0114-KDIP4-3.4012.568.2021.1.MAT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 lipca 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

10 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją Projektu.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

A. (dalej jako „A” lub „Wnioskodawca”) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). A. zostały utworzone 1 stycznia 2018 roku na podstawie (`(...)`)(dalej jako „(`(...)`)”) (Dz. U. z (`(...)`)). Dotychczas funkcjonujący (`(...)`)(dalej jako „(`(...)`)”) będący do końca 2017 r. (…) został zlikwidowany i stał się jednostką organizacyjną (…).

A. z dniem wejścia w życie ustawy (`(...)`)wykonują zadania dotychczasowego (…)

A. z dniem wejścia w życie ustawy (`(...)`)przejęły należności, zobowiązania, prawa i obowiązki (…) ((`(...)`)) stając się odpowiednio należnościami, zobowiązaniami, prawami i obowiązkami (…)

A. z mocy prawa przejęły m.in. realizację projektów Wojewódzkiego Zarządu (`(...)`) występowało w obrocie prawnym do 31 grudnia 2017 roku, posiadało również status podatnika VAT czynnego.

Jednym z projektów (`(...)`), jest kontynuowany przez Wnioskodawcę projekt pn.: „ (…) etap III (…)” (dalej jako „Projekt”). W celu realizacji przedmiotowej inwestycji Wnioskodawca będzie ubiegał się o dofinansowanie realizacji Projektu z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020, w ramach osi priorytetowej: V Gospodarka przyjazna środowisku; Działanie: 5.1 Dostosowanie do zmian klimatu.

Realizacja inwestycji wpłynie na zwiększenie stopnia zabezpieczenia (…). Chronione będą obszary obejmujące tereny zamieszkałe, sady, łąki oraz istniejąca infrastruktura. Dokumentacja projektowa obejmuje odcinek prawego, istniejącego wału rzeki (`(...)`). Całkowita długość obwałowań chroniących dolinę wynosi (…) km, a powierzchnia obszaru chronionego (całej doliny) wynosi (…) ha. Zakres planowanych do wykonania robót obejmuje m.in. wykonanie przesłony hydroizolacyjnej w stopie skarpy wału, przebudowę korpusu wału i ławy przywałowej, uszczelnienie korpusu wału matą bentonitową, rozbiórkę i budowę przepustu wałowego, wykonanie drogi przywałowej wraz z przejazdami, zjazdami, mijankami i schodami. Przedmiotowe przedsięwzięcie jest kontynuacją - III etapem kompleksowej rozbudowy wałów mającej na celu zwiększenie stopnia zabezpieczenia przeciwpowodziowego mieszkańców.

Realizacja Projektu ma na celu wyłącznie zabezpieczenie lokalnej społeczności i ich majątku przed negatywnymi skutkami powodzi. Ze względów na rodzaj inwestycji nie przewiduje się, aby rozbudowany wał przeciwpowodziowy był wykorzystywany kiedykolwiek w celu wykonywania działalności gospodarczej (w tym również udostępniany osobom trzecim odpłatnie lub nieodpłatne w używanie, najem czy dzierżawę) przez Wnioskodawcę czy też jego następców prawnych.

Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu wybudowanej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach niż tych, służących ochronie przeciwpowodziowej. Wytworzona infrastruktura nie będzie generowała również żadnych przychodów po stronie Wnioskodawcy.

W celu realizacji wyżej wymienionego przedsięwzięcia Wnioskodawca będzie zobowiązany do złożenia oświadczenia, dotyczącego uprawnienia (`(...)`), bądź jego braku do odliczenia kwoty podatku od towarów i usług (dalej jako „VAT”) zapłaconego w fakturach dotyczących zakupów związanych z realizacją Projektu. Podatek VAT w Projekcie ma być wydatkiem kwalifikowalnym. Warunkiem uznania wydatków za kwalifikowalne jest ich poniesienie przez beneficjenta (Wnioskodawcę) lub inny podmiot upoważniony do ponoszenia wydatków kwalifikowanych oraz mieszczący się w zakresie wskazanym we wniosku o dofinansowanie i zaakceptowany przez Instytucję wdrażającą w związku z realizacją Projektu, zgodnie z postanowieniami Umowy o dofinansowanie oraz wytycznymi w zakresie kwalifikowalności wydatków w ramach RPO WM na lata 2014 - 2020 (dalej jako „wytyczne”).

Jednocześnie, Wnioskodawca informuje, że (…) posiadają już interpretację z 30 lipca 2020 r., znak: 0113-KDIPT1-2.4012.370.2020.1.AMO, w sprawie kwalifikowalności podatku od towarów i usług dotyczącej etapu II przedmiotowego projektu.

Zgodnie z Wytycznymi - podatki i inne opłaty, a w szczególności podatek VAT mogą być uznane za wydatki kwalifikowalne wyłącznie wtedy, gdy brak jest prawnej możliwości ich odzyskania zgodnie z ustawodawstwem krajowym. Oznacza to, że zapłacony VAT może być uznany za wydatek kwalifikowalny, gdy Beneficjentowi dofinansowania tj. Wnioskodawcy ani żadnemu innemu podmiotowi zaangażowanemu w projekt oraz wykorzystującemu do działalności opodatkowanej produkty, będące efektem realizacji Projektu, zarówno w fazie realizacyjnej jak i operacyjnej, zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym nie przysługuje prawo (brak jest prawnej możliwości) do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubiegania się o zwrot VAT. Posiadanie chociażby prawnej możliwości obniżenia kwoty VAT należnego lub zwrotu VAT wyklucza uznanie wydatku za kwalifikowalny, nawet jeżeli faktyczny zwrot mógł nastąpić lecz nie nastąpił z uwagi chociażby na niepodjęcie działań przez uprawniony podmiot czynności, zmierzających do realizacji tego prawa.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w przedstawionym stanie faktycznym Wnioskodawcy, zgodnie z ustawą o VAT, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego VAT o kwotę podatku naliczonego VAT w całości lub w części, lub prawo do ubiegania się o zwrot podatku VAT od zakupionych towarów i usług na potrzeby realizacji Projektu?

Zdaniem Wnioskodawcy, nie będzie On w żaden sposób uprawniony do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwoty podatku VAT naliczonego wykazanego na fakturach VAT dokumentujących zakupione towary i usługi związane z realizacją Projektu. Nie będzie on również uprawniony do żądania zwrotu VAT.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Z regulacji tej wynika, iż prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikom VAT w sytuacji, gdy towaru i usługi, przy nabyciu których został naliczony podatek VAT są następnie wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, w celu dokonania oceny możliwości skorzystania z prawa do odliczenia, w każdym przypadku należy rozstrzygnąć, czy towary i usługi, przy zakupie których naliczono VAT:

• zostały nabyte przez podatnika tego podatku oraz

• pozostają w związku z wykonywanymi przez niego czynnościami opodatkowanymi.

Z powyższego wynika, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje tylko wówczas, gdy powyższe warunki są spełnione łącznie, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych VAT. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi, tj. z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odnosząc się do pierwszego ze wskazanych powyżej warunków, tj. nabywania towarów i usług przez podatnika, jak wskazano w stanie faktycznym, wydatki inwestycyjne ponoszone są przez Wnioskodawcę, będącym zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT. Wnioskodawca zatem swoim zachowaniem dopełnił obowiązku rejestracyjnego wynikającego z ustawy. Tym samym pierwsza przesłanka warunkująca możliwość skorzystania z prawa do odliczenia VAT jest w tym przypadku spełniona.

Zdaniem Wnioskodawcy nie spełnia on pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego jakim jest związek zakupów towarów i usług z czynnościami, których następstwem jest określenie podatku VAT należnego. Jak wskazano w stanie faktycznym Wnioskodawca nie zamierza wykorzystywać wału przeciwpowodziowego w celach związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jego przebudowa ma na celu wyłączne zabezpieczenie mieszkańców danego regionu i ich majątków przed skutkami potencjalnej powodzi.

Wytworzona w ramach realizowanego Projektu infrastruktura nie będzie również wykorzystywana przez inne podmioty w celach związanych z wykonywaniem działalności gospodarczej.

Reasumując, Wnioskodawca nie ma możliwości odzyskania uiszczonego podatku VAT w związku z ponoszeniem wydatków związanych z realizacją Projektu z uwagi na fakt, iż w analizowanym przypadku nie zostały spełnione przesłanki wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT. W konsekwencji Wnioskodawcy również nie będzie przysługiwało prawo żądania zwrotu VAT zgodnie z art. 87 ust. 1 ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) zwanej dalej „ustawą”, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a) ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

W świetle art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Stosownie do cytowanych wyżej przepisów prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności konieczne jest, by czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej, zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 525 ust. 2 ustawy z (…) tworzy się A, zwane dalej „(…)”.

Na podstawie art. 526 ustawy (`(...)`), z dniem wejścia w życie ustawy A wykonują zadania dotychczasowego (…),związane z utrzymaniem (…).

W myśl art. 527 ustawy (`(...)`), z dniem wejścia w życie ustawy należności, zobowiązania, prawa i obowiązki (…)

Zgodnie z art. 528 ust. 1 ustawy (`(...)`), z dniem wejścia w życie ustawy A reprezentują Skarb Państwa oraz wykonują uprawnienia właścicielskie Skarbu Państwa w stosunku do stanowiących własność Skarbu Państwa:

1. (…)

Stosownie do art. 239 ust. 1 ustawy (`(...)`), A. są państwową osobą prawną w rozumieniu art. 9 pkt 14 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych ((…)).

W myśl art. 212 ust. 1 pkt 1 ustawy (`(...)`), prawa właścicielskie w stosunku do (…) publicznych stanowiących własność Skarbu Państwa wykonują A – w stosunku do (…)

Zgodnie z art. 258 ust. 1 ustawy (`(...)`), A. reprezentują Skarb Państwa oraz wykonują prawa właścicielskie Skarbu Państwa w stosunku do (…) o których mowa w art. 212 ust. 1 pkt 1, oraz do gruntów pokrytych (…).

Z opisu sprawy wynika, że A. jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT. A. zostały utworzone 1 stycznia 2018 roku na podstawie art. 525 ust. 2 ustawy z (`(...)`). Dotychczas funkcjonujący (`(...)`)będący do końca 2017 r. wojewódzką samorządową jednostką organizacyjną został zlikwidowany i stał się jednostką organizacyjną (…). A. z dniem wejścia w życie ustawy (`(...)`)wykonują zadania dotychczasowego Prezesa (…), dotychczasowych dyrektorów regionalnych (…) oraz marszałków województw związane z utrzymaniem (…) oraz pozostałego mienia Skarbu Państwa związanego z (…), a także inwestycjami w (…). A z dniem wejścia w życie ustawy (`(...)`)przejęły należności, zobowiązania, prawa i obowiązki (…), regionalnych zarządów gospodarki (…) oraz marszałków województw stając się odpowiednio należnościami, zobowiązaniami, prawami i obowiązkami (`(...)`). A z mocy prawa przejęły m.in. realizację projektów Wojewódzkiego (`(...)`)

Jednym z projektów (`(...)`), jest kontynuowany przez Wnioskodawcę projekt pn.: (…) (`(...)`) prawobrzeżnej doliny (`(...)`) na odcinku (`(...)`) etap III w km (`(...)`)”. W celu realizacji przedmiotowej inwestycji Wnioskodawca będzie ubiegał się o dofinansowanie realizacji Projektu z Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (`(...)`) na lata 2014-2020, w ramach osi priorytetowej: V Gospodarka przyjazna środowisku; Działanie: 5.1 Dostosowanie do zmian klimatu.

Realizacja inwestycji wpłynie na zwiększenie stopnia zabezpieczenia (`(...)`). Chronione będą obszary obejmujące tereny zamieszkałe, sady, łąki oraz istniejącą infrastrukturę. Dokumentacja projektowa obejmuje odcinek prawego, istniejącego wału rzeki (`(...)`). Zakres planowanych do wykonania robót obejmuje m.in. wykonanie przesłony hydroizolacyjnej w stopie skarpy wału, przebudowę korpusu wału i ławy przywałowej, uszczelnienie korpusu wału matą bentonitową, rozbiórkę i budowę przepustu wałowego, wykonanie drogi przywałowej wraz z przejazdami, zjazdami, mijankami i schodami. Przedmiotowe przedsięwzięcie jest kontynuacją - III etapem kompleksowej rozbudowy wałów mającej na celu zwiększenie stopnia zabezpieczenia przeciwpowodziowego mieszkańców.

Realizacja Projektu ma na celu wyłącznie zabezpieczenie lokalnej społeczności i ich majątku przed negatywnymi skutkami powodzi. Ze względów na rodzaj inwestycji nie przewiduje się, aby rozbudowany wał przeciwpowodziowy był wykorzystywany kiedykolwiek w celu wykonywania działalności gospodarczej, w tym również udostępniany osobom trzecim odpłatnie lub nieodpłatne w używanie, najem czy dzierżawę przez Wnioskodawcę czy też jego następców prawnych. Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu wybudowanej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach niż tych, służących ochronie przeciwpowodziowej. Wytworzona infrastruktura nie będzie generowała również żadnych przychodów po stronie Wnioskodawcy.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z wydatkami ponoszonymi na zakup towarów i usług związanych z realizacją projektu.

Z analizy powołanych przepisów prawa oraz przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że z tytułu realizacji zadania związanego z przebudową wału przeciwpowodziowego Wnioskodawca nie będzie uznany za podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, gdyż Wnioskodawca jest państwową osobą prawną, a ww. projekt wykonuje w ramach prawa właścicielskiego w stosunku do (`(...)`), stanowiących własność Skarbu Państwa.

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy wskazać, że zgodnie z powołanymi powyżej przepisami, rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy, uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Jak wynika z opisu sprawy, realizacja Projektu ma na celu wyłącznie zabezpieczenie lokalnej społeczności i ich majątku przed negatywnymi skutkami (`(...)`). Ze względów na rodzaj inwestycji nie przewiduje się, aby rozbudowany (`(...)`) był wykorzystywany kiedykolwiek w celu wykonywania działalności gospodarczej, w tym również udostępniany osobom trzecim odpłatnie lub nieodpłatne w używanie, najem czy dzierżawę. Z uwagi na specyfikę robót związanych z realizacją Projektu wybudowanej infrastruktury nie będzie można wykorzystywać w przyszłości w innych celach niż tych, służących ochronie (`(...)`). Wytworzona infrastruktura nie będzie generowała również żadnych przychodów po stronie Wnioskodawcy.

Zatem, w analizowanej sprawie warunki uprawniające do odliczenia podatku VAT nie będą spełnione, gdyż Wnioskodawca, realizując opisany projekt nie będzie działał w charakterze podatnika VAT w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, a także – jak wynika z okoliczności sprawy – efekty projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Wnioskodawca nie ma zatem prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu „(`(...)`)kl. II w km (`(...)`)– w km (`(...)`)”. Wnioskodawcy z tego tytułu nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu, o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym. W związku z powyższym nie zajęto stanowiska w tej sprawie.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.