0114-KDIP1-3.4012.591.2021.1.LM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w stosunku do sprzedaży dokonywanej w systemie wysyłkowym za pośrednictwem firm kurierskich na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

2 września 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w stosunku do sprzedaży dokonywanej w systemie wysyłkowym za pośrednictwem firm kurierskich na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

(`(...)`) sp. z o.o. (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest spółką z siedzibą w Polsce, będącą podatnikiem zarejestrowanym do VAT (podatek od towarów i usług) w Polsce. Wnioskodawca jest członkiem grupy kapitałowej …, działającej na międzynarodowym rynku odzieży. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej bielizny oraz odzieży (dalej: Towary) w sklepach stacjonarnych oraz w Internecie, gdzie sprzedaje Towary za pomocą (…) (dalej: Sprzedaż Internetowa).

Sprzedaż Internetowa realizowana jest w systemie wysyłkowym, w której nabywane przez konsumenta Towary wysyłane są na odległość. W tym zakresie wskazać należy, że dominująca część sprzedaży realizowanej przez Spółkę jest sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (dalej: Konsumenci lub Klienci). Wobec tego, Spółka dokumentuje sprzedaż na rzecz Konsumentów w sklepach stacjonarnych za pomocą kasy rejestrującej. Z kolei w przypadku Sprzedaży Internetowej Wnioskodawca dokumentuje transakcję za pomocą faktury elektronicznej wystawianej na Klienta. W tym wypadku wskazać jednocześnie należy, że podstawą do wystawienia faktury elektronicznej jest regulamin sklepu internetowego, który akceptowany jest przez Konsumenta przed sfinalizowaniem zakupu. We wskazanym modelu sprzedaży co do zasady nie ma możliwości odebrania Towarów bezpośrednio od Spółki, tj. wysyłka Towarów odbywa się z magazynu Spółki położonego w Polsce za pośrednictwem firmy kurierskiej. Towary każdorazowo wysyłane są do miejsca wskazanego przez Klienta.

W związku z postępującym rozwojem sprzedaży poprzez platformę e-commerce, Spółka poszukuje kolejnych sposobów zapewniania satysfakcji i zadowolenia swoich Klientów. Jednym z takich sposobów jest umożliwienie Konsumentom wyboru metody płatności za pobraniem, tj. płatność odbywałaby się przy odbiorze przesyłki z Towarem od kuriera. Wskazany sposób obejmować będzie możliwość uregulowania należności według wyboru Klienta gotówką albo kartą płatniczą.

Powyższy model zakłada, że w przypadku Sprzedaży Internetowej z metodą płatności za pobraniem, po uprzedniej zapłacie należności na rzecz kuriera, środki pieniężne każdorazowo ostatecznie będą wpływały na rachunek bankowy Spółki (w tym zakresie Wnioskodawca oraz wybrana firma kurierska podpiszą odpowiednią umowę). Zgodnie z ustaleniami, płatność środków powierzonych firmie kurierskiej będzie realizowana w ramach zbiorczego przelewu obejmującego ogół płatności pobranych od Klientów. Wskazać w tym wypadku należy, że Spółka będzie otrzymywać dodatkowo od firmy kurierskiej zestawienia poszczególnych wpłat wraz z danymi pozwalającymi powiązać daną wpłatę z konkretną transakcją sprzedaży na rzecz konkretnego Konsumenta. Przedmiotowe zestawienie będzie miało postać pliku (…) dostarczanego Spółce przez kuriera, w którym będą znajdowały się szczegóły pozwalające na precyzyjne wyodrębnienie poszczególnych transakcji. Załączany do każdej wpłaty plik (…) będzie zawierał w szczególności następujące dane: imię, nazwisko oraz adres nabywcy, numer referencyjny odniesienia do numeru zamówienia, kwotę, datę wysyłki oraz datę dostawy towarów.

W związku z powyższym oraz w celu usprawnienia procesu dokumentowania sprzedaży na rzecz Konsumentów w ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawca zastanawia się nad możliwością skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej w odniesieniu do planowanego wdrożenia nowego modelu płatności w ramach Sprzedaży Internetowej. Spółka planuje, aby dostawa odbywająca się w formie Sprzedaży Internetowej, w której metodą płatności będzie metoda za pobraniem była dokumentowana za pomocą faktury wystawianej na rzecz Klientów.

Spółka pragnie jednocześnie podkreślić, że niniejszy wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego w zakresie Sprzedaży Internetowej, w której płatność będzie odbywała się metodą za pobraniem.

Wobec tego, niniejszy wniosek nie obejmuje sprzedaży w sklepach stacjonarnych oraz Sprzedaży Internetowej opłacanych przez Klientów inną metodą niż za pobraniem.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka będzie mogła korzystać ze zwolnienia wynikającego z poz. 36 Załącznika do Rozporządzenia w stosunku do Sprzedaży Internetowej na rzecz Konsumentów opłacanej metodą za pobraniem?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W opisanym zdarzeniu przyszłym Spółka, będzie mogła korzystać ze zwolnienia wynikającego z poz. 36 Załącznika do Rozporządzenia w stosunku do Sprzedaży Internetowej na rzecz Konsumentów opłacanej metodą za pobraniem.

UZASADNIENIE

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2021.685 ze zm., dalej: ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Powyższy przepis przewiduje zamknięty katalog czynności opodatkowanych. Wśród nich znajduje się m.in. dostawa towarów na terytorium kraju. Oprócz powyższego przepisu warto wskazać również regulację art. 2 pkt 22 ustawy o VAT, który definiuje pojęcie sprzedaży.

W oparciu o powyższe, przez sprzedaż należy rozumieć odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Wobec tego, dostawa towarów zaliczana jest do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, a także mieści się w katalogu sprzedaży zdefiniowanej dla potrzeb tego podatku.

Dostawa towarów została z kolei szeroko zdefiniowana w art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Mając na uwadze powyższe oraz stan faktyczny przytoczony w niniejszym wniosku, w szczególności ze względu na fakt dokonywania sprzedaży na rzecz Konsumentów należy uznać, że Spółka wykonuje czynności opodatkowane będące dostawą towarów na terytorium kraju, które jednocześnie stanowią sprzedaż w rozumieniu art. 2 pkt 22 ustawy o VAT.

W zakresie dokumentowania sprzedaży wskazać należy na przepis art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, który wprowadza obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z tym przepisem podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przepis art. 111 ust. 1 ustawy o VAT wprowadza zatem generalną zasadę, w myśl której obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim nabywców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W rezultacie, podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy towarów od Spółki. Oznacza to, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie sprzedaży, która została dokonana na rzecz wyżej wymienionych podmiotów.

Wyjątkowo, w oparciu o przewidzianą w przepisie art. 111 ust. 8 ustawy o VAT delegację ustawową, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku o którym mowa w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa.

W tym zakresie aktualnie obowiązuje Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519, dalej: Rozporządzenie), które określa katalog zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminy rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących. Przepisy zawarte w Rozporządzeniu przewidują zarówno zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu (tzw. zwolnienie podmiotowe) oraz zwolnienia wynikające z rodzaju i warunków świadczenia usług bądź dostawy towarów (zwolnienie przedmiotowe).

Zgodnie z przepisem § 2 ust. 1 Rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r. czynności wymienione w załączniku do Rozporządzenia.

W myśl § 2 ust. 2 Rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do Rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

Załącznik do Rozporządzenia określa czynności zwolnione z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej. W tym zakresie należy wskazać, że pod pozycją 36 Załącznika do Rozporządzenia wymieniono dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres). Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, tj. dotyczy przedmiotu działalności.

Wymaga zaznaczenia, że niektóre usługi oraz dostawa niektórych towarów zostały wyłączone przez ustawodawcę z prawa do zwolnienia, o którym mowa w przepisach § 2 i § 3 Rozporządzenia. Ustawodawca - niezależnie od wysokości osiągniętych obrotów czy też świadczonych czynności - wykluczył z prawa do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaż enumeratywnie wymienionych w § 4 Rozporządzenia usług i towarów. Jeżeli więc przedmiotem dostaw/ świadczenia usług dokonywanych przez podatników będą jakiekolwiek czynności wymienione w ww. przepisie nie będzie możliwe zastosowanie zwolnienia.

Powyższe wyłączenie dotyczy jednak wyłącznie konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 Rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo-przedmiotowych, określonych w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4, oraz przedmiotowych, określonych w § 2 Rozporządzenia), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Na podstawie powyżej przywołanych przepisów należy więc stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia w związku z pozycją 36 załącznika do Rozporządzenia, muszą zostać spełnione łącznie następujące warunki:

1. dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),

2. dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest Członkiem),

3. z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres),

4. przedmiotem dostawy nie są towary, jak również usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z ww. warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

W celu oceny możliwości zastosowania przez Wnioskodawcę przedmiotowego zwolnienia należy więc przeanalizować powyższe przesłanki w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.

Sprzedaż w systemie wysyłkowym

Jak wskazano w stanie faktycznym niniejszego wniosku, w ramach Sprzedaży Internetowej realizowana będzie dostawa towarów na rzecz Konsumentów. Co istotne w sprawie, aby uznać sprzedaż za przeprowadzoną w systemie wysyłkowym, transport towaru winien odbyć się z użyciem poczty lub przesyłek kurierskich. Jak z kolei wynika ze stanu faktycznego niniejszego wniosku, Spółka dokonuje transportu tych Towarów w formie przesyłek kurierskich tj. Towary transportowe są przez zaangażowaną przez Wnioskodawcę firmę kurierską.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy, przedmiotowa sprzedaż powinna być traktowana jako sprzedaż w systemie wysyłkowym. Stąd, należy uznać, że pierwszy z warunków zwolnienia został niniejszym spełniony.

Otrzymanie całości zapłaty za pośrednictwem banku

Odnosząc się do drugiej przesłanki, tj. otrzymania całości zapłaty za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), należy zauważyć, że w Sprzedaży Internetowej z płatnością przy odbiorze każdorazowo środki pieniężne ostatecznie będą wpływać na rachunek bankowy Spółki.

Firma kurierska, po uprzednim otrzymaniu od Konsumenta środków, będzie dokonywała wpłat pobranych pieniędzy na konto bankowe Wnioskodawcy. Co prawda wpłata od firmy kurierskiej będzie łącznie jedną kwotą realizowaną w ramach zbiorczego przelewu, jednak w przypadku zbiorczego przelewu Spółka będzie otrzymywać dodatkowo od firmy kurierskiej zestawienia poszczególnych transakcji płatniczych wraz z danymi pozwalającymi powiązać daną wpłatę z konkretną transakcją sprzedaży na rzecz konkretnego Konsumenta. W opinii Wnioskodawcy należy więc uznać, że kwoty za dostarczone towary będą wpływać ostatecznie na rachunek bankowy Spółki.

Wnioskodawca stoi jednocześnie na stanowisku, że bez znaczenia dla powyższej oceny pozostaje fakt, że płatność dokonywana jest nie bezpośrednio przez Konsumenta lecz przez firmę kurierską. Należy bowiem zauważyć, że ostatecznie Spółka otrzyma całą należność za Towar wyłącznie za pośrednictwem banku na rachunek bankowy, przez co cel przepisu powinien zostać osiągnięty. Co więcej literalna wykładnia treści przepisu nie wymaga, aby to nabywca towaru (Klient) bezpośrednio zapłacił Spółce na konto za dany zakup.

Powyższe stanowisko w zbliżonych stanach faktycznych jest jednomyślnie akceptowane przez organy podatkowe, które w wydawanych interpretacjach indywidualnych potwierdzają możliwość stosowania zwolnienia w przypadku dokonywania płatności za pobraniem. Dla przykładu, w interpretacji indywidualnej z 3 sierpnia 2020 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.258.2020.2.AW

Dyrektor KIS uznał, że: „Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy wskazać należy, że w przedmiotowej sprawie zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia. Bowiem - jak wskazano we wniosku - w przypadku zrealizowanych transakcji, środki pieniężne ostatecznie wpływają na rachunek Wnioskodawcy bankowy, w zależności od wybranego przez klienta sposobu płatności, tj. za pobraniem (przy odbiorze przesyłki u kuriera) lub przelewem na podany przez Wnioskodawcę numer rachunku bankowego lub za pośrednictwem różnych ogólnodostępnych platform płatności, prowadzonych przez profesjonalnych operatorów (takich jak np. X, Y, Z, P), gdzie Konsument po wybraniu opcji płatności zostaje przekierowany do serwisu umożliwiającego autoryzację transakcji (tzn. uregulowanie płatności przy wykorzystaniu usługi PB). ”

Z kolei w interpretacji indywidualnej z 20 maja 2021 r., sygn. 0112- KDIL3.4012.43.2021.3.MS, w której w stanie faktycznym wnioskodawca wskazał, że w ramach sprzedaży wysyłkowej otrzymuje zapłatę w formie bezgotówkowej na rachunek bankowy poprzez pobranie przez kuriera lub operatora pocztowego odpowiedniej kwoty oraz w opisanym stanie faktycznym nabywca płaci za zamówiony towar kurierowi przy odbiorze przesyłki, a wpłacona kwota jest przekazywana na rachunek firmy za pośrednictwem poczty polskiej lub firmy kurierskiej (firma kurierska przyjmuje pieniądze w gotówce lub kartą, a następnie wpłaca na konto sprzedającego zbiorczo kwotę za wszystkie dostarczone towary) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, stwierdził że „z opisu sprawy wynika, że przedmiotem wniosku jest sprzedaż sprzętu AGD, który - jak wskazał Wnioskodawca - nie jest wymieniony w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Ponadto Wnioskodawca otrzymuje w całości zapłatę na rachunek bankowy, a z prowadzonej ewidencji i dowodów zapłaty jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. W niniejszej sprawie § 8 ust. 3 rozporządzenia nie ma zastosowania, ponieważ Wnioskodawca nie wykonuje czynności wymienionych w poz. 39 lub 40 załącznika do niniejszego rozporządzenia. Zatem, Wnioskodawca ma prawo do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej - na podstawie § 2 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia - dla przedmiotowej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.”

Analogiczne stanowisko zaprezentowały organy podatkowe również w interpretacji indywidualnej z 12 maja 2021 r., sygn. 0112-KDIL3.4012.19.2021.3.AW, w której w stanie faktycznym wskazano, że płatność za zamówiony internetowo lub telefonicznie towar może zostać zrealizowana według wyboru klienta, w tym m.in. za pobraniem - poprzez zapłatę gotówki kurierowi dostarczającemu przesyłkę na adres wskazany przez klienta (natomiast pobrana kwota będzie wpłacana na rachunek bankowy wnioskodawcy). Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej,

wskazał że „Wnioskodawca ma prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży towarów - wymienionych w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 27.20.2 akumulatory elektryczne i ich części - w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych w oparciu o zapis § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, bowiem zapłata za te towary wpływa na rachunek bankowy podatnika, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana, a towary te (PKWiU 27.20.2 akumulatory elektryczne i ich części), nie zostały wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia. Tym samym w zakresie sprzedaży ww. towarów Wnioskodawca jest uprawniony do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy fiskalnej oraz może zaprzestać dokumentowania tych transakcji paragonami fiskalnymi. ”

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że drugi z warunków zwolnienia został niniejszym spełniony.

Posiadanie odpowiedniej ewidencji

Trzecią przesłanką warunkującą możliwość skorzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania sprzedaży przy pomocy kasy rejestrującej jest posiadanie ewidencji oraz dowodów dokumentujących zapłatę, z których jednoznacznie wynika jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Ustawodawca nie wyjaśnia, czym jest ewidencja, do prowadzenia której zobowiązany jest podatnik, który zamierza korzystać ze zwolnienia z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Przepis ten nie odnosi się więc do konkretnych rozwiązań, wskazuje jedynie, że z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę powinno wynikać, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (podatnik zna dane nabywcy oraz jego adres).

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej nie jest uzależniona od prowadzenia dodatkowo wyodrębnionej ewidencji sprzedaży, potwierdzającej ww. okoliczności.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, Spółka będzie otrzymywać od firmy kurierskiej zestawienia poszczególnych transakcji płatniczych wraz z danymi pozwalającymi powiązać daną wpłatę z konkretną transakcją sprzedaży na rzecz konkretnego Konsumenta. Przedmiotowe zestawienie będzie miało postać pliku Excel załączanego przez kuriera, w którym będą znajdowały się szczegóły pozwalające na precyzyjne wyodrębnienie poszczególnych transakcji.

Załączany do każdej wpłaty plik Excel będzie zawierał w szczególności następujące dane: imię, nazwisko oraz adres nabywcy, numer referencyjny odniesienia do numeru zamówienia, kwotę, datę wysyłki oraz datę dostawy towarów.

Należy więc stwierdzić, że każdorazowo Wnioskodawca będzie posiadać stosowne dowody pozwalające na powiązanie otrzymanych środków płatniczych z danymi dotyczącymi poszczególnych transakcji oraz pozwalające zidentyfikować odbiorcę towarów i konkretne zamówienie.

Natomiast w związku z tym, że nie jest określone przepisami prawa w jakiej formie powinna być prowadzona ewidencja dla celów wskazanego przepisu, w opinii Wnioskodawcy posiadana przez Spółkę dokumentacja będzie mogła pełnić funkcje ewidencji o której mowa w poz. 36 załącznika do Rozporządzenia, która będzie stanowić podstawę do zastosowania zwolnienia.

Opisane przez Wnioskodawcę zestawienie wpłat z tytułu sprzedaży wysyłkowej, zawierać będzie wymagane przepisami elementy, tj. dane nabywcy oraz jego adres otrzymany przez Spółkę w formie elektronicznej (w formie arkusza (`(...)`) dostarczonego przez firmę kurierską) oraz możliwe będzie jednoznaczne powiązanie dokonanych wpłat z konkretnymi dostawami towarów.

Tym samym jako że dokumentacja posiadana przez Spółkę będzie zawierała wszystkie elementy do których odnosi się przepis, taki sposób prowadzenia ewidencji nie można uznać za nieprawidłowy. Podsumowując, w ramach posiadanej przez Spółkę dokumentacji należy uznać że Wnioskodawca wypełni - wskazany w poz. 36 Załącznika do Rozporządzenia - warunek w postaci konieczności posiadania ewidencji.

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, należy uznać, że trzeci z warunków zwolnienia został niniejszym spełniony.

Towary będące przedmiotem dostawy

Ostatnia przesłanka warunkuje możliwość zastosowania zwolnienia z obowiązku rejestracji sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej od przedmiotu dokonywanych dostaw. Mianowicie aby móc skorzystać ze zwolnienia przedmiotem dokonywanych dostaw przez Wnioskodawcę nie mogą być towary oraz usługi wymienione w § 4 Rozporządzenia.

Powyższe wyłączenie dotyczy konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności.

Natomiast w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 Rozporządzenia, podatnicy mogą korzystać z innych tytułów zwolnienia (podmiotowo- przedmiotowych, określonych w § 3 ust. 1 pkt 3 i 4, oraz przedmiotowych, określonych w § 2 Rozporządzenia), o ile spełniają warunki dla nich przewidziane.

Należy podkreślić, że § 4 Rozporządzenia określa zamknięty katalog czynności, wobec których zastosowanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej nie znajdzie zastosowania.

Tym samym na podstawie ww. przepisu zastosowanie zwolnień nie jest możliwe wyłącznie w przypadku gdy przedmiotem dokonywanych dostaw będą następujące towary:

a) gaz płynny,

b) części do silników (CN 8409 91 00 i 8409 99 00),

c) silniki do napędu pojazdów i motocykli (CN ex 8407, ex 8408 20),

d) nadwozia do pojazdów silnikowych (CN 8707),

e) przyczepy i naczepy (CN 8716 10, 8716 31 00, ex 8716 39, 8716 40 00); kontenery (CN 8609 00),

f) części przyczep, naczep i pozostałych pojazdów bez napędu mechanicznego (CN 8716 90),

g) części i akcesoria do pojazdów silnikowych [(CN ex 8708 z wyłączeniem 8708 21, 8708 29, 8708 95), (CN ex 9401 90 80)] (z wyłączeniem motocykli), to jest do: ciągników; pojazdów silnikowych do przewozu dziesięciu lub więcej osób z kierowcą; samochodów i pozostałych pojazdów silnikowych przeznaczonych zasadniczo do przewozu osób, włącznie z samochodami osobowo-towarowymi (kombi) oraz samochodami wyścigowymi; pojazdów silnikowych do transportu towarów; pojazdów silnikowych specjalnego przeznaczenia innych niż te zasadniczo przeznaczone do przewozu osób lub towarów (na przykład pojazdów pogotowia technicznego, dźwigów samochodowych, pojazdów strażackich, betoniarek samochodowych, zamiatarek, polewaczek, przewoźnych warsztatów, ruchomych stacji radiologicznych),

h) silniki spalinowe tłokowe wewnętrznego spalania w rodzaju stosowanych w motocyklach (PKWiU 30.91.3),

i) komputery, wyroby elektroniczne i optyczne (PKWiU ex 26 i ex 27.11),

j) sprzęt fotograficzny, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (PKWiU ex 26.70.1),

k) wyroby z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których dostawa nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT,

l) zapisane i niezapisane nośniki danych cyfrowych i analogowych,

m) wyroby przeznaczone do użycia, oferowane na sprzedaż lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU,

n) wyroby tytoniowe (CN 2401, 2402, 2403), napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2% oraz napoje alkoholowe będące mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5%, bez względu na kod CN, z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów, o) perfumy i wody toaletowe (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów.

Odnosząc powyższe do opisu stanu faktycznego, należy wskazać że Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarcza w zakresie sprzedaży bielizny oraz odzieży, a tym samym trzeba jednoznacznie stwierdzić, że Spółka nie dostarcza towarów wymienionych w § 4 Rozporządzenia oraz w związku z tym powyżej wskazane wyłączenia nie będą miały wobec Spółki zastosowania.

W efekcie uznać należy, że czwarty z warunków do zastosowania zwolnienia również został spełniony.

Podsumowanie

Podsumowując, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku Sprzedaży Internetowej Towarów za pobraniem, Spółka będzie mogła skorzystać ze zwolnienia wynikającego z poz. 36 Załącznika do Rozporządzenia.

Jak bowiem wskazano w opisie zdarzenia przyszłego w ramach sprzedaży wysyłkowej z metodą płatności za pobraniem spełnione zostaną następujące założenia:

1. Spółka dokona sprzedaży Towarów na rzecz Konsumentów w systemie wysyłkowym, gdzie dostawa Towarów będzie odbywać się za pośrednictwem kuriera;

2. Spółka otrzyma ostatecznie w całości zapłatę za dostarczony Konsumentowi Towar na rachunek bankowy;

3. Z posiadanej przez Spółkę dokumentacji wpłat jednoznacznie będzie wynikać, jakiej konkretnie czynności dana wpłata dotyczy oraz na czyją rzecz została dokonana dana dostawa Towaru (dane Konsumenta w tym jego adres). Co istotne, posiadane przez Spółkę zestawienia pozwolą na powiązanie danej wpłaty z konkretną transakcją sprzedaży na rzecz konkretnego Konsumenta;

4. Przedmiotem dostaw nie będą towary, wymienione w § 4 Rozporządzenia. Jak bowiem wyżej wskazano, głównym przedmiotem działalności Wnioskodawcy jest sprzedaż bielizny oraz odzieży.

W rezultacie, Spółka stoi na stanowisku, że będzie jej przysługiwało prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży Towarów (innych niż wymienione w § 4 Rozporządzenia) w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z pozycją 36 załącznika do Rozporządzenia. Tym samym, Spółka uprawniona jest zrezygnować z ewidencjonowania na kasie rejestrującej transakcji Sprzedaży Internetowej Towarów w systemie wysyłkowym na rzecz Konsumentów.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT przez sprzedaż rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Wskazany wyżej przepis art. 111 ust. 1 ustawy, określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem podstawowym kryterium decydującym o obowiązku stosowania ewidencji za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń. Jeżeli nabywcą danej usługi jest podmiot inny niż wymieniony w art. 111 ust. 1, to taka sprzedaż w ogóle nie jest objęta obowiązkiem ewidencjonowania jej przy użyciu kasy rejestrującej.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2019 r. reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r., poz. 2519 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Regulacje w nim zawarte przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do zapisu § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak, w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 36 dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Natomiast stosownie do zapisu § 4 ust. 1 rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w określonych w tym przepisie przypadkach.

Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika stanowiącego jego integralną część, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

• dostawa towarów dotyczy czynności, która następuje w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi),
• zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem),
• z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana,
• przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia do których nie stosuje się zwolnień.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania obrotu przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka jest spółką z siedzibą w Polsce, będącą podatnikiem zarejestrowanym do VAT w Polsce. Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży detalicznej bielizny oraz odzieży (Towary)w sklepach stacjonarnych oraz w Internecie, gdzie sprzedaje te Towary za pomocą platformy e-commerce.

Sprzedaż Internetowa realizowana jest w systemie wysyłkowym, w której nabywane przez konsumenta Towary wysyłane są na odległość. W tym zakresie wskazać należy, że dominująca część sprzedaży realizowanej przez Spółkę jest sprzedażą na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (dalej: Konsumenci lub Klienci). W przypadku sprzedaży Internetowej Wnioskodawca dokumentuje transakcję za pomocą faktury elektronicznej wystawianej na Klienta. We wskazanym modelu sprzedaży co do zasady nie ma możliwości odebrania Towarów bezpośrednio od Spółki, tj. wysyłka Towarów odbywa się z magazynu Spółki położonego w Polsce za pośrednictwem firmy kurierskiej. Towary każdorazowo wysyłane są do miejsca wskazanego przez Klienta.

W związku z postępującym rozwojem sprzedaży poprzez platformę e-commerce, Spółka poszukuje kolejnych sposobów zapewniania satysfakcji i zadowolenia swoich Klientów. Jednym z takich sposobów jest umożliwienie Konsumentom wyboru metody płatności za pobraniem, tj. płatność odbywałaby się przy odbiorze przesyłki z Towarem od kuriera. Wskazany sposób obejmować będzie możliwość uregulowania należności według wyboru Klienta gotówką albo kartą płatniczą.

Powyższy model zakłada, że w przypadku Sprzedaży Internetowej z metodą płatności za pobraniem, po uprzedniej zapłacie należności na rzecz kuriera, środki pieniężne każdorazowo ostatecznie będą wpływały na rachunek bankowy Spółki (w tym zakresie Wnioskodawca oraz wybrana firma kurierska podpiszą odpowiednią umowę). Zgodnie z ustaleniami, płatność środków powierzonych firmie kurierskiej będzie realizowana w ramach zbiorczego przelewu obejmującego ogół płatności pobranych od Klientów. Wskazać w tym wypadku należy, że Spółka będzie otrzymywać dodatkowo od firmy kurierskiej zestawienia poszczególnych wpłat wraz z danymi pozwalającymi powiązać daną wpłatę z konkretną transakcją sprzedaży na rzecz konkretnego Konsumenta. Przedmiotowe zestawienie będzie miało postać pliku (…) dostarczanego Spółce przez kuriera, w którym będą znajdowały się szczegóły pozwalające na precyzyjne wyodrębnienie poszczególnych transakcji. Załączany do każdej wpłaty plik (…) będzie zawierał w szczególności następujące dane: imię, nazwisko oraz adres nabywcy, numer referencyjny odniesienia do numeru zamówienia, kwotę, datę wysyłki oraz datę dostawy towarów. Spółka planuje, aby dostawa odbywająca się w formie sprzedaży Internetowej, w której metodą płatności będzie metoda za pobraniem była dokumentowana za pomocą faktury wystawianej na rzecz Klientów.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą możliwości skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej wynikającego z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, w stosunku do sprzedaży na rzecz Konsumentów opłacanej metodą za pobraniem w systemie wysyłkowym.

Jak wskazano we wniosku, dostawa towarów odbywa się w systemie wysyłkowym (przesyłka kurierska), Wnioskodawca całość zapłaty otrzymuje na swoje konto bankowe, a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana. Ponadto jak wynika z opisu sprawy, towary które są sprzedawane przez Wnioskodawcę w systemie wysyłkowym nie są towarami wymienionymi w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Zatem zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do niego, zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów w systemie wysyłkowym dokonywanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Wnioskodawca ma zatem prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaży towarów (innych niż wymienione w § 4 rozporządzenia) w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W konsekwencji opisana we wniosku sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym prowadzona przez Wnioskodawcę w sposób opisany we wniosku będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.

Z uwagi na powyższe, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

W interpretacji tej przyjęto, że w wyniku sprzedaży towaru w systemie wysyłkowym towar ten nie jest przemieszczany na terytorium innego kraju niż Polska.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.