izoprenowe (CIIR lub BIIR), kauczuki chloroprenowe (chlorobutadienowe) (CR), kauczuki akrylonitrylowo-butadienowe (NBR), kauczuki izoprenowe (IR), kauczuki etylenowo-propylenowe dienowe (EPDM), karboksylowane kauczuki akrylonitrylowo-butadienowe (XNBR) i kauczuki akry-lonitrylowo-izoprenowe (NIR). Aby były klasyfikowane jako kauczuki syntetyczne wszystkie te substancje muszą być zgodne z wyżej podanymi kryteriami, dotyczącymi wulkanizacji, wydłużenia i powrotu elastycznego.
(…)”.
Uwaga 8. do HS do działu 40 wskazuje: „Pozycja 4010 obejmuje pasy lub taśmy, przenośnikowe lub napędowe z materiałów włókienniczych impregnowanych, powleczonych, pokrytych lub laminowanych gumą lub wykonanych z przędzy włókienniczej lub sznurka, impregnowanych, powleczonych, pokrytych lub osłoniętych gumą”.
Tytuł pozycji 4010 brzmi „Pasy lub taśmy, przenośnikowe lub napędowe, z gumy”.
Natomiast Noty wyjaśniające do pozycji 4010 wskazują, że „Niniejsza pozycja obejmuje taśmy i pasy, przenośnikowe lub napędowe, wykonane całkowicie z gumy lub tekstyliów, impregnowanych, pokrytych, powleczonych lub laminowanych gumą, lub wykonane z przędzy lub kordu włókienniczego, impregnowanego, pokrytego, powleczonego lub osłoniętego gumą (patrz uwaga 8 do niniejszego działu). Obejmuje ona również pasy z gumy wzmocnionej tkaniną z włókna szklanego lub włóknami szklanymi, lub też tkaniną z drutu.
Pasy i taśmy (inne niż pasy lub taśmy całkowicie z gumy) na ogół składają się ze szkieletu zbudowanego z kilku warstw materiału, nawet gumowanego (np. tkaniny złożonej z wątku i osnowy, dzianiny, warstw równolegle ułożonych przędz) lub ze stalowego drutu lub taśmy, całkowicie pokrytych gumą.
Niniejsza pozycja obejmuje pasy w pełnej długości (do pocięcia na wymiar), jak również pasy już pocięte do wymiaru (nawet niepołączone końcami, lub wyposażone w złącza); obejmuje ona również pasy bez końca.
Wszystkie te towary mogą mieć przekrój prostokątny, trapezoidalny (pasy V i materiały na pasy V), okrągły lub inny.
(…)
Taśmy lub pasy, przenośnikowe lub napędowe, przedstawiane z maszynami lub aparatami, dla których są przeznaczone, nawet niezamontowane w sposób właściwy, należy klasyfikować wraz z daną maszyną lub aparatem (np. sekcja XVI)”.
Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar (pasek klinowy (…)) spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 40. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Uzasadnienie klasyfikacji towaru na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o podatku od towarów i usług
Zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy, faktura powinna zawierać - w przypadku faktur, w których kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 000 zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, obejmujących dokonaną na rzecz podatnika dostawę towarów lub świadczenie usług, o których mowa w załączniku nr 15 do ustawy – wyrazy „mechanizm podzielonej płatności”, przy czym do przeliczania na złote kwot wyrażonych w walucie obcej stosuje się zasady przeliczania kwot stosowane w celu określenia podstawy opodatkowania.
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
‒ niniejszych zasad metodycznych,
‒ uwag do poszczególnych sekcji,
‒ schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
‒ symbole grupowań,
‒ nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.2.1 zasad metodycznych - PKWiU 2015 w zakresie wyrobów opracowano, uwzględniając właściwości fizyczne oraz strukturę wyrobów. Ma to swoje potwierdzenie w przyjętych podstawowych kryteriach podziału (por.5.1.5). W PKWiU 2015 zakres rzeczowy większości grupowań obejmujących wyroby jest określony zakresem rzeczowym odpowiednich pozycji CN, to znaczy, że grupowanie PKWiU 2015 odpowiada z reguły całej pozycji, części pozycji lub stanowi agregat kilku pozycji CN.
Stosownie do pkt 5.1.5 usystematyzowanie poszczególnych grup produktów w PKWiU 2015 następuje na podstawie następujących podstawowych kryteriów klasyfikacji:
w zakresie wyrobów:
‒ kryterium pochodzenia wytwórczego (przemysłowego) wg rodzajów działalności,
‒ kryterium surowcowe,
‒ kryterium technologii wytwarzania,
‒ kryterium konstrukcji wyrobu,
‒ kryterium przeznaczenia.
Podstawowym założeniem budowy PKWiU 2015 jest powiązanie klasyfikacji produktów (wyrobów i usług) z klasyfikacją rodzajów działalności gospodarczych (PKD 2007) tak, aby każdy produkt był klasyfikowany przede wszystkim w zależności od rodzaju działalności, w wyniku której powstaje. A zatem: każdy produkt (wyrób, usługa) powinien być zaliczony wyłącznie do jednego rodzaju działalności gospodarczej określonego w Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD 2007).
W pkt 7.5 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania wyrobów. Ze względu na ścisłe uzależnienie zakresów rzeczowych grupowań PKWiU 2015 od Nomenklatury Scalonej (CN) (por. pkt 5.2.1) przy zaliczaniu wyrobów do poszczególnych grupowań PKWiU 2015 należy stosować „Ogólne reguły interpretacji Nomenklatury Scalonej (CN)” zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów.
Dla opisanego we wniosku towaru Wnioskodawca podał klasyfikację do pozycji 22.19.40.0 PKWiU (Pasy napędowe lub taśmy przenośnikowe, z gumy). Pozycja ta mieści się w Sekcji C PKWiU „PRODUKTY PRZETWÓRSTWA PRZEMYSŁOWEGO”.
Wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, Sekcja C obejmuje produkty przetwórstwa przemysłowego, przez które rozumie się fizyczne lub chemiczne przetwarzanie surowców, materiałów lub półproduktów w nowy wyrób. Surowce, materiały lub półprodukty podlegające przetworzeniu w ramach tej Sekcji są wynikiem działalności rolnej, leśnej, rybołówstwa, górnictwa lub innej działalności wytwórczej.
Zatem z wyjaśnień do PKWiU jednoznacznie wynika, że grupowania znajdujące się w Sekcji C obejmują produkty powstałe w wyniku procesu produkcyjnego, czyli sprzedawane bezpośrednio przez producentów.
Wnioskodawca wskazał, że prowadzi sprzedaż hurtową asortymentu, który znajduje zastosowanie w wielu urządzeniach z różnych gałęzi przemysłu, w tym między innymi w pojazdach samochodowych. Wnioskodawca dokonuje sprzedaży pasków klinowych (…) i jest na terenie kraju dystrybutorem tego produktu. Zatem, skoro Wnioskodawca nie jest producentem towaru - klasyfikacja, którą podał we wniosku nie może mieć zastosowania.
Sprzedaż hurtowa towarów przez podmioty inne niż producenci powinna być bowiem klasyfikowana do Sekcji G Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU, która obejmuje „Handel hurtowy i detaliczny. Naprawa pojazdów samochodowych, włączając motocykle”.
Jak wynika z wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja ta obejmuje m.in.:
‒ sprzedaż detaliczną, tj. odsprzedaż (sprzedaż niewymagającą przetwarzania) nowych i używanych artykułów użytku osobistego i artykułów gospodarstwa domowego prowadzoną przez sklepy, domy towarowe, domy sprzedaży wysyłkowej, na straganach, przez domokrążców i akwizytorów, spółdzielnie konsumenckie, domy aukcyjne, Internet itp.,
‒ sprzedaż hurtową (tj. sprzedaż niewymagającą przetwarzania) nowych i używanych towarów,
‒ usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej.
Wnioskodawca w złożonym wniosku wskazał, że towar (pasek klinowy (…)) jest stosowany głównie do napędu agregatów pomocniczych w pojazdach samochodowych takich jak alternator, sprężarka klimatyzacji, ale możliwe jest też inne zastosowanie. Znajduje zastosowanie w samochodach osobowych, ale również w samochodach ciężarowych, maszynach rolniczych, maszynach przemysłowych - jeżeli parametry układu przeniesienia mocy dopuszczają zastosowanie paska o takich wymiarach. Zatem z wniosku wynika, że towar nie jest stosowany tylko i wyłącznie do pojazdów samochodowych.
W sekcji G PKWiU zawarty jest m.in. dział 46 „Handel hurtowy, z wyłączeniem handlu hurtowego pojazdami samochodowymi”.
Według wyjaśnień do ww. działu, obejmuje on m.in. odsprzedaż (sprzedaż bez przetwarzania) nowych i używanych towarów:
‒ sprzedawcom detalicznym,
‒ przedsiębiorstwom,
‒ firmom i instytucjom,
‒ innym hurtownikom,
‒ agentom i pośrednikom prowadzącym działalność handlową, polegającą na zakupie i następnie odsprzedaży.
Przez sprzedaż hurtową należy zatem rozumieć działalność polegającą na odsprzedaży zakupionych towarów we własnym imieniu, zwykle nieostatecznym odbiorcom (innym hurtownikom, detalistom, producentom). Jest to sprzedaż niewymagająca przetwarzania.
Wskazać należy, że na podstawie materiałów pomocniczych Eurostatu dot. wyrobów opisanych handlem, sprzedaż pasów klinowych objętych grupowaniem PKWiU 22.19.40.0, mieści się w zakresie grupowań:
‒ PKWiU 46.14.19.0 Usługi pośrednictwa w sprzedaży hurtowej pozostałych maszyn i urządzeń przemysłowych, gdzie indziej niesklasyfikowanych - w przypadku pośrednictwa w handlu,
‒ PKWiU 46.69.12.0 Sprzedaż hurtowa akcesoriów przeznaczonych do maszyn i urządzeń – w przypadku sprzedaży hurtowej na własny rachunek.
W Dziale 46 wyszczególniono klasę 46.69 „Sprzedaż hurtowa pozostałych maszyn i urządzeń”, która obejmuje pozycję 46.69.12.0 „Sprzedaż hurtowa akcesoriów przeznaczonych do maszyn i urządzeń”.
Biorąc pod uwagę powyższe, sprzedaż towaru będącego przedmiotem analizy – „pasek klinowy (…)” – uwzględniając charakter, przeznaczenie (samochody, maszyny rolnicze i przemysłowe) i okoliczności jego sprzedaży, spełnia kryteria obowiązujące dla działu PKWiU 46.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015).
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146aa ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6% stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ww. ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa w art. 112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:
-
kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz
-
wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.
W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar (pasek klinowy (…)), klasyfikowany jest do działu 40 Nomenklatury scalonej (CN) i nie jest objęty obniżoną stawką podatku, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 1 i ust. 1a ustawy.
Ponadto tutejszy organ wskazuje, że w celu potwierdzenia/wykluczenia istnienia obowiązku umieszczania na fakturach dokumentujących sprzedaż Produktu wyrazów „mechanizm podzielonej płatności”, Spółka może wystąpić z wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.
Informacje dodatkowe
Niniejsza WIS zawiera klasyfikację towaru według kodu Nomenklatury scalonej (CN) niezbędną do określenia właściwej stawki podatku od towarów i usług oraz według działu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) niezbędną na potrzeby stosowania art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy.
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
‒ podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy);
‒ towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do towaru, będącego przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.
W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).