0114-KDIP4-3.4012.490.2021.2.MP

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 lipca 2021 r. (data wpływu 9 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.) na wezwanie Organu z 23 sierpnia 2021 r. (doręczone 24 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu „(…)” – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

9 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków związanych z realizacją projektu „(…)”.

Wniosek uzupełniono pismem z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 3 września 2021 r.) na wezwanie Organu z 23 sierpnia 2021 r. (doręczone 24 sierpnia 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe, sprecyzowane następnie w nadesłanym uzupełnieniu:

Gmina A. posiada status podatnika VAT (podatek od towarów i usług) czynnego o numerze NIP (…) Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 165 Konstytucji RP oraz art. 2 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, 1378) zwaną dalej u.s.g. Zadania własne gminy określone są w art. 7 u. s. g. oraz uszczegółowione w przepisach szczególnych konkretyzujących ich realizację. Zgodnie z art. 7 u. s. g. zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Zadania te obejmują w szczególności sprawy:

1. ładu przestrzennego, gospodarki nieruchomościami, ochrony środowiska i przyrody oraz gospodarki wodnej,

2. gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,

3. wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i oczyszczania ścieków komunalnych, utrzymania czystości i porządku oraz urządzeń sanitarnych, wysypisk i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz,

3a) działalności w zakresie telekomunikacji,

4. lokalnego transportu zbiorowego,

5. ochrony zdrowia,

6. pomocy społecznej, w tym ośrodków i zakładów opiekuńczych,

6a) wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej,

7. gminnego budownictwa mieszkaniowego,

8. edukacji publicznej,

9. kultury, w tym bibliotek gminnych i innych instytucji kultury oraz ochrony zabytków i opieki nad zabytkami,

10. kultury fizycznej i turystyki, w tym terenów rekreacyjnych i urządzeń sportowych,

11. targowisk i hal targowych,

12. zieleni gminnej i zadrzewień,

13. cmentarzy gminnych,

14. porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli oraz ochrony przeciwpożarowej i przeciwpowodziowej, w tym wyposażenia i utrzymania gminnego magazynu przeciwpowodziowego,

15. utrzymania gminnych obiektów i urządzeń użyteczności publicznej oraz obiektów administracyjnych,

16. polityki prorodzinnej, w tym zapewnienia kobietom w ciąży opieki socjalnej, medycznej i prawnej,

17. wspierania i upowszechniania idei samorządowej, w tym tworzenia warunków do działania i rozwoju jednostek pomocniczych i wdrażania programów pobudzania aktywności obywatelskiej,

18. promocji gminy,

19. współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych oraz podmiotów wymienionych w art. 3 ust. 3 ustawy z 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2019 r. poz. 688, 1570 i 2020 oraz z 2020 r. poz. 284),

20. współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

Przypomnienia wymaga też fakt, iż gmina oprócz zadań własnych realizuje wiele zadań zleconych co wynika z art. 166 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej, który stanowi, iż ,, jeżeli wynika to z uzasadnionych potrzeb państwa, ustawa może zlecić jednostkom samorządu terytorialnego wykonywanie innych zadań publicznych. Ustawa określa tryb przekazywania i sposób wykonywania zadań zleconych.”

Zgodnie z art. 11a ust. 1 u.s.g. organami gminy są: 1) rada gminy, 2) wójt (burmistrz, prezydent miasta). W myśl art. 26 ust. 1 u.s.g. organem wykonawczym gminy jest wójt, zaś zgodnie z ust. 4 w miastach powyżej 100.000 mieszkańców organem wykonawczym jest prezydent miasta. Wójt wykonuje swoje zadania za pośrednictwem urzędu, którego jest kierownikiem (art. 33 ust. 1 u.s.g.).

Zgodnie z art. 91 ustawy z 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920), zwanej dalej u.s.p. prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100.000 mieszkańców (`(...)`). Miastem takim jest więc Gmina A. Zadania powiatu określone są w art. 4 u.s.p.

Tak więc do zadań gminy będącej miastem na prawach powiatu oprócz zadań nałożonych przez u.s.g. dochodzą także zadania nałożone przez u.s.p. Zgodnie z art. 9 pkt 2, 3 i 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 305) zwaną dalej u.f.p. „ sektor finansów publicznych tworzą m.in. jednostki samorządu terytorialnego, jednostki budżetowe oraz samorządowe zakłady budżetowe”.

Jednostkami budżetowymi, zgodnie z art. 11 u.f.p. są jednostki organizacyjne sektora finansów publicznych nieposiadające osobowości prawnej, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego, działające na podstawie statutu określającego w szczególności ich nazwę, siedzibę i przedmiot działalności. Podstawą gospodarki finansowej jednostki budżetowej jest plan dochodów i wydatków, zwany dalej „planem finansowym jednostki budżetowej”.

Na skutek wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 stwierdzone zostało, iż gminna jednostka organizacyjna, której działalność gospodarcza nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi. W konsekwencji tego należy uznać, że samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła.

Mając na uwadze powyższe rozstrzygnięcie TSUE za obowiązkowe uznano „scentralizowanie” w samorządach rozliczeń w zakresie podatku VAT.

Termin obowiązkowej centralizacji podatkowej dotyczącej podatku VAT w samorządach został określony komunikatem Ministerstwa Finansów opublikowanym 15 stycznia 2016 r. na dzień 1 stycznia 2017 r., zatem Gmina A. od tego właśnie terminu rozpoczęła scentralizowane rozliczanie podatku od towarów i usług, tj. procesem tym objęte zostały wraz z Urzędem Miasta A. wszystkie gminne jednostki budżetowe oraz samorządowy zakład budżetowy. Formalną podstawę ww. działania stanowi art. 3 ustawy z 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizacje projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280).

Procesem ww. centralizacji podatkowej w Gminie A. objęty jest m.in.

 - Urząd Miasta A.— tj. jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit. b ustawy centralizacyjnej,

 - B,- tj. jednostka organizacyjna, o której mowa w art. 2 pkt 1 lit. a ustawy centralizacyjnej.

Gmina A. przystąpiła do projektu finansowanego ze środków europejskich pn. „(…)”.

23 grudnia 2020 r. została zawarta umowa, tj. umowa o dofinansowanie nr …- w sprawie realizacji projektu „…”, podpisana między Urzędem Miasta C. a Komisją Europejską, reprezentowaną przez delegaturę UE w….

W ślad za nią, 9 czerwca 2021 r. zawarta została umowa partnerska pomiędzy Urzędem Miasta C. jako Beneficjentem wiodącym, a Gminą A. jako Beneficjentem w celu realizacji projektu „…”.

Oprócz wsparcia transportu pasażerskiego w A. jednym z celów projektu jest reforma systemu zarządzania transportem publicznym w C., wzmocnienie kompetencji samorządu w zarządzaniu podległymi jednostkami zgodnie ze standardami Unii Europejskiej, zwiększenie przejrzystości transportu publicznego poprzez zastosowanie nowoczesnych rozwiązań informatycznych i technologicznych oraz wzrost kompetencji kadry sektora transportu publicznego w C.

Projekt jest realizowany w ramach programu (`(...)`) 2020 (Władze Lokalne: Partnerstwa na rzecz zrównoważonego rozwoju miast 2020). Całkowita wartość projektu to 3,5 mln EUR, a dofinansowanie Komisji Europejskiej (Instytucji zamawiającej) wynosi 95% wydatków kwalifikowalnych.

Wartość dofinansowania dla strony polskiej (Gminy A.) to 414 221 EUR.

Projekt będzie realizowany w latach 2021-2024.

C. jest stolicą (…) (…) nie jest członkiem Unii Europejskiej. Jest państwem, które z Unią Europejską łączy umowa stowarzyszeniowa. Układ stowarzyszeniowy jest umową międzynarodową, którą Unia zawiera z krajami trzecimi, której celem jest ustanowienie ram wszechstronnego prowadzenia stosunków dwustronnych.

Zasady współpracy pomiędzy Stronami projektu, w tym kwestie finansowe:

1. Całkowite koszty kwalifikowalne Projektu wynoszą 3 500 000,00 EUR.

2. Wkład finansowy UE to 3 325 000,00 EUR i wynosi max. 95% wydatków kwalifikowalnych.

3. Beneficjent Wiodący pokrywa 5% wydatków kwalifikowalnych ze środków własnych.

4. Całkowite koszty kwalifikowalne Beneficjenta szacuje się na 414 221 EUR

5. Beneficjent nie wnosi wkładu własnego finansowego w Projekcie.

6. Budżet Beneficjenta, z uszczegółowieniem wydatków na 2021 r. przedstawia Załącznik I do Umowy Partnerskiej.

7. Wypłaty finansowe są dokonywane na rachunek Beneficjenta Wiodącego przez Instytucję Zamawiającą. Z wyjątkiem pierwszej transzy, pozostałe wypłaty w Projekcie dokonywane są na podstawie wniosków o płatność składanych przez Beneficjenta Wiodącego. Wypłaty przez UE dokonywane są zgodnie z terminami określonymi w Umowie Grantowej.

8. Beneficjent Wiodący wypłaca na rachunek zaliczkowy Beneficjenta, środki w EUR na realizację jego zadań w Projekcie.

9. Wypłaty dla Beneficjenta dokonywane będą w 4 transzach. Pierwsza transza w wysokości 98 230 EUR zostanie wypłacona w ciągu 10 dni roboczych od daty podpisania Umowy Partnerskiej. Wysokość kolejnych transz będzie szacowana przez Beneficjenta pod koniec każdego roku realizacji Projektu, w raporcie za dany rok. Wypłaty kolejnych transz przez Beneficjenta Wiodącego na rachunek Beneficjenta nastąpią w ciągu 10 dni roboczych od dnia kiedy wypłata środków od Instytucji Zamawiającej wpłynie na konto Beneficjenta Wiodącego.

10. Potencjalne odsetki na rachunku bankowym Beneficjenta, na który przesyłana jest dotacja od Beneficjenta Wiodącego, stanowią dochód Beneficjenta.

11. W przypadku opóźnień w transferze dotacji, powstałych z winy Beneficjenta Wiodącego, Beneficjentowi przysługują odsetki, zgodnie z zapisami Załącznika II do Umowy Grantowej, punkt 15.6.

Zasady odzyskiwania środków umowa partnerska reguluje w następujący sposób:

1. W przypadku, gdy Instytucja Zamawiająca wezwie do zwrotu środków wypłaconych nienależnie Beneficjentowi np. za wydatki niekwalifikowalne lub wydatkowane z naruszeniem Umowy Grantowej, lub jeżeli środki zostały pobrane w sposób nadmierny, Beneficjent Wiodący, który jest odpowiedzialny za zwrot środków, niezwłocznie informuje Beneficjenta o takiej decyzji.

2. Beneficjent jest zobowiązany do zwrotu nienależnie pobranej kwoty Beneficjentowi Wiodącemu wraz z odsetkami, należnymi Instytucji Zamawiającej na warunkach wskazanych przez Beneficjenta Wiodącego.

3. Jeżeli po zakończeniu realizacji projektu zajdą okoliczności dające prawo Beneficjentowi do odzyskania podatku VAT, pierwotnie zakwalifikowanego w Projekcie jako wydatek kwalifikowalny, Beneficjent zwróci nienależnie pobraną kwotę dofinansowania, stanowiącą równowartość odzyskanego podatku VAT wraz z odsetkami, na rachunek Beneficjenta Wiodącego.

4. Jeżeli Beneficjent nie dokona zwrotu nienależnych środków w terminie wyznaczonym przez Beneficjenta Wiodącego, kwoty niewłaściwie wykorzystane lub pobrane wraz z odsetkami należnymi Instytucji Zamawiającej zostaną potrącone przez Beneficjenta Wiodącego z kolejnej transzy. Jeżeli kwota dofinansowania wykorzystana lub pobrana w sposób nieprawidłowy przekracza kwotę pozostałą do wypłaty lub jeżeli potrącenie nie jest możliwe, Beneficjent Wiodący podejmie kroki w celu odzyskania kwoty należnej Instytucji Zamawiającej wraz z odsetkami, poprzez podjęcie dostępnych środków prawnych. Koszty działań podjętych w celu odzyskania kwoty nieprawidłowo wykorzystanej kwoty dofinansowania ponosi Beneficjent.

5. W zakresie zwrotu odsetek, Beneficjent będzie stosował zapisy Załącznika II do Umowy Grantowej, Artykuł 18.5.

Wydatki na nabycie towarów i usług współfinansowane ze środków europejskich w ramach ww. projektu ponosić będą dwie jednostki organizacyjne Gminy A.

Część wydatków ponosić będzie Urząd Miasta A., a część ponosić będzie B.

Wydatki podzielone zostały kluczem realizowanych i wykonywanych zadań przez ww. jednostki organizacyjne.

I tak:

Wydatki związane z realizacją zadań wynikających z art. 7 pkt 20 ustawy o samorządzie gminnym ponosić będzie Urząd Miasta A., który w swoich strukturach posiada wyspecjalizowaną komórkę zajmująca się problematyką międzynarodową, tj. (…).

Będą to wydatki na:

 - organizację w A. szkoleń dla przedstawicieli z C. w zakresie organizacji transportu,

 - organizację w C. szkoleń dla przedstawicieli z C. w zakresie organizacji transportu,

 - udział w spotkaniach Komitetu Koordynacyjnego w D (zakup biletów lotniczych, zakup usługi hotelowej),

 - udział w wydarzeniu promującym rozpoczęcie projektu w C.(zakup biletów lotniczych, zakup usługi hotelowej),

 - zorganizowanie panelu/warsztatu podczas Kongresu (…) w A. w 2022 r. poświęconego zagadnieniom transportowym (wynajem sali, honoraria prelegentów, umowa na prowadzenie strony internetowej o wydarzeniu),

 - udział w wizytach studyjnych do miast o zaawansowanych rozwiązaniach dotyczących transportu miejskiego (zakup biletów lotniczych, zakup usługi hotelowej),

 - udział w branżowych targach międzynarodowych dotyczących transportu miejskiego (zakup biletów wstępu, zakup biletów lotniczych, zakup usługi hotelowej),

 - promocję projektu (zakup usług promocyjnych materiały prasowe, artykuły do gazet, portali społecznościowych, przygotowanie gadżetów promocyjnych),

 - zakup usług tłumaczeniowych,

 - zakup usług hotelowych, organizacja materiałów szkoleniowych, zakup biletów lotniczyc

Z kolei wydatki związane stricte ze świadczeniem usług transportu pasażerskiego na terenie miasta A. oraz ościennych gmin (ponoszone także we wcześniejszych latach, ze środków własnych) ponosić będzie zajmujący się świadczeniem ww. usług B.

Będą to wydatki na:

a) Badania marketingowe komunikacji miejskiej.

Podstawowy dokument strategiczny Gminy A.w zakresie transportu zbiorowego – „(…)” - jako jedna z zasad planowania oferty przewozowej transportu zbiorowego przyjmuje cykliczne prowadzanie badań marketingowych. W ramach badań marketingowych możliwe są badania: wielkości i struktury popytu, a także preferencji i zachowań komunikacyjnych mieszkańców. Wyniki badań potrzeb przewozowych, popytu oraz preferencji i zachowań komunikacyjnych mieszkańców A.:

• stanowią wytyczne dla kształtowania oferty przewozowej i określania wymogów technicznych (w tym parametrów opisujących pojemność pasażerską) w stosunku do taboru operatorów,
• stanowią podstawę do konstruowania rozkładów jazdy, w tym ustalania przebiegu tras, częstotliwości kursowania i alokacji pojazdów w zależności od ich pojemności pasażerskiej.

W ostatnich latach, z uwagi na ograniczone środki finansowe, Gmina A.(…) przeprowadzała badania marketingowe w postaci badań telefonicznych CATI. Ostatnie kompleksowe badania polegające na wzrokowym liczeniu pasażerów w każdej z linii komunikacji miejskiej wykonywane były w 2010 r.

Ponadto, badania takie będą niezbędne przed wprowadzeniem zmodyfikowanej sieci połączeń komunikacji miejskiej, w związku z budową (…) w A. Jak wynika z rekomendacji zawartych w Planie Transportowym, ewentualna radykalna przebudowa układu tras linii, zmierzającej do zwiększenia udziału podróży z przesiadkami, musi zostać poprzedzona stosownymi badaniami marketingowymi akceptowalnego przez mieszkańców wydłużenia czasu podróży z tego tytułu.

b) Zakup systemów dezynfekujących oraz urządzeń montowanych w pojazdach komunikacji miejskiej w A. w celu ochrony pasażerów przed skutkami COVID-19.

W wyniku wprowadzenia stanu epidemii, na poziomie krajowym zdecydowano o wprowadzeniu znacznych ograniczeń w liczbie przewożonych pasażerów (obecnie obowiązuje reguła, według której w pojeździe może być zajęte maksymalnie 75% miejsc pasażerskich ogółem). Powyższe ograniczenia oraz obawa pasażerów dotycząca bezpieczeństwa poruszania się transportem zbiorowym, wpływa na znaczny spadek liczby pasażerów. W celu przeciwdziałania temu zjawisku, konieczne jest podjęcie wielu działań, w tym również zwiększenie bezpieczeństwa epidemicznego w pojazdach.

Zakup urządzeń do dezynfekcji pojazdów, pozwoli na utrzymywanie odpowiednich warunków higieny w pojazdach oraz wpłynie na bezpieczeństwo przewozu pasażerów. Ponadto, dodatkowe urządzenia ozonujące pozwolą na zwiększenie częstotliwości przeprowadzanego ozonowania. Zakup ten wpłynie zatem na bezpieczeństwo epidemiczne w autobusach i trolejbusach oraz pozwoli odbudować zaufanie pasażerów do korzystania z komunikacji miejskiej.

c) Europejski Tydzień (…) w A.

A. jest jednym z liderów elektromobilności w Polsce, już teraz spełniając najwyższy, próg udziału autobusów zeroemisyjnych we flocie pojazdów przewidziany w ustawie o elektromobilności.

Europejski Tydzień (…) jest inicjatywą Komisji Europejskiej, mającą na celu zachęcenie mieszkańców miast do zmiany niekorzystnych dla zdrowia przyzwyczajeń i wybrania alternatywnych, ekologicznych środków podróżowania. W wydarzeniu tym bierze udział ponad 2000 europejskich miast. A. aktywnie bierze udział w tym wydarzeniu już od ponad 10 lat. Główne wydarzenia odbywają się na jednej z ulic w śródmieściu A., która na ten czas jest zamykana dla ruchu samochodów osobowych, a udostępniana tylko komunikacji miejskiej i pieszym. Przez cały tydzień mieszkańcy mają okazję zapoznać się z zaletami transportu publicznego, jakim dysponuje miasto, czy też wziąć udział w wielu wydarzeniach promujących komunikację miejską.

W ramach ww. Tygodnia w poprzednich latach m.in:

• przeprowadzono akcję informacyjną „…”, czyli pogadanki z zakresu bezpiecznego korzystania z komunikacji miejskiej,
• zorganizowano punkt konsultacyjno-informacyjny, w którym pasażerowie mieli możliwość bezpośredniego spotkania z pracownikami B, porozmawiania nt. zmian zarówno infrastrukturalnych, jak i optymalizujących, które zachodzą w komunikacji miejskiej, możliwość złożenia wniosku o wydanie Karty Biletu Elektronicznego,
• organizowano strefę informacyjną pozytywnych przemian przestrzeni miejskich w kontekście transportu. Dyskutowano o wpływie rozwoju transportu na krajobraz miejski i percepcję mieszkańców oraz projektowaniu przestrzeni miejskiej w kontekście transportu,
• zorganizowano spacer tematyczny: (…),
• zaprezentowano pojazdy elektryczne transportu,
• zorganizowano przejazdy zabytkowym trolejbusem podczas których przewodnik opowiadał historię tych pojazdów oraz plany rozwoju ekologicznego transportu.

Zwieńczeniem inicjatywy był Dzień Bez Samochodu zachęcający kierowców do pozostawienia samochodów w garażu i korzystania z komunikacji miejskiej.

Zgodnie z obowiązującą uchwałą Nr …Rady Miasta A z 25 czerwca 2015 r. w sprawie opłat za usługi przewozowe osób środkami lokalnego transportu zbiorowego zlecane przez B. podczas Dnia bez Samochodu obowiązują bezpłatne przejazdy za okazaniem dowodu rejestracyjnego auta. Ważny dowód rejestracyjny pozwalał na bezpłatny przejazd jednej osobie wszystkimi liniami komunikacji miejskiej kursującymi na zlecenie B.

Podobne działania planowane są także w tym roku i latach następnych.

Gmina w zakresie działania B. dysponuje

- Wiążącą Informacją Stawkową nr 0112-KDSL2-1450.814.2020.3.AP z 20 listopada 2020 r. w zakresie komunikacji podmiejskiej (Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 49.31. Stawka podatku od towarów i usług: 8%).

- Wiążącą Informacją Stawkową nr 0112-KDSL1-1.450 1035.2020.3.OA z 22 grudnia 2020 r. w zakresie komunikacji miejskiej (Rozstrzygnięcie PKWiU 2015 - 49.31. Stawka podatku od towarów i usług: 8%).

- interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL4 4012.391. 2019.2.JKU z 18 października 2020 r. z której wynika, iż kwoty partycypacji, którymi obciążane są ościenne gminy z tytułu świadczonych na ich terenie usług komunikacji podmiejskiej stanowią część składową podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wyjaśnić należy, iż B. oprócz przewozów pasażerskich odpłatnych (biletowanych) w ramach świadczenia usług komunikacji miejskiej i podmiejskiej świadczy także usługi nieodpłatne.

Są to przewozy zarówno na podstawie ulg ustawowych, jak i uchwał Rady Miasta A. wg poniższego zestawienia:

Uprawnienia ustawowe do bezpłatnych przejazdów:

- Posłowie i Senatorowie na podstawie legitymacji Posła, Senatora na podstawie ustawy z 9 maja 1996 r. o wykonaniu mandatu posła i senatora (Dz. U. z 2018 r. poz. 1799 art. 43 ust. 1);

- Inwalidzi wojenni, inwalidzi wojskowi, których niepełnosprawność powstała w związku z pełnieniem niezawodowej służby wojskowej oraz inwalidzi będący ofiarami represji okresu wojennego i powojennego, podstawą uprawnienia jest książka inwalidy wojennego, wojskowego lub legitymacja osoby represjonowanej wystawione przez organ rentowy;

- Przewodnicy towarzyszący inwalidom wojennym, wojskowym oraz inwalidom będącym ofiarami represji okresu wojennego i powojennego zaliczonym do znacznego stopnia niepełnosprawności czyli całkowicie „niezdolnym do pracy i niezdolnym do samodzielnej egzystencji”, podstawą uprawnienia jest książka inwalidy wojennego, wojskowego lub legitymacja osoby represjonowanej okazana przez inwalidę na podstawie ustawy z 29 maja 1974 r. o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2021 r. poz. 353 art. 12 ust. 1, art. 16 ust. 1 i 2 art. 41).

Uprawnienia gminne do bezpłatnych przejazdów:

Uchwała nr …Rady Miasta A.z 25 czerwca 2015 r. w sprawie opłat za usługi przewozowe osób środkami lokalnego transportu zbiorowego zlecane przez B:

- Dzieci od urodzenia do dnia 30 września w roku kalendarzowym, w którym kończą 7 lat,

- Uczniowie publicznych szkół podstawowych prowadzonych przez Gminę A. oraz uczniowie, działających na terenie Gminy A., publicznych i niepublicznych szkól podstawowych prowadzonych przez osoby fizyczne lub prawne, inne niż jednostka samorządu terytorialnego oraz artystycznych szkół, które realizują podstawę programową kształcenia ogólnego dla szkoły podstawowej,

- Uczniowie zamieszkujący na terenie Gminy A. uczęszczający do publicznych szkół podstawowych oraz do publicznych i niepublicznych szkół podstawowych, prowadzonych przez osoby fizyczne lub prawne, inne niż jednostka samorządu terytorialnego oraz do artystycznych szkół, które realizują podstawę programową kształcenia ogólnego dla szkoły podstawowej,

- Dzieci i młodzież ze stwierdzoną niepełnosprawnością, nie dłużej niż do ukończenia 16 roku życia,

- Dzieci i młodzież będące osobami niepełnosprawnymi od 16 do ukończenia 26 roku życia o znacznym, umiarkowanym, lekkim stopniu niepełnosprawności z orzeczeniem o niezdolności do samodzielnej egzystencji, całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy (I, II, III grupa inwalidzka) przy przejazdach z miejsca zamieszkania do placówki oświatowej, ośrodka terapii, ośrodka rehabilitacji, ośrodka wsparcia oraz warsztatu terapii zajęciowej i z powrotem,

- Towarzyszący osobom niepełnosprawnym wymienionym w pkt 4 i 5 (z wykluczeniem osób z orzeczonym lekkim stopniem niepełnosprawności, częściowej niezdolności do pracy, III grupa inwalidzka) opiekun, któremu prawo to przysługuje również bez towarzystwa osób wymienionych w pkt 4 i 5 ( po odwiezieniu podopiecznego lub w drodze po niego) wyłącznie na trasie: miejsce zamieszkania osoby niepełnosprawnej placówka oświatowa, ośrodek terapii, ośrodek rehabilitacji, ośrodek wsparcia oraz warsztat terapii zajęciowej,

- Osoby, które ukończyły 65 rok życia,

- Osoby ze znacznym stopniem niepełnosprawności, czyli całkowicie niezdolne do pracy i samodzielnej egzystencji (dawna I grupa inwalidzka) wraz z opiekunem towarzyszącym im w pojeździe,

- Osoby odznaczone Złotą Honorową Odznaką Zasłużony dla Miasta A.,

- Osoby słabowidzące z umiarkowanym stopniem niepełnosprawności (dawna II grupa inwalidzka),

- Zasłużeni Honorowi Dawcy Krwi (kobieta, która oddała co najmniej 15 litrów krwi, mężczyzna, który oddał co najmniej 18 litrów krwi),

- Zasłużeni Dawcy Przeszczepu,

- Funkcjonariusze Policji podczas pełnienia obowiązków służbowych,

- Umundurowani funkcjonariusze Straży Miejskiej podczas pełnienia obowiązków służbowych,

- Żołnierze Żandarmerii Wojskowej podczas pełnienia obowiązków służbowych,

- Pracownicy B. podczas pełnienia obowiązków służbowych,

- Pracownicy MPK Sp. z o.o. w czasie przejazdu środkami MPK zatrudnieni na podstawie umowy o pracę,

- Pasażerowie wszystkich linii komunikacyjnych w dniu obchodów Europejskiego Dnia bez Samochodu,

- Osoby, które nabyły status działacza opozycji antykomunistycznej lub osoby represjonowanej z powodów politycznych, w rozumieniu ustawy z 20 marca 2015 r. o działaczach opozycji antykomunistycznej oraz osobach represjonowanych z powodów politycznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 693 ze zm.),

- Osoby, które świadczyły pracę po 1956 roku na rzecz organizacji politycznych i związków zawodowych, nielegalnych w rozumieniu przepisów obowiązujących do kwietnia 1989 roku oraz osoby, które nie wykonywały pracy w okresie przed 4 czerwca 1989 r. na skutek represji politycznych,

- Weterani i weterani poszkodowani.

Ww. wydatki opisane w pkt a-c ponoszone będą w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy o VAT w ramach działalności, o której mowa w ust. 2, opodatkowanej stawką, o której mowa w art. 41 ust. 2 w związku z poz. 39 załącznika nr do ustawy - związane będą wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

W odpowiedzi na wezwanie Organu Wnioskodawca wyjaśnił:

W ramach projektu „…” mają być wykonane następujące zadania:

- Gmina A. jako Beneficjent:

a) koordynacja Projektu w zakresie zadań własnych i zadań realizowanych wspólnie z Beneficjentem Wiodącym (Liderem Projektu),

b) przeprowadzenie, w uzgodnieniu z Beneficjentem Wiodącym, szkoleń w A. i C. dla wydelegowanych pracowników sektora transportu miejskiego w C.;

c) wsparcie merytoryczne Beneficjenta Wiodącego w przygotowaniu założeń do opracowań, badań i raportów, przygotowywanych na zlecenie Beneficjenta Wiodącego, a dotyczących transportu miejskiego w C.;

d) współpraca z Beneficjentem Wiodącym w celu przygotowania założeń do stworzenia opracowania na temat ograniczenia wpływu pandemii na użytkowników publicznego transportu miejskiego oraz wdrożenia wniosków z tego opracowania;

e) współpraca z Beneficjentem Wiodącym w celu przygotowania założeń do badań porównawczych publicznego transportu miejskiego;

f) udział, wspólnie z Beneficjentem Wiodącym, w 2 wizytach studyjnych do miast o zaawansowanych rozwiązaniach dotyczących transportu miejskiego;

g) udział, wspólnie z Beneficjentem Wiodącym, w 2 branżowych targach międzynarodowych dotyczących transportu miejskiego;

h) zorganizowanie Europejskiego (…) w A. w 2021 r., w którym udział wezmą przedstawiciele Beneficjenta Wiodącego;

i) wsparcie merytoryczne Beneficjenta Wiodącego w organizacji Europejskiego (…) w C. w 2022 r.;

j) zorganizowanie panelu/warsztatu podczas Kongresu (…) w A. w 2022 r. poświęconego zagadnieniom transportowym;

k) udział w spotkaniach Komitetu Koordynacyjnego w D.;

l) udział w wydarzeniu promującym rozpoczęcie Projektu w C.;

m) promocja Projektu.

- Urząd Miasta C. jako Beneficjent Wiodący:

a) koordynacja Projektu w zakresie zadań własnych i zadań realizowanych wspólnie z Beneficjentem (Gminą A.);

b) uczestnictwo w szkoleniach w A. i C. dla wydelegowanych pracowników sektora transportu miejskiego w C.;

c) przygotowanie założeń do opracowań, badań i raportów dotyczących transportu miejskiego w C.;

d) przygotowanie założeń do stworzenia opracowania na temat ograniczenia wpływu pandemii na użytkowników publicznego transportu miejskiego oraz wdrożenia wniosków z tego opracowania;

e) przygotowanie założeń do badań porównawczych publicznego transportu miejskiego;

f) udział, wspólnie z Beneficjentem, w 2 wizytach studyjnych do miast o zaawansowanych rozwiązaniach dotyczących transportu miejskiego;

g) udział, wspólnie z Beneficjentem, w 2 branżowych targach międzynarodowych dotyczących transportu miejskiego;

h) udział w wydarzeniu pn.: Europejski Tydzień (…) w A. w 2021 r.;

i) organizacja Europejskiego (…) w C. w 2022 r.;

j) zakup urządzeń i wyposażenia w celu unowocześnienia Centrum Zarządzania Ruchem w C. oraz systemów obsługi klienta i sprzedaży biletów;

k) udział w spotkaniach Komitetu Koordynacyjnego w D.;

l) udział w wydarzeniu promującym rozpoczęcie Projektu w C.;

m) promocja Projektu.

Efektem realizacji ww. projektu będzie dla:

Miasta C.- poprawa systemu transportu publicznego w C., zwiększenie poziomu przejrzystości działalności miejskiego transportu publicznego w C. poprzez zastosowanie dostępnych w A. rozwiązań informatycznych i nowoczesnych technologii, wzmocnienie kompetencji władz lokalnych w zakresie zarządzania lokalnymi jednostkami administracji publicznej zgodnie z praktykami i standardami UE odnośnie transportu, zwiększenie świadomości mieszkańców C. w zakresie korzyści jakie oferuje miejski transport publiczny, kształtowanie postaw proekologicznych mieszkańców.

Gminy A. (w zakresie Urzędu Miasta A ) - zwiększenie rangi międzynarodowej A. jako miasta, który dzieli się dobrymi praktykami i doświadczeniem z partnerami zagranicznymi, promocja współpracy międzynarodowej miasta A. oraz kształtowanie proekologicznych zachowań wśród mieszkańców A., zwiększenie doświadczenia miasta A. w realizacji międzynarodowego projektu, finansowanego i nadzorowanego bezpośrednio przez Komisję Europejską.

Gminy A. (w zakresie. B.) większe upowszechnienie, usprawnienie i polepszenie jakości świadczonych usług komunikacji miejskiej w A. w szczególności ze zwiększeniem ich bezpieczeństwa, rozpoznanie potrzeb i oczekiwań klientów komunikacji miejskiej w A. wymiana dobrych praktyk i wiedzy w zakresie organizacji transportu publicznego.

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, ponoszone przez Urząd Miasta A. opisane we wniosku wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, ponoszone przez B. związane z:

- badaniami marketingowymi komunikacji miejskiej - wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

- zakupem systemów dezynfekujących oraz urządzeń montowanych w pojazdach komunikacji miejskiej w A. w celu ochrony pasażerów przed skutkami COVID-19 - wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług,

- organizacją Europejskiego (…) w A. wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W związku z odpowiedziami udzielonymi na zadanie w wezwaniu pytanie „c” i ,,d” , z których jednoznacznie wynika, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, ponoszone przez Urząd Miasta A. wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zaś towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, ponoszone przez B. wykorzystywane będą do czynności opodatkowanych podatkiem towarów i usług, Wnioskodawca wyjaśnił, że w konsekwencji towary i usługi nabywane przez Urząd Miasta A. nie będą wykorzystywane do celów prowadzonej działalności gospodarczej, zaś towary i usługi nabywane przez B. wykorzystywane będą do celów prowadzonej działalności gospodarczej.

Faktury będą wystawiane na:

- nabywca: Gmina A. odbiorca/płatnik B. (w zakresie wydatków objętych pytaniami nr 2-4 we wniosku i pytaniem ,,d” w wezwaniu Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej),

- odbiorca/płatnik Urząd Miasta A. (w zakresie wydatków objętych pytaniem nr 1 we wniosku oraz pytaniem ,,c” w wezwaniu Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków z tytułu nabycia towarów i usług ponoszonych przez Urząd Miasta A. w ramach projektu „…” związanych z realizacją zadań, o których mowa w art. 7 pkt 20 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, 1378)?

2. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z badaniami marketingowymi komunikacji miejskiej, ponoszonych przez B w ramach projektu „…”?

3. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z zakupem systemów dezynfekujących oraz urządzeń montowanych w pojazdach komunikacji miejskiej w A. w celu ochrony pasażerów przed skutkami COVID-19, ponoszonych przez B. w ramach projektu „…”?

4. Czy Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z organizacją Europejskiego (…) w A., ponoszonych przez B. w ramach projektu „…”?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad. 1

W związku z art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, 694) i art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej z 11 grudnia 2006 r. L347/1) - nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków z tytułu nabycia towarów i usług ponoszonych przez Urząd Miasta A. w ramach projektu „…”związanych z realizacją zadań, o których mowa w art. 7 pkt 20 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, 1378).

Uzasadnienie własnego stanowiska w sprawie w zakresie pytania nr 1:

Na podstawie art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, 694) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Ww. przepis jest implementacją przepisów Dyrektywy Rady. W myśl art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej z 11 grudnia 2006 r. L. 347/1) krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

W myśl art. 7 pkt 20 u.s.g. zadania własne gminy obejmują: 20) współpracę ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw.

W strukturze Urzędu Miasta A. zgodnie z Regulaminem Urzędu Miasta A. wprowadzonym Zarządzeniem nr (…) Prezydenta Miasta A. z 21 grudnia 2018 r. w sprawie nadania Regulaminu Organizacyjnego Urzędu Miasta A. funkcjonuje Biuro (…).

W myśl § 41 Regulaminu:

Biuro (…) realizuje w szczególności zadania z zakresu:

1. kreowania, inicjowania, przygotowywania planów i koordynowania współpracy międzynarodowej miasta A.;

2. inicjowania i koordynowania współpracy miasta A. z instytucjami unijnymi i miastami partnerskimi;

3. współpracy z komórkami organizacyjnymi, stanowiskami pracy w departamentach oraz jednostkami organizacyjnymi w zakresie współpracy międzynarodowej i realizacji programów i projektów międzynarodowych przyczyniających się do rozwoju miasta A. oraz poprawy jakości życia mieszkańców;

4. promocji - we współpracy z Kancelarią Prezydenta - na arenie międzynarodowej miasta A. , jego potencjału gospodarczego, kulturalnego, turystycznego i akademickiego;

5. wspierania i upowszechniania idei samorządowej w ramach współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw, w tym poprzez wymianę doświadczeń i dobrych praktyk w sferze funkcjonowania samorządu lokalnego oraz budowania społeczeństwa obywatelskiego;

6. wspierania międzynarodowej wymiany doświadczeń i dobrych praktyk w sferze funkcjonowania samorządu lokalnego i zarządzania miastem w oparciu o zasady dobrego rządzenia oraz sprzyjających budowaniu społeczeństwa obywatelskiego;

7. współpracy z innymi jednostkami samorządu terytorialnego, administracją rządową, organizacjami pozarządowymi i innymi instytucjami realizującymi programy i projekty międzynarodowe;

8. koordynowania wydawania i rozliczania delegacji zagranicznych pracowników Urzędu.

Tak więc przyjąć należy, iż Biuro (…) działające w strukturze Urzędu Miasta A. realizuje zadania Gminy jako organu władzy publicznej.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawcy w związku z art. 15 ust. 6 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, 694) i art. 13 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu od wartości dodanej (Dziennik Urzędowy Unii Europejskiej z 11 grudnia 2006 r. L. 347/1) nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków z tytułu nabycia towarów i usług ponoszonych przez Urząd Miasta A. w ramach projektu „…”, związanych z realizacją zadań, o których mowa w art. 7 pkt 20 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713, 1378).

Stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytań nr 2-4:

2. Wnioskodawcy, z uwzględnieniem art. 88 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, 694), przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z badaniami marketingowymi komunikacji miejskiej, ponoszonych przez B. w ramach projektu „…”.

3. Wnioskodawcy, z uwzględnieniem art. 88 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, 694), przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z zakupem systemów dezynfekujących oraz urządzeń montowanych w pojazdach komunikacji miejskiej w A. w celu ochrony pasażerów przed skutkami COVID-19, ponoszonych przez B. w ramach projektu „…”.

4. Wnioskodawcy, z uwzględnieniem art. 88 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, 694), przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z organizacją Europejskiego (…), ponoszonych przez B. w ramach projektu „…”.

Uzasadnienie własnego stanowiska w sprawie w zakresie pytań nr 2-4:

W myśl art. 5 ust. 1 u.p.t.u opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej „podatkiem”, podlegają: odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 41 ust. 2 u.p.t.u dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1.

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 u.p.t.u w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż 6%:

- stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W poz. 39 załącznika nr 3 do ustawy ujęty jest pod symbolem PKWiU 2015 „49.31” Transport lądowy, miejski i podmiejski.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 u.p.t.u., podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. W myśl ust. 2, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 86 ust. 1 u.p.t.u w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

W świetle ww. przepisów podatnikowi, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej dokonuje dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług opodatkowanych wg stawek, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług wykorzystywanych do wykonywania czynności opodatkowanych.

Z kolei w myśl art. 88 ust. 1 u.p.t.u obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:

4. usług noclegowych i gastronomicznych, z wyjątkiem:

b) nabycia gotowych posiłków przeznaczonych dla pasażerów przez podatników świadczących usługi przewozu osób.

1a. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do wydatków, o których mowa w art. 29a ust. 7 pkt 3.

3a. Nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy:

1. sprzedaż została udokumentowana fakturami lub fakturami korygującymi:

a) wystawionymi przez podmiot nieistniejący;

2. transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku;

3. wystawione faktury, faktury korygujące lub dokumenty celne:

a) a) stwierdzają czynności, które nie zostały dokonane - w części dotyczącej tych czynności,

b) b) podają kwoty niezgodne z rzeczywistością - w części dotyczącej tych pozycji, dla których podane zostały kwoty niezgodne z rzeczywistością,

c) potwierdzają czynności, do których mają zastosowanie przepisy art. 58 i 83 Kodeksu cywilnego - w części dotyczącej tych czynności;

5. faktury, faktury korygujące wystawione przez nabywcę zgodnie z odrębnymi przepisami nie zostały zaakceptowane przez sprzedającego;

6. wystawiono faktury, w których została wykazana kwota podatku w stosunku do czynności opodatkowanych, dla których nie wykazuje się kwoty podatku na fakturze - w części dotyczącej tych czynności.

3b. Przepis ust. 3a stosuje się odpowiednio do duplikatów faktur.

4. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

6. Nie stanowi podstawy do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2 pkt 4 lit. c, w przypadku opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 25 ust. 2 na terytorium kraju z powodu podania numeru, o którym mowa w art. 97 ust. 10, w sytuacji gdy towary w momencie zakończenia ich wysyłki lub transportu znajdują się na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Jak zaznaczono powyżej (w opisie zdarzenia przyszłego/zaistniałego stanu faktycznego) Gmina w zakresie działania B. dysponuje :

- Wiążącą Informacją Stawkową nr 0112-KDSL2-1.450.814.2020.3.AP z 20 listopada 2020 r. w zakresie komunikacji podmiejskiej (Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 49.31, Stawka podatku od towarów i usług: 8%)

- Wiążącą Informacją Stawkową nr 0112-KDSL1-1.450.1035.2020 3.OA z 22 grudnia 2020 r. w zakresie komunikacji miejskiej (Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 49.31 Stawka podatku od towarów i usług: 8%).

- interpretacją indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0112-KDIL4 4012 391.2019.2.JKU z 18 października 2020 r., z której wynika, iż kwoty partycypacji którymi obciążane są ościenne gminy z tytułu świadczonych na ich terenie usług komunikacji podmiejskiej stanowią część składową podstawy opodatkowania, o której mowa w art 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Wyjaśnić należy, iż B. oprócz przewozów pasażerskich odpłatnych w ramach świadczenia usług komunikacji miejskiej i podmiejskiej świadczy także usługi nieodpłatne.

Są to przewozy zarówno na podstawie ulg ustawowych, jak i uchwał Rady Miasta A. wg poniższego zestawienia:

Uprawnienia ustawowe do bezpłatnych przejazdów:

- Posłowie i Senatorowie na podstawie legitymacji Posła, Senatora na podstawie ustawy z 9 maja 1996 r. o wykonaniu mandatu posła i senatora (Dz. U. z 2018 r. poz. 1799 art. 43 ust. 1);

- Inwalidzi wojenni, inwalidzi wojskowi, których niepełnosprawność powstała w związku z pełnieniem niezawodowej służby wojskowej oraz inwalidzi będący ofiarami represji okresu wojennego i powojennego, podstawą uprawnienia jest książka inwalidy wojennego, wojskowego lub legitymacja osoby represjonowane - wystawione przez organ rentowy;

- Przewodnicy towarzyszący inwalidom wojennym, wojskowym oraz inwalidom będącym ofiarami represji okresu wojennego i powojennego zaliczonym do znacznego stopnia niepełnosprawności czyli całkowicie „niezdolnym do pracy i niezdolnym do samodzielnej egzystencji”, podstawą uprawnienia jest książka inwalidy wojennego, wojskowego lub legitymacja osoby represjonowanej okazana przez inwalidę na podstawie ustawy z 29 maja 1974 r. o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin (Dz. U. z 2021 r. poz. 353 art. 12 ust 1. art. 16 ust. 1 i 2 art. 41).

Uprawnienia gminne do bezpłatnych przejazdów:

Uchwała nr …Rady Miasta A. z 25 czerwca 2015 r. w sprawie opłat za usługi przewozowe osób środkami lokalnego transportu zbiorowego zlecane przez B.:

- Dzieci od urodzenia do dnia 30 września w roku kalendarzowym, w którym kończą 7 lat,

- Uczniowie publicznych szkół podstawowych prowadzonych przez Gminę A. oraz uczniowie, działających na terenie Gminy A., publicznych i niepublicznych szkól podstawowych prowadzonych przez osoby fizyczne lub prawne, inne niż jednostka samorządu terytorialnego oraz artystycznych szkół, które realizują podstawę programową kształcenia ogólnego dla szkoły podstawowej,

- Uczniowie zamieszkujący na terenie Gminy A. uczęszczający do publicznych szkół podstawowych oraz do publicznych i niepublicznych szkół podstawowych, prowadzonych przez osoby fizyczne lub prawne, inne niż jednostka samorządu terytorialnego oraz do artystycznych szkół, które realizują podstawę programową kształcenia ogólnego dla szkoły podstawowej,

- Dzieci i młodzież ze stwierdzoną niepełnosprawnością, nie dłużej niż do ukończenia 16 roku życia,

- Dzieci i młodzież będące osobami niepełnosprawnymi od 16 do ukończenia 26 roku życia o znacznym, umiarkowanym, lekkim stopniu niepełnosprawności z orzeczeniem o niezdolności do samodzielnej egzystencji, całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy (I, II, III grupa inwalidzka) przy przejazdach z miejsca zamieszkania do placówki oświatowej, ośrodka terapii, ośrodka rehabilitacji, ośrodka wsparcia oraz warsztatu terapii zajęciowej i z powrotem,

- Towarzyszący osobom niepełnosprawnym wymienionym w pkt 4 i 5 (z wykluczeniem osób z orzeczonym lekkim stopniem niepełnosprawności, częściowej niezdolności do pracy, III grupa inwalidzka) opiekun, któremu prawo to przysługuje również bez towarzystwa osób wymienionych w pkt 4 i 5 ( po odwiezieniu podopiecznego lub w drodze po niego) wyłącznie na trasie: miejsce zamieszkania osoby niepełnosprawnej - placówka oświatowa, ośrodek terapii, ośrodek rehabilitacji, ośrodek wsparcia oraz warsztat terapii zajęciowej,

- Osoby, które ukończyły 65 rok życia,

- Osoby ze znacznym stopniem niepełnosprawności czyli całkowicie niezdolne do pracy i samodzielnej egzystencji (dawna I grupa inwalidzka) wraz z opiekunem towarzyszącym im w pojeździe,

- Osoby odznaczone Złotą Honorową Odznaką Zasłużony dla Miasta A.,

- Osoby słabowidzące z umiarkowanym stopniem niepełnosprawności (dawna II grupa inwalidzka),

- Zasłużeni Honorowi Dawcy Krwi (kobieta, która oddała co najmniej 15 litrów krwi, mężczyzna, który oddał co najmniej 18 litrów krwi),

- Zasłużeni Dawcy Przeszczepu,

- Funkcjonariusze Policji podczas pełnienia obowiązków służbowych,

- Umundurowani funkcjonariusze Straży Miejskiej podczas pełnienia obowiązków służbowych,

- Żołnierze Żandarmerii Wojskowej podczas pełnienia obowiązków służbowych,

- Pracownicy B. podczas pełnienia obowiązków służbowych,

- Pracownicy MPK Sp. z o.o. w czasie przejazdu środkami MPK zatrudnieni na podstawie umowy o pracę,

- Pasażerowie wszystkich linii komunikacyjnych w dniu obchodów Europejskiego Dnia bez Samochodu,

- Osoby, które nabyły status działacza opozycji antykomunistycznej lub osoby represjonowanej z powodów politycznych, w rozumieniu ustawy z 20 marca 2015 r. o działaczach opozycji antykomunistycznej oraz osobach represjonowanych z powodów politycznych (Dz. U. z 2015 r. poz. 693 ze zm.),

- Osoby, które świadczyły pracę po 1956 roku na rzecz organizacji politycznych i związków zawodowych, nielegalnych w rozumieniu przepisów obowiązujących do kwietnia 1989 roku oraz osoby, które nie wykonywały pracy w okresie przed 4 czerwca 1989 r na skutek represji politycznych,

- Weterani i weterani poszkodowani.

Przywołać w tym miejscu należy także tezy z wyroków:

- Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we Wrocławiu z 17 sierpnia 2017 r. sygn. akt I SA/Wr 367/17. Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu zważył, co następuje:

,,(`(...)`) W ocenie Sądu, całość usługi komunikacji miejskiej świadczona jest w ramach działalności gospodarczej i nie ma żadnych podstaw do dzielenia tej usługi na wykonywaną w ramach działalności gospodarczej i poza nią. Przedmiotowa usługa świadczona jest bowiem tak samo dla pasażerów płacących za bilet oraz dla pasażerów korzystających z ulgi oraz jej świadczenie nie jest uzależnione od ilości sprzedanych biletów ani faktycznie wykonanych przejazdów. Charakter zakupów ponoszonych na realizację tej usługi również przemawia za tym, że jest ona świadczona nieprzerwanie, dla wszystkich pasażerów. Gmina dokonuje bowiem zakupów mających charakter inwestycyjny (torowiska, infrastruktura towarzysząca), a także zakupuje od przewoźników usługę przewozową. Gmina nie nabywa innych (różnych) towarów i usług w celu świadczenia usługi biletowanej oraz nieodpłatnej oraz w sposób jednakowy świadczy tę usługę bez względu na to czy przewozi pasażera korzystającego z ulgi czy też nie. Gmina nie rozróżnia usługi komunikacji miejskiej na świadczoną nieodpłatnie i na podstawie ulgi. Również w sytuacji gdy środek komunikacji miejskiej nie przewozi pasażerów (ponieważ nikt nie skorzystał z usługi), Gmina także ponosi koszty zakupu usług, płaci bowiem przewoźnikowi za przejechane kilometry. Rada Miejska mając możliwość ustalanie cen oraz zasad odpłatności za usługę komunikacji miejskiej, z tego uprawnienia skorzystała, stanowiąc uchwałę nr VIII/275/99 z 23 kwietnia 1999 r. w sprawie w zasad odpłatności za usługi przewozowe świadczone środkami lokalnego transportu zbiorowego. Wobec powyższego stwierdzić należy, że świadczenie usługi komunikacji miejskiej w zakresie przewozów nieodpłatnych ustawowych, jak i na podstawie aktów prawa miejscowego nie jest odrębnym przedmiotem działalności Gminy. Usługi te nie są bowiem świadczone w sposób odmienny od przewozów biletowanych. Zatem, niezasadne jest twierdzenie, że zakupy ponoszone na wykonywanie usługi komunikacji miejskiej służą działalności gospodarczej oraz działalności nie będącej działalnością gospodarczą. Wnioskodawca wskazał w odpowiedzi na wezwanie organu podatkowego, iż celem przyznawania ulg jest promocja usługi komunikacji miejskiej, zachęcenie mieszkańców do korzystania z komunikacji, a co za tym idzie Gmina w ten sposób promuje usługę komunikacji miejskiej a więc niewątpliwie jej działalność gospodarczą. Nie można się również zgodzić z dokonanym przez organ podziałem usługi komunikacji miejskiej i uznaniem, że ulgi ustawowe stanowią działalność gospodarczą Gminy, chociaż zostały nałożone na gminę ustawami, a ulgi przyznane uchwałą Rady Miejskiej już takiej działalności nie stanowią, bo są wykonywane jako organ władzy (za wyjątkiem ulgi w ramach Dnia bez Samochodu). Zauważyć należy, że odpłatność za usługę komunikacji miejskiej w całości określona jest przez Radę Miejską i gdyby uznać, że określenie lub nie - odpłatności w uchwale jest wystarczające do uznania działania jako organ władzy, to wówczas rozważenia wymagałoby czy świadczona przez Gminę usługa komunikacji powinna w ogóle podlegać opodatkowaniu VAT. Co więcej, ulga w ramach dnia bez samochodu również została przyznana uchwałą Rady Miejskiej, a więc biorąc pod uwagę stanowisko organu, także nie powinna być wykonywana w ramach działalności gospodarczej. Zgodzić się należy ze stanowiskiem organu, iż ulgi przyznane w drodze ustawy nie powodują, iż Gmina nie wykonuje w tym zakresie działalności gospodarczej.

Jednakże, zdaniem Sądu, organ nie uzasadnił dlaczego uznał, że przewozy ulgowe przyznane w drodze ustawy są wykonywane w ramach działalności gospodarczej a ulgi przyznane w drodze uchwały (za wyjątkiem ulgi w ramach Dnia bez Samochodu) już nie.

Jak prawidłowo wskazał organ w zaskarżonej interpretacji działalność gospodarczą należy rozumieć szeroko i mogą jej towarzyszyć czynności, które będą nieodpłatnie i nieopodatkowane VAT a mimo to będą one wykonywane w ramach szeroko pojętej działalności gospodarczej. Organ wskazał również słusznie, że czynności te nie mogą jednocześnie stanowić odrębnego przedmiotu działalności podatnika. W niniejszej sprawie właśnie czynności nieodpłatne w żaden sposób nie stanowią odrębnego przedmiotu działalności podatnika.

W ocenie Sądu, do czynności związanych z działalnością gospodarczą skarżącej należy zaliczyć realizację obowiązków wynikających z przepisów ustawowych oraz prawa miejscowego, polegających na zapewnieniu bezpłatnych przejazdów pojazdami komunikacji miejskiej na rzecz określonych grup pasażerów. Realizacja tych obowiązków, w żadnym razie nie świadczy o tym, że takie nieodpłatne świadczenie usług przejazdów na rzecz określonych grup pasażerów odbywa się poza prowadzoną działalnością gospodarczą. Nieodpłatne przejazdy dla określonych grup pasażerów podyktowane uregulowaniami ustaw oraz aktów prawa miejscowego wpisują się w ogólną działalność gospodarczą prowadzoną przez skarżącą. W konsekwencji takie nieodpłatne działania nie stanowią wyłączonej spoza VAT odrębnej działalności (obok działalności gospodarczej).(`(...)`)”.

- Naczelnego Sądu Administracyjnego z 13 października 2020 r. sygn. akt I FSK 2038/17, w którym dokonano kompleksowej analizy charakteru - na gruncie podatkowym - ulgowych nieodpłatnych przewozów pasażerów świadczonych przez jedną z gmin.

Naczelny Sąd Administracyjny zważył, co następuje: ,,(`(...)`) 7.1. W sprawie tej spór na etapie skargi kasacyjnej koncentruje się na tym, czy świadczenie przez Gminę przewozów ulgowych dla pasażerów komunikacji miejskiej, określonych we wniosku o interpretację, a wynikających z uchwał prawa miejscowego jest działalnością podejmowaną w ramach reżimu publicznoprawnego, jak twierdzi organ, czy odbywa się w ramach działalności gospodarczej jak twierdzi Gmina i przyjął Sąd pierwszej instancji. Nie ulega wątpliwości to, że w art. 15 ust. 6 u.p.t.u. ustawodawca wyłączył z grona podatników podatku od towarów i usług organy władzy publicznej oraz urzędy obsługujące te organy (`(...)`) w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Przepis ten jest implementacją art. 13 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L 347, dalej Dyrektywa VAT), zgodnie z którym, podmioty prawa publicznego są wyłączone z kategorii podatników w związku z działalnością, którą podejmują, lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, chyba że wykluczenie tych podmiotów z kategorii podatników prowadziłoby do znaczących zakłóceń konkurencji (vide wyrok Trybunału Sprawiedliwości UE-dalej „TSUE" z 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 [`(...)`], pkt 29, ECLI:EU:C:2015:635).

7.2. Żeby doszło do wyłączenia podmiotu publicznego z zakresu definicji podatnika VAT czynności wykonywane przez ten podmiot muszą być wykonywane przez ten podmiot w charakterze organu władzy publicznej. Istotna jest w tej sytuacji ocena, czy poprzez wprowadzenie ulg na przejazdy na podstawie uchwał Gmina wykonuje usługi przewozu dla pasażerów korzystających z ulg w charakterze organu władzy publicznej. Działalność wykonywaną w charakterze organu władzy publicznej w rozumieniu art. 13 ust. 1 Dyrektywy VAT, stanowi bowiem działalność wykonywana przez podmioty prawa publicznego w ramach właściwego dla nich reżimu prawnego, z wyłączeniem tej działalności, która jest wykonywana przez nie na tych samych warunkach prawnych, co działalność wykonywana przez prywatnych przedsiębiorców” (vide wyrok TSUE z 14 grudnia 2000 r. w sprawie C-446/98, pkt 15-17 i przytoczone tam orzecznictwo).

7.4. Przy ocenie czy gmina realizuje zadanie publiczne, wyłączone spoza zakresu działania u.p.t.u. istotne jest także źródło i charakter stosunku prawnego łączącego organ władzy publicznej z podmiotem, na rzecz którego spełniane jest świadczenie (wykonywana czynność).

7.5. W sprawie tej organ interpretacyjny nie miał wątpliwości co do tego, że zapewnienie transportu zbiorowego przez Gminę, za który to transport pobierana jest opłata stanowi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 u.p.t.u. Organ nie miał też wątpliwości, że w działalność gospodarczą Gminy w tym zakresie wpisuje się świadczenie usług przewozu dla osób korzystających z nieodpłatnych przejazdów, co do których uprawnienia do tych ulg wynikają z uregulowań ustawowych. Uznał natomiast, że działalność Gminy w zakresie przewozu osób, których uprawnienia do ulg z przejazdów wynikają jedynie z uchwał Rady Gminy, a nie z ustaw nie odbywa się w ramach działalności gospodarczej Gminy lecz mieści się w ramach władztwa publicznego.

Zdaniem Naczelnego Sądu Administracyjnego w tym składzie organ przyjmując takie stanowisko dokonał sztucznego podziału usług transportu zbiorowego świadczonego przez Gminę. Pominął przy tym to, że świadczenie tych usług odbywa się niezależnie od tego, czy z przejazdu korzysta osoba uprawniona do ulgi na podstawie ustawy, czy uchwały Rady Gminy, czy też osoba opłacająca przejazd, a także to, że usługa ta jest świadczona tak samo dla osób korzystających z obu rodzajów ulg, jak i dla pozostałych pasażerów. Przewóz wszystkich pasażerów odbywa się na podstawie umowy cywilnoprawnej, a nie na podstawie aktu władczego, wynika to wyraźnie z art. 16 ust. 1 ustawy z 15 listopada 1984 r. - Prawo przewozowe (Dz.U.2015.915). Usługa transportu zbiorowego świadczona jest też niezależnie od ilości sprzedanych biletów oraz faktycznie wykonanych przejazdów. Świadczenie usługi komunikacji miejskiej ma charakter trwały, nieprzerwany. Usługi te są świadczone także wówczas, gdy żadna osoba nie korzysta z przejazdu. Także charakter zakupów, które Gmina ponosi na realizację tej usługi wskazuje, że jest ona świadczona nieprzerwanie, dla wszystkich pasażerów, niezależnie od ilości sprzedanych biletów. Gmina płaci bowiem przewoźnikowi za przejechane kilometry, a nie za wykupione bilety. Prawidłowo więc Sąd pierwszej instancji uznał, że świadczenie usługi komunikacji miejskiej w zakresie przewozów nieodpłatnych, wynikających z uchwał Rady Gminy nie jest odrębnym przedmiotem działalności Gminy i nie można przyjąć, by świadczenie tych usług odbywało się poza działalnością gospodarczą Gminy. Wbrew temu co zarzuca organ oceny tej nie podważa w żaden sposób to, że ulgi przysługują w oparciu o uchwałę Rady Gminy. To, że radzie miejskiej przysługują kompetencje do określenia zasad korzystania z urządzeń użyteczności publicznej samo przez się nie oznacza, że w każdym takim przypadku działa ona w ramach władztwa publicznego. Istotne jest bowiem to, jakiej materii dotyczy taka uchwała. Czy odnosi się ona do działań władczych tego organu, czy też nie. Słusznie Sąd pierwszej instancji zwrócił uwagę na to, że gdyby fakt określania ulg w drodze uchwały miał przesądzać o tym , czy materia, której dotyczy uchwała jest zadaniem władczym gminy, czy też nie, to należałoby uznać, że określenie cen biletów za przejazdy, które następuje w drodze uchwały tego organu, jest także działaniem władczym gminy. Zauważyć też należy, że stanowisko organu nie jest spójne przy tej ocenie. Z jednej bowiem strony organ przyjmuje, że ulgi w przejazdach wynikające z uchwały Rady Gminy nie mieszczą się w ramach działalności gospodarczej Gminy, z drugiej natomiast strony uznaje, że ulga wynikająca także z uchwały Rady Gminy związana z „Dniem bez samochodu” z działalnością gospodarczą Gminy jest związana. Wbrew zatem zarzutom skargi kasacyjnej nie budzi wątpliwości stanowisko Sądu pierwszej instancji, że usługa komunikacji miejskiej świadczona przez Gminę odbywa się w ramach działalności gospodarczej niezależnie od tego, czy przewóz dotyczy pasażerów korzystających z ulg na podstawie ustawy, czy uchwały Rady Gminy. Nie doszło zatem do naruszenia wskazanych w skardze kasacyjnej przepisów prawa materialnego.(`(...)`)”.

Wg oceny Wnioskodawcy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej począwszy od 2018 r. w szeregu interpretacji indywidualnych nie traktuje nieodpłatnych przewozów zarówno na podstawie ulg ustawowych, jak też na podstawie aktów prawa miejscowego, tj. uchwał właściwych rad gmin (miast) za wykonywane nie w ramach, czy też poza prowadzoną działalnością gospodarczą.

Powyższe znajduje odzwierciedlenie przykładowo w interpretacjach indywidualnych z 30 kwietnia 2018 r. nr 0114-KDIP4.4012.133.2018.1.KR, z 16 listopada 2018 r. nr 0112-KDIL1-2.4012.623.2018.1.PG, z 4 września 2019 r. nr 0111-KDIB3-2.4012.366.2019.3.MD.

Biorąc powyższe pod uwagę w związku z art. 86 ust. 1, art. 5 ust. 1, art. 15 ust. 1, ust. 2, art. 41 ust. 2 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685, 694) Wnioskodawcy z uwzględnieniem art. 88 ustawy o VAT:

2. przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z badaniami marketingowymi komunikacji miejskiej, ponoszonych przez B. w ramach projektu „…”,

3. przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z zakupem systemów dezynfekujących oraz urządzeń montowanych w pojazdach komunikacji miejskiej w A. w celu ochrony pasażerów przed skutkami COVID-19, ponoszonych przez B. w ramach projektu „…”,

4. przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego od opisanych wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z organizacją Europejskiego (…) w A. , ponoszonych przez B. w ramach projektu „…”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca nie precyzuje, w jaki sposób towary i usługi muszą być wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, aby pozwoliło to podatnikowi na odliczenie podatku naliczonego. Związek dokonywanych zakupów z działalnością podatnika może mieć zatem charakter pośredni lub bezpośredni.

O związku bezpośrednim dokonywanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o pośrednim związku nabywanych towarów i usług z działalnością przedsiębiorcy można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa – mają pośredni związek z działalnością gospodarczą, a tym samym z osiąganym przez podatnika obrotem opodatkowanym. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością podmiotu, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług, a powstaniem obrotu. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania obrotu przez podatnika np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez podmiot obrotu.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik, w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem w myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L z 11 grudnia 2006 r. Nr 347 str. 1 ze zm.), zgodnie z którym, krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże w przypadku, gdy podejmują one takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych. Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do art. 2 ust. 1 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372 ze zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Do zadań własnych gminy należy zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty. Katalog tychże zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. Zadania te obejmują w szczególności sprawy współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw (art. 7 ust. 1 pkt 20 ustawy o samorządzie gminnym).

Z opisu sprawy wynika, że Gmina A. posiada status podatnika VAT czynnego. Jako jednostka samorządu terytorialnego posiada osobowość prawną nadaną ustawowo przez art. 165 Konstytucji RP oraz art. 2 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym. Zadania własne gminy określone są w art. 7 ustawy o samorządzie gminny, oraz uszczegółowione w przepisach szczególnych - konkretyzujących ich realizację.

Od 1 stycznia 2017 r. Gmina A. rozpoczęła scentralizowane rozliczanie podatku od towarów i usług, tj. procesem tym objęte zostały wraz z Urzędem Miasta A. wszystkie gminne jednostki budżetowe oraz samorządowy zakład budżetowy. Procesem ww. centralizacji podatkowej w Gminie A. objęty jest m. in.

- Urząd Miasta A.,

- B.

Gmina A. przystąpiła do projektu finansowanego ze środków europejskich pn. „…”. 23 grudnia 2020 r została zawarta umowa o dofinansowanie realizacji ww. projektu, podpisana między Urzędem Miasta C. a Komisją Europejską, reprezentowaną przez delegaturę UE w (…). W ślad za nią, 9 czerwca 2021 r. zawarta została umowa partnerska pomiędzy Urzędem Miasta C. jako Beneficjentem wiodącym, a Gminą A. jako Beneficjentem w celu realizacji projektu „…”.

Oprócz wsparcia transportu pasażerskiego w A. jednym z celów projektu jest reforma systemu zarządzania transportem publicznym w C., wzmocnienie kompetencji samorządu w zarządzaniu podległymi jednostkami zgodnie ze standardami Unii Europejskiej, zwiększenie przejrzystości transportu publicznego poprzez zastosowanie nowoczesnych rozwiązań informatycznych i technologicznych oraz wzrost kompetencji kadry sektora transportu publicznego w C.

Projekt jest realizowany w ramach programu (…) 2020 (Władze Lokalne: Partnerstwa na rzecz zrównoważonego rozwoju miast 2020). Całkowita wartość projektu to 3,5 mln EUR, a dofinansowanie Komisji Europejskiej (Instytucji zamawiającej) wynosi 95% wydatków kwalifikowalnych. Wartość dofinansowania dla strony polskiej (Gminy A.) to 414 221 EUR. Projekt będzie realizowany w latach 2021-2024.

Wydatki na nabycie towarów i usług współfinansowane ze środków europejskich w ramach ww. projektu ponosić będą dwie jednostki organizacyjne Gminy A. . Część wydatków ponosić będzie Urząd Miasta A., a część ponosić będzie B. Wydatki podzielone zostały kluczem realizowanych i wykonywanych zadań przez ww. jednostki organizacyjne.

I tak:

Wydatki związane z realizacją zadań wynikających z art. 7 pkt 20 ustawy o samorządzie gminnym ponosić będzie Urząd Miasta A., który w swoich strukturach posiada wyspecjalizowaną komórkę zajmująca się problematyką międzynarodową, tj. Biuro (…) (współpracy ze społecznościami lokalnymi i regionalnymi innych państw).

Będą to wydatki na:

• organizację w A. szkoleń dla przedstawicieli z C. w zakresie organizacji transportu,
• organizację w C. szkoleń dla przedstawicieli z C. a w zakresie organizacji transportu,
• udział w spotkaniach Komitetu Koordynacyjnego w D. (zakup biletów lotniczych, zakup usługi hotelowej),
• udział w wydarzeniu promującym rozpoczęcie projektu w C. (zakup biletów lotniczych, zakup usługi hotelowej),
• zorganizowanie panelu/warsztatu podczas Kongresu (…) w A. w 2022 r. poświęconego zagadnieniom transportowym (wynajem sali, honoraria prelegentów, umowa na prowadzenie strony internetowej o wydarzeniu),
• udział w wizytach studyjnych do miast o zaawansowanych rozwiązaniach dotyczących transportu miejskiego (zakup biletów lotniczych, zakup usługi hotelowej),
• udział w branżowych targach międzynarodowych dotyczących transportu miejskiego (zakup biletów wstępu, zakup biletów lotniczych, zakup usługi hotelowej),
• promocję projektu (zakup usług promocyjnych - materiały prasowe, artykuły do gazet, portali społecznościowych, przygotowanie gadżetów promocyjnych),
• zakup usług tłumaczeniowych,
• zakup usług hotelowych, organizacja materiałów szkoleniowych, zakup biletów lotniczych.

Towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, ponoszone przez Urząd Miasta A. opisane we wniosku wykorzystywane będą do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W tym zakresie przedmiotowy projekt realizowany będzie przez Miasto A. - organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art.15 ust.6 ustawy o VAT), a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

Z kolei wydatki związane stricte ze świadczeniem usług transportu pasażerskiego na terenie miasta A. oraz ościennych gmin (ponoszone także we wcześniejszych latach, ze środków własnych) ponosić będzie zajmujący się świadczeniem ww. usług B.

Będą to wydatki na:

a) Badania marketingowe komunikacji miejskiej.

Podstawowy dokument strategiczny Gminy A. w zakresie transportu zbiorowego – „…” - jako jedna z zasad planowania oferty przewozowej transportu zbiorowego przyjmuje cykliczne prowadzanie badań marketingowych. W ramach badań marketingowych możliwe są badania: wielkości i struktury popytu, a także preferencji i zachowań komunikacyjnych mieszkańców. Wyniki badań potrzeb przewozowych, popytu oraz preferencji i zachowań komunikacyjnych mieszkańców A.

• stanowią wytyczne dla kształtowania oferty przewozowej i określania wymogów technicznych (w tym parametrów opisujących pojemność pasażerską) w stosunku do taboru operatorów,
• stanowią podstawę do konstruowania rozkładów jazdy, w tym ustalania przebiegu tras, częstotliwości kursowania i alokacji pojazdów w zależności od ich pojemności pasażerskiej.

Ponadto, badania takie będą niezbędne przed wprowadzeniem zmodyfikowanej sieci połączeń komunikacji miejskiej, w związku z budową Zintegrowanego Centrum Komunikacyjnego w A. Jak wynika z rekomendacji zawartych w Planie Transportowym, ewentualna radykalna przebudowa układu tras linii, zmierzającej do zwiększenia udziału podróży z przesiadkami, musi zostać poprzedzona stosownymi badaniami marketingowymi akceptowalnego przez mieszkańców wydłużenia czasu podróży z tego tytułu.

b) Zakup systemów dezynfekujących oraz urządzeń montowanych w pojazdach komunikacji miejskiej w A. w celu ochrony pasażerów przed skutkami COVID-19.

W wyniku wprowadzenia stanu epidemii, na poziomie krajowym zdecydowano o wprowadzeniu znacznych ograniczeń w liczbie przewożonych pasażerów (obecnie obowiązuje reguła, według której w pojeździe może być zajęte maksymalnie 75% miejsc pasażerskich ogółem). Powyższe ograniczenia oraz obawa pasażerów dotycząca bezpieczeństwa poruszania się transportem zbiorowym, wpływa na znaczny spadek liczby pasażerów. W celu przeciwdziałania temu zjawisku, konieczne jest podjęcie wielu działań, w tym również zwiększenie bezpieczeństwa epidemicznego w pojazdach.

Zakup urządzeń do dezynfekcji pojazdów, pozwoli na utrzymywanie odpowiednich warunków higieny w pojazdach oraz wpłynie na bezpieczeństwo przewozu pasażerów. Ponadto, dodatkowe urządzenia ozonujące pozwolą na zwiększenie częstotliwości przeprowadzanego ozonowania. Zakup ten wpłynie zatem na bezpieczeństwo epidemiczne w autobusach i trolejbusach oraz pozwoli odbudować zaufanie pasażerów do korzystania z komunikacji miejskiej.

c) Europejski Tydzień (…)w A.

Europejski Tydzień (…) jest inicjatywą Komisji Europejskiej, mającą na celu zachęcenie mieszkańców miast do zmiany niekorzystnych dla zdrowia przyzwyczajeń i wybrania alternatywnych, ekologicznych środków podróżowania. W wydarzeniu tym bierze udział ponad 2000 europejskich miast. A. aktywnie bierze udział w tym wydarzeniu już od ponad 10 lat. Główne wydarzenia odbywają się na jednej z ulic w śródmieściu A. , która na ten czas jest zamykana dla ruchu samochodów osobowych, a udostępniana tylko komunikacji miejskiej i pieszym. Przez cały tydzień mieszkańcy mają okazję zapoznać się z zaletami transportu publicznego, jakim dysponuje miasto, czy też wziąć udział w wielu wydarzeniach promujących komunikacją miejską.

Ww. wydatki opisane w pkt a-c ponoszone będą w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust.1 ustawy o VAT w ramach działalności, o której mowa w ust. 2, opodatkowanej stawką, o której mowa w art. 41 ust. 2 w związku z poz. 39 załącznika nr do ustawy - związane będą wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną.

Efektem realizacji ww. projektu będzie dla:

Miasta C.- poprawa systemu transportu publicznego w C, zwiększenie poziomu przejrzystości działalności miejskiego transportu publicznego w C. poprzez zastosowanie dostępnych w A. rozwiązań informatycznych i nowoczesnych technologii, wzmocnienie kompetencji władz lokalnych w zakresie zarządzania lokalnymi jednostkami administracji publicznej zgodnie z praktykami i standardami UE odnośnie transportu, zwiększenie świadomości mieszkańców C. w zakresie korzyści jakie oferuje miejski transport publiczny, kształtowanie postaw proekologicznych mieszkańców.

Gminy A. (w zakresie Urzędu Miasta A. ) - zwiększenie rangi międzynarodowej A. jako miasta, który dzieli się dobrymi praktykami i doświadczeniem z partnerami zagranicznymi, promocja współpracy międzynarodowej miasta A. oraz kształtowanie proekologicznych zachowań wśród mieszkańców A. , zwiększenie doświadczenia miasta A. w realizacji międzynarodowego projektu, finansowanego i nadzorowanego bezpośrednio przez Komisję Europejską.

Gminy A(w zakresie B) - większe upowszechnienie, usprawnienie i polepszenie jakości świadczonych usług komunikacji miejskiej w A. w szczególności ze zwiększeniem ich bezpieczeństwa, rozpoznanie potrzeb i oczekiwań klientów komunikacji miejskiej w A. , wymiana dobrych praktyk i wiedzy w zakresie organizacji transportu publicznego.

W analizowanej sprawie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego od wydatków z tytułu nabycia towarów i usług związanych z realizacją projektu „….”:

1. ponoszonych przez Urząd Miasta A. związanych z realizacją zadań, o których mowa w art. 7 pkt 20 ustawy z 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym,

2. związanych z badaniami marketingowymi komunikacji miejskiej, ponoszonych przez B.,

3. związanych z zakupem systemów dezynfekujących oraz urządzeń montowanych w pojazdach komunikacji miejskiej w A. w celu ochrony pasażerów przed skutkami COVID-19, ponoszonych przez B. oraz

4. związanych z organizacją Europejskiego (…)w A. ponoszonych przez B.

Zgodnie z powołanymi wyżej przepisami, odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez podatnika podatku VAT w ramach działalności gospodarczej do wykonywania czynności opodatkowanych tym podatkiem. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT, jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny (opodatkowaną).

Z przedstawionego przez Wnioskodawcę opisu sprawy wynika, że towary i usługi nabywane w ramach realizacji projektu, ponoszone przez Urząd Miasta A. związane będą z realizacją zadań wynikających z art. 7 pkt 20 ustawy o samorządzie gminnym. W tym zakresie przedmiotowy projekt realizowany będzie przez Miasto A. - organ władzy publicznej w zakresie zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa (art. 15 ust. 6 ustawy o VAT), a efekty realizacji projektu nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług.

W konsekwencji Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu wydatków ponoszonych przez Urząd Miasta A. na realizację projektu „(…)”.

Natomiast, jak wskazał Wnioskodawca, towary i usługi związane z realizacją opisanego projektu, nabywane przez B. wykorzystywane będą wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, wykonywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej (świadczeniem usług transportu pasażerskiego). Efektem realizacji ww. projektu będzie upowszechnienie, usprawnienie i polepszenie jakości świadczonych usług komunikacji miejskiej w A., zwiększenie ich bezpieczeństwa, rozpoznanie potrzeb i oczekiwań klientów komunikacji miejskiej w (`(...)`), wymiana dobrych praktyk i wiedzy w zakresie organizacji transportu publicznego.

W tym przypadku będą więc spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego. W konsekwencji, Wnioskodawcy będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od wydatków poniesionych przez B. na nabycie towarów i usług w związku z realizacją projektu „…”

- związanych z badaniami marketingowymi komunikacji miejskiej,

- związanych z zakupem systemów dezynfekujących oraz urządzeń montowanych w pojazdach komunikacji miejskiej w A. w celu ochrony pasażerów przed skutkami COVID-19, oraz

- związanych z organizacją Europejskiego (…) w A.

Stanowisko Wnioskodawcy w powyższym zakresie należało uznać za prawidłowe.

Należy zaznaczyć, że niniejsza interpretacja wydana została na podstawie przedstawionego we wniosku i uzupełnieniu wniosku opisu sprawy, w zakresie zadanych przez Wnioskodawcę pytań.

Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniami (w szczególności uznania nieodpłatnych przewozów za wykonywane w ramach, czy też poza prowadzoną działalnością gospodarczą) – nie były przedmiotem analizy.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.