Co zawiera interpretacja VAT 0114-KDIP1-3.4012.442.2021.2.KP?

Spółka prowadzi detaliczną sprzedaż ubrań, perfum oraz wód toaletowych zarówno w internecie, jak i stacjonarnie, a także planuje wprowadzeni... Pełna interpretacja podatkowa VAT z 2021 roku.

Kiedy została wydana ta interpretacja podatkowa?

Interpretacja została wydana w Październik 2021 roku przez Krajową Informację Skarbową.

Spółka prowadzi detaliczną sprzedaż ubrań, perfum oraz wód t - Interpretacja VAT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 czerwca 2021 r. (data wpływu 30 czerwca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 26 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.) na wezwanie Organu z 16 sierpnia 2021 r. (doręczone 20 sierpnia 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, sprzedaży w przypadku otrzymywania zapłaty za sprzedaż towaru dokonanej za pobraniem w formie gotówkowej lub kartą płatniczą kurierowi w momencie doręczenia przesyłki (Wariant IV) oraz w formie przedpłaty za pośrednictwem serwisu (…) przeznaczonego do e-płatności dokonanej poprzez kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym (Wariant V) (pytanie nr 8 wniosku) – jest prawidłowe,
zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, sprzedaży w przypadku otrzymywania zapłaty za sprzedaż towaru za pośrednictwem karty płatniczej przy użyciu terminala lub gotówką (Wariant I, II i III) (pytanie nr 2, 4 i 6 wniosku) – jest nieprawidłowe,
braku obowiązku wydania klientowi wydrukowanego paragonu fiskalnego w przypadku przesłania na żądanie klienta faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego) (pytanie nr 1, 3, 5, 7, 9 i 10 wniosku) - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

30 czerwca 2021 r. wpłynął do Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, sprzedaży w Wariantach od I do V towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia realizowanej na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz braku obowiązku wydania klientowi wydrukowanego paragonu fiskalnego w przypadku przesłania na żądanie klienta faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego). Wniosek został uzupełniony pismem z 26 sierpnia 2021 r. (data wpływu 31 sierpnia 2021 r.) na wezwanie Organu z 16 sierpnia 2021 r. (doręczone 20 sierpnia 2021 r.).

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny i zdarzenie przyszłe:

(…) Sp. z o.o. (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) z siedzibą w (…) to podmiot zajmujący się detaliczną sprzedażą internetową i stacjonarną ubrań oraz perfum i wód toaletowych na terytorium Polski. Spółka planuje rozszerzyć asortyment sprzedawanych towarów również o wyroby elektroniczne, optyczne itp. Spółka planuje również poszerzenie zakresu terytorialnego sprzedaży internetowej o inne kraje Unii Europejskiej (dalej: „UE”) niż Polska. W zakresie planowanej sprzedaży internetowej do innych krajów UE niż Polska, Spółka będzie zarejestrowana do celów VAT (podatek od towarów i usług) w danym kraju UE. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ze względu na przedmiot prowadzonej działalności Spółka szacuje, że większość klientów sklepu internetowego i sklepu stacjonarnego stanowią konsumenci tj. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (dalej: „klienci”). Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kwestii sprzedaży towarów na rzecz tak rozumianych klientów, dalszy opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego dotyczy więc tylko sprzedaży dla tej kategorii odbiorców (tj. konsumentów).

Realizacja zamówienia przez sklep internetowy możliwa jest również bez zakładania konta.

Obecnie Spółka ewidencjonuje na kasach fiskalnych każdą transakcję sprzedaży na rzecz klienta z terytorium Polski. Klient otrzymuje wydrukowany paragon fiskalny łącznie z dostarczonym mu towarem. Spółka rozważa jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na kasach fiskalnych w odniesieniu do transakcji, o których mowa w poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

W Spółce obecnie występują i/lub będą występowały w przyszłości następujące warianty sprzedaży:

Wariant I (zakup na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą w momencie składania zamówienia, odbiór towaru w sklepie stacjonarnym)

W wariancie I zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

- klient przebywając w sklepie stacjonarnym Spółki samodzielnie lub z pomocą pracownika Spółki wybiera interesujący go towar na tablecie tj. składa zamówienie w ogólnodostępnym sklepie internetowym Spółki lub

- klient przebywając w sklepie stacjonarnym Spółki wskazuje pracownikowi Spółki na interesujący go towar, pracownik Spółki składa na tablecie zamówienie posługując się przekazanymi mu przez klienta danymi potrzebnymi do złożenia zamówienia tj. składa w imieniu klienta zamówienie w systemie wewnętrznym Spółki połączonym z ogólnodostępnym sklepem internetowym Spółki;

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru do odbioru przez klienta w wybranym sklepie stacjonarnym Spółki (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia);
klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób:

- w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty gotówką lub

- w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty kartą płatniczą.

Spółka w wariancie I będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Wariant II (zakup na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą w momencie składania zamówienia, zlecenie wysyłki kurierem)

W wariancie II zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klient adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia);
klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób:

- w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty gotówką lub

- w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty kartą płatniczą.

Spółka w wariancie II będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Wariant III (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą przy odbiorze w sklepie stacjonarnym)

W wariancie III zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki lub pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru do sklepu stacjonarnego Spółki (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie),
klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób:

- w kasie sklepu stacjonarnego Spółki gotówką przy odbiorze zamówienia lub

- w kasie sklepu stacjonarnego Spółki kartą płatniczą przy odbiorze zamówienia.

Spółka w wariancie III będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Wariant IV (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą przy odbiorze od kuriera)

W wariancie IV zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki lub pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie),
klient dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem w formie gotówkowej lub kartą płatniczą kurierowi w momencie doręczenia przesyłki pod wskazany przez klienta adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera,
pobrana od klienta kwota jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji.

Spółka w wariancie IV będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Wariant V (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność za pośrednictwem serwisu (…), zlecenie wysyłki kurierem lub odbiór w sklepie stacjonarnym)

W wariancie V zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki lub pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie):

- do odbioru przez klienta w wybranym sklepie stacjonarnym Spółki lub

- kurierem pod wskazany przez klienta adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie),

klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (…) przeznaczonego do e-płatności; w ramach (…) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Spółka w wariancie V będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Sposób dokumentowania sprzedaży przedstawionej w wariantach od I do V

Spółka planuje w zakresie sprzedaży prowadzonej w sposób opisany powyżej w wariantach od I do V:

w sytuacji gdy zamówienie nie obejmuje sprzedaży towarów wymienionych w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka zamierza wystawiać faktury VAT i przesyłać je klientom elektronicznie po zakupie, na podany przez klienta adres e- mail,
w sytuacji gdy zamówienie obejmuje towary wymienione w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień wraz z innymi towarami z asortymentu Spółki lub gdy zamówienie obejmuje wyłącznie towary wymienione w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka zamierza:

- wystawiać faktury VAT i przesyłać je klientom elektronicznie po zakupie, na podany przez klienta adres e- mail oraz

- rejestrować takie zamówienia (sprzedaż) przy pomocy kasy rejestrującej i pozostawiać wydrukowany paragon fiskalny w miejscu siedziby Spółki.

Dla skutecznego złożenia zamówienia w sklepie internetowym Spółki konieczna będzie akceptacja postanowień regulaminu sklepu. Akceptacja regulaminu sklepu będzie równoznaczna z wyrażeniem przez klienta zgody na otrzymanie faktury drogą elektroniczną oraz złożeniem Spółce żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT. W konsekwencji klient nie będzie miał możliwości zadecydowania w odrębny sposób niż poprzez akceptację postanowień regulaminu sklepu, że otrzymanym przez niego dokumentem potwierdzającym sprzedaż, będzie faktura elektroniczna.

Spółka w zakresie sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, dokonywanej przez Internet, na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i dostawy wysyłkowej, płatnej w sposób określony w wariantach od I do IV powyżej, co do zasady planuje więc korzystać na podstawie § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży tych towarów przy zastosowaniu kasy rejestrującej i przekazywać klientom w związku ze sprzedażą tylko elektroniczne faktury VAT.

Od powyższej zasady korzystania ze zwolnienia Spółka planuje wyjątek dla sytuacji gdy będzie dokonywać sprzedaży wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, ale będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością) co towary uniemożliwiające skorzystanie z ww. zwolnienia. W takim przypadku całe takie zamówienie (sprzedaż) zostanie zaewidencjonowane przy pomocy kasy rejestrującej, Spółka wydrukuje paragon fiskalny, a klientowi zostanie doręczona elektroniczna faktura VAT.

Spółka planuje więc spełniać obowiązek określony w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, tj. ewidencjonować sprzedaż w kasie rejestrującej, zgodnie z przepisami rozporządzenia w zakresie:

sprzedaży towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień,
sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością), co towary uniemożliwiające skorzystanie z ww. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wyjaśnił, że dostawy towarów na rzecz konsumentów z innych niż Polska krajów UE nie są jeszcze dokonywane. Rozpoczęcie realizacji takich dostaw planowane jest na IV kwartał 2021 r.

Wnioskodawca wyjaśnił, że zgodnie z przepisami obowiązującymi od 1 lipca 2021 r. w zakresie podatku VAT, tj. art. 22 ust. 1 pkt 1a w zw. z art. 2 pkt 22a ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.; dalej: „ustawa o VAT”), w związku z tym, że niniejsze dostawy będą realizowane w ramach tzw. wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, miejsce opodatkowania dostawy towarów sprzedawanych przez Wnioskodawcę nabywcom nieobowiązanym do rozliczenia WNT (wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów) (konsumentom) z innych niż Polska krajów UE będzie znajdowało się w poszczególnych krajach UE, w których towary będą się znajdowały w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy.

Jednocześnie Wnioskodawca podkreśla, że dla celów opodatkowania VAT niniejszych dostaw nie będzie miał zastosowania art. 22a ustawy o VAT, bowiem nie będą łącznie spełnione przesłanki wskazane w tym przepisie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

Czy w przypadku zawarcia w regulaminie sklepu, o którym mowa we wskazanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, postanowienia o wyrażaniu zgody na otrzymywanie faktur VAT w formie elektronicznej oraz składaniu sprzedającemu przez nabywcę żądania wystawienia i wydania (udostępnienia) elektronicznej faktury VAT, takie żądanie spełnia warunek, o którym mowa w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT?
Czy w przedstawionym w wariancie I powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej?
Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 2, czy w przypadku opisanym w wariancie I Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy)?
Czy w przedstawionym w wariancie II powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej?
Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 4, czy w przypadku opisanym w wariancie II Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy)?
Czy w przedstawionym w wariancie III powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień. Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej?
Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 6, czy w przypadku opisanym w wariancie III Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy)?
Czy w przedstawionych w wariantach IV i V powyżej stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej?
Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 8, czy w przypadkach opisanych w wariantach IV i V Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy)?
Czy w przedstawionych w wariantach od I do V powyżej stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością) co towary uniemożliwiające skorzystanie z ww. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, Wnioskodawca będąc zobowiązanym do ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej i do jednoczesnego pozostawienia wydrukowanego paragonu fiskalnego w miejscu siedziby Wnioskodawcy?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przypadku zawarcia w regulaminie sklepu, o którym mowa we wskazanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, postanowienia o wyrażaniu zgody na otrzymywanie faktur VAT w formie elektronicznej oraz składaniu sprzedającemu przez nabywcę żądania wystawienia i wydania (udostępnienia) elektronicznej faktury VAT, takie żądanie spełnia warunek, o którym mowa w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT.
W przedstawionym w wariancie I powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 2, w przypadku opisanym w wariancie I Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy).
W przedstawionym w wariancie II powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 4, w przypadku opisanym w wariancie II Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektroniczne (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy).
W przedstawionym w wariancie III powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 6, w przypadku opisanym w wariancie III Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy).
W przedstawionych w wariantach IV i V powyżej stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.
Niezależnie od odpowiedzi na pytanie 8, w przypadkach opisanych w wariantach IV i V Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy).
W przedstawionych w wariantach od I do V powyżej stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia towarów wymienionych w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością) co towary uniemożliwiające skorzystanie z ww. zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, Wnioskodawca będąc zobowiązanym do ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej, jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej i do jednoczesnego pozostawienia wydrukowanego paragonu fiskalnego w miejscu siedziby Wnioskodawcy.

1.Warunki dla zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej

Zgodnie z art. 111 ust. 1 Ustawy o VAT, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Przy czym, jak wskazano w § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia. Jednocześnie, zgodnie z § 2 ust. 2 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku. Niniejsze zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej nie znajdzie jednak zasadniczo zastosowania w przypadku dostawy towarów i świadczenia usług, o których mowa w §4 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

W pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień wskazano na zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży polegającej na dostawie towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Zatem w celu zastosowanie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej na podstawie przywołanych powyżej przepisów § 2 ust. 1 i 2 w zw. z § 4 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień oraz pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, konieczne jest kumulatywne spełnienie następujących warunków:

sprzedaż towarów na rzecz osób fizycznych została dokonana w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);
zapłata za sprzedaż w całości została dokonana za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika (dostawcy) lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem;
sprzedawca prowadzi ewidencję i posiada dowody dokumentujące zapłatę, które potwierdzają jednoznacznie, jakiej konkretnie czynności dotyczyła ww. zapłata i na czyją rzecz została dokonana (z dokumentacji muszą wynikać dane nabywcy, w tym jego adres);
towary objęte sprzedażą nie stanowią towarów wymienionych w §4 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

2.Analiza wariantu I (zakup na tablecie, płatność gotówką, kartą płatniczą w momencie składania zamówienia, odbiór towaru w sklepie stacjonarnym)

W wariancie I zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru do odbioru przez klienta w wybranym sklepie stacjonarnym Spółki (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia);
klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób:

- w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty gotówką lub

- w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty kartą płatniczą.

Zdaniem Wnioskodawcy należy mieć na uwadze, że w przypadku udostępnienia klientowi tabletu w sklepie stacjonarnym Spółki, mimo fizycznego przebywania w tym sklepie, klient w istocie składa zamówienie online tj. kupuje interesujący go towar na dostępnym w sklepie stacjonarnym tablecie korzystając z systemu sklepu internetowego Spółki. Co istotne, zamówiony towar nie znajduje się na terenie sklepu stacjonarnego, lecz w magazynie Wnioskodawcy i jest wysyłany na zlecenie klienta do wybranego przez niego sklepu stacjonarnego Spółki. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, spełniony zostaje warunek dokonania sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi).

Nadto, Wnioskodawca wskazuje, że w przypadku przyjętej formy płatności - przedpłata gotówką lub kartą płatniczą w kasie sklepu stacjonarnego, w którym klient przebywa w momencie składania zamówienia, taki sposób zapłaty jest tożsamy z sytuacją, gdy klient dokonuje zapłaty przy odbiorze zamówienia ze zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (uzasadnienie dla zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej w przypadku odbioru zamówienia od kuriera zostało przedstawione w dalszej części). Jedyna różnica w omawianym wariancie I polega na innym podmiocie obsługującym takie zorganizowane miejsce odbioru - jest to Wnioskodawca zamiast firmy kurierskiej.

Nadto, w zakresie płatności kartą płatniczą, Wnioskodawca zwraca uwagę, że transakcje kartami płatniczymi stanowią jedną z form rozliczeń bezgotówkowych dokonywanych za pośrednictwem banku, o czym mowa w art. 63 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 1896). Również zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz.U. z 2020 r. poz. 794), przez usługi płatnicze rozumie się m.in. działalność polegającą na wykonywaniu transakcji płatniczych, w tym transfer środków pieniężnych na rachunek płatniczy u dostawcy użytkownika lub u innego dostawcy przy użyciu karty płatniczej lub podobnego instrumentu płatniczego.

Podsumowując przywołane przepisy prawa, istota płatności kartą płatniczą polega na powiązaniu rachunku bankowego podatnika z rachunkiem bankowym nabywcy. W ramach transakcji dochodzi do przelewu środków pieniężnych poprzez obciążenie rachunku bankowego konsumenta, a następnie uznanie rachunku bankowego sprzedawcy - podatnika. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy płatność kartą płatniczą za złożone przez klienta zamówienie w sklepie stacjonarnym (zarówno w ramach przedpłaty jak i przy odbiorze zamówienia), nie jest przeszkodą do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, o którym mowa w pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantu I jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

3. Analiza wariantu II (zakup na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą w momencie składania zamówienia, zlecenie wysyłki kurierem)

W wariancie II zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klient adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia);
klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób:

- w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty gotówką lub

- w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty kartą płatniczą.

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno forma złożenia zamówienia przez klienta (udostępnienie tabletu w sklepie stacjonarnym Spółki), jak i przyjęte sposoby płatności (przedpłata gotówką lub kartą płatniczą w kasie sklepu stacjonarnego), nie wpływają na prawo Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów, co zostało szczegółowo opisane w przedstawionej powyżej analizie wariantu I.

Odnosząc się natomiast do przyjętego sposobu dostawy - Wnioskodawca podkreśla, że zamówiony towar nie znajduje się na terenie sklepu stacjonarnego, lecz w magazynie Wnioskodawcy i jest wysyłany na zlecenie klienta do wybranego przez niego miejsca, do którego towar dostarcza kurier. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, spełniony zostaje warunek dokonania sprzedaży towarów na rzecz osób fizycznych w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi).

Nadto, Wnioskodawca wskazuje, że powyższa sytuacja dotycząca zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy towar jest dostarczany za pośrednictwem kuriera, znajduje również potwierdzenie w wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS") interpretacjach indywidualnych: z dnia 20 lipca 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.383.2020.2.MN), z dnia 17 grudnia 2020 r., (sygn. 0112-KDIL3.4012.634.2020.1.LS), z dnia 17 grudnia 2020 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.641.2020.1.LS), z dnia 7 października 7020 r (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.577.2020.1.AZ).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantu II jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

4. Analiza wariantu III (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą przy odbiorze w sklepie stacjonarnym)

W wariancie III zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki lub pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru do sklepu stacjonarnego Spółki (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie),
klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób:

- w kasie sklepu stacjonarnego Spółki gotówką przy odbiorze zamówienia lub

- w kasie sklepu stacjonarnego Spółki kartą płatniczą przy odbiorze zamówienia.

Zdaniem Wnioskodawcy, zarówno forma złożenia zamówienia przez klienta (m.in. udostępnienie tabletu w sklepie stacjonarnym Spółki), jak i przyjęty sposób dostawy do sklepu stacjonarnego Spółki, nie wpływają na prawo Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów, co zostało szczegółowo opisane w przedstawionej powyżej analizie wariantu I.

Mając natomiast na uwadze opisany w niniejszym wariancie sposób dokonania płatności gotówką lub kartą płatniczą w kasie sklepu stacjonarnego Spółki przy odbiorze zamówienia, według Wnioskodawcy, analogicznie jak w wariancie I, taki sposób zapłaty jest tożsamy z sytuacją, gdy klient dokonuje zapłaty przy odbiorze zamówienia ze zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (uzasadnienie dla zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej w przypadku odbioru zamówienia od kuriera zostało przedstawione w dalszej części). Jedyna różnica polega na innym podmiocie obsługującym takie zorganizowane miejsce odbioru - jest to Wnioskodawca zamiast firmy kurierskiej.

Nadto, w zakresie płatności kartą płatniczą aktualna pozostaje powyższa analiza przedstawiona w uzasadnieniu do wariantu I tj. Wnioskodawca zwraca uwagę, że transakcje kartami płatniczymi stanowią jedną z form rozliczeń bezgotówkowych dokonywanych za pośrednictwem banku, o czym mowa w art. 63 ust. 3 pkt 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2020 r. poz. 1896). Nadto zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 2 lit. b ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych (Dz.U. z 2020 r. poz. 794), przez usługi płatnicze rozumie się m.in. działalność polegającą na wykonywaniu transakcji płatniczych, w tym transfer środków pieniężnych na rachunek płatniczy u dostawcy użytkownika lub u innego dostawcy przy użyciu karty płatniczej lub podobnego instrumentu płatniczego.

Podsumowując przywołane przepisy prawa, istota płatności kartą płatniczą polega na powiązaniu rachunku bankowego podatnika z rachunkiem bankowym nabywcy. W ramach transakcji dochodzi do przelewu środków pieniężnych poprzez obciążenie rachunku bankowego konsumenta, a następnie uznanie rachunku bankowego sprzedawcy - podatnika. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy płatność kartą płatniczą za złożone przez klienta zamówienie w sklepie stacjonarnym, nie jest przeszkodą do zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej, o którym mowa w pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień.

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantu III jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

5. Analiza wariantu IV (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą przy odbiorze od kuriera)

W wariancie IV zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki lub pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klient adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie),
klient dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem w formie gotówkowej lub kartą płatniczą kurierowi w momencie doręczenie przesyłki pod wskazany przez klienta adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera,
pobrana od klienta konta jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji.

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno forma złożenia zamówienia przez klienta (m.in. udostępnienie tabletu w sklepie stacjonarnym Spółki), jak i sposób dostawy (zlecenie wysyłki kurierem) nie wpływają na prawo Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów, co zostało szczegółowo opisane w przedstawionej powyżej analizie wariantów I i II.

Odnosząc się natomiast do przyjętego sposobu zapłaty tj. płatność za pobraniem w formie gotówkowej lub kartą płatniczą kurierowi w momencie doręczenie przesyłki pod wskazany przez klienta adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera, Wnioskodawca wyjaśnia, co następuje. W takim przypadku, jak wskazuje Wnioskodawca, kurier dokonuje dostawy zamówionego towaru bezpośrednio do klienta i pobiera od niego zapłatę za dostarczony towar w formie gotówkowej lub kartą płatniczą. Pobrana kwota jest następnie przekazywana Spółce przez kuriera w ramach przelewu. Co istotne, Spółka jest w stanie w takiej sytuacji zidentyfikować każdy z otrzymanych przelewów i powiązać go z konkretnym zamówieniem internetowym, a następnie z klientem oraz jego danymi adresowymi. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy w tym przypadku wskazany w pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, warunek zapłaty za sprzedaż w całości dokonanej za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika (dostawcy) lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem - pozostaje spełniony.

Powyższe stanowisko znajduje również potwierdzenie w wydanych przez DKIS interpretacjach indywidualnych: z dnia 17 grudnia 2020 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.634.2020.1.LS), z dnia 7 października 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.577.2020.1.AZ), z dnia 28 sierpnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.443.2020.1.AZ), z dnia 28 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3- 2.4012.772.2019.2.SR), z dnia 8 listopada 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.428.2019.2.JG), z dnia 5 czerwca 2019 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4012.156.2019.2.EN).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantu IV jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

6. Analiza wariantu V (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność za pośrednictwem serwisu (…), zlecenie wysyłki kurierem lub odbiór w sklepie stacjonarnym Spółki)

W wariancie V zakup towaru odbywa się w następujący sposób:

klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki lub pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki w taki sposób, że:

klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie):

- do odbioru przez klienta w wybranym sklepie stacjonarnym Spółki lub

klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (…) przeznaczonego do e-płatności; w ramach (…) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Zdaniem Wnioskodawcy zarówno forma złożenia zamówienia przez klienta (m.in. udostępnienie tabletu w sklepie stacjonarnym Spółki), jak i sposób dostawy (odbiór w sklepie stacjonarnym Spółki lub zlecenie wysyłki kurierem) nie wpływają na prawo Wnioskodawcy do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży towarów, co zostało szczegółowo opisane w przedstawionej powyżej analizie wariantów I i II.

Mając natomiast na uwadze przedstawioną formę płatności - przedpłata za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (…) przeznaczonego do e-płatności, Wnioskodawca wskazuje, że serwis (…) stanowi ogólnodostępną platformę płatności, prowadzoną przez profesjonalnego operatora. W celu zapłaty za pośrednictwem serwisu (…), klient po wybraniu opcji płatności zostaje przekierowany do niniejszego serwisu umożliwiającego mu zapłatę za jego pośrednictwem kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym. Co istotne, w przypadku zrealizowania transakcji, środki pieniężne ostatecznie trafiają na rachunek bankowy Spółki od podmiotu prowadzącego serwis (…), a Spółka ma możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z otrzymaną zapłatą widniejącą na rachunku bankowym Spółki. Tym samym, zdaniem Spółki spełnia ona również warunek zapłaty za sprzedaż w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej na rachunek bankowy podatnika (dostawcy) lub na jego rachunek w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem.

Analogiczne stanowisko, w zakresie prawa do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży na kasie rejestrującej na podstawie pozycji 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, w sytuacji, gdy zapłata za zamówienie odbywa się za pośrednictwem serwisów (…) lub podobnych, zostało również przedstawione w wydanych przez DKIS interpretacjach indywidualnych: z dnia 7 października 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.577.2020.1.AZ, z dnia 28 sierpnia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.443.2020.1.AZ), z dnia 3 sierpnia 2020 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.258.2020.2.AW), z dnia 19 marca 2020 r. (sygn. 0112-KDIL3.4012.76.2020.1.LS), z dnia 8 listopada 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.428.2019.2.JG), z dnia 18 lipca 2018 r. (sygn. 0115-KDIT1-1.4012.347.2018.1.KM), z dnia 13 czerwca 2018 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4012.133.2018.2.AP), z dnia 6 listopada 2017 r. (sygn. 0111-KDIB3-2.4012.436.2017.1.ASZ).

Podsumowując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie wariantu V jest uprawniony do stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej.

7. Wydanie klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej i jednoczesne pozostawienia wydrukowanego paragonu fiskalnego w miejscu siedziby Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 1 Ustawy o VAT, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:

a) w postaci papierowej lub

b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.

Jednocześnie, zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 8 Ustawy o VAT, podatnicy są zobowiązani dokonać wydruku dokumentów wystawianych przy zastosowaniu kas rejestrujących, z wyjątkiem dokumentów, o których mowa w cytowanym powyżej pkt 1 lit. b, co dotyczy paragonów emitowanych w postaci elektronicznej.

Przy czym, jak wskazano w art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT, w przypadku sprzedaży realizowanej na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami sprzedawca ma obowiązek wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż oraz otrzymanie całości lub części zapłaty tylko:

na żądanie nabywcy oraz
pod warunkiem że żądanie wystawienia dokumentu zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość albo część zapłaty.

Tym samym, mając na uwadze przywołane przepisy Ustawy o VAT, zdaniem Wnioskodawcy, w sytuacji, gdy jest on zobowiązany do zarejestrowania sprzedaży na kasie rejestrującej, jeżeli klient przedstawi takie żądanie, to Wnioskodawca jest zobowiązany do wydania klientowi faktury VAT w postaci elektronicznej. Jednocześnie zdaniem Wnioskodawcy, ma on prawo do pozostawienia wydrukowanego paragonu fiskalnego w miejscu siedziby Wnioskodawcy.

Wnioskodawca wskazuje przy tym za przedstawionym stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym, że przedstawione przez klienta żądanie wydania faktury VAT w postaci elektronicznej, może przybrać formę akceptacji postanowień regulaminu sklepu przed złożeniem przez klienta zamówienia. Taka akceptacja regulaminu sklepu będzie równoznaczna z wyrażeniem przez klienta zgody na otrzymanie faktury drogą elektroniczną oraz złożeniem Spółce żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 Ustawy o VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego jest:

w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, sprzedaży w przypadku otrzymywania zapłaty za sprzedaż towaru dokonanej za pobraniem w formie gotówkowej lub kartą płatniczą kurierowi w momencie doręczenia przesyłki (Wariant IV) oraz w formie przedpłaty za pośrednictwem serwisu (…) przeznaczonego do e-płatności dokonanej poprzez kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym (Wariant V) (pytanie nr 8 wniosku),
nieprawidłowe w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej, na podstawie § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, sprzedaży w przypadku otrzymywania zapłaty za sprzedaż towaru za pośrednictwem karty płatniczej przy użyciu terminala lub gotówką (Wariant I, II i III) (pytania nr 2, 4 i 6 wniosku),
prawidłowe w zakresie braku obowiązku wydania klientowi wydrukowanego paragonu fiskalnego w przypadku przesłania na żądanie klienta faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego) (pytanie nr 1, 3, 5, 7, 9 i 10 wniosku).

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.); dalej zwana ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają:

odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
eksport towarów;
import towarów na terytorium kraju;
wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy o VAT przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Przez sprzedaż – stosownie do art. 2 pkt 22 ustawy – rozumie się odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

W myśl art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani dokonywać wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydawać wydrukowany dokument nabywcy.

Na podstawie art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących od 1 stycznia 2019 r. reguluje rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519 ze zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 3 ust. 1 pkt 1-2 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.:

podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł;
podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł.

Zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania (§ 3 ust. 2 rozporządzenia).

Powyższe zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu.

Jak stanowi natomiast § 2 ust. 1 rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wymienione w załączniku do rozporządzenia.

Zgodnie z § 2 ust. 2 rozporządzenia, w odniesieniu do niektórych czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia zwolnienie, o którym mowa w ust. 1, stosuje się zgodnie z warunkami określonymi w tym załączniku.

I tak, w załączniku do rozporządzenia, stanowiącym wykaz czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wskazano w poz. 36 dostawę towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), jeżeli dostawca towaru otrzyma w całości zapłatę za wykonaną czynność za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (dane nabywcy, w tym jego adres).

Aby zatem podatnik miał prawo do skorzystania ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, muszą łącznie zostać spełnione następujące warunki:

dostawa towaru nastąpi w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi);
zapłata za towar musi być dokonana w całości za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem);
z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie czynności zapłata dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana;
przedmiotem dostawy nie są towary wymienione w § 4 rozporządzenia.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków oznacza brak możliwości zastosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania tej czynności przy zastosowaniu kasy rejestrującej.

Powyższe zwolnienie jest zwolnieniem przedmiotowym z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kasy rejestrującej, tzn. że dotyczy konkretnych czynności.

Jednocześnie zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 – zgodnie z § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień – nie stosuje się, w określonych w nim przypadkach.

I tak stosowanie do § 4 ust. 1 pkt 1 lit. i) oraz lit. o) rozporządzenia w sprawie zwolnień, zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku dostawy komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) ex 26 i ex 27.11) oraz perfum i wód toaletowych (CN 3303 00 10, 3303 00 90), z wyłączeniem towarów dostarczanych na pokładach samolotów.

Tym samym § 4 rozporządzenia zawiera katalog czynności, do których nie mają zastosowania zwolnienia przedmiotowe, podmiotowe oraz podmiotowo-przedmiotowe. Oznacza to, że podatnik dokonujący czynności wymienionych w ww. przepisie nie ma prawa do korzystania ze zwolnienia z ewidencjonowania przy pomocy kasy rejestrującej. Wyłączenie to dotyczy jednak konkretnych wskazanych przez ustawodawcę czynności. Tak więc, w stosunku do pozostałych czynności, innych niż wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, podatnik może korzystać z przewidzianych w rozporządzeniu tytułów zwolnieniowych przedmiotowych określonych w § 2 ww. rozporządzenia, o ile spełni odrębne warunki. W ramach prowadzonej działalności podatnik dokonuje różnych czynności. Dlatego też w prowadzonej działalności może zaistnieć sytuacja, w której podatnik będzie ewidencjonował przy zastosowaniu kasy rejestrującej jedynie część swojej sprzedaży, a w pozostałym zakresie będzie korzystał ze zwolnienia z tego obowiązku.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca to podmiot zajmujący się detaliczną sprzedażą internetową i stacjonarną ubrań oraz perfum i wód toaletowych na terytorium Polski. Spółka planuje rozszerzyć asortyment sprzedawanych towarów również o wyroby elektroniczne, optyczne itp. Spółka planuje również poszerzenie zakresu terytorialnego sprzedaży internetowej o inne kraje Unii Europejskiej („UE”) niż Polska. W zakresie planowanej sprzedaży internetowej do innych krajów UE niż Polska, Spółka będzie zarejestrowana do celów VAT w danym kraju UE. Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Ze względu na przedmiot prowadzonej działalności Spółka szacuje, że większość klientów sklepu internetowego i sklepu stacjonarnego stanowią konsumenci tj. osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej („klienci”). Niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kwestii sprzedaży towarów na rzecz tak rozumianych klientów (tj. konsumentów). Realizacja zamówienia przez sklep internetowy możliwa jest również bez zakładania konta. Obecnie Spółka ewidencjonuje na kasach fiskalnych każdą transakcję sprzedaży na rzecz klienta z terytorium Polski. Klient otrzymuje wydrukowany paragon fiskalny łącznie z dostarczonym mu towarem. Spółka rozważa jednak możliwość skorzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji na kasach fiskalnych w odniesieniu do transakcji, o których mowa w poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień. W Spółce obecnie występują i/lub będą występowały w przyszłości następujące warianty sprzedaży:

Wariant I (zakup na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą w momencie składania zamówienia, odbiór towaru w sklepie stacjonarnym). Pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki. Klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru do odbioru przez klienta w wybranym sklepie stacjonarnym Spółki (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia). Klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób: w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty gotówką lub w ramach przedpłaty kartą płatniczą.

Wariant II (zakup na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą w momencie składania zamówienia, zlecenie wysyłki kurierem). Pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki. Klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klient adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia). Klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób: w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia, w ramach przedpłaty gotówką lub w ramach przedpłaty kartą płatniczą.

Wariant III (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą przy odbiorze w sklepie stacjonarnym). Pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki. Klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru do sklepu stacjonarnego Spółki (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie). Klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w wybrany sposób: w kasie sklepu stacjonarnego Spółki gotówką przy odbiorze zamówienia lub w kasie sklepu stacjonarnego Spółki kartą płatniczą przy odbiorze zamówienia.

Wariant IV (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność gotówką lub kartą płatniczą przy odbiorze od kuriera). Klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki lub pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki. Klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru kurierem pod wskazany przez klienta adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie). Klient dokonuje płatności za złożone zamówienie za pobraniem w formie gotówkowej lub kartą płatniczą kurierowi w momencie doręczenia przesyłki pod wskazany przez klienta adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera, pobrana od klienta kwota jest wpłacana na firmowy rachunek bankowy Spółki przez firmę kurierską w całości lub po potrąceniu prowizji.

Wariant V (zakup w sklepie internetowym lub na tablecie, płatność za pośrednictwem serwisu (…), zlecenie wysyłki kurierem lub odbiór w sklepie stacjonarnym). Klient składa zamówienie w sklepie internetowym Spółki lub pracownik Spółki udostępnia klientowi tablet w sklepie stacjonarnym Spółki. Klient wybiera sposób dostawy zamówionego towaru (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie): do odbioru przez klienta w wybranym sklepie stacjonarnym Spółki lub kurierem pod wskazany przez klienta adres albo do zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera (zamawiany towar nie jest dostępny w sklepie stacjonarnym Spółki w momencie składania przez klienta zamówienia na tablecie). klient dokonuje przedpłaty za złożone zamówienie za pośrednictwem serwisu (…) przeznaczonego do e-płatności; w ramach (…) klient może dokonać zapłaty kartą płatniczą lub przelewem bankowym internetowym lub tradycyjnym.

Spółka w Wariantach od I do V będzie miała możliwość połączenia danego zamówienia (towaru, danych klienta w tym danych adresowych) z zapłatą, która będzie widniała na rachunku firmowym Spółki.

Ad 2, 4, 6 i 8

Wnioskodawca ma wątpliwości czy w przedstawionych powyżej Wariantach od I do V, przy sprzedaży w ramach jednego zamówienia wyłącznie towarów innych niż wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony, w świetle § 2 ust. 1 Rozporządzenia w sprawie zwolnień w powiązaniu z poz. 36 załącznika do Rozporządzenia w sprawie zwolnień, do rezygnacji z ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej wskazanych powyżej przypadków sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Mając na uwadze powyższy opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa wskazać należy, że w zakresie sprzedaży towarów dokonywanych przez Wnioskodawcę opisanych w Wariantach IV i V zostały spełnione łącznie wszystkie warunki umożliwiające zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej sprzedaży przez Wnioskodawcę towarów w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia. Jak wynika z wniosku w Wariancie IV i V dostawa towarów będzie odbywać się w systemie wysyłkowym (towary są zamawiane przez internet (tablet) i są dostarczane za pośrednictwem kuriera), Wnioskodawca całość zapłaty otrzymuje na rachunek bankowy (pobrana kwota jest wpłacana przez kuriera na rachunek bankowy Wnioskodawcy, płatność on-line realizowana jest za pośrednictwem specjalistycznego operatora płatniczego (…) lub przelewem bankowym internetowych lub tradycyjnym), a z ewidencji i dowodów dokumentujących zapłatę jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie czynności dotyczyła i na czyją rzecz została dokonana (na podstawie dokumentacji i prowadzonej ewidencji, Wnioskodawca ma możliwość ustalenia, jakiego konkretnego zamówienia dotyczy wpłata wpływająca na rachunek Wnioskodawcy oraz na czyją rzecz dana sprzedaż została zrealizowana). Ponadto przedmiotem dostawy nie będą towary wymienione w § 4 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia.

Zatem Wnioskodawca będzie miał prawo korzystać ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej dostawy towarów realizowanej w systemie wysyłkowym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej opisanych w Wariantach IV i V w myśl § 2 ust. 1 w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia.

W konsekwencji opisana we wniosku sprzedaż towarów w systemie wysyłkowym prowadzona w przedstawiony sposób (Wariant IV i V), będzie korzystała ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie § 2 ust. 1 rozporządzenia w zw. z poz. 36 załącznika do rozporządzenia nie dłużej jednak niż do 31 grudnia 2021 r.

Natomiast ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej nie będzie zwolniona sprzedaż towarów opisana w Wariantach I, II i III w przypadku, gdy klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w kasie sklepu stacjonarnego, w którym przebywa w momencie składania zamówienia w ramach przedpłaty gotówką lub w ramach przedpłaty kartą płatniczą oraz w przypadku, gdy klient dokonuje płatności za złożone zamówienie w kasie sklepu stacjonarnego Spółki gotówką przy odbiorze zamówienia lub kartą płatniczą przy odbiorze zamówienia. Takie czynności nie będą mogły korzystać z ww. zwolnienia w oparciu o § 2 ust. 1 w powiązaniu z poz. 36 załącznika do rozporządzenia, ponieważ takie płatności nie spełniają warunków uprawniających do korzystania ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na podstawie ww. przepisu rozporządzenia. Należy bowiem zauważyć, że płatności dokonywane za pomocą kart płatniczych przy użyciu terminala znajdującego się w sklepie stacjonarnym wypełniają kryteria płatności gotówkowych. Tym samym sprzedaż towarów, za które Klient ureguluje gotówką albo kartą płatniczą z użyciem terminala przebywając w sklepie stacjonarnym, będzie podlegała obowiązkowi ewidencjonowania na kasie rejestrującej Wnioskodawcy.

Zatem nie można się zgodzić z Wnioskodawcą, że przyjęta forma płatności – przedpłata gotówką w kasie sklepu stacjonarnego, w którym klient przebywa w momencie składania zamówienia jest tożsamy z sytuacją, gdy klient dokonuje płatności przy odbiorze zamówienia ze zorganizowanego miejsca odbioru obsługiwanego przez kuriera, ponieważ kurier pobraną od klienta kwotę wpłaci na firmowy rachunek bankowy Spółki, natomiast w momencie gdy klient zapłaci gotówką za towar w sklepie to nie dojdzie do płatności za pośrednictwem poczty, banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej (odpowiednio na rachunek bankowy podatnika lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem).

W świetle powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadku otrzymywania zapłaty za sprzedaż towaru opisanych w Wariantach IV i V uznano za prawidłowe, natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej w przypadkach opisanych w Wariantach I, II i III należało uznać za nieprawidłowe.

Ad 1, 3, 5, 7, 9 i 10

Spółka ma również wątpliwości czy w przypadku zawarcia w regulaminie sklepu, o którym mowa we wskazanym powyżej stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, postanowienia o wyrażaniu zgody na otrzymywanie faktur VAT w formie elektronicznej oraz składaniu sprzedającemu przez nabywcę żądania wystawienia i wydania (udostępnienia) elektronicznej faktury, takie żądanie spełnia warunek, o którym mowa w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT oraz czy w przypadkach opisanych w Wariantach I do V także w sytuacji, gdy Spółka dokona sprzedaży w ramach jednego zamówienia towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością) Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do wydania klientowi na jego żądanie wyłącznie faktury VAT w formie elektronicznej (zamiast paragonu - w przypadku gdyby sprzedaż była ewidencjonowana na kasie, paragon byłby pozostawiony w miejscu siedziby Wnioskodawcy).

Zgodnie z art. 2 pkt 31 ustawy – przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie.

Natomiast stosownie do art. 2 pkt 32 ustawy – przez fakturę elektroniczną rozumie się fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

Stosownie do art. 106n ust. 1 ustawy, stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury.

Zatem stosowanie przesyłu elektronicznego faktur wymaga uprzedniej akceptacji przez odbiorcę dla takiego sposobu przekazywania tego dokumentu. Jednocześnie należy wskazać, że nie istnieją żadne szczególne wymogi dotyczące samej formy i treści akceptacji wysyłania, w tym udostępniania faktur w formie elektronicznej przez odbiorcę faktur. Szczegółowe kwestie w zakresie sposobu wyrażenia lub cofnięcia zgody przez odbiorcę na przesyłanie faktur w formie elektronicznej pozostają w gestii stron i stanowią element umowy przez nie zawartej.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy, podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

Zgodnie z art. 106b ust. 2 ustawy, podatnik nie jest obowiązany do wystawienia faktury w odniesieniu do sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1, art. 113 ust. 1 i 9 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3.

Jak stanowi art. 106b ust. 3 ustawy, na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą:

1. czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1,

2. sprzedaż zwolnioną, o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem art. 117 pkt 1 i art. 118

− jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy.

Z kolei art. 106g ust. 1 ustawy stanowi, że faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

Stosownie do art. 106h ust. 1 ustawy, w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż.

Na mocy art. 106h ust. 2 ustawy, przepis ust. 1 nie dotyczy sprzedaży dokumentowanej fakturą wystawianą przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota podatku są zaewidencjonowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy.

W przypadku gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę (art. 106h ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 106h ust. 4 ustawy – przepisu ust. 1 nie stosuje się w przypadku, gdy paragon został uznany za fakturę wystawioną zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3.

Przedstawione wyżej przepisy wskazują, że podatnik może dokumentować każdą sprzedaż fakturą. Należy jednak podkreślić, że w przypadku sprzedaży osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej, sprzedaż ta powinna być dokumentowana również przy pomocy kasy fiskalnej, a paragon powinien być załączony do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka planuje w zakresie sprzedaży prowadzonej w sposób opisany powyżej w wariantach od I do V:

w sytuacji gdy zamówienie nie obejmuje sprzedaży towarów wymienionych w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka zamierza wystawiać faktury VAT i przesyłać je klientom elektronicznie po zakupie, na podany przez klienta adres e- mail,
w sytuacji gdy zamówienie obejmuje towary wymienione w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień wraz z innymi towarami z asortymentu Spółki lub gdy zamówienie obejmuje wyłącznie towary wymienione w § 4 Rozporządzenia w sprawie zwolnień, Spółka zamierza:
wystawiać faktury VAT i przesyłać je klientom elektronicznie po zakupie, na podany przez klienta adres e- mail oraz
rejestrować takie zamówienia (sprzedaż) przy pomocy kasy rejestrującej i pozostawiać wydrukowany paragon fiskalny w miejscu siedziby Spółki.

Dla skutecznego złożenia zamówienia w sklepie internetowym Spółki konieczna będzie akceptacja postanowień regulaminu sklepu. Wnioskodawca wskazał, że akceptacja regulaminu sklepu będzie równoznaczna z wyrażeniem przez klienta zgody na otrzymanie faktury drogą elektroniczną oraz złożeniem Spółce żądania, o którym mowa w art. 106b ust. 3 ustawy o VAT. W konsekwencji klient nie będzie miał możliwości zadecydowania w odrębny sposób niż poprzez akceptację postanowień regulaminu sklepu, że otrzymanym przez niego dokumentem potwierdzającym sprzedaż, będzie faktura elektroniczna.

Jak wcześniej wskazano, obowiązek stosowania kas rejestrujących wynika z art. 111 ust. 1 ustawy. Obowiązek ten ciąży na podatnikach dokonujących sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Należy podkreślić, że obowiązek ten dotyczy wyłącznie sprzedaży, która została dokonana na rzecz tych wyżej wymienionych podmiotów oraz nie została objęta zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania.

Zaznaczenia wymaga, że kasa rejestrująca jest szczególnego rodzaju ewidencją podatkową, ma ona charakter ewidencji sprzedaży. Ewidencja prowadzona za pomocą kasy rejestrującej jest niezależna od ewidencji, której prowadzenia wymagają inne przepisy w szczególności art. 109 ust. 3 ustawy. Ewidencja prowadzona przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy tylko części sprzedaży podatnika ściśle wskazanej w art. 111 ust. 1 ustawy. Jest to przede wszystkim sprzedaż niedokumentowana fakturami, czyli objęta wyjątkiem od zasady, że podatnik podatku VAT zobowiązany jest do wystawienia faktur wynikającym z art. 106b ust. 2 ustawy.

W sytuacji, kiedy dana sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą wystawianą na żądanie nabywcy (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej), wówczas podatnik ma obowiązek zaewidencjonowania jej w kasie rejestrującej niezależnie od faktu wystawienia faktury. Do kopii faktury należy „podpiąć” oryginał paragonu fiskalnego. Nabywca (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej) uzyskuje więc tylko fakturę, zaś paragon (fiskalny) pozostaje u sprzedawcy.

Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy prawa, należy wskazać, że w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zasadą jest dokumentowanie takiej transakcji paragonem fiskalnym. Obowiązek wystawienia faktury w takich przypadkach istnieje wówczas, gdy nabywca wystąpi z takim żądaniem w odpowiednim terminie (art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT). W omawianej sprawie, Klient chcąc dokonać zakupów w Sklepie Internetowym musi dokonać akceptacji regulaminu. Poprzez akceptację regulaminu konsument będzie faktycznie zgłaszał żądanie uzyskania faktury zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażał zgodę na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej. Wnioskodawca zostanie zatem zobowiązany do wystawienia faktury na żądanie nabywcy towaru na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy.

W niniejszej sprawie w momencie wysyłania faktury elektronicznej do nabywcy towaru, zostanie wydrukowany/wygenerowany paragon, który nie zostanie przekazany kupującemu. Wydrukowany paragon będzie zachowany w dokumentacji Spółki. Spełniony zostanie zatem warunek zapisany w art. 106h ust. 3 oraz art. 111 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro akceptacja regulaminu oznacza zgłoszenie żądania uzyskania faktury w postaci elektronicznej, zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażenie zgody na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej, to należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że ma On obowiązek na żądanie klienta do wystawienia faktury w postaci elektronicznej oraz wydania mu wyłącznie tej faktury. Jednocześnie Wnioskodawca będzie miał obowiązek zostawić w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży (w sytuacji gdy występuje obowiązek zaewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej) z danymi identyfikującymi tę fakturę np. nr faktury oraz datę wystawienia.

Również w sytuacji, gdy Spółka dokona sprzedaży w ramach jednego zamówienia towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień lub sprzedaży towarów innych niż wymienione w § 4 rozporządzenia w sprawie zwolnień, gdy będą one zamawiane w tym samym zamówieniu (obejmowane jedną dostawą i jedną płatnością, w sytuacji gdy występuje obowiązek zaewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej) to Wnioskodawca ma obowiązek do wystawienia faktury w postaci elektronicznej oraz wydania klientowi wyłącznie tej faktury zachowując paragon we własnej dokumentacji.

Podsumowując, w sytuacji gdy akceptacja regulaminu oznacza zgłoszenie żądania uzyskania faktury zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażenie zgody na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej, to Wnioskodawca ma obowiązek wystawienia takiej faktury oraz wydania jej klientowi, zachowując paragon we własnej dokumentacji w sytuacji gdy wystąpił obowiązek zaewidencjonowania tej sprzedaży na kasie rejestrującej.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1, 3, 5, 7, 9 i 10 należało uznać za prawidłowe.

Ponadto Organ informuje, że nie odniósł się do przepisów dotyczących wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość z uwagi na fakt, że jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu do wniosku, dostawy towarów na rzecz konsumentów z innych niż Polska krajów UE nie są jeszcze dokonywane. Rozpoczęcie realizacji takich dostaw planowane jest na IV kwartał 2021 r. Wnioskodawca nie sprecyzował w tym zakresie pytania jak również nie przedstawił swojego stanowiska.

Zaznaczenia wymaga, że Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego/stanu faktycznego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

0114-KDIP1-3.4012.442.2021.2.KP

📋 Podsumowanie interpretacji

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Stanowisko urzędu

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

📖 Pełna treść interpretacji

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

📋 Podsumowanie interpretacji

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Stanowisko urzędu

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

📖 Pełna treść interpretacji

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!

Ustawienia plików cookie

Ustawienia plików cookie

Pliki cookie niezbędne

Pliki cookie analityczne