0114-KDIP1-1.4012.422.2021.6.IZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 8 czerwca 2021 r. (data wpływu 24 czerwca 2021 r.), uzupełnionym pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.), stanowiącym odpowiedź na wezwanie z 16 września 2021 r. znak 0111-KDIB1-4010.302.2021.2.SG; 0114-KDIP1-1.4012.422.2021.3.IZ, o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania korekty cen transferowych za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług), sposobu jej dokumentowania, braku prawa do odliczenia naliczonego oraz braku obowiązku korekty uprzednio odliczonego podatku - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2021 r. wpłynął wniosek, uzupełniony pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 29 września 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie uznania korekty cen transferowych za czynność niepodlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, sposobu jej dokumentowania, braku prawa do odliczenia naliczonego oraz braku obowiązku korekty uprzednio odliczonego podatku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

A. Sp. z o.o. (dalej: "Spółka" lub „Wnioskodawca”) posiada siedzibę w Polsce i jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny. Wnioskodawca działa na polskim oraz zagranicznych rynkach i prowadzi działalność z zakresu projektowania, produkcji oraz montażu nowoczesnych elewacji. Głównym zadaniem Wnioskodawcy jest obsługa innych podmiotów z grupy K. oraz bieżące zarządzanie projektami realizowanymi w Polsce i Europie. Przedmiotem przeważającej działalności Wnioskodawcy według PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) są roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków (41.20.Z).

Grupa A. jest jednym z kluczowych podmiotów zajmujących się projektowaniem, produkcją i instalacją nowoczesnych fasad architektonicznych (dalej: Grupa). Grupa realizuje wysoce zaawansowane technologicznie rozwiązania, przy projektowaniu i produkcji ścian osłonowych, głównie do dużych projektów niemieszkalnych i mieszkalnych. Swoje działania prowadzą na terenie Unii Europejskiej oraz Wielkiej Brytanii.

Podejście do podziału funkcji w Grupie wynika ze specyfiki jej funkcjonowania. Każdy projekt jest bowiem wykonywany zgodnie z podejściem „Design to Order”, w związku z którym poszczególne części są projektowane oraz montowane specjalnie pod zamówienie klienta (rozwiązania „szyte na miarę”). W związku z powyższym, wkład każdej ze spółek wchodzącej w skład Grupy jest unikatowy, co przekłada się na zróżnicowanie wartości poszczególnych projektów czy wkładu podmiotu od strony zarządzania projektem, produkcji i instalacji. Ryzyka istotne z punktu widzenia realizacji poszczególnych etapów są istotne dla fazy wstępnej (liczba roboczogodzin), zakupów (występowanie produktów niestandardowych) czy produkcji (liczba roboczogodzin). Wszelkie opóźnienia w ramach realizacji projektu również mają swoje odzwierciedlenie w kosztach globalnych projektu oraz kosztach zarządczych.

Co więcej, Grupa nie dysponuje standardowym zakresem profili. Na potrzeby każdego projektu wykonywanych jest bowiem od 20 do 80 i więcej nowych matryc. Celem realizacji każdego z unikatowych projektów architektonicznych, oddzielnie wykonywane są również różnego rodzaju przeszklenia. Powyższe uwarunkowania sprawiają, że każdy z realizowanych projektów jest unikatowy i nie sposób porównać go z innymi.

Ceny w ramach realizacji poszczególnych projektów są ustalane w oparciu o wstępną wycenę niezbędnych do jego realizacji materiałów (w zależności od projektu, mogą być szacowane w oparciu o kosztorysy projektów dotychczas wykonanych lub w oderwaniu od nich) oraz czasu realizacji w przeliczeniu na każdy metr kwadratowy projektowanej elewacji (wstępna estymacja, co do zasady, ulega przeszacowaniu w trakcie realizacji projektów). Przy wycenie pozyskiwane są ceny udostępnione przez podmioty trzecie, tak by oferowana cena została oszacowana tak dokładnie, jak to tylko możliwe.

Wycena profili jest, co do zasady, uzależniona od ceny aluminium na (`(...)`)Giełdzie(`(...)`), ich rozmiaru (grubości, długości i szerokości), wykończenia oraz zakresu czynności jakimi muszą zostać poddane. Do realizacji projektów wykorzystywane jest również szkło, przy czym jego cena zależy nie tylko od cen surowca na rynku ale również nakładanych na nie powłok, folii, kosztów montażu itp. W realizacjach korzysta się również z elementów metalowych, które zależą od ceny bieżącej surowego materiału oraz obróbki skrawania i wykończenia elementu.

Trudne do oszacowania są również koszty produkcji. Wstępna estymacja kosztów odnosi się do metra kwadratowego tworzonej elewacji, przy czym ceny są kalkulowane w oparciu o informacje otrzymane od kilku dostawców. Ceny wykonania projektu oraz zarządzania budową są uzależnione m.in. od zakontraktowanego czasu realizacji oraz liczby koniecznych osób zarządzających projektem. Ceny instalacji Grupa kalkuluje w oparciu o liczbę roboczogodzin oraz koszty wypożyczenia elementów instalacyjnych. W przypadku pozostałych kosztów zależą one m.in. od kosztów transportu, przechowywania, opakowań, itp.

Funkcje pełnione przez podmioty wchodzące w skład Grupy w zakresie produkcji i instalacji elewacji mogą zostać podzielone na 8 kategorii: rozwój systemu, projektowanie, organizacja dostaw, produkcja, instalacja na miejscu budowy, transport i przechowywanie, zarządzanie projektem i placem budowy, inne. Żaden z podmiotów wchodzących w skład Grupy nie pełni wszystkich funkcji łącznie, stąd realizacja projektu dokonuje się w oparciu o ścisłą kooperację 2 lub większej liczby podmiotów. Co istotne, wykonywanie jednej funkcji może zostać przydzielone dwóm podmiotom równocześnie.

Ustalanie kosztów projektu jest zatem związane z szeregiem trudności i ryzyk. Koszty Projektu mogą bowiem ulegać zmianie w trakcie jego trwania, niejednokrotnie niezależnie od woli stron Umowy. Zgodnie z zasadami cen transferowych ustalonymi na poziomie Grupy, ceny realizowanych projektów są skalkulowane w oparciu o koszty bezpośrednie projektu, powiększone o marżę zysku. W ramach negocjacji cenowych poszczególne kategorie mogą ulegać zmianie ze względu na zmianę proponowanych wariantów technicznych oraz udzielane rabaty cenowe. Celem negocjacji jest jednak uzyskanie marży globalnej, która pozwoli na pokrycie wszystkich kosztów projektu oraz wydatków, które pierwotnie nie zostaną uwzględnione w kosztach projektu.

Ryzyko błędnego ustalenia ceny wynika również z konieczności kalkulacji ceny bez posiadania dokładnych planów. Wynagrodzenie jest bowiem kalkulowane w oparciu o zarysowane moduły. W praktyce niejednokrotnie okazuje się, że w projekcie koniecznym jest zastosowanie większej liczby modułów niż pierwotnie przewidziano. Wstępna wycena jest dokonywana przez biuro projektowe po udzieleniu zamówienia. Powyższe w praktyce prowadzi do powstania znacznych różnic pomiędzy ceną wstępnie ustaloną a ostateczną w zakresie wymaganych roboczogodzin oraz ilości materiałów, niezbędnych do realizacji projektu. Kalkulacja liczby roboczogodzin w zakresie projektowania, produkcji oraz instalacji również nie jest precyzyjna, z uwagi na wyjątkowość każdego z realizowanych projektów i brak danych co do transakcji porównywalnych. Stopień złożoności elewacji poszczególnych budynków, może bowiem znacząco odbiegać od siebie. Zróżnicowanie projektów wynika również z braku standaryzacji brył budynków, których elewacje są tworzone przez Grupę. Powyższe wpływa na to, że stworzenie poprawnej i precyzyjnej estymacji roboczogodzin w zakresie projektowania, produkcji i instalacji jest w praktyce niemożliwe. W fazie wstępnej projektu stosowane są bowiem średnie wartości, ustalone na podstawie uprzednio wykonanych projektów, przy czym liczba roboczogodzin może znacząco różnic się w zależności od projektu.

Odchylenie w zakresie liczby niezbędnych roboczogodzin jest uzależnione od kilku czynników. W tym zakresie należy wymienić m.in. różnice oraz niejasności w pierwotnym projekcie, jak również błędy w rysunkach architektonicznych dostarczonych przez klienta, które wiążą się z koniecznością doliczenia dodatkowych roboczogodzin. Na koszty projektu mogą oddziaływać również odchylenia kosztów materiałów. Mogą one wynikać z ich ilości, zmian ceny materiałów w czasie oraz terminu ich dostawy (dostawa realizowana w trybie pilnym lub standardowym).

Wobec powyższego, wynik projektu jest uzależniony z jednej strony od szeregu niepewności związanych z fazą planowania, z drugiej natomiast od interferencji pomiędzy funkcjami sprawowanymi podczas jego realizacji. Z uwagi na to, że w Grupie poszczególne funkcje są podzielone pomiędzy różne jednostki, zlokalizowane w różnych państwach, interes jednego z podmiotów z Grupy nie zawsze odpowiada interesowi innej jednostki, czy Grupy jako całości. Stąd zasadnym jest podział marży zysku pomiędzy poszczególne jednostki, w oparciu o sprawowane funkcje.

Biorąc pod uwagę zaprezentowaną powyżej specyfikę działalności Grupy, Wnioskodawca realizuje projekty z podmiotami powiązanymi. Podstawą współpracy z B. , z siedzibą w Belgii (dalej: B.), oraz C. z siedzibą w Luksemburgu (dalej: C.) jest Umowa o podwykonawstwo ZIN (dalej: Umowa). W przedmiotowej Umowne Wnioskodawca wraz z C. (dalej łącznie: „Podwykonawcy”), natomiast B. spełnia rolę wykonawcy. B. podpisał kontrakt dot. projektowania, produkcji oraz instalacji fasad w ramach projektu ZIN (dalej: Projekt). Na podstawie Umowy strony zobowiązały się do współpracy, w celu wykonania projektu w najbardziej efektywny i skuteczny sposób oraz podziału marży w oparciu o wkład wniesiony w realizację Projektu, zgodnie z polityką cen transferowych Grupy. Umowa uzupełnia warunki umowy podpisanej pomiędzy B. a D, pełniącym rolę zamawiającego**.**

Wynagrodzenie Wnioskodawcy oraz C. stanowi równowartość poniesionych kosztów, powiększonych o odpowiednią część marży zrealizowanej na Projekcie. Zostanie ono skalkulowane w oparciu o podział marży zysków bazując na polityce cen transferowych Grupy. Wysokość wynagrodzenia będzie weryfikowana na bieżąco w oparciu o zmianę poziomu marży na Projekcie oraz aktualnym podziale pracy stron umowy, która z czasem może ulegać ewolucji. W drodze Umowy każdy z Podwykonawców zaakceptował przyszłe ewentualne zmiany nakładów realizowanych prac oraz idącą za tym zmianę wynagrodzenia.

W drodze Umowy, Wykonawca będzie zobligowany do wyceny postępu prac nad Projektem, wystawiając tym samym fakturę VAT na Klienta, po jego uprzedniej akceptacji. Płatności Wykonawcy na rzecz Podwykonawców będą realizowane po akceptacji za dany okres, przy czym kwota wynagrodzenia stron Umowy będzie kalkulowana w oparciu o poniesione koszty. Przy odbiorze końcowym prac, skalkulowane zostanie ostateczne wynagrodzenie przysługujące każdej ze stron Umowy, w tym wartość finalnej marży.

W zależności od harmonogramu prac, dostępności zasobów oraz kontroli nad obowiązującymi standardami, osoby zarządzające podmiotami będącymi stronami Umowy będą na bieżąco rozdzielać funkcje pomiędzy stronami Umowy w trakcie jej trwania. Wobec powyższego, rozdział funkcji pomiędzy strony Umowy może ulegać stałym zmianom w zależności od postępu prac wykonywanych w ramach Projektu oraz jego potrzeb.

Przyjętą metodą rozliczeń między stronami jest podział zysku oparty na zatwierdzonym budżecie, niemniej w ramach umowy przyjęto, że jeżeli pełnione funkcje, zabudżetowana marża lub inne szczególne warunki transakcji ulegną istotnej zmianie podczas realizacji projektu, podział marży powinien zostać zaktualizowany w oparciu o najnowsze aktualne dane. Tak jak wskazano w Umowie, współpraca pomiędzy powiązanymi stronami Umowy jest bardzo ścisła, przez co wykonywane funkcje mogą się zmieniać oraz być wymieniane między stronami w trakcie trwania Projektu. W kooperacji o takim poziomie intensywności jest zabiegiem trudnym lub nawet niemożliwym by alokować odpowiedzialność za pozytywne lub negatywne ukształtowanie globalnej marży netto do jednej lub większej liczby stron transakcji przed ukończeniem Projektu. Wskazany problem jest w ramach Grupy rozwiązywany na podstawie korekty podziału marży. Na tej samej zasadzie rozwiązywany jest problem uzyskania bonusa od klienta otrzymanego z uwagi na dotrzymanie terminu realizacji projektu lub ukończenie go przed czasem. Jest on bowiem również rozwiązywany w oparciu o korektę podziału zysku. W momencie dokonania korekty Wnioskodawca będzie posiadał oświadczenie podmiotu powiązanego o wysokości korekty jakiej dokonał ten podmiot. Wnioskodawca dokona korekty dochodowości w tej samej wysokości.

W uzupełnieniu do złożonego wniosku Wnioskodawca wskazał, że w przedmiotowej umowie pełni rolę podwykonawcy i w sposób samodzielny pełni powierzone w ramach umowy funkcje, a metoda korekty cen transferowych nie będzie wiązać się z jakimkolwiek świadczeniem innego podmiotu na Jego rzecz. Przyjęta metoda korekty cen transferowych nie będzie powodować obniżenia cen konkretnych usług świadczonych na Jego rzecz. Przyjęta korekta cen transferowych nie zakłada korekty pierwotnej ceny usług świadczonych na rzecz Wnioskodawcy, tj. zmniejszenia ceny świadczonych usług. Tym samym, korekta cen transferowych nie będzie dotyczyła kwot z tytułu nabycia konkretnych usług z konkretnego okresu rozliczeniowego oraz nie będzie odnosiła się do konkretnych faktur sprzedaży, czy pozycji tych faktur.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy prawidłowym jest uznanie, że przedstawiona w opisie zdarzenia przyszłego korekta cen transferowych będzie czynnością pozostającą poza regulacjami Ustawy o VAT, a co za tym idzie, właściwym będzie jej udokumentowanie notą księgowa nie dającą Spółce prawa do odliczenia podatku naliczonego oraz nie nakładającą na Spółkę obowiązku korekty uprzednio odliczonego podatku z faktur pierwotnie wystawionych dla Spółki?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 86 ust. 1 i ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi w zakresie, w jakim nabyte towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, przy czym kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług, do wystawienia których obliguje z kolei art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.

Tak więc, prawo do odliczenia podatku naliczonego jest nieodłącznie związane z czynnościami podlegającymi opodatkowaniu, co oznacza, iż każda czynność niepodlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT nie daje prawa do odliczenia podatku naliczonego, nawet jeśli została udokumentowana fakturą VAT.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 Ustawy VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez dostawę towarów należy rozumieć, stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o VAT przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Z kolei w myśl art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy VAT, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Dostawa towarów i świadczenie usług podlegają co do zasady opodatkowaniu VAT, jeśli są dokonywane odpłatnie, czyli za wynagrodzeniem. W utrwalonej linii orzecznictwa europejskiego (przykładowo wyrok TSUE z 3 marca 1994 r. w sprawie C-16/93 R. J. Tolmsa, czy wyrok TSUE z 20 stycznia 2005 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gasaback) przyjęto założenie, że o możliwości zakwalifikowania danej transakcji jako "transakcji odpłatnej" decyduje istnienie bezpośredniego związku między dostawą towarów lub świadczeniem usług a świadczeniem wzajemnym rzeczywiście otrzymanym przez podatnika. Taki bezpośredni związek ma miejsce wówczas, gdy pomiędzy stronami istnieje określony stosunek prawny, w ramach którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. To oznacza, że po stronie świadczeniodawcy musi zaistnieć przedmiot świadczenia, którym w szczególności może być określona czynność faktyczna lub zachowanie, będące przejawem jego aktywności gospodarczej, natomiast po stronie świadczeniobiorcy musi wystąpić wynagrodzenie odzwierciedlające rzeczywistą równowartość otrzymanego świadczenia.

Reasumując, świadczenie wzajemne otrzymane faktycznie z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług stanowi podstawę opodatkowania. Niewystąpienie świadczenia wzajemnego skutkuje jednoznacznie tym, iż nie będziemy mieli do czynienia z dostawą towaru lub świadczeniem usług w rozumieniu Ustawy VAT. Co więcej, w orzecznictwie TSUE przyjmuje się, że na gruncie podatku VAT świadczenie wzajemne musi być wartością subiektywną, czyli rzeczywiście otrzymaną, a nie wartością oszacowaną według kryteriów obiektywnych (np. wyrok TSUE z 23 listopada 2004 r. w sprawie C-412/03 Hotel Scandic Gasaback czy też wyrok TSUE z 9 czerwca 2011 r. w sprawie C-285/10 Campsa Estaciones de Servicio SA).

Wobec powyższego, przy określeniu czy miała miejsce czynność podlegająca opodatkowaniu istotne jest ustalenie, czy wykonywano świadczenie i czy zostało zdefiniowane należne wynagrodzenie z tytułu wykonywania tego świadczenia. Niemniej muszą być przy tym spełnione dwa podstawowe następujące warunki: w następstwie zobowiązania, w wykonaniu którego usługa jest świadczona, druga strona (nabywca) jest bezpośrednim beneficjentem świadczenia oraz świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne ze strony nabywcy (wynagrodzenie).

Mając na uwadze powyższe, w ocenie Spółki, korekty cen transferowych w przedstawionym we wniosku stanie faktycznym (przyszłym) będą zdarzeniami niepodlegającymi opodatkowaniu VAT. W ramach korekt cen transferowych, ani ze strony Spółki, ani ze strony podmiotów powiązanych nie dojdzie do przeniesienia prawa do rozporządzania jakimkolwiek towarem jak właściciel, za które korekta mogłaby stanowić wynagrodzenie. Korekty cen transferowych nie będą więc miały charakteru dostawy towarów skoro służyć będą jedynie wyrównaniu zysku podmiotów powiązanych do poziomu ustalonego w ramach metodologii cen transferowych.

Dodatkowo należy zauważyć, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym korekta cen transferowych nie będzie wiązała się również z jakąkolwiek czynnością wzajemną (np. działaniem/zaniechaniem) ze strony podmiotów powiązanych, czy też Spółki. Korekty te wynikać będą wyłącznie z regulacji dotyczących cen transferowych, jak również przyjętej przez Grupę polityki cen transferowych, i służyć będą konieczności zapewnienia podmiotom powiązanym stabilnego poziomu zysku i zgodności rozliczeń spółek Grupy z zasadą ceny rynkowej.

Tym samym, kwot wyrównania wynikających z korekt opisanych we wniosku nie można traktować jako odpłatności (tj. wynagrodzenia) za świadczenie usług w rozumieniu ustawy o VAT. Oznacza to, że przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego korekty cen transferowych nie będą podlegały opodatkowaniu na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 i art. 8 ust. 1 ustawy o VAT.

W tym miejscu należy jednocześnie podkreślić, że przedstawiona we wniosku korekta cen transferowych nie będzie stanowić jakiejkolwiek przesłanki do zmiany podstawy opodatkowania transakcji dokonywanych pomiędzy stronami w trakcie danego okresu rozliczeniowego, tj. do zmiany podstawy opodatkowania podatkiem VAT usług świadczonych przez podmioty powiązane na rzecz Spółki. Korekta ta nie będzie bowiem wprost powiązana z zapłatą za poszczególne świadczenia realizowane przez podmioty powiązane na rzecz Spółki. Korekty cen transferowych nie będą odnosić się do konkretnych faktur wystawionych przez podmioty powiązane na rzecz Spółki w trakcie danego okresu rozliczeniowego z tytułu dokonanej na rzecz Spółki sprzedaży, jak również nie będą odwoływać się do wynagrodzenia za wyświadczone usługi. Korekty cen transferowych nie będą miały na celu skorygowania błędów we wcześniejszych rozliczeniach stron, jak również nie będą wiązały się z udzieleniem rabatu (czy jakąkolwiek inną obniżką ceny), przyznaniem premii lub podwyższeniem ceny, czy też zwrotem towarów czy zapłaty.

Jak już to zaznaczono powyżej, korekty cen transferowych, poprzez odniesienie się do realnej bazy kosztowej, będą miały wyłącznie na celu dostosowanie poziomu cen stosowanych w trakcie roku przez podmioty powiązane, do ustalonego przez strony rynkowego poziomu rentowności Projektu (co z kolei ma swoje źródło w przepisach o cenach transferowych). Korekty te będą odnosić się zatem wyłącznie do poziomu rentowności uzyskanego przez podmioty powiązane w ramach realizacji Projektu.

Tożsame stanowisko jest prezentowane w wydanych dotychczas interpretacjach indywidualnych m.in. w interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej:

- z 11 września 2018 r. sygn. 0112-KDIL1-3.4012.467.2018.1.KM;

- z 23 października 2018 r. sygn. 0114-KDIP1-2.4012.659.2018.1.RD:

- z 6 lutego 2019 r. sygn. 0112-KDIL4.4012.635.2018.2.JK;

- z 12 lutego 2019 r. sygn. 0111-KD1B3-1.4012.926.2018.2.KO;

- z 2 kwietnia 2019 r. sygn. 0114-KDIP4.4012.25.2019.2.AS;

- z 10 września 2019 r. sygn. 0115-KDIT1-2.4012.409.2019.1.AW;

- z 3 stycznia 2020 r. sygn. 0111-KDIB3-1.4012.754.2019.1.KO.

Tematem korekt cen transferowych zajęła się Grupa Ekspercka ds. VAT działającą przy Komisji Europejskiej (VAT Expert Group). Efektem prac tej Grupy jest Raport z 18 kwietnia 2018 r. (VEG no 071 rev. 2), w którym główne tezy Grupy sprowadzają się do stwierdzenia, że co do zasady, korekty cen transferowych dokonywane pomiędzy podmiotami powiązanymi i odnoszące się do poziomu gwarantowanej marży zysku lub poziomu zyskowności, powinny być traktowane jako zdarzenia niepodlegające opodatkowaniu VAT. Stanowisko Grupy Eksperckiej ds. VAT przy Komisji Europejskiej wpisuje się zatem w linię prezentowaną w wydawanych dotychczas interpretacjach indywidualnych.

Skoro zatem korekty cen transferowych nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT, tym samym nie wymagają wystawienia faktury VAT, i nie dają prawa do odliczenia podatku naliczonego, jak również nie powodują powstania obowiązku korygowania uprzednio odliczonego podatku naliczonego.

Reasumując powyższe, należy stwierdzić, że korekta cen transferowych opisana przez Spółkę nie będzie służyła podwyższeniu lub obniżeniu ceny za konkretne wykonane przez podmioty powiązane usługi. Korekta cen transferowych odnosić się będzie bowiem do rentowności Projektu (co wynika z przyjętej przez strony metodologii ustalania cen transferowych). Tym samym, nie znajdą do niej zastosowania przepisy w zakresie wystawiania faktur, a co za tym idzie, nie będzie dawała prawa do odliczenia podatku naliczonego, jak również Spółka nie będzie miała obowiązku korygowania uprzednio odliczonego podatku naliczonego.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

W tym miejscu należy wskazać, że niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie podatku od towarów i usług. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego).

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 3 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (`(...)`) w dwóch egzemplarzach (art. 47 ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.