0114-KDIP1-2.4012.399.2021.1.RM

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 27 lipca 2021 r. (data wpływu 30 lipca 2021 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 0% – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

30 lipca 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania stawki podatku w wysokości 0%.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe:

Spółka jest firmą z siedzibą i stałym miejscem prowadzenia działalności w Polsce, posiada status zarejestrowanego, czynnego podatnika podatku od towarów i usług.

Spółka planuje wykonywanie w najbliższej przyszłości m.in. następujące rodzaje transakcji, których konsekwencje podatkowe są przedmiotem niniejszego wniosku:

Spółka jest producentem określonych towarów, które produkuje w swoim zakładzie w siedzibie Spółki. Towary te Spółka będzie sprzedawać w przyszłości swoim kontrahentom (dalej: Kontrahenci lub Kontrahent), którymi będą m.in. firmy prowadzące działalność gospodarczą, posiadające siedziby działalności gospodarczej na terytorium UE, lub też na terytorium państw trzecich, w tym Wielkiej Brytanii. Kontrahenci Spółki są zarejestrowani na terytorium państw w których mają siedzibę dla potrzeb podatku od wartości dodanej (w przypadku Kontrahentów z państw UE) lub podatku odpowiadającego swym charakterem podatkowi od towarów i usług (w przypadku Kontrahentów z Państw trzecich, w tym z Wielkiej Brytanii). Kontrahenci Spółki z siedzibą na terytorium Państw trzecich nie są zarejestrowani dla potrzeb VAT (podatek od towarów i usług) na terytorium Polski.

Sprzedawane przez Spółkę towary finalnie będą trafiać na terytorium innego państwa UE lub na terytorium państwa trzeciego, w tym Wielkiej Brytanii, przy czym będą one najpierw fizycznie dostarczane do specjalistycznej firmy (dalej: Podwykonawca), która na zlecenie poszczególnych Kontrahentów wykonywać będzie usługi na tych towarach. Spółka wyjaśnia przy tym, że Podwykonawca w ramach „usług na towarze” dokonywać będzie różnego rodzaju usług, które można określić jako przerób, uszlachetnienie, lub przetworzenie, a które mogą polegać np. na użyciu towarów dostarczonych przez Spółkę celem połączenia ich z innymi towarami i wytworzenia w ten sposób nowego towaru. Po wykonaniu usług towary te będą wysyłane (przez lub w imieniu Podwykonawcy lub Kontrahentów) na terytorium innego niż Polska państwa UE lub na terytorium państwa trzeciego, w tym na terytorium Wielkiej Brytanii.

W stosunku do dostaw realizowanych na rzecz Kontrahentów z państw UE Spółka stosować będzie stawkę podatku VAT w wysokości 0% w oparciu o §7 Rozporządzenia.

Zgodnie z tym przepisem, obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się do dostawy towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług na rzeczowym majątku ruchomym na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Przepis ten stosuje się pod warunkiem, że podatnik dokonujący dostawy towarów:

1. składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE,

2. przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym,

3. wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów,

4. otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia wydania towaru, przy czym otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego,

5. posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

W odniesieniu do poszczególnych transakcji Spółka składając deklarację podatkową, w której wykazywać będzie tę dostawę towarów, będzie zarejestrowana jako podatnik VAT UE oraz wykazywać będzie w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawi fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Spółka co do zasady otrzymywać będzie zapłatę za sprzedawany towar w terminie 60 dni. Jakkolwiek takie warunki odnośnie płatności w terminie 60 dni Spółka stawiać będzie swoim Kontrahentom, a Kontrahenci najczęściej wywiązywać się będą z tego warunku, to w praktyce może się zdarzyć, iż w pojedynczych przypadkach warunek ten nie zostaje spełniony, co jest sytuacją niezależną od Spółki. W takiej sytuacji Spółka dokonywać będzie odpowiednich korekt, o których mowa w przepisie, jednakże Spółka wnioskuje o uznanie, iż przedmiotem jej zapytania jest interpretacja przepisów w odniesieniu do tych transakcji, w których warunek zapłaty w terminie 60 dni od dnia wydania towaru będzie spełniony.

Spółka przekazywać będzie sprzedawane towary do Podwykonawcy, który na zlecenie Kontrahentów dokonywać będzie na tych towarach określonych usług. Na potwierdzenie faktu przekazania Podwykonawcy określonej partii towarów Spółka dysponować będzie każdorazowo kopią dokumentów transportowych potwierdzających fakt dostarczenia towaru do Podwykonawcy, na których przedstawiciel Podwykonawcy potwierdzi odpowiednią pieczęcią oraz podpisem, iż towar został dostarczony.

W odniesieniu do kwestii posiadania dokumentacji z której wynika, że towary przekazane Podwykonawcy zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju. Spółka posiadać będzie dokumentację otrzymaną od Kontrahentów na etapie zamówienia składanego Spółce, w której Kontrahenci składać będą oświadczenie następującej treści:

„Niniejszym potwierdzamy, iż odbiór towarów od … S.A. nastąpi na terytorium innego niż Polska państwa UE, po tym gdy na towarach zostaną wykonane usługi na ruchomym majątku rzeczowym na terytorium Polski ”.

W ocenie Wnioskodawcy, uwzględniając szczególny charakter transakcji, której dotyczy zadane przez Spółkę pytanie, oświadczenie takie stanowić będzie jednoznaczny dokument potwierdzający, iż towar będzie wywieziony z terytorium kraju po wykonaniu na nim usług na zlecenie Kontrahenta Spółki.

W odniesieniu do dostaw realizowanych na rzecz Kontrahentów posiadających siedzibę i stałe miejsce działalności na terytorium państw trzecich, w tym na terytorium Wielkiej Brytanii, Spółka gromadzić będzie analogiczną dokumentację, jak opisana powyżej, z tym że potwierdzającą planowany wywóz towarów poza terytorium UE.

Spółka co do zasady otrzymywać będzie zapłatę za sprzedawany towar przeznaczony do wywozu poza terytorium UE w terminie 40 dni. Jakkolwiek takie warunki odnośnie płatności w terminie 40 dni Spółka stawiać będzie swoim Kontrahentom, a Kontrahenci najczęściej wywiązywać się będą z tego warunku, to w praktyce może się zdarzyć, iż w pojedynczych przypadkach warunek ten nie zostanie spełniony, co jest sytuacją niezależną od Spółki. W takiej sytuacji Spółka dokonywać będzie odpowiednich korekt, o których mowa w stosownym przepisie, jednakże Spółka wnioskuje o uznanie, iż przedmiotem jej zapytania jest interpretacja przepisów w odniesieniu do tych transakcji, w których warunek zapłaty w terminie 40 dni od dnia wydania towaru będzie spełniony.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku dostaw towarów, które po wykonaniu na nich usług na ruchomym majątku rzeczowym zostaną dostarczone na terytorium państwa członkowskiego UE, przy założeniu posiadania opisanych w stanie faktycznym dokumentów dla warunków wymienionych w §7 ust. 2 pkt 2 oraz 5 Rozporządzenia, a także przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z tego przepisu, Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki VAT 0%?

2. Czy w przypadku dostaw realizowanych przez Spółkę na analogicznych zasadach, ale w sytuacji, gdy nabywcami będą podmioty posiadające siedzibę na terytorium państw trzecich (w tym na terytorium Wielkiej Brytanii), a towary po wykonaniu na nich usług trafiają na terytorium państwa trzeciego (w tym na terytorium Wielkiej Brytanii), Spółka przekazując towar Podwykonawcy oraz otrzymując płatność za dostarczony towar w terminie 40 dni od dnia wydania towaru Podwykonawcy, będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 25 i ust. 12 ustawy o VAT?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

W opisanym zdarzeniu przyszłym, w przypadku dostaw towarów, które po wykonaniu na nich usług na ruchomym majątku rzeczowym zostaną dostarczone na terytorium państwa członkowskiego UE, przy założeniu posiadania opisanych w stanie faktycznym dokumentów dla warunków wymienionych w §7 ust. 2 pkt 2 oraz 5 Rozporządzenia, a także przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z tego przepisu, Spółka będzie uprawniona do stosowania stawki VAT 0%.

W opisie zdarzenia przyszłego przytoczony został przepis §7 Rozporządzenia, określający warunki do stosowania stawki VAT 0% przy określonym typie dostaw realizowanych przez Spółkę. Warunki opisane w pkt 1 oraz 3 mają charakter obiektywny, i Spółka spełniać będzie te warunki. Warunek otrzymania płatności, opisany w punkcie 4 również ma obiektywny charakter, Spółka stosować będzie stawkę VAT 0% pod warunkiem otrzymania płatności w terminie 60 dni lub, przy braku płatności, dokonywać będzie odpowiedniej korekty, o której mowa w przepisie.

W odniesieniu do warunków o których mowa w §7 ust. 2 pkt 2 oraz 5 Rozporządzenia przepisy nakładają na Spółkę określone obowiązki, jednak nie precyzują co jest dowodem ich wypełnienia. W ocenie Spółki wystarczające jest zatem posiadanie jakichkolwiek dowodów które potwierdzają, że warunki opisane w tych przepisach zostały spełnione.

W ocenie Wnioskodawcy posiadanie przez Spółkę kopii dokumentów transportowych, potwierdzających fakt dostarczenia towaru do Podwykonawcy, na których przedstawiciel Podwykonawcy potwierdza odpowiednią pieczęcią oraz podpisem, iż towar został dostarczony, jest wystarczającym dowodem pozwalającym uznać za spełniony wymóg, o którym mowa w §7 ust. 2 pkt 2 Rozporządzenia.

Z kolei posiadanie przez Spółkę zamówienia od Kontrahenta, w treści którego Kontrahent oświadcza, iż zakupione towary zostaną po ich przetworzeniu dostarczone na terytorium innego niż Polska państwa UE jest wystarczające dla uznania, iż spełniony został warunek, o którym mowa w §7 ust. 2 pkt 5 Rozporządzenia. W szczególności Spółka pragnie zauważyć, iż z brzmienia tego przepisu nie wynika, aby na podatnika został nałożony obowiązek posiadania jakichkolwiek ściśle określonych dokumentów. W ocenie Wnioskodawcy Minister Finansów tworząc treść tego przepisu zdawał sobie sprawę ze specyfiki tego rodzaju transakcji, w których faktyczny wywóz towarów następuje przez kogoś innego, niż ich dostawca, wywożone towary mają postać przetworzoną, częstokroć w formie łączonej z towarami dostarczanymi przez innych podatników, wywożone towary łączone są w większe partie, itp. W konsekwencji tego podatnik nie będzie dysponował np. dokumentami transportowymi potwierdzającymi wywóz tych przetworzonych towarów poza terytorium Polski. A zatem przedmiotowy przepis został skonstruowany tak, aby podatnicy wraz z ich kontrahentami mieli pewną swobodę w wyborze metody udowodnienia prawa do zastosowania stawki VAT 0%. W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym te warunki zostały spełnione.

Ad. 2

W przypadku dostaw realizowanych przez Spółkę na analogicznych zasadach, ale w sytuacji, gdy nabywcami będą podmioty posiadające siedzibę na terytorium państw trzecich (w tym na terytorium Wielkiej Brytanii), prowadzące tam działalność gospodarczą, a towary po wykonaniu na nich usług trafiają na terytorium państwa trzeciego (w tym na terytorium Wielkiej Brytanii), Spółka przekazując towar Podwykonawcy oraz otrzymując płatność za dostarczony towar w terminie 40 dni od dnia wydania towaru Podwykonawcy, będzie uprawniona do zastosowania stawki VAT 0% w oparciu o art. 83 ust. 1 pkt 25 i ust. 12 ustawy o VAT.

W odniesieniu do transakcji, w wyniku których towary Spółki dostarczane będą do kontrahentów na terytorium państw trzecich, zastosowanie ma przepis art. 83 ust. 1 pkt 25 ustawy o VAT, zgodnie z którym stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów nabywanych przez podmioty mające siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego, niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15 jeżeli towary te są przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a następnie do wywozu z terytorium Unii Europejskiej, w przypadku gdy podatnik:

a) przekaże nabyty przez podmiot towar podatnikowi, który dokonuje przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia tego towaru.

b) posiada dowód, że należność za towar została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem.

Dodatkowo, zgodnie z art. 83 ust. 12 ustawy o VAT, przepis ust. 1 pkt 25 stosuje się pod warunkiem, że podatnik otrzyma zapłatę, nie później jednak niż 40 dnia, licząc od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego.

Z przedstawionego opisu transakcji, w tym zwłaszcza z opisu materiału dowodowego, jaki będzie gromadzić Spółka wynika, iż Spółka spełniać będzie warunki do zastosowania stawki VAT 0%. Spółka bowiem posiadać będzie potwierdzenie przekazania towaru Podwykonawcy, analogicznie jak to ma mieć miejsce w przypadku dostaw na terytorium innego państwa UE (opodatkowanych w oparciu o §7 Rozporządzenia), oraz spełni drugi z warunków, jeżeli posiadać będzie odpowiednie potwierdzenie płatności za towar, w tym przypadku w terminie 40 dni od dnia wydania towaru Podwykonawcy. Spółka informuje, że takim potwierdzeniem płatności będzie zaksięgowanie przez bank z siedzibą na terytorium kraju przelewu od kontrahenta oraz potwierdzenie otrzymanego przelewu na konto bankowe Spółki w formie wyciągu bankowego, z którego wynikać będzie kwota oraz data takiego przelewu a także szczegóły tytułu płatności.

Spółka pragnie zauważyć, iż przepis art. 83 ust. 1 pkt 25 oraz ust. 12 ustawy o VAT nie wprowadzają wymogu posiadania innych dokumentów potwierdzających realizacje dostawy, w tym zwłaszcza analogicznego do opisanego w §7 ust. 2 pkt 5 Rozporządzenia warunku posiadania dokumentów, z których wynika, że towary po wykonaniu na nich usług na rzeczowym majątku ruchomym, zostaną wywiezione z terytorium kraju czy EU. Tym niemniej, zachowując konsekwencje w sposobie gromadzenia dokumentacji, Spółka będzie otrzymywała od Kontrahentów na etapie składanych zamówień oświadczenie o odpowiednio zmodyfikowanej treści, w którym to oświadczeniu Kontrahenci będą potwierdzali intencję przeznaczenia towaru do wywozu poza terytorium UE po dokonaniu na tych towarach usług przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju. Oznacza to jednoznacznie, iż Kontrahent będzie składał Spółce oświadczenie o analogicznej treści uwzględniające fakt, iż wywóz będzie odbywał się poza terytorium UE.

W ocenie Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym warunki do zastosowania stawki VAT 0% w oparciu o przepisy art. 83 ust. 1 pkt 25 oraz ust. 12 ustawy o VAT zostaną spełnione.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;

2. eksport towarów;

3. import towarów na terytorium kraju;

4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;

5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają wymienione czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia (określanym na podstawie przepisów ustawy) jest terytorium kraju, przez które - w myśl art. 2 pkt 1 ustawy - rozumie się terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (z zastrzeżeniem art. 2a).

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel `(`(...)`)`.

Zgodnie z art. 2 pkt 8 ustawy, przez eksport towarów rozumie się dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych z terytorium kraju poza terytorium Unii Europejskiej przez:

a) dostawcę lub na jego rzecz, lub

b) nabywcę mającego siedzibę poza terytorium kraju lub na jego rzecz, z wyłączeniem towarów wywożonych przez samego nabywcę do celów wyposażenia lub zaopatrzenia statków rekreacyjnych oraz turystycznych statków powietrznych lub innych środków transportu służących do celów prywatnych

- jeżeli wywóz towarów poza terytorium Unii Europejskiej jest potwierdzony przez właściwy organ celny określony w przepisach celnych.

Natomiast w myśl art. 13 ust. 1 ustawy, przez wewnątrzwspólnotową dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 5, rozumie się wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art. 7 na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, z zastrzeżeniem ust. 2-8.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może być opodatkowana właściwą stawką podatku w tym stawką obniżoną, lub też może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

I tak, w myśl art. 83 ust. 1 pkt 25 ustawy, stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do dostaw towarów nabywanych przez podmioty mające siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego, niebędące podatnikami w rozumieniu art. 15, jeżeli towary te są przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a następnie do wywozu z terytorium Unii Europejskiej, w przypadku gdy podatnik:

a) przekaże nabyty przez podmiot towar podatnikowi, który dokonuje przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia tego towaru,

b) posiada dowód, że należność za towar została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku mającym siedzibę na terytorium kraju lub na rachunek podatnika w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, której jest członkiem.

Przy tym, stosownie do art. 83 ust. 12 ustawy, przepis ust. 1 pkt 25 stosuje się pod warunkiem, że podatnik otrzyma zapłatę, nie później jednak niż 40. dnia, licząc od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty kwoty podatku należnego.

Ponadto zgodnie z § 7 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z 25 marca 2020 r. w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1696) – zwanego dalej rozporządzeniem – obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do dostawy towarów nabywanych przez podatnika podatku od wartości dodanej, zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, w przypadku gdy towary te są przeznaczone do wykonania na nich usług na rzeczowym majątku ruchomym na terytorium kraju, a następnie do wywozu na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju.

Stosownie do § 7 ust. 2 rozporządzenia – przepis ust. 1 stosuje się, pod warunkiem że podatnik dokonujący dostawy towarów:

1. składając deklarację podatkową, w której wykazuje tę dostawę towarów, jest zarejestrowany jako podatnik VAT UE;

2. przekaże, nabyte przez podatnika podatku od wartości dodanej, towary podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym;

3. wykaże w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawił fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, tę dostawę jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów;

4. otrzyma zapłatę na rachunek bankowy w terminie 60 dni od dnia wydania towaru; otrzymanie zapłaty w terminie późniejszym uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego;

5. posiada dokumenty, z których wynika, że towary przekazywane podmiotowi, który wykonuje usługi na rzeczowym majątku ruchomym, zostaną po wykonaniu tych usług wywiezione z terytorium kraju.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawca (Spółka) posiada siedzibę oraz stałe miejsce prowadzenia działalności w Polsce, jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.

Spółka produkuje towary w swoim zakładzie w Polsce, a następnie będzie je sprzedawać Kontrahentom, tj. firmom prowadzącym działalność gospodarczą, posiadającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium UE lub na terytorium państw trzecich, w tym w Wielkiej Brytanii. Kontrahenci są zarejestrowani na terytorium państw, w których mają siedzibę dla potrzeb podatku od wartości dodanej (Kontrahenci z państw UE) lub podatku odpowiadającego swym charakterem podatkowi od towarów i usług (Kontrahenci z Państw trzecich, w tym z Wielkiej Brytanii). Kontrahenci z siedzibą na terytorium Państw trzecich nie są zarejestrowani dla potrzeb VAT na terytorium Polski.

Towary sprzedawane przez Spółkę finalnie będą trafiać na terytorium innego państwa UE lub na terytorium państwa trzeciego, w tym Wielkiej Brytanii, jednak najpierw będą fizycznie dostarczane do specjalistycznej firmy (Podwykonawca), która na zlecenie poszczególnych Kontrahentów wykonywać będzie usługi na tych towarach. Podwykonawca, w ramach „usług na towarze”, wykonywać będzie szereg usług, które można określić jako przerób, uszlachetnienie, lub przetworzenie. Usługi te mogą polegać np. na użyciu towarów dostarczonych przez Spółkę celem połączenia ich z innymi towarami i wytworzenia w ten sposób nowego towaru. Po wykonaniu usług, towary będą wysyłane (przez lub w imieniu Podwykonawcy lub Kontrahentów) na terytorium innego niż Polska państwa UE lub na terytorium państwa trzeciego, w tym do Wielkiej Brytanii.

W odniesieniu do poszczególnych transakcji Spółka składając deklarację podatkową, w której wykazywać będzie tę dostawę towarów, będzie zarejestrowana jako podatnik VAT UE oraz będzie wykazywać tę dostawę w deklaracji podatkowej oraz w informacji podsumowującej za okres, w którym wystawi fakturę stwierdzającą dokonanie dostawy towarów, jako wewnątrzwspólnotową dostawę towarów. Spółka otrzymywać będzie zapłatę za sprzedawany towar w terminie 60 dni od dnia wydania towaru. Spółka, każdorazowo, będzie dysponować kopią dokumentów transportowych potwierdzających fakt dostarczenia towaru do Podwykonawcy, na których przedstawiciel Podwykonawcy potwierdzi odpowiednią pieczęcią oraz podpisem, iż towar został dostarczony. Spółka będzie posiadać dokumentację otrzymaną od Kontrahentów na etapie zamówienia składanego Spółce, w której Kontrahenci będą składać oświadczenie: „Niniejszym potwierdzamy, iż odbiór towarów od … S.A. nastąpi na terytorium innego niż Polska państwa UE, po tym gdy na towarach zostaną wykonane usługi na ruchomym majątku rzeczowym na terytorium Polski ”.

Analogiczną dokumentację Spółka będzie gromadzić w przypadku dostaw dokonywanych na rzecz Kontrahentów z państw trzecich, w tym na terytorium Wielkiej Brytanii, z tym że będzie ona potwierdzać planowany wywóz towarów poza terytorium UE. Spółka będzie otrzymywać zapłatę za sprzedawany towar przeznaczony do wywozu poza terytorium UE w terminie 40 dni od dnia wydania towaru.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia czy w przypadku dostaw towarów, które po wykonaniu na nich usług na ruchomym majątku rzeczowym zostaną dostarczone na terytorium państwa członkowskiego UE, przy założeniu posiadania opisanych dokumentów dla warunków wymienionych w § 7 ust. 2 pkt 2 oraz 5 rozporządzenia, a także przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z tego przepisu, będzie uprawniony do stosowania stawki podatku w wysokości 0% (pytanie nr 1) oraz czy w przypadku dostaw realizowanych na rzecz nabywców z siedzibą na terytorium państw trzecich (w tym na terytorium Wielkiej Brytanii), gdzie towary po wykonaniu na nich usług trafią na terytorium państwa trzeciego (w tym na terytorium Wielkiej Brytanii) przekazując towar Podwykonawcy oraz otrzymując płatność za dostarczony towar w terminie 40 dni od dnia wydania towaru Podwykonawcy, będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 25 i ust. 12 ustawy (pytanie nr 2).

Odnosząc się do przedstawionych wątpliwości należy zauważyć, że pojęcie „świadczenia usług na ruchomym majątku rzeczowym” nie zostało zdefiniowane na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Przez ruchomy majątek rzeczowy należy rozumieć towary niebędące nieruchomościami. Za usługi na ruchomym majątku rzeczowym uznaje się m.in. naprawę rzeczy ruchomych, usługi serwisowe i gwarancyjne związane z ww. rzeczami, instalację, montaż i demontaż rzeczy ruchomych, przetwarzanie i uszlachetnianie. W przypadku usług na ruchomym majątku rzeczowym są one wykonywane na rzeczach ruchomych należących do nabywcy usługi.

Istota usług świadczonych na ruchomym majątku rzeczowym opiera się na założeniu, że usługodawca otrzymuje od zleceniodawcy materiał i przetwarza go w taki sposób, aby otrzymać pożądany przez zleceniodawcę wyrób. Przepisy nie określają rodzaju, ani charakteru prac jakie mogą być wykonane w ramach usług na ruchomym majątku rzeczowym. Mogą to zatem być prace drobne, a także świadczenia złożone, wymagające zaangażowania wielu różnego rodzaju czynności. W każdym przypadku otrzymuje się określony wyrób finalny spełniający wymagane kryteria.

Jednocześnie, odwołując się do definicji pojęć zawartych w Słowniku Języka Polskiego, Wydawnictwo PWN, przerób to przerabianie surowca na produkt lub półprodukt, natomiast przerabiać oznacza dokonać pewnych zmian w gotowej rzeczy w celu jej ulepszenia, przekształcić jedną rzecz na inną lub wykorzystać surowiec na zrobienie czegoś. Pojęcie to odnosi się m.in. do zmiany kształtu, wyglądu, postaci czy formy. Uszlachetnić oznacza poprawić właściwości danego surowca lub produktu, natomiast przetwarzać oznacza przekształcić coś twórczo lub zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd jak również montowanie elementów i kompletowanie produktów.

Cytowany § 7 rozporządzenia przewiduje - po spełnieniu określonych warunków – możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla szczególnego rodzaju wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów, tj. w związku z zaistnieniem specyficznej sytuacji, gdy dostarczane towary są jednocześnie przeznaczone do wykonania na nich usług na rzeczowym majątku ruchomym na terytorium kraju, a następnie do ich wywozu na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju.

Natomiast, przywołany art. 83 ust. 1 pkt 25 ustawy przewiduje - po spełnieniu określonych warunków – możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 0% dla dostawy towarów dla podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego, niebędących podatnikami, jeżeli towary te są przeznaczone do przerobu, uszlachetnienia lub przetworzenia na terytorium kraju, a następnie do wywozu z terytorium Unii Europejskiej.

Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w przypadku dostaw towarów, które po wykonaniu na nich usług na ruchomym majątku rzeczowym zostały/zostaną dostarczone na terytorium innego niż Polska państwa członkowskiego UE, są/będą spełnione warunki uprawomocniające Wnioskodawcę do stosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie § 7 ust. 1 rozporządzenia.

Tym samym, w sytuacji gdy Wnioskodawca – w ramach transakcji sprzedaży towarów z kontrahentami z państw UE zarejestrowanymi dla potrzeb podatku od wartości dodanej – najpierw fizycznie dostarcza/będzie dostarczał towary do Podwykonawcy, który na zlecenie poszczególnych Kontrahentów wykonuje/będzie wykonywał usługi na tych towarach, a następnie towary te są/będą wywożone na terytorium innego niż Polska państwa UE, to Wnioskodawca, przy posiadaniu opisanych dokumentów spełniających warunki wymienione w § 7 ust. 2 pkt 2 oraz 5 rozporządzenia, a także przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z tego przepisu jest/będzie uprawniony do stosowania stawki podatku w wysokości 0%.

Jednocześnie biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz obowiązujące przepisy prawa należy stwierdzić, że w przypadku dostaw towarów, które po wykonaniu na nich usług zostały/zostaną dostarczone na terytorium państwa trzeciego, w tym na terytorium Wielkiej Brytanii, są/będą spełnione warunki uprawomocniające Wnioskodawcę do stosowania stawki podatku w wysokości 0% na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 25 ustawy.

Tym samym w przypadku dostaw realizowanych na rzecz nabywców z siedzibą na terytorium państw trzecich (w tym na terytorium Wielkiej Brytanii), gdzie towary po wykonaniu na nich usług trafią na terytorium państwa trzeciego (w tym na terytorium Wielkiej Brytanii) przekazując towar Podwykonawcy oraz otrzymując płatność za dostarczony towar w terminie 40 dni od dnia wydania towaru Podwykonawcy, Wnioskodawca jest/będzie uprawniony do zastosowania stawki podatku w wysokości 0%, na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 25 ustawy.

Zatem, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania 1 i 2 należy uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia wymaga, że organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP lub /KIS/wnioski. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.