0114-KDIP4-2.4012.756.2021.1.AA

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 13 października 2021 r. (data wpływu 18 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (…) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

18 października 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu (…).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Przedstawienie (opis) Wnioskodawcy:

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca jest stowarzyszeniem posiadającym osobowość prawną - nr KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): (…) i status organizacji pożytku publicznego. (…) prowadzi statutową działalność pożytku publicznego w zakresie edukacji i rehabilitacji osób niepełnosprawnych i wspierania ich rodzin.

Cele statutowe są realizowane poprzez stałe formy wsparcia - prowadzenie placówek dziennych (ośrodek rehabilitacyjno-edukacyjno-wychowawczy, warsztat terapii zajęciowej, zakład aktywności zawodowej), realizację działań okresowych, finansowanych głównie z publicznych środków krajowych oraz środków UE. Statutowa działalność stowarzyszenia jest prowadzona w formie: nieodpłatnej i odpłatnej działalności pożytku publicznego.

Wnioskodawca prowadzi głównie nieodpłatną działalność pożytku publicznego, jest to działalność finansowana z dotacji, otrzymywanych w ramach powierzania/zlecania zadań publicznych oraz z przychodów statutowych (np. składek członkowskich, darowizn, wpływów z 1% podatku dochodowego od osób fizycznych). Przychody związane z nieodpłatną działalnością pożytku publicznego stanowiły w 2020 roku 96,60 % wszystkich przychodów stowarzyszenia.

Wnioskodawca prowadzi również odpłatną działalność pożytku publicznego, zgodnie z art. 8. ust. 1 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. z 2020 r. poz. 1057). Przychody związane z odpłatną działalnością pożytku publicznego stanowiły w 2020 roku 3,40 % wszystkich przychodów stowarzyszenia.

Działalność odpłatna prowadzona jest w dwóch obszarach:

- pierwszy jest związany ze sprzedażą produktów i usług wytworzonych w ramach działalności wytwórczej i usługowej prowadzonej w Zakładzie Aktywności Zawodowej, zgodnie z ustawą z dnia o 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych,

- drugi jest związany z prowadzeniem zajęć rewalidacyjnych dla uczniów lokalnych szkół podstawowych, na podstawie orzeczeń o potrzebie kształcenia specjalnego. Działalność ta jest zwolniona z podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 26 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca nie prowadzi działalności gospodarczej.

Wnioskodawca realizuje też projekty inwestycyjne, których celem jest poprawienie infrastruktury potrzebnej dla realizacji celów statutowych stowarzyszenia (działalności na rzecz osób z niepełnosprawnościami).

Przedstawienie zdarzenia, którego dotyczy wniosek o interpretację:

Wnioskodawca realizuje projekt (…), dofinansowany ze środków Unii Europejskiej (Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego), w ramach RPO Województwa (…) na lata 2014 - 2020. Numer umowy o dofinansowanie projektu(…).

Projekt jest realizowany w ramach priorytetu inwestycyjnego: „Inwestycje w infrastrukturę zdrowotną i społeczną, które przyczyniają się do rozwoju krajowego, regionalnego i lokalnego, zmniejszenia nierówności w zakresie stanu zdrowia oraz przejścia z usług instytucjonalnych do usług na poziomie społeczności lokalnych”, numer i nazwa działania: RPWM.09.02.00 Infrastruktura socjalna.

Projekt jest projektem, który nie generuje dochodu.

Głównym celem projektu jest poprawa dostępności infrastruktury niezbędnej do świadczenia usług opiekuńczych i rehabilitacyjnych dla osób zależnych przez rozbudowę Centrum (…) w (…). Projekt ma służyć osobom niepełnosprawnym, głównie w umiarkowanym i znacznym stopniu niepełnosprawności wraz z niepełnosprawnościami sprzężonymi, w wieku szkolnym oraz osobom dorosłym i członkom ich rodzin, którzy borykają się z brakiem odpowiednich warunków do kompleksowej rehabilitacji oraz potrzebują wsparcia w zakresie opieki.

W ramach projektu dokonuje się rozbudowy Centrum (…) o dodatkowe skrzydło (o powierzchni około 900 m2), co pozwoli na zwiększenie oddziaływań rehabilitacyjnych i świadczenia usług opiekuńczych na rzecz osób z niepełnosprawnościami. Dokładniej w tworzonym w ramach projektu skrzydle przygotowywana jest infrastruktura która pozwoli na prowadzenie w nim następujących działań po zakończeniu inwestycji:

- prowadzenie Środowiskowego Domu Samopomocy wspierającego osoby ze sprzężonymi niepełnosprawnościami i autyzmem

- prowadzenie działań edukacyjnych, opiekuńczych i rehabilitacyjnych dla osób niepełnosprawnych, które spełniają obowiązek szkolny i obowiązek nauki w ramach Ośrodka (…) prowadzonego przez (…).

- prowadzenie symulatora mieszkaniowego czyli przestrzeni, w której osoby niepełnosprawne ruchowo (w tym osoby starsze) będą mogły testować odpowiednie rozwiązania architektoniczne i propozycje dostosowania przestrzeni mieszkalnej do samodzielnego wykonywania codziennych obowiązków domowych oraz utrwalać umiejętności wspomagające samodzielne funkcjonowanie.

Realizowana w ramach projektu inwestycja (rozbudowa Centrum) polega na dobudowaniu skrzydła budynku, dostosowanego do potrzeb osób niepełnosprawnych (prace budowlane), oraz jego częściowym wyposażeniu w meble i sprzęt pozwalający na prowadzenie działalności na rzecz osób niepełnosprawnych.

Wnioskodawca będzie ponosić wszystkie koszty związane z realizacją inwestycji w ramach projektu. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji wystawiane będą na (…).

W tworzonej w ramach projektu infrastrukturze (…) będzie prowadzić placówki: Ośrodek (…) (rehabilitacja i edukacja dzieci niepełnosprawnych spełniających obowiązek szkolny), Środowiskowy Dom Samopomocy (rehabilitacja i opieka dorosłych osób ze sprzężonymi niepełnosprawnościami i autyzmem), symulator mieszkaniowy (wsparcie dla osób starszych i niepełnosprawnych w zakresie dostosowywania rozwiązań w mieszkaniach do potrzeb wynikających z ich niepełnosprawności) Działania te będą prowadzone w ramach nieodpłatnej działalności pożytku publicznego.

(…) w utworzonej w ramach projektu infrastrukturze nie będzie prowadziło działalności odpłatnej pożytku publicznego. (…) w utworzonej w ramach projektu infrastrukturze nie będzie prowadziło działalności gospodarczej.

Wszystkie usługi świadczone z wykorzystaniem infrastruktury będą prowadzone nieodpłatnie. Beneficjenci projektu (osoby niepełnosprawne i członkowie ich rodzin) nie będą ponosić odpłatności za świadczenia otrzymywane z wykorzystaniem infrastruktury powstającej w ramach projektu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy Wnioskodawcy, w związku z realizacją projektu pn. (…) w ramach RPO Województwa (…) na lata 2014 - 2020 (numer umowy o dofinansowanie projektu: (…)) ma możliwość odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dotyczących realizacji wyżej wymienionej inwestycji?

Zdaniem Wnioskodawcy:

Wnioskodawca nie ma prawa odzyskania (odliczenia) podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących poniesione wydatki w ramach realizowanego projektu, ponieważ towary i usługi związane z realizacją ww. inwestycji nie będą wykorzystywane do czynności opodatkowanych.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług dają prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez podatnika tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego, że zakupy są wykorzystywane do wykonywania przez niego czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Jedno z takich ograniczeń zostało wskazane w art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, zgodnie z którym nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne, w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Jak stanowi art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników , którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96 z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zatem aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z dokonanym nabyciem towarów i usług , w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów prawa rozliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane przez zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku VAT, w ramach działalności gospodarczej, do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia.

Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT.

Jednak w przedstawionej sprawie warunek uprawniający do odliczenia nie zostaje spełniony. Realizacja projektu czyli rozbudowa Centrum jest prowadzona w ramach działalności nieodpłatnej pożytku publicznego, która nie jest działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT. Utworzona w ramach projektu infrastruktura będzie wykorzystywana wyłącznie do działalności nieodpłatnej pożytku publicznego. Nie będzie wykorzystywana do działalności gospodarczej, opodatkowanej podatkiem od towarów i usług. Planowana w tworzonym skrzydle centrum działalność na rzecz osób niepełnosprawnych w obszarze edukacji, rehabilitacji i opieki (opisana dokładniej w przedstawionym stanie faktycznym) będzie prowadzona nieodpłatnie (finansowana głównie ze środków publicznych pozyskiwanych przez stowarzyszenie i przychodów statutowych stowarzyszenia). Beneficjenci projektu - osoby niepełnosprawne nie będą ponosić odpłatności za korzystanie z powstałej w ramach projektu infrastruktury. Będą otrzymywać wsparcie w ramach nieodpłatnej działalności statutowej (…). Działalność ta nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Wnioskodawcy nie będzie wykorzystywało tworzonej w ramach projektu infrastruktury do działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.

Podsumowując, zdaniem wnioskodawcy (…) w związku z realizacją projektu pn. (…) w ramach RPO Województwa (…) na lata 2014 - 2020 (numer umowy o dofinansowanie projektu: (…) nie ma możliwości odliczenia podatku od towarów i usług z faktur dotyczących wyżej wymienionej inwestycji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z art. 87 ust. 1 ustawy wynika, że w przypadku, gdy kwota podatku naliczonego, o której mowa w art. 86 ust. 2, jest w okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego, podatnik ma prawo do obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub do zwrotu różnicy na rachunek bankowy.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika. Wskazana zasada wyłącza tym samym możliwość dokonywania odliczeń podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku lub niepodlegających opodatkowaniu VAT. Jednocześnie z zasady tej wynika, że odliczenie podatku naliczonego może być częściowe, tzn. w tej części, w jakiej dane towary lub usługi, z którymi związany jest podatek naliczony są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, z pominięciem tej części podatku od tych towarów i usług, w jakiej towary te (usługi) są wykorzystywane do wykonywania czynności nieopodatkowanych podatkiem VAT.

Podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do obniżenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ponadto, zgodnie z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Natomiast w oparciu o art. 88 ust. 4 ustawy, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się również do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni, zgodnie z art. 96, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7.

Zgodnie z powyższą regulacją, z prawa do odliczenia podatku skorzystać mogą wyłącznie podatnicy, którzy są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności powinien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go – dla tej czynności – za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – według art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zatem, ustawa definiuje podatnika jako każdy podmiot, niezależnie od jego formy organizacyjno-prawnej, który samodzielnie prowadzi działalność gospodarczą, bez względu na cel oraz rezultat takiej działalności. Powyższa definicja ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem podatnika tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym.

Na mocy art. 34 ustawy z dnia 7 kwietnia 1989 r. Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2020 r. poz. 2261), stowarzyszenie może prowadzić działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Dochód z działalności gospodarczej stowarzyszenia służy realizacji celów statutowych i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Zaznaczyć należy, że działalność statutowa stowarzyszenia to działalność zgodna z jego statutem, w którym wymienione są cele działalności stowarzyszenia i sposoby ich realizacji. Działalność statutowa nie jest nastawiona na zysk, czyli nie jest to działalność gospodarcza, która w organizacji pozarządowej jest tylko działalnością pomocniczą.

Z opisu sprawy wynika, że Stowarzyszenie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Cele statutowe są realizowane poprzez stałe formy wsparcia - prowadzenie placówek dziennych (ośrodek rehabilitacyjno-edukacyjno-wychowawczy, warsztat terapii zajęciowej, zakład aktywności zawodowej), realizację działań okresowych, finansowanych głównie z publicznych środków krajowych oraz środków UE. Statutowa działalność Stowarzyszenia jest prowadzona w formie: nieodpłatnej i odpłatnej działalności pożytku publicznego. Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej.

Stowarzyszenie realizuje projekt (…), dofinansowany ze środków Unii Europejskiej. Projekt nie generuje dochodu. Głównym celem projektu jest poprawa dostępności infrastruktury niezbędnej do świadczenia usług opiekuńczych i rehabilitacyjnych dla osób zależnych przez rozbudowę Centrum (…). Projekt ma służyć osobom niepełnosprawnym, głównie w umiarkowanym i znacznym stopniu niepełnosprawności wraz z niepełnosprawnościami sprzężonymi, w wieku szkolnym oraz osobom dorosłym i członkom ich rodzin, którzy borykają się z brakiem odpowiednich warunków do kompleksowej rehabilitacji oraz potrzebują wsparcia w zakresie opieki. W ramach projektu dokonuje się rozbudowy Centrum (…) o dodatkowe skrzydło, co pozwoli na zwiększenie oddziaływań rehabilitacyjnych i świadczenia usług opiekuńczych na rzecz osób z niepełnosprawnościami.

Stowarzyszenie będzie ponosić wszystkie koszty związane z realizacją inwestycji w ramach projektu. Faktury dokumentujące zakup towarów i usług związanych z realizacją ww. inwestycji wystawiane będą na Stowarzyszenie. W tworzonej w ramach projektu infrastrukturze Stowarzyszenie będzie prowadzić placówki: Ośrodek (…), Środowiskowy Dom Samopomocy, symulator mieszkaniowy. Działania te będą prowadzone w ramach nieodpłatnej działalności pożytku publicznego. Stowarzyszenie w utworzonej w ramach projektu infrastrukturze nie będzie prowadziło działalności odpłatnej pożytku publicznego. Stowarzyszenie w utworzonej w ramach projektu infrastrukturze nie będzie prowadziło działalności gospodarczej. Wszystkie usługi świadczone z wykorzystaniem infrastruktury będą prowadzone nieodpłatnie. Beneficjenci projektu (osoby niepełnosprawne i członkowie ich rodzin) nie będą ponosić odpłatności za świadczenia otrzymywane z wykorzystaniem infrastruktury powstającej w ramach projektu.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…).

Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy należy zauważyć, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Podstawowym warunkiem, którego spełnienie należy analizować w aspekcie prawa do odliczenia podatku VAT jest związek dokonywanych nabyć towarów i usług ze sprzedażą uprawniającą do dokonywania takiego odliczenia, czyli sprzedażą generującą podatek należny.

W omawianej sprawie związek taki nie występuje. Jak bowiem wynika z opisu sprawy, realizowany projekt nie generuje dochodu. Placówki prowadzone w tworzonej w ramach projektu infrastrukturze, tj. Ośrodek (…), Środowiskowy Dom Samopomocy, symulator mieszkaniowy, będą funkcjonować w ramach nieodpłatnej działalności pożytku publicznego. Stowarzyszenie w utworzonej w ramach projektu infrastrukturze nie będzie prowadziło działalności odpłatnej pożytku publicznego ani działalności gospodarczej. Wszystkie usługi świadczone z wykorzystaniem infrastruktury będą prowadzone nieodpłatnie. Beneficjenci projektu nie będą ponosić odpłatności za świadczenia otrzymywane z wykorzystaniem infrastruktury powstającej w ramach projektu.

Zatem mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie zostanie spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku od towarów i usług zawartego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług, tj. wykorzystanie nabywanych towarów i usług do wykonywania czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że w okolicznościach analizowanej sprawy – na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy –Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z realizacją projektu pn. (…). W konsekwencji Wnioskodawcy nie przysługuje również prawo otrzymania zwrotu podatku o którym mowa w art. 87 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.