0114-KDIP4-2.4012.578.2021.2.AS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 w związku z art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku wspólnym z 23 lipca 2021 r. (data wpływu 2 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 4 października 2021 r. (data wpływu 12 października 2021 r.) w odpowiedzi na wezwanie z 23 września 2021 r. (doręczone 29 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

• zwolnienia od podatku dostawy Nieruchomości oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania – jest prawidłowe,
• prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

2 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie zwolnienia od podatku dostawy Nieruchomości oraz możliwości rezygnacji z tego zwolnienia i wyboru opodatkowania oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Nieruchomości.

Wniosek uzupełniono pismem z 4 października 2021 r. (data wpływu 12 października 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z 23 września 2021 r. (doręczone 29 września 2021 r.).

We wniosku wspólnym złożonym przez:

- Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

A. spółka akcyjna w …

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

B. Sp. z o.o.

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

1. A. spółka akcyjna w … (dalej: Sprzedający) zawarła 27 maja 2021 r. z C. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości - repertorium … (dalej: Umowa).

2. Przedmiotem Umowy jest nieruchomość składająca się z działki gruntu nr 1 powstałej ze scalenia działek gruntu nr 2, 3 oraz 4 (do scalenia doszło w roku 2019), położona w miejscowości X, gmina …, powiat …., województwo …, objętej księgą wieczystą Kw Nr `(...)`, prowadzonej przez Sąd Rejonowy w …, Wydział Ksiąg Wieczystych (dalej: Nieruchomość).

3. Działki gruntu nr 2 i 4 stanowiły teren byłego zakładu produkcji zwierzęcej wojskowego gospodarstwa rolnego. Działka gruntu nr 3 stanowiła drogę wewnętrzną.

4. Prawo własności Nieruchomości Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży z 18 grudnia 2001 r. - repertorium A nr … zawartej ze Skarbem Państwa - …. Sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

5. Nieruchomość nie jest przedmiotem postępowania cywilnego lub administracyjnego, w tym także wywłaszczeniowego, postępowania o scalenie lub podział nieruchomości lub postępowania rozgraniczeniowego.

6. Sprzedający zawarł 2 stycznia 2006 r. umowę dzierżawy Nieruchomości.

7. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

8. Nieruchomość objęta jest obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego gminy `(...)` uchwalonym Uchwałą Nr … Rady Gminy `(...)` z dnia 4 czerwca 2008 r. (`(...)`), zmienionym Uchwałą Nr … Rady Gminy `(...)` z dnia 27 czerwca 2018 r. (`(...)`) zgodnie z którym Nieruchomość położona jest na terenach oznaczonych symbolem 17.6 PU - tereny zabudowy produkcyjnej i usługowej.

9. Nieruchomość jest zabudowana budynkiem gospodarczym, murowanym, zadaszonym, o powierzchni zabudowy 40 m2 budynkiem nieczynnej stacji transformatorowej, Nieruchomość jest częściowo ogrodzona, nieuzbrojona, przylega do drogi publicznej.

10. Budynek przekazany Sprzedającemu przez Skarb Państwa - … był w stanie nie pozwalającym na jego użytkowanie. Budynek prawdopodobnie zbudowany latach 50. XX wieku i od tego czasu do 2001 roku nie był remontowany. Budynek był wykorzystywany przez wojsko.

11. Budynek nie był użytkowany przez Sprzedającego, nie był także wykorzystywany w działalności gospodarczej Sprzedającego. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów na budynek, w tym nakładów na ulepszenie.

12. Na Nieruchomości znajduje się także przepust, który służy melioracji gruntu. Nie był on wykorzystywany w działalności gospodarczej Sprzedającego. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów na przepust, w tym nakładów na ulepszenie. Przepust zrealizowany przez poprzedniego właściciela.

13. Umowa, na mocy której Sprzedający sprzeda, a Kupujący kupi działkę nr 1 (dalej: Umowa Sprzedaży) zostanie zawarta po spełnieniu się następujących warunków (dalej: Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży), w dacie wskazanej przez Kupującego Sprzedającemu, ale nie później niż do 31 grudnia 2021 r. (dalej: Data Ostateczna):

a) uzyskania przez Sprzedającego i przekazania Kupującemu zaświadczeń wydanych w trybie art. 306g) ustawy Ordynacja podatkowa potwierdzających, że Sprzedający nie zalega z płatnością należnych podatków, ani składek na ubezpieczenie społeczne oraz na Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych;

b) przekazaniu przez Kupującego i na jego koszt ustaleń, z których wynikałoby, iż warunki glebowo-środowiskowe działki gruntu nr 1 umożliwiają realizację zamierzonej przez Kupującego Inwestycji polegającej na budowie parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego (dalej: Inwestycja);

c) potwierdzenia, przez Kupującego i na jego koszt, że warunki techniczne (zaopatrzenia w media: wodę, energię elektryczną, gaz, odprowadzania ścieków i wód deszczowych włączenia do układu drogowego) umożliwiają realizację zamierzonej Inwestycji;

d) przedstawienia przez Kupującego uchwały wspólników Kupującego wyrażającej zgodę na nabycie działki nr 1;

e) dostarczenia do Umowy Sprzedaży przez Kupującego następujących dokumentów:

- wypisu z rejestru gruntów wraz z wyrysem z mapy ewidencyjnej na wszystkie działki wchodzące w skład Nieruchomości,

- wypisu z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości lub zaświadczenia o przeznaczeniu działki gruntu nr 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla Nieruchomości lub zaświadczenia o przeznaczeniu działki gruntu nr 1 w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego;

f) Kupujący wpłaci do depozytu notarialnego kwotę ceny.

14. Warunki Zawarcia Umowy Sprzedaży wskazane w punkcie 9 powyżej od lit. a) do lit. d) zastrzeżone są na korzyść Kupującego, co oznacza, że Kupujący ma prawo żądać zawarcia Umowy Sprzedaży w Dacie Ostatecznej pomimo nieziszczenia się któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży, pod warunkiem złożenia Sprzedającemu przez Kupującego, najpóźniej w Dacie Ostatecznej, oświadczenia o zrzeczeniu się prawa żądania spełnienia któregokolwiek z tych Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży.

15. Wydanie działki gruntu nr 1, wraz z wszystkimi pożytkami i ciężarami z nią związanymi, nastąpi w dniu zawarcia Umowy Sprzedaży. Wszystkie płatności związane z podatkami i bieżącym utrzymaniem związane z działką gruntu nr 1 będą do dnia Umowy Sprzedaży ponoszone przez Sprzedającego, a od dnia Umowy Sprzedaży obciążać będą Kupującego.

16. Sprzedający wyraził zgodę i zezwolił Kupującemu - od dnia zawarcia Umowy do upływu Daty Ostatecznej - na dysponowanie przez Kupującego działką gruntu nr 1 (z prawem cesji tego prawa na dowolną osobę trzecią) dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (bez prawa do rozpoczęcia budowy i wejścia w teren), to jest dla składania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych i przyłączy, a także do prowadzenia na nich badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż działka nr 1 wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki, glebowe umożliwiają realizację na niej Inwestycji.

17. Sprzedający ustanowił Kupującego pełnomocnikiem (z prawem do udzielania dalszych pełnomocnictw), na okres do dnia oznaczonego jako Data Ostateczna i upoważnienia Kupującego (i dalszych pełnomocników) do poniższych czynności (każdorazowo na koszt Kupującego):

a) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej KW Nr `(...)` prowadzonej przez Sąd Rejonowy w `(...)`, V Wydział Ksiąg Wieczystych, a nadto składania wniosków o sporządzenie kserokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w powołanej wyżej księdze wieczystej,

b) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości,

c) uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych,

d) uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia działki gruntu nr 1 uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach,

e) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych podmiotów, celem uzyskania warunków technicznych przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz warunków włączenia do układu drogowego, w tym w zakresie powyższego, składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru,

f) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na działce gruntu nr 1 oraz decyzji o wykonaniu nasadzeniach zastępczych,

g) wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania o wyłączeniu działki gruntu nr 1 z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie,

h) złożenia oświadczenia woli w imieniu właściciela Nieruchomości o braku sprzeciwu wobec wydawanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości, przy czym wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi, decyzjami, dokumentami i umowami, określonymi w punktach a- h powyżej, w tym koszty wynikające z obowiązków i opłat nałożonych przedmiotowymi decyzjami, będą obciążały Kupującego.

18. Sprzedający oświadczył, że na każde wezwanie Kupującego udzieli Kupującemu (albo wskazanym przez Kupującego osobom) stosownych pisemnych pełnomocnictw na okres do dnia oznaczonego jako Data Ostateczna, jakie okażą się niezbędne w celu uzyskania pozwoleń, wskazanych w punkcie 13 powyżej oraz udzieli wskazanej przez Kupującego osobie uprawnienia do składania wniosków, uzupełniania dokumentacji, reprezentowania przed właściwymi organami.

19. Sprzedający wyraził zgodę na przeniesienie (na podstawie jednej lub kilku czynności prawnych) wszelkich praw i obowiązków wynikających z Umowy przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej z grupy kapitałowej C. lub na rzecz innej spółki, dla której podmiot z grupy kapitałowej C. będzie świadczył usługi deweloperskie w ramach planowanej Inwestycji (Cesjonariusz) i przejęcie przez Cesjonariusza obowiązków wynikających z Umowy.

20. B. (dalej: Nabywca) nabędzie od Kupującego w drodze umowy cesji, o której mowa w pkt 15 powyżej wszelkie prawa i obowiązki wynikające z Umowy.

21. Nabywca:

a) jest zarejestrowany jako podatnik VAT (podatek od towarów i usług) czynny,

b) zamierza nabyć Nieruchomość w celu budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego;

c) nabędzie Nieruchomość na cele opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

W piśmie uzupełniającym Wnioskodawca doprecyzował opis sprawy o informacje:

1. Sprzedający nabył nieruchomość w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W akcie notarialnym dokumentującym nabycie nieruchomości wskazano, że: Podatku od czynności cywilnoprawnych nie pobrano na podstawie art. 31 ust. 1 ustawy z dnia 30 maja 1996 roku o gospodarowaniu niektórymi składnikami mienia Skarbu Państwa oraz o … w związku z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 roku o podatku od czynności cywilnoprawnych.

2. Budynek nieczynnej stacji transformatorowej stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, ze zm.)

3. Przepust, który służy melioracji gruntu stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

4. Budynek nieczynnej stacji transformatorowej stanowi budynek trwale związany z gruntem. Przepust, który służy melioracji gruntu stanowi budowlę trwale związaną z gruntem.

5. Budynek stacji transformatorowej oraz przepust nie były wraz z gruntem przedmiotem dzierżawy na podstawie umowy dzierżawy z 2 stycznia 2006 r. Przepust wykorzystywany jest do melioracji gruntu, tym samym pełni funkcję służebną wobec gruntu zachowując go w stanie umożliwiającym jego dzierżawę. Sam przepust nie był ani przedmiotem czynności opodatkowanych, ani czynności zwolnionych, ani czynności niepodlegających opodatkowaniu.

Budynek nie był dotychczas ani przedmiotem czynności opodatkowanych, ani czynności zwolnionych, ani czynności niepodlegających opodatkowaniu.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług?

2. Czy Nabywcy w związku z nabyciem Nieruchomości przysługiwać będzie możliwość dokonania odliczenia od podatku od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawców:

Stanowisko w zakresie pytania 1

Sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości - co do zasady - będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług, ponieważ:

a) dostawa budynku znajdującego się Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT,

b) dostawa przepustu znajdującego się na Nieruchomości będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

Sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług, jeżeli Sprzedający zrezygnuje na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy VAT ze zwolnienia od podatku od towarów i usług:

a) dostawy budynku znajdującego się na Nieruchomości,

b) dostawy przepustu znajdującego się na Nieruchomości.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego stanowiska do pytania 1

Zwolnienie z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Z przywołanego przepisu wynika, że:

1. zwolnieniu z podatku od towarów i usług podlega:

a) każda dostawa budynków, budowli lub ich części, która nie jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem,

b) każda dostawa budynków, budowli lub ich części dokonywana po upływie dwóch lat od pierwszego zasiedlenia;

2. opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega:

a) każda dostawa budynków, budowli lub ich części, która jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem,

b) każda dostawa budynków, budowli lub ich części dokonywana przed upływem dwóch lat od pierwszego zasiedlenia.

Głównym kryterium, które wpływa na ocenę czy dostawa budynku, budowli lub ich części podlega zwolnieniu bądź podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest kryterium pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Przepisy Ustawy VAT nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2019 r. poz. 1186 z późn. zm.; dalej jako ustawa PB). Zgodnie z art. 3 pkt 1 ustawy PB ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

W myśl natomiast art. 3 pkt 2 ustawy PB - przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W myśl art. 3 pkt 3 ustawy PB - przez budowlę należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 3a ustawy PB).

Natomiast art. 3 pkt 9 ustawy PB wskazuje, że przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Zgodnie z ustawą PB urządzenia budowlane nie mieszczą się w definicji budowli. A zatem, w myśl powyższych przepisów, ww. obiekty takie jak chodniki, ogrodzenia, oświetlenie stanowią odmienny rodzaj obiektu niż budowle, czy budynki zdefiniowane w ww. ustawie.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ustawy PB, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku, budowli i opodatkować łącznie z tym budynkiem, budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego budynku lub budowli. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż wynika z faktu iż, w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Głównym kryterium, które wpływa na ocenę czy dostawa budynku, budowli lub ich części podlega zwolnieniu bądź podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jest kryterium pierwszego zasiedlenia. Zgodnie z art. 2 pkt 14 Ustawy VAT - w brzmieniu nadanym Ustawą zm. - przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Analiza pojęcia pierwszego zasiedlenia wskazuje, że nie jest to zdarzenie, które może wystąpić tylko raz względem jednego budynku bądź budowli. Pierwsze zasiedlenie jest zdarzeniem, które może wystąpić wielokrotnie w odniesieniu do danego budynku bądź budowli, o ile bowiem dany budynek bądź budowla może zostać tylko raz wybudowana, o tyle wielokrotnie może być ona ulepszana (zob. wyrok WSA w Gorzowie Wielkopolskim z 10 lipca 2019 r., I SA/Go 262/19). Pierwsze zasiedlenie może następować zarówno po wybudowaniu budynku bądź budowli, jak i po ich ulepszeniu, jeśli wydatki na ulepszenie stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej.

Ponadto, wskazać trzeba, że pierwsze zasiedlenie może nastąpić w wyniku:

a) oddania do użytkowania budynku, budowli lub ich części pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi,

b) rozpoczęcia użytkowania budynku, budowli lub ich części na własne potrzeby ich właściciela.

Przez „oddanie do użytkowania”, o którym mowa w art. 2 pkt 14 Ustawy VAT, należy rozumieć przekazanie prawa do korzystania z budynków, tj. sprzedaż, wydzierżawienie, wynajęcie, czy oddanie do używania (użytkowania) (zob. wyrok NSA z 26 września 2018 r., I FSK 1854/16).

Zgodnie, z przepisami Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE. L Nr 347, Dyrektywa VAT) oraz w świetle utrwalonego orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej pierwsze zasiedlenie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. W efekcie, aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, jego używania, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej.

Należy zauważyć, że w kwestii rozumienia definicji pierwszego zasiedlenia wypowiedział się NSA w wyroku z 14 maja 2014 r. o sygn. I FSK 382/14. Sąd w wyroku tym stwierdził, że „Wykładnia językowa, systematyczna i celowościowa dyrektywy 112 wskazuje wyraźnie, że w. pojęcie należy rozumieć szeroko jako „pierwsze zajęcie budynku, używanie”. Zatem w taki sposób powinna być odczytywana definicja przewidziana w treści art. 2 pkt 14 ustawy o VAT.

Tak więc, w ocenie NSA, mając na uwadze wykładnię językową, jak i celowościową systemu VAT należy przyjąć, że jeżeli podatnik użytkował dany budynek, budowlę lub ich części i spełnia warunek korzystania z budynku, budowli lub ich części przez wymagany czas, to do sprzedaży prawa własności tego budynku, budowli lub ich części zastosowanie znajdzie fakultatywne zwolnienie przewidziane w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 stwierdził, że „Artykuł 12 ust. 1 i 2 oraz art. 135 ust. 1 lit. j) dyrektywy Rady 2006/112/WE2006/112/WE z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej należy interpretować w ten sposób, że sprzeciwiają się one przepisom krajowym, takim jak będące przedmiotem postępowania głównego, które uzależniają zwolnienie z podatku od wartości dodanej w związku z dostawą budynków od spełnienia warunku, zgodnie z którym pierwsze zasiedlenie tych budynków następuje w ramach czynności podlegającej opodatkowaniu. Wskazane przepisy tejże dyrektywy należy interpretować w ten sposób, że nie sprzeciwiają się one, aby takie przepisy krajowe uzależniały owo zwolnienie od warunku, zgodnie z którym w wypadku „ulepszenia” istniejącego budynku poniesione wydatki nie mogą przekroczyć 30% początkowej wartości tego budynku, o ile rzeczone pojęcie „ulepszenia” jest interpretowane w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 dyrektywy 2006/112, to znaczy tak, że odnośny budynek powinien być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia.”

Jednocześnie w wyroku tym TSUE stwierdził: „55 Wykładnia pojęcia „przebudowy” zawarta w pkt 52 niniejszego wyroku jest ponadto zgodna z celem dyrektywy VAT, w szczególności w zakresie opodatkowania czynności zmierzającej do zwiększenia wartości danego towaru. Jeżeli chodzi o nowe budynki, jak zauważył w istocie rzecznik generalny w pkt 71 i 72 opinii, ta wartość dodana wynika z prac budowlanych prowadzących do zasadniczej zmiany rzeczywistości materialnej z uwagi na przejście ze stanu niezabudowanej nieruchomości, czy nawet nieuzbrojonej działki, do budynku mieszkalnego. W odniesieniu do starych budynków rzeczona wartość dodana występuje, jeżeli doszło do zasadniczej przebudowy, tak że dany stary budynek może zostać przyrównany do nowego budynku.”

Z powyższego wynika, że pojęcie „ulepszenia” należy interpretować w taki sam sposób jak pojęcie „przebudowy” zawarte w art. 12 ust. 2 Dyrektywy 112, to znaczy tak, że odnośny budynek bądź budowla powinna być przedmiotem istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany jego wykorzystania lub w celu znaczącej zmiany warunków jego zasiedlenia (zob. wyrok TSUE z dnia 16 listopada 2017 r. w sprawie C-308/16 Kozuba Premium Selection Sp. zo.o. oraz uzasadnienie do projektu ustawy - o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, druk 3499, s. 4).

Podporządkowanie sytuacji prawnej nieruchomości, na której posadowiony jest budynek lub budowla, sytuacji prawnej budynku lub budowli

Zgodnie z art. 29a ust. 8 Ustawy VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Treść danego przepisu należy odczytywać w kontekście art. 2 pkt 6 Ustawy VAT oraz w kontekście art. 7 ust. I pkt 7 Ustawy VAT.

Przepisy te stanowią odpowiednio:

- przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii,

- przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu.

Z przytoczonych dwóch ostatnich przepisów wynika, że dostawą towarów jest zbycie prawa do użytkowania wieczystego (zob. wyrok WSA w Gdańsku z 4 lipca 2017 r. I SA/Gd 555/17).

W orzecznictwie sądów administracyjnych utrwalony jest pogląd zgodnie, z którym przepis art. 29a ust. 8 Ustawy VAT należy rozumieć w ten sposób, że w sytuacji zbycia gruntu przyjmuje on stawkę podatku obowiązującą dla budynku lub budowli (zob. m.in. wyrok WSA w Gdańsku z 4 lipca 2017 r. I SA/Gd 555/17, wyrok WSA w Szczecinie z 1 grudnia 2016 r., I SA/Sz 1051/16). Powyższy pogląd, tzn. że grunt dzieli los prawny budynku/budowli na nim posadowionego znajduje także potwierdzenie w interpretacjach podatkowych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej m.in. w interpretacji indywidualnej:

- z 3 października 2019 r. 0115-KDIT1-2.4012.453.2019.3.AD,

- z 27 września 2019 r. 0114-KDIP4.4012.461.2019.4.MP,

- z 26 września 2019 r. 0114-KD1P1-3.4012.293.2019.3.KK.

Ocena prawna

Odnosząc powyższe do:

A. budynku znajdującego się na Nieruchomości, uznać należy że jego dostawa będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, ponieważ:

1. dostawa budynku nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem, co wynika z faktu, że był on wykorzystywany przez poprzedniego właściciela, tj. Skarb Państwa;

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, co wynika z faktu, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce w latach 50. XX wieku.

B. przepustu znajdującego się na Nieruchomości, uznać należy że jego dostawa będzie podlegała zwolnieniu z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 Ustawy VAT, ponieważ:

1. przepust stanowi budowlę w rozumieniu Ustawy PB,

2. dostawa przepustu nie będzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed pierwszym zasiedleniem, co wynika z faktu, że był on wykorzystywany przez poprzedniego właściciela, tj. Skarb Państwa;

3. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku upłynie okres dłuższy niż 2 lata, co wynika z faktu, że pierwsze zasiedlenie miało miejsce w latach 50. XX wieku; ponadto jest on także wykorzystywany przez Sprzedającego do melioracji Nieruchomości.

W konsekwencji, dostawa budynku oraz przepustu może zostać opodatkowana podatkiem od towaru i usług, jeżeli Sprzedający zrezygnuje ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy VAT.

Odnosząc wyżej przedstawione uwagi do dostawy Nieruchomości stwierdzić należy, sposób opodatkowania Nieruchomości będzie zależał od sposobu opodatkowania budynku i przepustu. Oznacza to, że jeżeli Sprzedający nie zrezygnuje ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy budynku i przepustu sprzedaż Nieruchomości będzie zwolniona od podatku od towarów i usług.

Stanowisko w zakresie pytania 2

Nabywcy w związku z nabyciem Nieruchomości przysługiwać będzie możliwość dokonania odliczenia od podatku od towarów i usług, jeżeli Sprzedawca zrezygnuje na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy VAT ze zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy budynku oraz przepustu.

Uzasadnienie do stanowiska dotyczącego stanowiska do pytania 2

Zgodnie z art. 86 Ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi sq wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, (`(...)`) przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zgodnie z wyrokiem WSA w Szczecinie z 9 lipca 2020 r. I SA/Sz 56/20 „odliczenie podatku naliczonego przysługuje, gdy towary i usługi, z nabyciem których wiąże się podatek naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Zatem, warunkiem umożliwiającym skorzystanie z prawa odliczenia podatku naliczonego przez gminę jest konieczność istnienia związku pomiędzy nabyciem towarów i usług a wykonywaniem czynności opodatkowanych.”

W przedmiotowym stanie faktycznym taki związek zaistnieje. Zakup Nieruchomości ma na celu wybudowanie parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego. Jeżeli Sprzedający zrezygnuje na podstawie art. 43 ust. 10 Ustawy VAT ze zwolnienia dostawy budynku i przepustu nabycie Nieruchomości stanowić będzie nabycie towaru opodatkowane podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i inwestycji z nią związanej.

W podobnym stanie prawnym Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 21 października 2010 r. (ITPP1/443-739/10/KM) przyznał prawo do zastosowania odliczenia VAT:

„Podatnikowi przysługuje prawo do pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego z faktury dokumentującej zakup nieruchomości gruntowych, o ile wydatek ten związany jest wyłącznie z prowadzoną przez niego, jako czynnego podatnika podatku od towarów i usług, działalnością opodatkowaną.”

W świetle powyższych ustaleń, w ocenie Zainteresowanych Nabywca będzie miał prawo dokonania odliczenia podatku VAT naliczonego w związku z planowaną dostawą Nieruchomości przez Sprzedającego, jeżeli Sprzedający zrezygnuje ze zwolnienia dostawy budynku i przepustu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawców w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) - zwanej dalej ustawą – opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W art. 2 pkt 6 ustawy, podano definicję pojęcia towary – rozumie się przez to rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W świetle art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Na podstawie definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy, zbycie nieruchomości gruntowych traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Należy wskazać, że nie każda czynność, która stanowi dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Określona czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT, jeśli zostanie wykonana przez podatnika, a więc podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – na mocy art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z opisu sprawy wynika, że Sprzedający zawarł przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości z C. Sp. z o.o. (Kupujący), której przedmiotem jest działka gruntu nr 1. Prawo własności Nieruchomości Sprzedający nabył na podstawie umowy sprzedaży z 18 grudnia 2001 r. zawartej ze skarbem Państwa. Sprzedaż nie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Sprzedający zawarł 2 stycznia 2006 r. umowę dzierżawy Nieruchomości. Nieruchomość objęta jest obowiązującym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z którym jest położona na terenach zabudowy produkcyjnej i usługowej.

Na Nieruchomości znajduje się:

- budynek gospodarczy, murowany, zadaszony, o powierzchni zabudowy 40 m2 budynek nieczynnej stacji transformatorowej. Budynek był prawdopodobnie zbudowany w latach 50 XX wieku i od tego czasu do 2001 r. nie było remontowany. Budynek był wykorzystywany przez wojsko. Budynek nie był użytkowany przez Sprzedającego, nie był także wykorzystywany w działalności gospodarczej Sprzedającego. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów na budynek, w tym nakładów na ulepszenie.

- przepust, który służy melioracji gruntu. Nie był on wykorzystywany w działalności gospodarczej Sprzedającego. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów na przepust, w tym na ulepszenie.

Sprzedający ustanowił Kupującego pełnomocnikiem (z prawem udzielania dalszych pełnomocnictw) i upoważnił do wykonania szeregu czynności w zw. ze sprzedażą Nieruchomości, m.in. uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych, dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych, uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia działki gruntu nr 1 uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach, wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych podmiotów, celem uzyskania warunków technicznych przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych, oraz warunków włączenia do układu drogowego, w tym w zakresie powyższego, składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru, wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na działce gruntu nr 1 oraz decyzji o wykonaniu nasadzeniach zastępczych, wystąpienia w imieniu Sprzedającego do właściwych organów w celu uzyskania o wyłączeniu działki gruntu nr 1 z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach oraz uzyskania decyzji dotyczącej gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie, złożenia oświadczenia woli w imieniu właściciela Nieruchomości o braku sprzeciwu wobec wydawanych decyzji związanych z realizacją Inwestycji na Nieruchomości, przy czym wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi, decyzjami, dokumentami i umowami, określonymi w punktach a- h powyżej, w tym koszty wynikające z obowiązków i opłat nałożonych przedmiotowymi decyzjami, będą obciążały Kupującego.

Sprzedający wyraził zgodę na przeniesienie (na podstawie jednej lub kilku czynności prawnych) wszelkich praw i obowiązków wynikających z Umowy przez Kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Rzeczypospolitej Polskiej z grupy kapitałowej C. lub na rzecz innej spółki, dla której podmiot z grupy kapitałowej C. będzie świadczył usługi deweloperskie w ramach planowanej Inwestycji (Cesjonariusz) i przejęcie przez Cesjonariusza obowiązków wynikających z Umowy.

B. Sp. z o.o. nabędzie od Kupującego w drodze umowy cesji, wszelkie prawa i obowiązki wynikające z przedwstępnej umowy sprzedaży.

Wątpliwości Zainteresowanych w pierwszej kolejności dotyczą wskazania, czy planowana sprzedaż zabudowanej działki nr 1 przez Sprzedawcę na rzecz Wnioskodawcy będzie podlegała zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

Analiza okoliczności przedstawionych we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa prowadzi do wniosku, że w odniesieniu do transakcji sprzedaży działki nr 1 należy uznać Sprzedającego za podatnika podatku od towarów i usług z myśl w art. 15 ust. 1 ustawy. Jak wynika z wniosku Spółka prowadzi działalność gospodarczą i jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Nieruchomość stanowi majątek Spółki i jest od 2 stycznia 2006 r. udostępniana na podstawie umowy dzierżawy. Wobec tego zbycie ww. Nieruchomości nastąpi w ramach rozporządzania majątkiem należącym do Spółki.

Transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie zatem podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 7 ust. 1 ustawy. Podkreślić jednak należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku dostaw towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie wynikające z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich powstało pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata.

Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie - zgodnie z art. 2 pkt 14 ustawy rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 października 2021 r., podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Ponadto należy zauważyć, że w przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Ponadto, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu lub zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu będą korzystały ze zwolnienia od podatku.

W tym miejscu należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęcia „budynku”, „budowli”, „urządzenia budowlanego”. W tym zakresie należy odnieść się do przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, ze zm.).

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy Prawo budowlane, przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z art. 3 pkt 2 powołanej ustawy, pod pojęciem budynku rozumie się taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

W świetle art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane, przez budowlę należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową.

Przez obiekt liniowy należy rozumieć obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable zainstalowane w kanalizacji kablowej, kable zainstalowane w kanale technologicznym oraz kable telekomunikacyjne dowieszone do już istniejącej linii kablowej nadziemnej nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego (art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane).

Jak wskazano w opisie sprawy, na Nieruchomości znajduje się budynek nieczynnej stacji transformatorowej, który stanowi budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane oraz przepust, służący melioracji gruntu, który stanowi budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane. Budynek i przepust są trwale związane z gruntem.

W celu ustalenia, czy w odniesieniu do sprzedaży nieruchomości zabudowanej, znajduje zastosowanie zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, należy rozstrzygnąć, czy względem posadowionego na działce gruntu budynku oraz budowli nastąpiło pierwsze zasiedlenie.

Analizując podane w opisie sprawy informacje w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić że dostawa budynku stacji transformatorowej oraz przepustu nie nastąpi w ramach pierwszego zasiedlenia, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy, ponieważ jak wynika z przedstawionych okoliczności sprawy, doszło już do ich pierwszego zajęcia (używania). Budynek został zbudowany w latach 50 XX wieku i do roku zakupu Nieruchomości przez Sprzedającego w 2001 r. nie był remontowany. Budynek był wykorzystywany przez wojsko. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów na budynek. Przepust, który służy melioracji gruntu był również zrealizowany i wykorzystywany przez poprzedniego właściciela – Skarb Państwa. Sprzedający nie ponosił żadnych nakładów, w tym nakładów na ulepszenie.

Z powyższego wynika, że dostawa budynku i budowli, położonych na działce nr 1 nie będzie odbywać się w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim i jednocześnie od pierwszego zasiedlenia budynku i budowli do ich sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Zatem, w świetle przywołanych przepisów i okoliczności sprawy należy stwierdzić, że dostawa budynku stacji transformatorowej oraz przepustu, służącego do melioracji gruntu, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy, również dostawa gruntu tj. działki nr 1, na której znajduje się przedmiotowy budynek oraz budowla będzie korzystała ze zwolnienia od podatku VAT.

Jak wynika z ustawy, zwolnienie, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 jest fakultatywne i przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy dostawca budynków, budowli lub ich części może z niego zrezygnować. Tak więc, po spełnieniu warunków wskazanych w art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy, Strony transakcji będą mogły zastosować opodatkowanie dostawy ww. budynku i budowli, wraz z gruntem, na którym są posadowione.

W konsekwencji stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Wątpliwości Zainteresowanych, dotyczą także kwestii, czy Nabywcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z zakupem Nieruchomości.

Odnosząc się do prawa do odliczenia podatku naliczonego stwierdzić należy, że zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Z wniosku wynika, że na moment sprzedaży Nieruchomości Nabywca będzie zarejestrowanym, czynnym podatnikiem podatku VAT. Nabywca zamierza nabyć Nieruchomość w celu budowy parku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego i będzie wykorzystywał ją w opodatkowanej podatkiem od towarów i usług działalności gospodarczej.

Jak ustalono powyżej sprzedaż działki nr 1 zabudowanej budynkiem stacji transformatorowej oraz przepustem, służącym do melioracji gruntu, będzie stanowiła czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług przy założeniu, że Strony transakcji zrezygnują ze zwolnienia od podatku i złożą zgodne oświadczenia o wyborze opodatkowania transakcji podatkiem VAT i spełnią warunki, o których mowa w art. 43 ust. 10 i 11 ustawy.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że w przypadku skorzystania przez Strony z prawa do rezygnacji ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 i wyborze opodatkowania dostawy budynku i budowli, Nabywcy będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu nabycia Nieruchomości zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Zainteresowanych w uzasadnieniu własnego stanowiska wyroków sądów należy zaznaczyć, że każdy z wyroków zapada na gruncie unikalnego stanu faktycznego, i w zasadzie wyłącznie do niego się ogranicza. Nie negując orzecznictwa, jako cennego źródła w zakresie wskazywania kierunków wykładni norm prawa podatkowego, należy zauważyć, że moc obowiązująca wyroków zamyka się w obrębie spraw, w których zostały wydane. Wynika to również z treści art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.), który przesądza, że ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie ten sąd oraz organ, którego działanie lub bezczynność było przedmiotem zaskarżenia. Organ podatkowy jest zatem zobowiązany traktować indywidualnie każdą sprawę, natomiast rozstrzygnięcia sądów podejmowane są w oparciu o zebrany w danej sprawie materiał dowodowy. Ponadto, w odniesieniu do orzecznictwa TSUE przywołanego przez Zainteresowanych dla potwierdzenia słuszności stanowiska w zakresie podstawy opodatkowania, należy wskazać, że Organ również uwzględnia europejską wykładnię przepisów i odniósł się do wskazanego wyroku w uzasadnieniu rozstrzygnięcia.

Również w odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych, należy zwrócić uwagę na to, że interpretacje indywidualne są wydawane w indywidualnych sprawach i nie wiążą innych organów wydających interpretacje indywidualne w sprawach innych podatników, co jest tym bardziej zrozumiałe zważywszy na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw podlegających interpretacjom. Również interpretacje powołane przez Zainteresowanych na poparcie własnego stanowiska rozstrzygają w odmiennych stanach faktycznych od sytuacji przedstawionej we wniosku. Zatem z uwagi na różnorodność i odmienność okoliczności faktycznych występujących w każdej z indywidualnych spraw, powołane przez Zainteresowanych interpretacje indywidualne i orzeczenia sądowe nie mogą stanowić podstawy do rozstrzygnięcia w niniejszej sprawie.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.