INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 czerwca 2021 r. (data wpływu 6 lipca 2021 r.), uzupełnionym 24 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) na wezwanie z 14 września 2021 r., doręczone 17 września 2021 r. o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z Zadaniem 1 (renowacja elewacji i renowacja płyt balkonowych), Zadaniem 2 (renowacja klatek schodowych, korytarzy piwnicznych, wiatrołapów) oraz Zadaniem 3 (wyposażenie placów zabaw i miejsc rekreacyjnych) – jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
6 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z Zadaniem 1 (renowacja elewacji i renowacja płyt balkonowych), Zadaniem 2 (renowacja klatek schodowych, korytarzy piwnicznych, wiatrołapów) oraz Zadaniem 3 (wyposażenie placów zabaw i miejsc rekreacyjnych).
Wniosek uzupełniony został pismem z 23 września 2021 r., złożonym 24 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu z 14 września 2021 r., doręczone 17 września 2021 r.
We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:
Spółdzielnia jest czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług) i prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (np. w zakresie wynajmu lokali użytkowych) oraz działalność zwolnioną z podatku VAT w zakresie dokonywania czynności, o których mowa art. 43 ust 1 pkt 11.
Zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, zwolnienie dotyczy pobieranych opłat od lokali mieszkalnych m.in. za:
· eksploatację i utrzymanie ich lokali i części wspólnych,
· fundusz remontowy.
Spółdzielnia uzyskała dofinansowanie do nakładów w wysokości 85% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014 - 2020. Na tą okoliczność 26 października 2020 r. podpisano umowę.
Jeden z zapisów umowy nakłada na Spółdzielnię obowiązek dostarczenia indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego stwierdzającego prawidłowe stanowisko w kwestii rozliczenia podatku VAT naliczonego w zakresie realizowanego projektu.
Projekt polega na zagospodarowaniu przestrzeni osiedlowej w ramach rewitalizacji zasobów Spółdzielni i obejmuje zakresem 2 zadania oraz wyposażenia placów zabaw i miejsc rekreacyjnych w urządzenia siłowni plenerowej.
Zadanie 1
Renowacja elewacji 18 budynków mieszkalnych i dobudówki oraz renowacja płyt balkonowych w tych budynkach. W zadaniu 1 wszystkie poniesione wydatki na poszczególne budynki, które są objęte projektem nie służą sprzedaży opodatkowanej i mają związek ze sprzedażą zwolnioną za wyjątkiem następujących budynków, które służą sprzedaży opodatkowanej:
- budynek (`(...)`) - powierzchnia lokali 1093,20m2 w tym:
19 lokali mieszkalnych pow. 1034,60m2, 1 lokal użytkowy pow. 58,60 m2
- budynek (`(...)`) - powierzchnia lokali 2578,42 m2 w tym:
32 lokale mieszkalne pow. 1974,80m2, 6 lokali użytkowych pow. 603,62m2
- budynek (`(...)`) - powierzchnia lokali 2943,50 m2 w tym:
40 lokali mieszkalnych pow. 2240 m2, 7 lokali użytkowych pow. 703,50 m2
- dobudówka (`(...)`) - powierzchnia lokali 180,50 m2 w tym:
2 lokale mieszkalne pow. 106,35 m2, 1 lokal użytkowy 74,15 m2.
W wymienionych 3 budynkach i dobudówce nie będzie wykonywana renowacja płyt balkonowych. Spółdzielnia podpisała umowę z wykonawcą na renowację elewacji i renowację płyt balkonowych. Faktury są wystawiane dla Spółdzielni z określeniem jakich prac dotyczą i którego budynku.
Zadanie 2
Renowacja 34 klatek schodowych, korytarzy piwnicznych, wiatrołapów (malowanie wraz z położeniem terakoty na klatkach schodowych). Roboty już są wykonywane, dotyczą 16 budynków mieszkalnych. Klatki schodowe, korytarze piwniczne i wiatrołapy stanowią części wspólne, które służą mieszkańcom tych budynków. Wykonawca robót wystawia faktury dla Spółdzielni z uwzględnieniem ilości klatek i którego budynku dotyczy.
Zadanie 3
Wyposażenie miejsc rekreacyjnych w zasobach Spółdzielni poprzez: wyposażenie placów zabaw w zabawki, ławeczki i urządzenia siłowni plenerowej, które będą służyć mieszkańcom osiedli. Infrastruktura będzie dostosowana dla osób niepełnosprawnych (ruchowo i intelektualnie). Realizacja tego zadania przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców rewitalizowanego obszaru dzięki poprawie infrastruktury osiedlowej, bezpieczeństwa, estetyki otocznia i standardów technicznych.
Wystawione faktury na Spółdzielnię będą finansowane funduszem remontowym.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał:
Spółdzielnia wykorzystuje usługi nabyte na potrzeby zadania 2 (efekty realizacji zadania) tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Spółdzielnia wykorzystuje usługi nabyte na potrzeby zadania 3 (podobnie jak w zadaniu 2) tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
W zakresie zadania 1 w odniesieniu do budynków, w których znajdują się lokale użytkowe i lokale mieszkalne - Spółdzielnia nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i odrębnego przyporządkowania kwot naliczonego związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. W tym przypadku stosuje częściowe odliczenie przy zastosowaniu proporcji (współczynnika sprzedaży) wyliczonego na zasadach określonych w art. 90 u.p.t.u.
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:
-
Czy Spółdzielnia ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących roboty związane z renowacją elewacji budynków i renowacją płyt balkonowych?
-
Czy Spółdzielni przysługuje prawo do odliczeń podatku naliczonego z faktur rozliczających renowację klatek schodowych, korytarzy piwnicznych, wiatrołapów?
-
Czy Spółdzielnia ma prawo do odliczenia podatku VAT w całości lub części od zakupów związanych z wyposażeniem placów zabaw i miejsc rekreacyjnych w zasobach?
Zdaniem Wnioskodawcy:
Podstawowe zasady dotyczące odliczenia podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT.
W myśl tego przepisu, w zakresie w jakim i towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi o którym mowa w art. 15 tej ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust.4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
Zgodnie z art. 86 ust. 2 pkt. 1 lit a ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Art. 86 ust. 2 stanowi, że w przypadku nabycia towarów i usług wykorzystywanych zarówno do celów wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej jak i do celów innych niż działalność gospodarcza z wyjątkiem celów osobistych do których ma zastosowanie art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 oraz celów, o których mowa w art. 8 ust. 5 - w przypadku, o których mowa w tym przepisie, gdy przypisanie tych towarów i usług w całości do działalności gospodarczej podatnika nie jest możliwe, kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2 oblicza się zgodnie ze sposobem określenia zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej zwanych dalej „sposobem określenia proporcji”. Sposób określenia proporcji powinien najbardziej odpowiadać specyfice wykonywanej przez podatnika działalności i dokonywanych przez niego nabyć.
W zadaniu 1
Zdaniem Spółdzielni nie przysługuje nam prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w budynkach mieszkalnych, gdyż pobierane opłaty zgodnie z art. 4 ust. 1, 2, 4 i 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych są zwolnione od podatku VAT. Warunkiem umożliwiającym Spółdzielni skorzystanie z prawa do odliczenia jest bezpośredni i bezsporny związek z wykonywaniem czynności opodatkowanych. Natomiast w budynkach mieszkalnych, w których znajdują się lokale użytkowe, Spółdzielnia ma prawo do odliczenia stosując proporcję o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy (dotyczy: 3 budynków mieszkalnych i dobudówki).
W zadaniu 2
Spółdzielni nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w budynkach mieszkalnych, ponieważ dotyczy to działalności zwolnionej a pobierane opłaty są zwolnione z podatku VAT.
W zadaniu 3
Spółdzielnia nie ma prawa do obniżenia podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od zakupionego i zamontowanego wyposażenia placów zabaw i sprzętu rekreacyjnego, ponieważ będzie służyć mieszkańcom osiedli i zaliczane są do czynności o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 11 ustawy o VAT. A zwolnienie od podatku dotyczy opłat od lokali mieszkalnych m.in. na eksploatację i utrzymanie lokali, eksploatację i utrzymanie nieruchomości stanowiących mienie spółdzielni lub nieruchomości wspólnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.
W myśl art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.
Prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest niewątpliwy i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.
Przedstawiona powyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z usługami i towarami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku od towarów i usług oraz niepodlegających temu podatkowi.
W przypadku, gdy podatnik dokonuje zakupów związanych zarówno z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, zastosowanie znajdują przepisy art. 90 ustawy.
Zgodnie z art. 90 ust. 1 ustawy, w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.
W myśl art. 90 ust. 2 ustawy, jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10.
Stosownie do art. 90 ust. 3 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 2, ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo.
Na podstawie art. 90 ust. 4 ustawy, proporcję, o której mowa w ust. 3, określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja. Proporcję tę zaokrągla się w górę do najbliższej liczby całkowitej.
Jak stanowi art. 90 ust. 5 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu uzyskanego z dostawy towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, oraz gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli są zaliczane do środków trwałych podatnika - używanych przez podatnika na potrzeby jego działalności.
Zgodnie z art. 90 ust. 6 ustawy, do obrotu, o którym mowa w ust. 3, nie wlicza się obrotu z tytułu transakcji dotyczących:
-
pomocniczych transakcji w zakresie nieruchomości i pomocniczych transakcji finansowych;
-
usług wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41, w zakresie, w jakim transakcje te mają charakter pomocniczy.
W myśl art. 90 ust. 9a ustawy, przy ustalaniu proporcji zgodnie z ust. 2-6 do obrotu nie wlicza się kwoty podatku.
Stosownie do art. 90 ust. 10 ustawy, w przypadku gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8:
-
przekroczyła 98% oraz kwota podatku naliczonego niepodlegająca odliczeniu, wynikająca z zastosowania tej proporcji, w skali roku, była mniejsza niż 500 zł - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 100%;
-
nie przekroczyła 2% - podatnik ma prawo uznać, że proporcja ta wynosi 0%.
Należy podkreślić, że przepisy zawarte w art. 90 ustawy regulują kwestie związane z prawem do odliczenia podatku naliczonego w sytuacji, gdy podatnik nabyte towary i usługi wykorzystuje zarówno do wykonywania czynności opodatkowanych VAT, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje. Z tym, że przez „czynności, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego” należy rozumieć czynności zwolnione od podatku.
Z okoliczności rozpatrywanej sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku VAT i prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT (w zakresie wynajmu lokali użytkowych) oraz działalność zwolnioną z podatku VAT. Spółdzielnia uzyskała dofinansowanie do nakładów w wysokości 85% ze środków Europejskiego Funduszu Rozwoju Regionalnego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014 - 2020. Projekt polega na zagospodarowaniu przestrzeni osiedlowej w ramach rewitalizacji zasobów Spółdzielni.
Zadanie 1 obejmuje renowację elewacji 18 budynków mieszkalnych i dobudówki oraz renowację płyt balkonowych w tych budynkach. W zadaniu 1 wszystkie poniesione wydatki na poszczególne budynki, które są objęte projektem nie służą sprzedaży opodatkowanej i mają związek ze sprzedażą zwolnioną, za wyjątkiem budynków, które służą sprzedaży opodatkowanej (budynek (`(...)`) - 19 lokali mieszkalnych, 1 lokal użytkowy; budynek (`(...)`) - 32 lokale mieszkalne, 6 lokali użytkowych; budynek (`(...)`) - 40 lokali mieszkalnych, 7 lokali użytkowych, dobudówka (`(...)`), 2 lokale mieszkalne, 1 lokal użytkowy). W budynkach tych oraz dobudówce nie będzie wykonywana renowacja płyt balkonowych. Spółdzielnia podpisała umowę z wykonawcą na renowację elewacji i renowację płyt balkonowych. Faktury są wystawiane dla Spółdzielni z określeniem jakich prac dotyczą i którego budynku. W zakresie zadania 1 w odniesieniu do budynków, w których znajdują się lokale użytkowe i lokale mieszkalne Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i odrębnego przyporządkowania kwot naliczonego związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT.
Zadanie 2 obejmuje renowację 34 klatek schodowych, korytarzy piwnicznych, wiatrołapów (malowanie wraz z położeniem terakoty na klatkach schodowych). Klatki schodowe, korytarze piwniczne i wiatrołapy stanowią części wspólne, które służą mieszkańcom tych budynków. Wykonawca robót wystawia faktury dla Spółdzielni z uwzględnieniem ilości klatek i którego budynku dotyczy.
Natomiast Zadanie 3 obejmuje wyposażenie miejsc rekreacyjnych w zasobach Spółdzielni poprzez: wyposażenie placów zabaw w zabawki, ławeczki i urządzenia siłowni plenerowej, które będą służyć mieszkańcom osiedli. Infrastruktura będzie dostosowana dla osób niepełnosprawnych (ruchowo i intelektualnie). Realizacja tego zadania przyczyni się do poprawy jakości życia mieszkańców rewitalizowanego obszaru dzięki poprawie infrastruktury osiedlowej, bezpieczeństwa, estetyki otocznia i standardów technicznych. Wystawione faktury na Spółdzielnię będą finansowane funduszem remontowym.
Usługi nabyte na potrzeby Zadania 2 oraz Zadania 3 Wnioskodawca wykorzystuje tylko do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
Wątpliwości sprowadzają się do ustalenia, czy Wnioskodawcy przysługuje, w całości lub w części, prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z Zadaniem 1 (renowacja elewacji i renowacja płyt balkonowych), Zadaniem 2 (renowacja klatek schodowych, korytarzy piwnicznych, wiatrołapów) oraz Zadaniem 3 (wyposażenie placów zabaw i miejsc rekreacyjnych).
Mając na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że w zakresie Zadania 1 w odniesieniu do budynków, w których znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe (budynek (`(...)`), budynek (`(...)`), budynek (`(...)`), dobudówka (`(...)`)) Wnioskodawcy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z uwzględnieniem zasad zawartych w przytoczonych wyżej przepisach art. 90 ust. 1 i następnych ustawy. Budynki te są bowiem wykorzystywane przez Wnioskodawcę do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług oraz czynności zwolnionych z podatku. Przy czym, jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca nie ma obiektywnej możliwości odrębnego przyporządkowania kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami opodatkowanymi podatkiem VAT i odrębnego przyporządkowania kwot naliczonego związanych z czynnościami zwolnionymi od podatku VAT. Zatem w tym przypadku Wnioskodawca jest uprawniony do częściowego odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z budynkami, w których znajdują się lokale mieszkalne oraz lokale użytkowe oraz winien zastosować proporcję, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy.
Natomiast w zakresie Zadania 1 w odniesieniu do budynków mieszkalnych (w których nie znajdują się lokale użytkowe), na które wydatki poniesione w związku z projektem nie służą sprzedaży opodatkowanej (mają związek ze sprzedażą zwolnioną) Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego bowiem w tym przypadku nie jest spełniony podstawowy warunek uprawniający do odliczenia podatku naliczonego zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy – związek nabywanych usług ze sprzedażą opodatkowana podatkiem od towarów i usług.
Jednocześnie należy stwierdzić, że Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących wydatki związane z Zadaniem 2 (renowacja klatek schodowych, korytarzy piwnicznych, wiatrołapów) oraz Zadaniem 3 (wyposażenie placów zabaw i miejsc rekreacyjnych). Z wniosku wynika, że usługi nabyte na potrzeby Zadania 2 oraz Zadania 3 Wnioskodawca nie wykorzystuje do czynności podlegających opodatkowaniu podatku od towarów i usług. Zatem z uwagi na brak związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi podatkiem od towarów i usług Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w odniesieniu do Zadania 2 oraz Zadania 3 zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy.
Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…) za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).
Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.