0114-KDIP4-2.4012.506.2021.2.WH

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 lipca 2021 r. (data wpływu 13 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania Opłat wyrównawczych**-jest prawidłowe**.

UZASADNIENIE

13 lipca 2021 r. wpłynął do tut. Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania Opłat wyrównawczych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Spółka jest wiodącym podmiotem w Grupie (`(...)`) i działa w branży usługowej. Celem strategicznym Grupy (`(...)`) jako całości jest transformacja z pozycji lidera outsourcingu w technologicznego integratora usług. Działanie to obejmuje dostosowywanie struktury organizacyjnej i modeli realizacji usług poszczególnych spółek należących do Grupy (`(...)`) do zmieniających się potrzeb klienta przez transformację cyfrową oraz technologiczną wspierającą dostawy usług. W tym celu w Grupie (`(...)`) stworzono Pion Rozwoju jako ponadorganizacyjną strukturę opartą na zasobach i kompetencjach wielu podmiotów wchodzących w skład Grupy.

Nawiązanie współpracy zostało dokonane po to, aby w najbardziej efektywny sposób wykorzystać posiadany potencjał i doświadczenie oraz osiągnąć efekt synergii przy tworzeniu nowych rozwiązań.

Wnioskodawca oraz inne spółki z Grupy (`(...)`) (dalej łącznie jako: „Uczestnicy") zainteresowane są rozwojem świadczonych usług poprzez zastosowanie innowacyjnych rozwiązań w prowadzonej działalności, w tym poprzez zwiększenie efektywności procesów obsługi klienta, jak i procesów wewnętrznych, automatyzację ewidencji danych związanych z realizacją procesów obsługi klienta i procesów wewnętrznych czy też dostarczanie usług dla klientów w oparciu o platformę cyfrową.

W tym celu Wnioskodawca planuje w przyszłości realizację wspólnych projektów z innymi podmiotami z Grupy (`(...)`) na podstawie umów o repartycji kosztów (cost contribution arrangment, dalej: „CCA"), w ramach działalności realizowanej przez Pion Rozwoju Grupy (`(...)`).

CCA jest formą współpracy pomiędzy podmiotami powiązanymi, która została opisana w rozdziale VIII wytycznych OECD w sprawie cen transferowych dla przedsiębiorstw wielonarodowych i administracji podatkowych z 2017 r. (dalej: Wytyczne OECD). W związku z czym Uczestnicy planują zawrzeć umowę, odpowiadającą założeniom określonym w Wytycznych OECD. Przedmiotem współpracy w ramach CCA będzie realizacja wspólnych projektów badawczo-rozwojowych mających na celu realizację celów strategicznych Grupy (`(...)`) poprzez rozwój świadczonych przez Uczestników usług czy też usprawnienie wewnętrznych procesów mających pozytywny wpływ na prowadzoną działalność gospodarczą, np. poprzez zwiększenie efektywności czy też ograniczenie kosztów.

Główne założenia CCA:

a) CCA określać będzie jej cel w postaci wspólnej realizacji określonych projektów badawczo-rozwojowych oraz zakres zadań do wykonania przez poszczególnych Uczestników.

b) Każdy z Uczestników planuje osiągnąć korzyści z tytułu uczestnictwa w CCA, w postaci prawa do korzystania z efektów wspólnie wypracowanych w ramach danego projektu, bez konieczności ponoszenia dodatkowych opłat z tego tytułu (z wyjątkiem opłat wyrównawczych, o których mowa w dalszej części wniosku).

c) Każdy z Uczestników w ramach realizacji CCA zapewni wkład w postaci prac badawczo- rozwojowych realizowanych przez dedykowane do tego celu osoby zatrudnione u poszczególnych Uczestników. Wkład ten obejmować będzie pracę danej osoby w ramach wspólnego projektu wraz z zapewnieniem tej osobie niezbędnych narzędzi pracy i materiałów. W związku z czym każdy Uczestnik ponosić będzie wydatki na realizację CCA w postaci kosztów wynagrodzenia pracowników oraz narzędzi ich pracy i materiałów (w części w jakiej praca danej osoby oraz wykorzystanie narzędzi i materiałów dotyczy wykonywania zadań w ramach CCA).

d) Zasadniczo udział w oczekiwanych korzyściach wszystkich Uczestników z tytułu możliwości korzystania ze wspólnie wypracowanych efektów ma proporcjonalnie odpowiadać wartości wnoszonych przez nich wkładów. W tym celu ustalona zostanie wartość wkładów wnoszonych przez poszczególnych Uczestników oraz oczekiwanych przez nich korzyści jakie mogą zostać osiągnięte z tytułu korzystania z efektów prac.

Wartości te zostaną ustalone w oparciu o zasadę ceny rynkowej (zasadę arms length), tj. w wysokości w jakiej przypisałyby im niezależne przedsiębiorstwa w porównywalnych okolicznościach. W efekcie wartość wnoszonych wkładów może nie odpowiadać wartości faktycznie poniesionych w związku z tym kosztów, o których mowa w pkt c).

Wynika to z faktu, iż praca osób zaangażowanych w realizację CCA będzie miała charakter twórczy i innowacyjny, zatem rzeczywista wartość efektu pracy tych osób może nie odpowiadać faktycznie poniesionym wydatkom.

e) W przypadku gdyby proporcjonalny udział w oczekiwanych korzyściach przez danego Uczestnika był wyższy od proporcjonalnej wartości jego wkładu przewiduje się opłaty wyrównawcze na rzecz pozostałych Uczestników (dalej: „Opłaty wyrównawcze"). Mają one na celu zapewnić, iż warunki współpracy odbywać się będą na warunkach rynkowych i wyrównać wartość wkładów tak aby odpowiadały proporcji udziału w korzyściach.

f) Ze względu na charakter przedmiotu CCA (realizacja projektów badawczo- rozwojowych), uzyskanie oczekiwanych korzyści, jak i w ogóle pomyślne zakończenie projektu obarczone jest ryzykiem.

g) Ze względu na wskazaną powyżej niepewność co do wyników danego projektu badawczo-rozwojowego (poziom oczekiwanych korzyści może się zmieniać w zależności od efektów współpracy) oraz to, iż w jego toku wartości wkładów poszczególnych Uczestników mogą się zmieniać w stosunku do pierwotnie założonych CCA przewidywać będzie zasady dokonywania korekt ustalenia wartości wkładów i korzyści, które mogą skutkować koniecznością dokonywania dodatkowych opłat wyrównawczych.

h) CCA regulować będzie również kwestie wystąpienia danego Uczestnika lub przystąpienia nowych Uczestników. W tej sytuacji przewidywać będzie dodatkowe Opłaty wyrównawcze mające równoważyć oczekiwane korzyści i wnoszone wkłady przez nowych Uczestników oraz stanowić spłatę wniesionego wkładu - w przypadku wystąpienia danego Uczestnika z CCA.

Projekty realizowane w ramach CCA będą miały charakter projektów badawczo-rozwojowych.

Wkład Spółki jako Uczestnika CCA polegać będzie na realizacji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2020 r. poz. 1406 z późn. zm., dalej: ustawa o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)) które spełniać będą definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Wnioskodawca zainteresowany będzie skorzystaniem z ulgi na działalność badawczo- rozwojową, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT (dalej: „Ulga B+R").

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 3):

Czy Opłaty wyrównawcze dokonywane w ramach CCA podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Wnioskodawcy, Opłaty wyrównawcze dokonywane w ramach CCA nie podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) opodatkowaniu podlega m.in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się: „przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się: „każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art 7 (…).

Zdaniem Wnioskodawcy nie powinno budzić wątpliwości, iż w przypadku Opłat wyrównawczych nie dochodzi do przeniesienia prawa do rozporządzenia towarami jak właściciel, tym samym nie będą one podlegały opodatkowaniu jako związane z dostawą towarów.

W dalszej kolejności rozważyć należy czy Opłaty wyrównawcze stanowią wynagrodzenie za świadczenie usług. Zgodnie z orzecznictwem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej przesłanką dla uznania danego działania, powstrzymania się od działania bądź tolerowania czynności lub sytuacji za usługę jest łączne spełnienie następujących warunków:

a) występowanie bezpośredniego beneficjenta świadczenia, tj. podmiotu, który odnosi bezpośrednią i jasno zindywidualizowaną korzyść z tytułu realizacji świadczenia;

b) istnienie stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą, w wykonaniu którego usługa jest świadczona;

c) świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie), a wynagrodzenie otrzymane przez usługodawcę stanowi wartość faktycznie przekazaną w zamian za usługi świadczone na rzecz usługobiorcy;

d) istnienie bezpośredniego i wyraźnego związku pomiędzy świadczoną usługą i uzyskiwanym wynagrodzeniem.

W przypadku Opłat wyrównawczych zdaniem Wnioskodawcy, powyższe warunki nie są spełnione. Przede wszystkim nie można wyróżnić podmiotów, które występowałyby jako usługodawcy oraz usługobiorcy, tym samym brak jest charakterystycznego stosunku prawnego, który powinien pomiędzy nimi występować. W CCA wszyscy Uczestnicy realizować będą wspólny projekt i wszyscy będą zainteresowani jego pomyślnym zakończeniem. Należy przypomnieć, iż efekty powstałe w wyniku realizacji wspólnego projektu w ramach CCA służyć będą wszystkim Uczestnikom i powstaną w wyniku współpracy w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, przede wszystkim dzięki efektywnemu połączeniu doświadczenia i potencjału Uczestników oraz uzyskaniu efektu synergii. W efekcie nie będzie można wskazać określonego świadczenia z tytułu którego dany podmiot uzyskiwałby korzyść, jak również świadczenia, któremu można by przypisać dane wynagrodzenie.

Zdaniem Wnioskodawcy, Opłata wyrównawcza ma charakter zbliżony do korekty cen transferowych (takiej jak np. korekta zyskowności operacyjnej), które nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy czym Opłata wyrównawcza nie stanowi korekty, nie modyfikuje wcześniejszych rozliczeń pomiędzy Uczestnikami. Wynika to z faktu, iż zadaniem Opłaty wyrównawczej jest wyrównanie proporcji wnoszonych wkładów do oczekiwanych korzyści. Jej celem jest zatem zapewnienie, iż warunki współpracy w ramach CCA będą odpowiadać warunkom rynkowym, czyli takim na jakie umówiłyby się w porównywalnych okolicznościach podmioty niepowiązane.

Opłata wyrównawcza nie ma związku z wykonaniem konkretnej usługi, ale z realizacją CCA jako całości. Nie odnosi się do ceny konkretnego świadczenia ale wynika z wyceny wartości oczekiwanych korzyści i wkładów, które oceniane są globalnie w skali realizacji danego projektu. Przy czym określenie tych wartości ma jedynie na celu zapewnienie realizacji zasady ceny rynkowej (zasady arms length).

Charakter Opłat wyrównawczych jako opłat będących wynikiem korekty cen transferowych znajduje również swoje potwierdzenie w treści Wytycznych OECD, które wskazują, iż to zasada ceny rynkowej (zasada arms length) wymaga dokonywania tego rodzaju korekt wartości wkładów podmiotów realizujących CCA.

Okoliczność braku opodatkowania rozliczeń finansowych stanowiących korekty cen transferowych nie odnoszących się do konkretnej dostawy towarów czy też konkretnego świadczenia usług znajduje potwierdzenie w stanowisku organów podatkowych. Przykładowo można wskazać na uzasadnienie interpretacji:

• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 3 stycznia 2020 r. (nr 0111-KDIB3- 1.4012.754.2019.1.KO): „Należy zatem stwierdzić, że skoro otrzymywane lub wypłacane przez Spółkę wyrównanie do ustalonego poziomu dochodowości nie odnosi się do konkretnych faktur, poszczególnych pozycji tych faktur, czy też cen pierwotnie stosowanych (nie ma bezpośredniego przełożenia na ceny produktów), to dokonana lub otrzymana przez Spółkę płatność będąca korektą dochodowości, nie będzie powodowała korekty rozliczeń dotyczących sprzedaży towarów i usług do podmiotu powiązanego."

• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 września 2019 r. (nr 0115-KDIT1- 2.4012.409.2019.1.AW): „Jak już wspomniano powyżej, korekty cen transferowych będą miały wyłącznie na celu dostosowanie poziomu cen stosowanych w trakcie roku przez Spółkę, do ustalonego przez strony rynkowego poziomu rentowności poszczególnych transakcji (co z kolei ma swoje źródło w przepisach o cenach transferowych). Korekty te będą odnosić się zatem wyłącznie do poziomu rentowności uzyskanego przez Spółkę na poszczególnych transakcjach, a nie do konkretnych płatności z tytułu poszczególnych transakcji realizowanych przez Spółkę. Podsumowując, planowane korekty nie będą wpływały na uzgodnione wcześniej przez strony wynagrodzenie z tytułu zrealizowanych poszczególnych transakcji i nie będą służyły podwyższeniu lub obniżeniu ceny za konkretną dokonaną przez Spółkę sprzedaż towarów i usług. Planowane korekty będą bowiem odnosiły się do rentowności poszczególnych transakcji (co wynika z przyjętej przez strony metodologii cen transferowych), natomiast nie będą korygowały ustalonego wcześniej przez strony wynagrodzenia w pojedynczych transakcjach. Tym samym nie znajdą do nich zastosowania przepisy w zakresie korygowania podstawy opodatkowania (art. 29a ust. 1, ust. 10a, ust. 13 i ust. 14 ustawy o VAT)."

• Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 23 marca 2017 r. (nr 0114-KD1P1- 3.4012.2.2017.1.ISZ): „W świetle powyższego należy uznać, że czynność podlega opodatkowaniu VAT jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności. Przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością, a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie."

Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy nie powinno budzić wątpliwości, iż Opłaty wyrównawcze nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Przez świadczenie należy zatem rozumieć każde zachowanie niebędące dostawą towarów i świadczone na rzecz innego podmiotu. Powołane przepisy wskazują, że pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres, gdyż nie obejmuje wyłącznie działań podatnika, lecz również zobowiązanie do powstrzymania się od dokonywania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji. Pod pojęciem usługi (świadczenia) należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś), jak i zaniechanie (nieczynienie bądź tolerowanie, znoszenie określonych stanów rzeczy). Należy jednak zaznaczyć, że nie każde powstrzymanie się od działania czy tolerowanie czynności lub sytuacji może zostać uznane za usługę w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Z powołanego wyżej art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy jednoznacznie wynika, że dostawa towarów i świadczenie usług co do zasady podlegają opodatkowaniu VAT wówczas, gdy są wykonywane odpłatnie. Aby uznać dane świadczenie za odpłatne, musi istnieć stosunek prawny pomiędzy świadczącym usługę a odbiorcą, a w zamian za wykonanie usługi powinno zostać wypłacone wynagrodzenie. Przy czym przepisy ustawy nie określają postaci wynagrodzenia.

Przy określeniu, czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest zatem określenie, czy wykonywano świadczenie i czy wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia miało być wypłacone. Niemniej muszą być przy tym spełnione następujące warunki:

• w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest wiodącym podmiotem w Grupie i działa w branży usługowej. Celem strategicznym Grupy jako całości jest transformacja z pozycji lidera outsourcingu w technologicznego integratora usług. Działanie to obejmuje dostosowywanie struktury organizacyjnej i modeli realizacji usług poszczególnych spółek należących do Grupy do zmieniających się potrzeb klienta przez transformację cyfrową oraz technologiczną wspierającą dostawy usług. W tym celu w Grupie stworzono Pion Rozwoju jako ponadorganizacyjną strukturę opartą na zasobach i kompetencjach wielu podmiotów wchodzących w skład Grupy. Nawiązanie współpracy zostało dokonane po to, aby w najbardziej efektywny sposób wykorzystać posiadany potencjał i doświadczenie oraz osiągnąć efekt synergii przy tworzeniu nowych rozwiązań. Wnioskodawca oraz inne spółki z Grupy zainteresowane są rozwojem świadczonych usług poprzez zastosowanie innowacyjnych rozwiązań w prowadzonej działalności, w tym poprzez zwiększenie efektywności procesów obsługi klienta jak i procesów wewnętrznych, automatyzację ewidencji danych związanych z realizacją procesów obsługi klienta i procesów wewnętrznych czy też dostarczanie usług dla klientów w oparciu o platformę cyfrową.

W tym celu Wnioskodawca planuje w przyszłości realizację wspólnych projektów z innymi podmiotami z Grupy na podstawie umów o repartycji kosztów w ramach działalności realizowanej przez Pion Rozwoju Grupy. Przedmiotem współpracy w ramach CCA będzie realizacja wspólnych projektów badawczo-rozwojowych mających na celu realizację celów strategicznych Grupy poprzez rozwój świadczonych przez Uczestników usług czy też usprawnienie wewnętrznych procesów mających pozytywny wpływ na prowadzoną działalność gospodarczą, np. poprzez zwiększenie efektywności czy też ograniczenie kosztów.

CCA określać będzie jej cel w postaci wspólnej realizacji określonych projektów badawczo-rozwojowych oraz zakres zadań do wykonania przez poszczególnych Uczestników. Każdy z Uczestników planuje osiągnąć korzyści z tytułu uczestnictwa w CCA, w postaci prawa do korzystania z efektów wspólnie wypracowanych w ramach danego projektu, bez konieczności ponoszenia dodatkowych opłat z tego tytułu (z wyjątkiem opłat wyrównawczych). Każdy z Uczestników w ramach realizacji CCA zapewni wkład w postaci prac badawczo- rozwojowych realizowanych przez dedykowane do tego celu osoby zatrudnione u poszczególnych Uczestników. Wkład ten obejmować będzie pracę danej osoby w ramach wspólnego projektu wraz z zapewnieniem tej osobie niezbędnych narzędzi pracy i materiałów. W związku z czym każdy Uczestnik ponosić będzie wydatki na realizację CCA w postaci kosztów wynagrodzenia pracowników oraz narzędzi ich pracy i materiałów (w części w jakiej praca danej osoby oraz wykorzystanie narzędzi i materiałów dotyczy wykonywania zadań w ramach CCA). Zasadniczo udział w oczekiwanych korzyściach wszystkich Uczestników z tytułu możliwości korzystania ze wspólnie wypracowanych efektów ma proporcjonalnie odpowiadać wartości wnoszonych przez nich wkładów. W tym celu ustalona zostanie wartość wkładów wnoszonych przez poszczególnych Uczestników oraz oczekiwanych przez nich korzyści jakie mogą zostać osiągnięte z tytułu korzystania z efektów prac. Wartości te zostaną ustalone w oparciu o zasadę ceny rynkowej (zasadę arms length), tj. w wysokości w jakiej przypisałyby im niezależne przedsiębiorstwa w porównywalnych okolicznościach. W efekcie wartość wnoszonych wkładów może nie odpowiadać wartości faktycznie poniesionych w związku z tym kosztów. Wynika to z faktu, iż praca osób zaangażowanych w realizację CCA będzie miała charakter twórczy i innowacyjny, zatem rzeczywista wartość efektu pracy tych osób może nie odpowiadać faktycznie poniesionym wydatkom. W przypadku gdyby proporcjonalny udział w oczekiwanych korzyściach przez danego Uczestnika był wyższy od proporcjonalnej wartości jego wkładu przewiduje się opłaty wyrównawcze na rzecz pozostałych Uczestników. Mają one na celu zapewnić, iż warunki współpracy odbywać się będą na warunkach rynkowych i wyrównać wartość wkładów tak aby odpowiadały proporcji udziału w korzyściach. Ze względu na charakter przedmiotu CCA (realizacja projektów badawczo- rozwojowych), uzyskanie oczekiwanych korzyści jak i w ogóle pomyślne zakończenie projektu obarczone jest ryzykiem. Ze względu na wskazaną powyżej niepewność co do wyników danego projektu badawczo-rozwojowego (poziom oczekiwanych korzyści może się zmieniać w zależności od efektów współpracy) oraz to, iż w jego toku wartości wkładów poszczególnych Uczestników mogą się zmieniać w stosunku do pierwotnie założonych CCA przewidywać będzie zasady dokonywania korekt ustalenia wartości wkładów i korzyści, które mogą skutkować koniecznością dokonywania dodatkowych opłat wyrównawczych. CCA regulować będzie również kwestie wystąpienia danego Uczestnika lub przystąpienia nowych Uczestników. W tej sytuacji przewidywać będzie dodatkowe Opłaty wyrównawcze mające równoważyć oczekiwane korzyści i wnoszone wkłady przez nowych Uczestników oraz stanowić spłatę wniesionego wkładu - w przypadku wystąpienia danego Uczestnika z CCA.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą tego, czy Opłaty wyrównawcze dokonywane w ramach CCA podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jak wskazano w opisie sprawy, przedmiotem współpracy w ramach CCA będzie realizacja wspólnych projektów badawczo-rozwojowych mających na celu realizację celów strategicznych Grupy poprzez rozwój świadczonych przez Uczestników usług czy też usprawnienie wewnętrznych procesów mających pozytywny wpływ na prowadzoną działalność gospodarczą, np. poprzez zwiększenie efektywności czy też ograniczenie kosztów. Efekty powstałe w wyniku realizacji wspólnego projektu w ramach CCA służyć będą wszystkim Uczestnikom i powstaną w wyniku współpracy w zakresie działalności badawczo-rozwojowej, przede wszystkim dzięki efektywnemu połączeniu doświadczenia i potencjału Uczestników oraz uzyskaniu efektu synergii.

Zatem w analizowanym przypadku nie można wskazać określonego świadczenia z tytułu, którego dany podmiot uzyskiwałby korzyść jak również świadczenia, któremu można by przypisać dane wynagrodzenie. Powyższe wynika z faktu, iż celem Opłaty wyrównawczej jest wyrównanie proporcji wnoszonych wkładów do oczekiwanych korzyści. Opłata wyrównawcza nie ma związku z wykonaniem konkretnej usługi, ale z realizacją CCA jako całości. Nie odnosi się do ceny konkretnego świadczenia ale wynika z wyceny wartości oczekiwanych korzyści i wkładów, które oceniane są globalnie w skali realizacji danego projektu.

Tym samym Opłaty wyrównawcze dokonywane w ramach CCA nie będą stanowiły wynagrodzenia za usługę w rozumieniu ustawy i nie będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy w związku z art. 8 ust. 1 ustawy. Opłaty wyrównawcze nie będą również stanowiły wynagrodzenia za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy o VAT.

Zatem, w świetle art. 5 ust. 1 ustawy, Opłaty wyrównawcze dokonywane w ramach CCA nie stanowią wynagrodzenia za czynności podlegające opodatkowaniu VAT, a tym samym są zdarzeniem niepodlegającym opodatkowaniu podatkiem VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie zakresu podatku od towarów i usług, w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego we (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.