0113-KDIPT1-3.4012.562.2021.3.KK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, 14r ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 14 lipca 2021 r. (data wpływu 19 lipca 2021 r.) uzupełnionym pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- nieuznania sprzedaży działki, stanowiącej współwłasność małżeńską, za czynność realizowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej - jest nieprawidłowe

- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) sprzedaży ww. działki - jest prawidłowe,

- prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem ww. działki - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

19 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- nieuznania sprzedaży działki, stanowiącej współwłasność małżeńską, za czynność realizowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży ww. działki,

- prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem ww. działki

oraz w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 24 września 2021 r. (data wpływu 30 września 2021 r.) w zakresie doprecyzowania opisu sprawy, przeformułowania pytania nr 2, zaktualizowania adresu siedziby Zainteresowanego, niebędącego stroną postępowania oraz wskazania organów podatkowych właściwych dla Zainteresowanego, niebędącego stroną postępowania, ze względu na sprawę będącą przedmiotem interpretacji indywidualnej.

We wniosku złożonym przez:

- Zainteresowaną będącą stroną postępowania: Panią X

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Pana Y

- Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania: Z

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe

(ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku).

Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jest zdarzenie przyszłe odnoszące się do konsekwencji podatkowych planowanej przez Wnioskodawców sprzedaży nieruchomości.

Pani X i Pan Y (dalej łącznie określani jako: Państwo XY, a Pani X samodzielnie jako Wnioskodawca) są osobami fizycznymi, nieprowadzącymi działalności gospodarczej. W ramach wspólnego majątku prywatnego, Wnioskodawcy posiadają prawo własności nieruchomości stanowiącej niezabudowaną działkę położoną w gminie …., w miejscowości … nr ewidencyjny …., dla której prowadzona jest księga wieczysta o numerze …. (dalej: „Działka”), którą nabyli w drodze darowizny z 2002 r. od matki pana Y.

Działka ta zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę i położona jest na terenach o przeznaczeniu produkcyjno-usługowym. Nieruchomość ta nie stanowi nieruchomości rolnej w rozumieniu ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego. Działka nie jest zabudowana.

W momencie uzyskania prawa własności Działki, a także później, Państwo XY nie planowali wykorzystać Działki do celów prowadzenia działalności gospodarczej, w tym m.in. nie zamierzali jej odsprzedać.

W szczególności Państwo XY:

• nie podejmowali żadnych czynności związanych z uzbrojeniem Działki ani z utworzeniem dróg dojazdowych wiodących do niej, nie prowadzili, ani nie zlecali działań promocyjnych i marketingowych mających na celu zaanonsowanie sprzedaży Działki i w ten sposób dotarcie do jej potencjalnych nabywców,

• nie występowali z wnioskiem o uzyskanie decyzji w sprawie zabudowy posiadanej Działki, ani z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

• nie podejmowali żadnych działań związanych z podziałem Działki,

• przed podjęciem decyzji o sprzedaży z inicjatywy …… nie poszukiwali chętnych do zakupu Działki,

• przed podjęciem decyzji o sprzedaży Działki i przed podpisaniem umowy przedwstępnej w dniu 15 lutego 2021 r. nie udzielali pełnomocnictwa pośrednikom, którzy w ich imieniu wykonywaliby którąkolwiek z wymienionych wyżej czynności,

• nie wykonują zawodów w zakresie obrotu nieruchomościami.

Do Państwa XY zgłosił się przedstawiciel podmiotu z grupy ….., zajmującej się inwestowaniem w grunty pod budowy powierzchni przemysłowych i magazynowych (dalej: …..), który zaproponował Wnioskodawcom nabycie ich Działki.

Państwo XY nie zamierzali odsprzedawać posiadanej nieruchomości, dlatego też na początku nie wyrazili zainteresowania złożoną przez …. ofertą.

Po szczegółowym przeanalizowaniu otrzymanej propozycji, Państwo XY zmienili jednak zdanie i zgodzili się sprzedać prawo własności Działki.

W dniu 15 lutego 2021 r. Państwo XY zawarli przed notariuszem umowę przedwstępną, dotyczącą sprzedaży na rzecz ….. Działki, będącej przedmiotem niniejszego wniosku. Na podstawie wskazanej umowy, Państwo XY zobowiązali się do zawarcia w terminie i miejscu wyznaczonym przez kupującego, umowy sprzedaży prawa własności do posiadanej nieruchomości. Jednocześnie, w zawartej umowie przedwstępnej, XY wyrazili zgodę na cesję całości lub części praw z niej wynikających, przez kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Polsce, w tym również zgodę na zawarcie umowy sprzedaży Działki z cesjonariuszem.

W oparciu o ww. postanowienia umowy przedwstępnej …. poinformował Państwa XY o dokonaniu cesji praw, wynikających z przedmiotowej umowy na rzecz Z.

Z jest polską spółką prawa handlowego zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług, której główny przedmiot działalności stanowi realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

W związku z zawarciem umowy przedwstępnej, w dniu 15 lutego 2021 r., zawarte zostało - z inicjatywy …. (analogiczne porozumienia podmioty z grupy ….podpisują z innymi sprzedającymi) - porozumienie pomiędzy Państwem XY a spółką Z, dotyczące współpracy stron w związku z planowaną transakcją sprzedaży Działki.

W porozumieniu tym strony uzgodniły, że:

• Sprzedający udziela Kupującemu prawa dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (z prawem udzielania tego prawa dowolnej osobie trzeciej), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do wejścia na teren Nieruchomości celem wykonania, na koszt Kupującego, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji, polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą („Inwestycja”), a także prac dotyczących usunięcia kolizji istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prac przygotowawczych i związanych z realizacją Inwestycji oraz prawo posadowienia tablic reklamowych,

• Sprzedający udziela Kupującemu i osobom przez niego wskazanym pełnomocnictwa umożliwiającego wykonanie badań i analiz, o których mowa w Umowie Przedwstępnej oraz zgód na uzyskiwanie przez Kupującego zaświadczeń dotyczących zaległości publicznoprawnych Sprzedającego o treści wskazanej przez Kupującego,

• Sprzedający ponadto na każde wezwanie Kupującego udzieli pełnomocnictw szczególnych złożonych na druku PPS-1, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., dla celów analizy stanu Nieruchomości i przygotowania realizacji Inwestycji, zarówno w formie pisemnej, jak i w formie aktu notarialnego, oraz uzyskiwania zaświadczeń wydawanych przez właściwe: urząd skarbowy, urząd gminy oraz Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych w trybie art. 306g) ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa i zaświadczenia wydanego przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych i Kasę Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego w zakresie zapłaty przez Sprzedającego należnych podatków i innych należności publicznoprawnych. Na wezwanie Kupującego, Sprzedający potwierdzi, czy dane podane przez Sprzedającego na potrzeby uzyskiwania powyższych zaświadczeń pozostają aktualne i w razie ich zmiany niezwłocznie dostarczy skorygowane zgody i oświadczenia,

• Sprzedający oświadcza, że znane jest mu zamierzenie Kupującego, polegające na realizacji Inwestycji i oświadcza, że zrzeka się prawa do składania jakichkolwiek odwołań, zażaleń, skarg i innych protestów w toku postępowań administracyjnych dotyczących realizacji Inwestycji, oraz zobowiązuje się do niezgłaszania z tego tytułu żadnych roszczeń oraz do nieskładania żadnych powyżej wskazanych odwołań, zażaleń, skarg i protestów,

• Jeżeli okaże się to konieczne do potwierdzenia, że Sprzedający działa zgodnie z wymogami oraz procedurami w zakresie przeciwdziałania praniu brudnych pieniędzy oraz finansowania terroryzmu, Sprzedający na wezwanie Kupującego przedłoży poświadczoną notarialnie kopię dokumentu potwierdzającego tożsamość Sprzedającego (dowodu osobistego bądź paszportu).

Ponadto w związku z zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży, Państwo XY udzielili w dniu 15 lutego 2021 r. ograniczonego pełnomocnictwa na rzecz spółki z grupy …. oraz jednego z pracowników …., obejmującego prawo do:

• uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowe, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenie do dróg, w tym składania podpisywania wniosków, ich zmiany, cofania oraz odbioru;

• uzyskania decyzji o wyłączeniu gruntów z produkcji rolnej lub leśnej, zmiany klasyfikacji gruntów oraz uzyskania decyzji dot. gospodarowania masami ziemi podlegającymi ochronie;

• uzyskania decyzji o wycince drzew i krzewów oraz uzyskania decyzji o nasadzeniach zastępczych, a także dokonaniu wyżej wymienionych czynności;

• zawarcia w imieniu mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg;

• uzyskania decyzji - pozwolenia wodnoprawnego, decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach oddziaływania na środowisko planowanej inwestycji (`(...)`), decyzji zezwalającej na prowadzenie badań archeologicznych, decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowlę na nieruchomości tej planowanej inwestycji;

• uzyskania map do celów projektowych;

• składania wniosków o wydanie wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych;

• przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej oraz ksiąg, z których nieruchomość objęta tą księgą została odłączona oraz do uzyskiwania wypisów (odpisów) z dokumentów złożonych do akt;

• uzyskiwania od właściwych organów administracji wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego nieruchomości koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego nieruchomości;

• uzyskiwania zaświadczeń i informacji z ZUS (Zakład Ubezpieczeń Społecznych) oraz KRUS w sprawie figurowania w rejestrze płatników składek lub zaległości we wpłatach oraz odbioru zaświadczeń i informacji;

• składania oświadczeń woli o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji, związanych z realizacją inwestycji oraz składania oświadczeń o zrzeczeniu prawa do odwołania od decyzji wydanych w związku z przygotowaniem lub realizacją takiej inwestycji.

Pełnomocnictwo to uprawnia pełnomocników do składania i podpisywania wniosków, pism, oświadczeń (w tym oświadczeń woli oraz wiedzy), umów i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz przyjmowania i odbioru decyzji, postanowień wypisów, wyrysów, map i pism oraz korespondencji związanych i wymaganych w związku ze sprawami objętymi pełnomocnictwem.

Do zawarcia umowy sprzedaży Działki pomiędzy Państwem XY jako sprzedającymi, a Z, jako kupującym, ma dojść w dniu 14 lipca 2021 r.

W związku z niezbędnymi i zwyczajowymi czynnościami, które należy wykonać przed dokonaniem transakcji sprzedaży nieruchomości, w lipcu 2021 r., tj. po zawarciu umowy przedwstępnej sprzedaży nieruchomości, Państwo XY udzielili ograniczonego pełnomocnictwa osobom fizycznym, współpracującym z …., uprawniającego do określonych działań, tj. uzyskania dokumentów i zaświadczeń, potrzebnych do zawarcia ostatecznej umowy sprzedaży Działki:

• uzyskiwania od właściwych organów i podmiotów zaświadczeń potwierdzających, iż Państwo XY nie zalegają z płatnościami należnych podatników i innych należności publicznoprawnych,

• uzyskiwania wypisów i wyrysów z rejestru gruntów,

• uzyskiwania zaświadczeń potwierdzających, iż nieruchomość Państwa XY nie jest objęta uproszczonym planem urządzenia lasów lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy o lasach,

• podejmowania wszelkich czynności w celu uzyskania zaświadczeń z Urzędu Skarbowego o rozliczeniu się ze spadków/darowizn,

• uzyskiwania wypisów i wyrysów z miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego (MPZP),

• uzyskiwania zaświadczeń, iż Rada Gminy nie podjęła uchwały dotyczącej wyznaczenia obszaru zdegradowanego i obszaru rewitalizacji oraz, że nie została wyznaczona Specjalna Strefa Rewitalizacji,

• uzyskiwania zaświadczeń o dostępie nieruchomości do drogi publicznej,

• podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich składania, zmiany, cofania oraz odbioru.

Nabyta od Państwa XY Działka ma zostać przeznaczona przez Z pod budowę centrum logistyczno-magazynowego.

Państwo XY i Z na potrzeby niniejszego wniosku określani są łącznie jako Zainteresowani.

W uzupełnieniu wniosku, Zainteresowana będącą stroną postępowania**,** udzieliła odpowiedzi na postawione w wezwaniu pytania:

1. Do jakich czynności wykorzystywała Pani działkę, objętą zakresem wniosku:

- opodatkowanych podatkiem VAT,

- zwolnionych od podatku VA T,

- niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT?

Działka objęta zakresem Wniosku była wykorzystywana wyłącznie do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

2. Czy ww. działka była wykorzystywana przez Panią wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której była wykorzystywana ww. działka, wykonywała Pani? Należy podać podstawę prawną zwolnienia.

Działka nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

3. Czy przysługiwało Pani prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z nabyciem przedmiotowej działki. Jeżeli nie, to należy wskazać przyczyny.

Jak wskazano we Wniosku, działka została nabyta w drodze darowizny. Z uwagi na brak poniesienia wydatków na jej nabycie, nie przysługiwało mi z tego tytułu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

4. Czy działka objęta zakresem wniosku do momentu jej sprzedaży była udostępniana osobom trzecim? Jeżeli tak, to należy wskazać:

- w jakim okresie (kiedy) działka była udostępniana osobom trzecim?

- na podstawie jakiej umowy (najem, dzierżawa, użyczenie, inna umowa - jaka) była udostępniana osobom trzecim?

- czy udostępnienie działki było czynnością odpłatną czy bezpłatną?

Do dnia 15 lutego 2021 r. tj. dnia podpisania przedwstępnej umowy sprzedaży działki na rzecz …., działka ta nie była udostępniana osobom trzecim. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego we Wniosku, w związku z zawarciem przedwstępnej umowy sprzedaży działki, tego samego dnia zostało zawarte z …. porozumienie dotyczące współpracy stron w związku z planowaną transakcją sprzedaży działki. Na mocy przedmiotowego porozumienia, Sprzedający (Państwo XY) m.in. udzielili kupującemu prawo dysponowania działką na cele budowlane (z prawem udzielania tego prawa dowolnej osobie trzeciej), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do wejścia na teren działki celem wykonania, na koszt Kupującego, badań i odwiertów niezbędnych do potwierdzenia, iż działka wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki glebowe umożliwiają realizację na niej inwestycji polegającej na budowie centrum magazynowo-logistyczno-produkcyjnego z częściami socjalno-biurowymi i infrastrukturą towarzyszącą („Inwestycja”), a także prac dotyczących usunięcia kolizji istniejących sieci i projektowanym przebiegiem sieci, prac przygotowawczych i związanych z realizacją Inwestycji oraz prawo posadowienia tablic reklamowych.

Z tytułu zawarcia ww. porozumienia, nie przysługiwało mi żadne wynagrodzenie.

Działka objęta zakresem złożonego Wniosku nie była udostępniana innym osobom trzecim.

5. Czy do dnia złożenia wniosku dokonywała Pani kiedykolwiek sprzedaży działek? Jeśli tak, to należy wskazać:

- kiedy dokonano transakcji (proszę wskazać datę)?

- jakie było przeznaczenie tych działek (działki budowlane, rolne, leśne) lub czy były to działki zabudowane?

- ilu działek dotyczyła transakcja?

Do dnia złożenia Wniosku Wnioskodawczyni nie dokonywała sprzedaży jakichkolwiek działek.

6. Czy posiada Pani inne działki, oprócz działki wskazanej we wniosku, które w przyszłości zamierza Pani sprzedać?

Oprócz działki wskazanej we Wniosku Wnioskodawczyni posiada również inne działki, jednakże nie zamierza dokonać ich sprzedaży w przyszłości.

7. Do jakich czynności Kupujący będzie wykorzystywał zakupioną od Pani działkę, objętą zakresem wniosku:

- opodatkowanych podatkiem VAT,

- zwolnionych od podatku VA T,

- niepodlegających opodatkowaniem podatkiem VAT?

Zgodnie z moją najlepszą wiedzą, Kupujący będzie wykorzystywać zakupioną działkę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Jak wskazano we Wniosku, działka ma zostać przeznaczona pod budowę centrum logistyczno-magazynowanego.

8. Czy Kupujący otrzymał/otrzyma od Pani fakturę, dokumentującą sprzedaż przedmiotowej działki?

Kupujący nie otrzymał od Wnioskodawczyni faktury dokumentującej sprzedaż przedmiotowej działki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy planowana przez Państwa XY czynność związana z zawarciem umowy sprzedaży praw własności Działki, wchodzącej w skład ich wspólnego majątku prywatnego, spełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?

2. W przypadku odpowiedzi twierdzącej Organu na pytanie nr 1, czy planowana transakcja sprzedaży Działki przez Państwa XY będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT? (pytanie przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

3. W przypadku twierdzącej odpowiedzi organu na pytania nr 1 i 2, czy Z - w związku z zakupem praw własności Działki Wnioskodawców - będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT?

Zdaniem Zainteresowanych :

1. Zdaniem Wnioskodawcy, planowana przez Państwa XY czynność związana z zawarciem umowy sprzedaży praw własności do nieruchomości wchodzącej w skład ich wspólnego majątku prywatnego nie spełnia definicji działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług.
2. W przypadku odpowiedzi organu na pytanie nr 1 stwierdzającej, że dokonanie sprzedaży prawa własności Działki spełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, to zdaniem Wnioskodawcy planowana transakcja sprzedaży Działki przez Państwa XY będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT wg stawki 23%.
3. W przypadku odpowiedzi organu na pytanie nr 1 stwierdzającej, że dokonanie sprzedaży prawa własności Działki spełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz odpowiedzi organu na pytanie nr 2 stwierdzającej, że sprzedaży Działki przez Państwa XY będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT wg stawki 23%, to zdaniem Wnioskodawcy, Z - w związku z zakupem praw własności Działki od Państwa XY - będzie przysługiwać prawo do odliczenia VAT.

UZASADNIENIE STANOWISKA

Ad. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.2021.685 t.j z dnia 14 kwietnia 2021 r. ze zm., dalej: ustawa o VAT), podatnikami VAT są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl ust. 2 ww. przepisu, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.

Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z treścią uchwały NSA w składzie 7 sędziów z dnia 29.10.2007 r. (sygn. I FPS 3/07): „Przepisy art. 15 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) powinny być rozumiane w ten sposób, że warunkiem sine qua non uznania, iż dany podmiot działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług, jest ustalenie, że działa on jako producent, handlowiec, usługodawca, pozyskujący zasoby naturalne, rolnik lub jako osoba wykonująca wolny zawód”.

Zdaniem Wnioskodawcy, celem ustalenia, czy działalność Państwa XY spełnia ww. definicję działalności gospodarczej, należy przeanalizować orzecznictwo wydane w tym zakresie przez polskie sądy administracyjne oraz Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE).

W powyższym zakresie, Wnioskodawca pragnie przede wszystkim zwrócić uwagę na orzeczenie z dnia 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosława Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (sygn. C- 180/10) oraz Emiliana Kuć i Haliny Jeziorskiej-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. C-181/10), w ramach którego TSUE wyraźnie zaznaczył, iż osoby dokonującej sprzedaży gruntu nie można uznać za podatnika VAT, jeżeli sprzedaż ta następuje w ramach zarządu majątkiem prywatnym tej osoby.

W ww. orzeczeniu, TSUE wymienił również przesłanki, które mogą świadczyć o tym, że sprzedaż gruntu wykracza poza zakres zarządu majątkiem prywatnym. Zdaniem trybunału: „jeżeli osoba ta w celu dokonania wspomnianej sprzedaży podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi dyrektywy VAT, należy uznać ją za podmiot prowadzący działalność gospodarczą w rozumieniu tego przepisu, a więc za podatnika podatku VAT".

Zdaniem TSUE ww. aktywne działania mogą polegać m.in. na uzbrojeniu terenu albo na działaniach marketingowych.

Powyższe tezy znajdują potwierdzenie w dorobku polskich sądów administracyjnych. Dla przykładu, w wyroku NSA z 18 października 2011 r. (sygn. I FSK 1536/10), sąd wskazał, iż: „Przyjęcie, że dana osoba fizyczna, sprzedając działki budowlane, działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec), wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czyli stałą (powtarzalność czynności i wykazany obiektywnymi dowodami zamiar ich kontynuacji), a w konsekwencji zorganizowaną; przesłanka “stałości” działalności gospodarczej wynika z porównania art. 9 z art. 12 dyrektywy 2006/112/WE, gdyż skoro art. 12 wprowadza, jako zasadę szczególną, możliwość uznania za podatnika także podmiotów wykonujących działalność gospodarczą w sposób sporadyczny (okazjonalny), to oznacza, że zasadą ogólną jest, że działalność gospodarcza musiała być wykonywana w sposób niesporadyczny (stały)".

W ww. orzeczeniu, NSA wskazał również, iż: „Nie jest działalnością handlową sprzedaż majątku osobistego (prywatnego), który nie został nabyty w celach odsprzedaży (w celach handlowych), lecz do spożytkowania w celach prywatnych”.

W powyższym zakresie, Wnioskodawca pragnie także przytoczyć fragment wyroku NSA z dnia 29 kwietnia 2014 r. o sygn. I FSK 621/13, w którym sąd wskazał, iż: „przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając działki budowlane działa w charakterze podatnika prowadzącego handlową działalność gospodarczą (jako handlowiec) wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną (np. nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę, jego uzbrojenie, wydzielenie dróg wewnętrznych, działania marketingowe podjęte w celu sprzedaży działek, wykraczające poza zwykłe formy ogłoszenia, uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy), czy wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru, prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze). Przy czym na tego rodzaju aktywność „handlową” wskazywać musi ciąg powyżej przykładowo przytoczonych okoliczności, a nie stwierdzenie jedynie faktu zaistnienia pojedynczych z tych okoliczności [podkreślenie i pogrubienie – Wnioskodawca]".

W zakresie ustalenia, czy sprzedaż działki należy uznać za przejaw działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT, pomocna zdaniem Wnioskodawcy jest również treść wyroku NSA z 21 maja 2014 r., w której sąd zaznaczył, iż: „Sprzedaż nieruchomości nie mieści się w zakresie zarządu majątkiem prywatnym, wówczas, gdy z uwagi na jej zorganizowany charakter spełnia warunki do uznania jej za realizowaną w ramach działalności gospodarczej. Zadecydować o działalności mogą takie okoliczności jak (oceniane łącznie): krótki odstęp czasu między zakupem i sprzedażą, duża różnica między ceną zakupu a ceną sprzedaży, dokonywanie podobnych transakcji w następnych latach, zaangażowanie znacznych środków finansowych, uzyskanie przed sprzedażą decyzji o warunkach zabudowy, posiadanie np. z racji wykonywanego zawodu - wiedzy na temat możliwości zakupu i sprzedaży gruntów, ich wartości i przeznaczenia [podkreślenie i pogrubienie - Wnioskodawca]".

Analiza przytoczonego wyżej orzecznictwa prowadzi do wniosku, iż o profesjonalnym obrocie nieruchomościami noszącym znamiona działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT świadczą następujące przesłanki:

• podejmowanie przez sprzedającego aktywnych działań marketingowych mających na celu sprzedaż działki, które wykraczają poza zwykłą formę ogłoszenia,

• uzbrajanie przez sprzedającego terenu,

• nabycie majątku w celach odsprzedaży (handlowych) a nie w celu spożytkowania do celów prywatnych,

• krótki odstęp między nabyciem nieruchomości a jej sprzedażą,

• duża różnica między ceną zakupu a ceną sprzedaży nieruchomości,

• dokonywanie podobnych transakcji w następnych latach,

• zaangażowanie w sprzedaż nieruchomościami znacznych środków finansowych,

• nabycie terenu przeznaczonego pod zabudowę,

• wydzielanie dróg wewnętrznych prowadzących do nieruchomości,

• uzyskanie decyzji o warunkach zagospodarowania terenu (zabudowy),

• wystąpienie o opracowanie planu zagospodarowania przestrzennego dla sprzedawanego obszaru,

• prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie usług developerskich lub innych tego rodzaju usług o zbliżonym charakterze,

• posiadanie specjalistycznej wiedzy o obrocie nieruchomościami np. z racji wykonywanego zawody.

Co istotne, zgodnie z przytoczoną wyżej praktyką polskich sądów administracyjnych, ww. przesłanki powinny być rozpatrywane łącznie. Stwierdzenie zaistnienia pojedynczych przesłanek nie może przesądzać o prowadzeniu działalności gospodarczej na gruncie VAT.

Zdaniem Wnioskodawcy, Państwo XY nie spełniają ani jednej z ww. przesłanek.

W szczególności jak zostało wskazane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, Państwo XY:

• otrzymali Działkę w drodze darowizny, nie została ona zatem nabyta w drodze transakcji zakupu, w szczególności w celu jej odsprzedaży bądź wykorzystania do celów prowadzenia działalności gospodarczej,

• nie podejmowali żadnych czynności związanych z uzbrojeniem Działki ani z utworzeniem dróg dojazdowych wiodących do niej,

• nie podejmowali jakichkolwiek działań promocyjnych i marketingowych mających na celu zaanonsowanie sprzedaży Działki i w ten sposób dotarcie do jej potencjalnych nabywców. Wręcz przeciwnie, to …. jako potencjalny nabywca zwrócił się w tym zakresie do Wnioskodawców, którzy na początku nie byli zainteresowani sprzedażą Działki,

• nie występowali z wnioskiem o uzyskanie decyzji w sprawie zabudowy posiadanej działki bądź z wnioskiem o opracowanie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego,

• nie podejmowali żadnych działań związanych z podziałem Działki,

• nie wykonują zawodów związanych z obrotem nieruchomościami,

• przed podjęciem decyzji o sprzedaży Działki i przed zawarciem umowy przedwstępnej w dniu 15 lutego 2021 r. nie udzielali pełnomocnictwa pośrednikom, którzy w ich imieniu wykonywaliby którąkolwiek z wymienionych wyżej czynności; dopiero w związku z zawarciem umowy przedwstępnej, Państwo XY udzielili pełnomocnictwa do podejmowania działań związanych z planowaną przez ….. inwestycją na Działce.

Mając na względzie powyższe, zdaniem Wnioskodawcy planowana przez Państwa XY czynność związana z zawarciem umowy sprzedaży praw własności do nieruchomości wchodzącej w skład ich wspólnego majątku prywatnego nie spełnia definicji działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o VAT.

Przedstawione wyżej stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w wydanych dotychczas przez organy podatkowe indywidualnych interpretacjach podatkowych dotyczących podobnych stanów faktycznych, w tym m.in. w :

• interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lutego 2020 r. o sygn. 0113- KDIPT1-3.4012.781.2019.2.KS,

• interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 8 grudnia 2020 r. o sygn. 0112-KDIL1-3.4012.370.2020.3.AKR,

• interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lutego 2021 r. o sygn. 0114-KDIP4-3.4012.630.2020.3.JJ,

• interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 12 marca 2020 r. o sygn. 0114-KDIP1- 1.4012.15.2020.2.AKA.

Ad. 2.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, opodatkowaniu podatkiem VAT podlega m.in. odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Przez towary na podstawie art. 2 pkt 6 ustawy o VAT - rozumie się natomiast rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Zgodnie z przedstawionymi ww. przepisami, zdaniem Wnioskodawcy, Działka będąca przedmiotem niniejszego wniosku spełnia definicję towarów w rozumieniu ustawy o VAT, a jej sprzedaż może potencjalne stanowić odpłatną dostawę towarów na terytorium kraju, podlegająca opodatkowaniu VAT.

W powyższym zakresie, wskazać jednak należy, iż nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu ustawy o VAT, podlega opodatkowaniu. Taka czynność musi być bowiem wykonana przez podmiot, który spełnia definicję podatnika w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy o VAT, co do zasady, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%.

Co istotne, zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa m.in. przytoczonym wyżej art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 23%.

Zarówno w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w rozporządzeniach wykonawczych do niej, przewidziano możliwość zastosowania obniżonych stawek podatku lub zwolnień od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia wybranych dostaw towarów od podatku VAT zostały określone m.in. w art. 43 ustawy o VAT. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 tej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane. Przez tereny budowlane - stosownie do treści art. 2 pkt 33 ustawy o VAT - rozumie się natomiast grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu - zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane stawką pozytywną VAT są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu ww. art. 2 pkt 33 ustawy o VAT, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane - są zwolnione od podatku.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym, Działka będąca przedmiotem niniejszego wniosku stanowi niezabudowany teren. Działka ta jest ponadto objęta miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego i przeznaczona jest pod zabudowę.

Zdaniem Wnioskodawcy, biorąc pod uwagę, iż planowana przez Państwa XY czynność związana z zawarciem umowy sprzedaży praw własności do nieruchomości wchodzącej w skład ich wspólnego majątku prywatnego nie spełnia definicji działalności gospodarczej. Tym samym nie zostanie spełniony warunek dot. opodatkowania tylko tych czynności, które wykonywane są przez podmioty spełniające definicję podatnika w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W przypadku jednak zajęcia przez organ odpowiedzi na pytanie nr 1 potwierdzającej, że dokonanie sprzedaży prawa własności Działki przez Państwa XY spełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, zdaniem Wnioskodawcy, planowana transakcja sprzedaży Działki przez Państwa XY będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT wg stawki 23%.

Ad. 3.

Warunki uprawniające podatników do skorzystania z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zostały określone w art. 86 ustawy o VAT.

Zgodnie z ust. 1 ww. przepisu, w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy o VAT przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, pod warunkiem braku zaistnienia negatywnych przesłanek, o których mowa w art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT.

Ponadto, w myśl ust. 10 analizowanego przepisu, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy. Z art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy o VAT wynika natomiast, iż prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadku nabycia towarów udokumentowanego fakturą, powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę.

Jak zostało wskazane w stanie faktycznym niniejszego wniosku, Z jest podatnikiem VAT, którego główny przedmiot działalności stanowi realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

W ramach ww. działalności gospodarczej, Z zamierza nabyć od Państwa XY prawo własności do Działki będącej częścią ich wspólnego majątku prawnego.

Nabyta od Państwa XY Działka ma zostać przeznaczona przez Z pod budowę centrum logistyczno-magazynowego.

Mając na względzie powyższe, w przypadku odpowiedzi organu na pytanie nr 1 stwierdzającej, że dokonanie sprzedaży prawa własności Działki spełnia definicję działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, oraz odpowiedzi organu na pytanie nr 2 stwierdzającej, że sprzedaży Działki przez Państwa XY będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu VAT wg stawki 23%, zdaniem Wnioskodawcy, przy założeniu braku zaistnienia negatywnych przesłanek, uniemożliwiających skorzystanie z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o których mowa w art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124 ustawy o VAT, Z będzie w związku z zakupem praw własności do nieruchomości Państwa XY przysługiwać prawo do odliczenia VAT.

Ww. prawo powstanie w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytej Działki powstanie obowiązek podatkowy, pod warunkiem, iż Z otrzyma od Państwa XY fakturę, dokumentującą sprzedaż Działki.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego w zakresie:

- nieuznania sprzedaży działki, stanowiącej współwłasność małżeńską, za czynność realizowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej**- jest nieprawidłowe.**

- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży ww. działki - jest prawidłowe.

- prawa do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem ww. działki – jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Na mocy art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Towarem jest także udział w prawie własności lub użytkowania wieczystego nieruchomości. Jest to zgodne z normami unijnymi, bowiem w myśl art. 15 ust. 2 Dyrektywy 2006/112/WE Rady z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz. Urz. UE L

Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zwanej dalej „Dyrektywą 112”, państwa członkowskie mogą uznać za rzeczy:

1. określone udziały w nieruchomości,
2. prawa rzeczowe dające ich posiadaczowi prawo do korzystania z nieruchomości,
3. udziały i inne równoważne udziałom tytuły prawne dające ich posiadaczowi prawne lub faktyczne prawo własności lub posiadania nieruchomości lub jej części.

Problematyka współwłasności została uregulowana w art. 195-221 ustawy z 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm). Ze współwłasnością mamy do czynienia wtedy, gdy własność tej samej rzeczy przysługuje niepodzielnie kilku osobom (art. 195 Kodeksu cywilnego). W przypadku współwłasności nieruchomości określonej w częściach ułamkowych, każdy ze współwłaścicieli ma określony ułamkiem udział w nieruchomości.

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności (art. 46 § 1 Kodeksu cywilnego).

Podkreślić należy, że współwłaściciel ma względem swego udziału pozycję wyłącznego właściciela. Ze względu na charakter udziału, każdy ze współwłaścicieli może rozporządzać swoim udziałem bez zgody pozostałych współwłaścicieli (art. 198 ustawy Kodeks cywilny). Rozporządzanie udziałem polega na tym, że współwłaściciel może zbyć swój udział.

Należy w tym miejscu zauważyć, że kwestie stosunków majątkowych pomiędzy małżonkami reguluje ustawa z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (Dz. U. z 2020 r., poz. 1359).

Stosownie do art. 31 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez obojga małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową należą do majątku osobistego każdego z małżonków.

Zatem, istotą wspólności majątkowej małżeńskiej, zarówno ustawowej, jak i umownej, jest to, że każdy z małżonków jest współwłaścicielem poszczególnych składników majątku wspólnego (dorobkowego) na zasadach współwłasności łącznej (bezudziałowej).

W świetle art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, w czasie trwania wspólności ustawowej żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Nie może również rozporządzać ani zobowiązywać się do rozporządzania udziałem, który w razie ustania wspólności przypadnie mu w majątku wspólnym lub w poszczególnych przedmiotach należących do tego majątku.

W myśl art. 36 § 1 oraz § 2 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, oboje małżonkowie są obowiązani współdziałać w zarządzie majątkiem wspólnym, w szczególności udzielać sobie wzajemnie informacji o stanie majątku wspólnego, o wykonywaniu zarządu majątkiem wspólnym i o zobowiązaniach obciążających majątek wspólny. Każdy z małżonków może samodzielnie zarządzać majątkiem wspólnym, chyba że przepisy poniższe stanowią inaczej. Wykonywanie zarządu obejmuje czynności, które dotyczą przedmiotów majątkowych należących do majątku wspólnego, w tym czynności zmierzające do zachowania tego majątku.

Zgodnie z art. 37 § 1 pkt 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego, zgoda drugiego małżonka jest potrzebna m.in. do dokonania czynności prawnej prowadzącej do zbycia, obciążenia, odpłatnego nabycia nieruchomości lub użytkowania wieczystego, jak również prowadzącej do oddania nieruchomości do używania lub pobierania z niej pożytków.

Z uwagi na powyższe regulacje prawne w akcie notarialnym dokumentującym tego rodzaju nabycie nieruchomości wymieniani są oboje małżonkowie, jeżeli istnieje między nimi ustawowa wspólność majątkowa. Wspólność wynikająca ze stosunku małżeństwa jest współwłasnością łączną uprawniającą do współposiadania rzeczy wchodzących w skład majątku wspólnego, a w czasie jej trwania żaden z małżonków nie może żądać podziału majątku wspólnego. Na mocy zapisu zawartego w art. 43 § 1 Kodeksu cywilnego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Pojęcia „podatnik” i „działalność gospodarcza”, na potrzeby podatku od towarów i usług, zostały określone w art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy.

Podatnikami – według zapisu art. 15 ust. 1 ustawy – są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Natomiast działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 Dyrektywy 2006/112/WE, „podatnikiem” jest każda osoba prowadząca samodzielnie w dowolnym miejscu jakąkolwiek działalność gospodarczą, bez względu na cel czy też rezultaty takiej działalności. „Działalność gospodarcza” obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Za działalność gospodarczą uznaje się w szczególności wykorzystywanie w sposób ciągły, majątku rzeczowego lub wartości niematerialnych w celu uzyskania z tego tytułu dochodu.

Jednocześnie w art. 12 ust. 1 lit. b) powołanej Dyrektywy 2006/112/WE wskazano, że państwa członkowskie mogą uznać za podatnika każdego, kto okazjonalnie dokonuje transakcji związanej z działalnością, o której mowa w art. 9 ust. 1 akapit drugi, w szczególności dostawy terenu budowlanego. „Teren budowlany” to każdy grunt nieuzbrojony lub uzbrojony, uznawany za teren budowlany przez państwa członkowskie (art. 12 ust. 3 Dyrektywy 2006/112/WE).

Opodatkowaniu VAT podlega, na podstawie art. 2 ust. 1 lit. a) Dyrektywy 2006/112/WE, odpłatna dostawa towarów na terytorium państwa członkowskiego przez podatnika działającego w takim charakterze.

Z przytoczonych regulacji prawa wspólnotowego wynika, że podatnikiem podatku od towarów i usług może być każda osoba, która okazjonalnie dokonuje czynności opodatkowanych, przy czym czynności te winny być związane z działalnością zdefiniowaną jako działalność gospodarcza, tj. wszelką działalnością producentów, handlowców i osób świadczących usługi, włącznie z górnictwem, działalnością rolniczą i wykonywaniem wolnych zawodów lub uznanych za takie.

Warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług w świetle powyższych przepisów jest spełnienie dwóch przesłanek łącznie: po pierwsze dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność została wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że uznanie, iż dany podmiot w odniesieniu do konkretnej czynności działa jako podatnik podatku od towarów i usług, wymaga oceny każdorazowo odnoszącej się do okoliczności faktycznych danej sprawy.

Z orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 15 września 2011 r. w sprawach połączonych Jarosław Słaby przeciwko Ministrowi Finansów (C-180/10) oraz Emilian Kuć i Halina Jeziorska-Kuć przeciwko Dyrektorowi Izby Skarbowej w Warszawie (C-181/10) wynika, że czynności związane ze zwykłym wykonywaniem prawa własności nie mogą same z siebie być uznawane za prowadzenie działalności gospodarczej. Sama liczba i zakres transakcji sprzedaży nie mogą stanowić kryterium rozróżnienia między czynnościami dokonywanymi prywatnie, które znajdują się poza zakresem zastosowania dyrektywy, a czynnościami stanowiącymi działalność gospodarczą.

Inaczej jest natomiast – wyjaśnił Trybunał – w wypadku, gdy zainteresowany podejmuje aktywne działania w zakresie obrotu nieruchomościami, angażując środki podobne do wykorzystywanych przez producentów, handlowców i usługodawców w rozumieniu art. 9 ust. 1 akapit drugi Dyrektywy. Zatem za podatnika należy uznać osobę, która w celu dokonania sprzedaży gruntów angażuje podobne środki wykazując aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem, tj. działania wykraczające poza zakres zwykłego zarządu majątkiem prywatnym.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że pojęcie „majątku prywatnego” nie występuje na gruncie analizowanych przepisów ustawy, jednakże wynika z wykładni art. 15 ust. 2 ustawy, w której zasadnym jest odwołanie się do treści orzeczenia TSUE w sprawie C-291/92 (Finanzamt Uelzen v. Dieter Armbrecht), które dotyczyło kwestii opodatkowania sprzedaży przez osobę będącą podatnikiem podatku od wartości dodanej, części majątku niewykorzystywanej do prowadzonej działalności gospodarczej, a służącej jej do celów prywatnych. „Majątek prywatny” to zatem taka część majątku danej osoby fizycznej, która nie jest przez nią przeznaczona ani wykorzystywana dla potrzeb prowadzonej działalności gospodarczej. Ze wskazanego orzeczenia wynika zatem, że podatnik musi w całym okresie posiadania danej nieruchomości wykazywać zamiar wykorzystywania części nieruchomości w ramach majątku osobistego. Przykładem takiego wykorzystania nieruchomości mogłoby być np. wybudowanie domu dla zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych.

Potwierdzone to zostało również w wyroku TSUE z dnia 21 kwietnia 2005 r., sygn. akt C-25/03 Finanzamt Bergisch Gladbach v. HE, który stwierdził, że majątek prywatny to mienie wykorzystywane dla zaspokojenia potrzeb własnych.

Kwestie dotyczące stosunków cywilnoprawnych między podmiotami, w tym kwestie dotyczące przeniesienia własności nieruchomości, reguluje ww. ustawa Kodeks cywilny. Zgodnie z ogólnymi zasadami dotyczącymi sprzedaży – przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę (art. 535 Kodeksu cywilnego).

Moment przeniesienia własności nieruchomości został określony w art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego, w myśl którego – umowa sprzedaży, zamiany, darowizny lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej, albo że strony inaczej postanowiły.

Z kolei umowa przedwstępna została uregulowana w art. 389-396 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z art. 389 § 1 Kodeksu cywilnego – umowa, przez którą jedna ze stron lub obie zobowiązują się do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma być zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna ona być zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej. Jeżeli obie strony są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia (art. 389 § 2 ww. ustawy).

Umowa przedwstępna jest więc jedynie zobowiązaniem do przeniesienia własności, lecz własności nie przenosi. Kupujący nie otrzymuje na mocy tej umowy żadnych uprawnień właścicielskich. Właścicielem zostaje dopiero dzięki zawarciu umowy przyrzeczonej.

Tym samym, zgodnie z powyższymi normami prawa cywilnego – umowa przedwstępna, będąca przyrzeczeniem zawarcia właściwej umowy sprzedaży, nawet jeśli sporządzona została w formie aktu notarialnego, nie powoduje przeniesienia prawa własności nieruchomości.

Ponadto należy zwrócić uwagę na kwestię udzielania pełnomocnictw, która to została uregulowana w Tytule IV Działu VI Przedstawicielstwo, Rozdział I Przepisy ogólne, Rozdział II Pełnomocnictwo, ustawy Kodeks cywilny.

Zgodnie z art. 95 § 1 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych albo wynikających z właściwości czynności prawnej, można dokonać czynności prawnej przez przedstawiciela. W świetle § 2 tego artykułu, czynność prawna dokonana przez przedstawiciela w granicach umocowania pociąga za sobą skutki bezpośrednio dla reprezentowanego.

W myśl art. 96 ww. Kodeksu cywilnego, umocowanie do działania w cudzym imieniu może opierać się na ustawie (przedstawicielstwo ustawowe) albo na oświadczeniu reprezentowanego (pełnomocnictwo). Stosownie do art. 98 ww. Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo ogólne obejmuje umocowanie do czynności zwykłego zarządu. Do czynności przekraczających zakres zwykłego zarządu potrzebne jest pełnomocnictwo określające ich rodzaj, chyba że ustawa wymaga pełnomocnictwa do poszczególnej czynności.

Stosownie do art. 99 § 1 Kodeksu cywilnego, jeżeli do ważności czynności prawnej potrzebna jest szczególna forma, pełnomocnictwo do dokonania tej czynności powinno być udzielone w tej samej formie. W myśl § 2 powołanego artykułu, pełnomocnictwo ogólne powinno być pod rygorem nieważności udzielone na piśmie.

Na mocy art. 108 ww. Kodeksu cywilnego, pełnomocnik nie może być drugą stroną czynności prawnej, której dokonuje w imieniu mocodawcy, chyba że co innego wynika z treści pełnomocnictwa albo że ze względu na treść czynności prawnej wyłączona jest możliwość naruszenia interesów mocodawcy. Przepis ten stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy pełnomocnik reprezentuje obie strony.

Z regulacji art. 109 ww. Kodeksu cywilnego wynika, że przepisy działu niniejszego stosuje się odpowiednio w wypadku, gdy oświadczenie woli ma być złożone przedstawicielowi.

Jak wynika z przepisów art. 95 do art. 109 Kodeksu cywilnego, pełnomocnictwo – to jednostronne oświadczenie osoby (mocodawcy), na mocy którego inna osoba (pełnomocnik) staje się upoważniona do działania w imieniu mocodawcy. Zatem każda czynność wykonana przez pełnomocnika w imieniu mocodawcy i w zakresie udzielonego pełnomocnictwa wywoła skutki bezpośrednio w sferze prawnej mocodawcy.

Z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy wynika, że w 2002 r. Zainteresowana będącą stroną postępowania wraz z mężem (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) nabyli w drodze darowizny, od matki Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania, działkę numer …., jako składnik ich majątku wspólnego.

15 lutego 2021 r. Zainteresowani zawarli przed notariuszem umowę przedwstępną, dotyczącą sprzedaży na rzecz firmy ….. ww. działki. Na podstawie wskazanej umowy zobowiązali się do zawarcia w terminie i miejscu wyznaczonym przez kupującego, umowy sprzedaży prawa własności do posiadanej nieruchomości. Jednocześnie, w zawartej umowie przedwstępnej, wyrazili zgodę na cesję całości lub części praw z niej wynikających, przez kupującego na rzecz spółki mającej siedzibę w Polsce, w tym również zgodę na zawarcie umowy sprzedaży przedmiotowej działki z cesjonariuszem.

W oparciu o ww. postanowienia umowy przedwstępnej … poinformował o dokonaniu cesji praw, wynikających z przedmiotowej umowy na rzecz Z. Z jest polską spółką prawa handlowego zarejestrowaną dla celów podatku od towarów i usług, której główny przedmiot działalności stanowi realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków.

Jak wskazano we wniosku, działka ma zostać przeznaczona pod budowę centrum logistyczno-magazynowanego, Kupujący będzie wykorzystywać zakupioną działkę do czynności podlegających opodatkowaniu VAT.

W związku z zawarciem umowy przedwstępnej, 15 lutego 2021 r., zawarte zostało – z inicjatywy …. - porozumienie pomiędzy Zainteresowaną będącą stroną postępowania i Jej mężem (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania) a spółką Z (Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania), dotyczące współpracy stron w związku z planowaną transakcją sprzedaży Działki.

W porozumieniu tym strony uzgodniły, m.in. że:

• Sprzedający udziela Kupującemu prawa dysponowania Nieruchomością na cele budowlane (z prawem udzielania tego prawa dowolnej osobie trzeciej), składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy,

• Sprzedający na każde wezwanie Kupującego udzieli pełnomocnictw szczególnych złożonych na druku PPS-1, niezbędnych do prowadzenia postępowań administracyjnych i innych związanych z uzyskiwaniem pozwoleń, uzgodnień itp., dla celów analizy stanu Nieruchomości i przygotowania realizacji Inwestycji.

Ponadto w związku z zawarciem umowy przedwstępnej sprzedaży, udzielono ograniczonego pełnomocnictwa na rzecz spółki z grupy …. oraz jednego z pracowników ….., obejmującego prawo m.in. do:

• uzyskania warunków technicznych przyłączenia nieruchomości do infrastruktury technicznej, w szczególności przyłączenia do sieci energetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowe, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej,

• zawarcia w imieniu mocodawcy umów przyłączenia do sieci oraz umów drogowych określających warunki włączenia do dróg;

• uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowlę na nieruchomości tej planowanej inwestycji.

W świetle powyższego uznać należy, że Kupujący będzie dokonywał szeregu określonych czynności w związku ze sprzedażą przez Zainteresowaną będącą stroną postępowania i Jej męża (Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania) działki nr …`(...)`

Pomimo, że ww. czynności dokonywane będą przez przyszłego właściciela, to aby takie czynności mogły zostać poczynione, to faktyczny właściciel nieruchomości musi wystąpić z wnioskiem lub udzielić stosownych pełnomocnictw potencjalnemu przyszłemu właścicielowi, tak aby mógł on działać w jego imieniu. Jak wskazano wyżej, Sprzedający udzielili Kupującemu stosownych pełnomocnictw.

Okoliczność, że ww. działania nie będą podejmowane bezpośrednio przez Sprzedających, ale przez Kupującego, nie oznacza, że pozostają one bez wpływu na sytuację prawną Zainteresowanych. Po udzieleniu pełnomocnictw czynności wykonane przez Kupującego wywołają skutki bezpośrednio w sferze prawnej Sprzedających.

Z kolei Kupujący dokonując ww. działań uatrakcyjni przedmiotową nieruchomość stanowiącą nadal własność Zainteresowanych. Działania te, dokonywane za pełną zgodą Wnioskodawczyni i Jej męża, wpłyną generalnie na podniesienie atrakcyjności nieruchomości jako towaru i wzrost jej wartości.

Wobec powyższego, Sprzedający dokonując sprzedaży przedmiotowej nieruchomości gruntowej nie będzie korzystała z przysługującego jej prawa do rozporządzania własnym majątkiem prywatnym, nie jest to bowiem typowe (zwykłe) rozporządzanie prawem własności. Sprzedający w taki sposób zorganizowała sprzedaż przedmiotowej nieruchomości, że niejako jej działania łącznie z działaniami przyszłego nabywcy stanowią pewnego rodzaju wspólne przedsięwzięcie.

Do czasu zawarcia umowy przyrzeczonej Sprzedający posiadają prawo współwłasności nieruchomości, która podlega wielu czynnościom. Wszystkie te czynności z punktu widzenia podatku VAT zostaną „wykonane” w sferze prawnopodatkowej Sprzedających.

W tym kontekście bez znaczenia pozostaje okoliczność wykonywania ww. czynności przez potencjalnego nabywcę. W efekcie wykonywanych czynności dostawie podlegają nieruchomości o zupełnie innym charakterze jak w chwili zawarcia umowy przedwstępnej.

Zatem w przedmiotowej sprawie Sprzedający podejmując ww. czynności zaangażowali środki podobne do tych, jakie wykorzystują podmioty zajmujące się profesjonalnie obrotem nieruchomościami, o których mowa we wskazanych orzeczeniach w sprawach C-180/10 i C-181/10, tj. wykazali aktywność w przedmiocie zbycia nieruchomości porównywalną do działań podmiotów zajmujących się profesjonalnie tego rodzaju obrotem.

W ocenie tut. Organu uznać należy, że podejmowane przez Sprzedających działania oraz dokonane czynności wykluczają sprzedaż przedmiotowej nieruchomości w ramach zarządu ich majątkiem prywatnym. Wobec powyższego, należy stwierdzić, że ww. sprzedaż będzie dostawą dokonaną w ramach prowadzenia działalności gospodarczej w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, a Sprzedający będą działać jako podatnicy VAT, o których mowa w art. 15 ust. 1 ustawy. Z uwagi na powyższe, w tej konkretnej sytuacji nie można uznać, że przedmiotem dostawy będzie składnik majątku osobistego Sprzedających, a sprzedaż działki będzie stanowiła realizację prawa do rozporządzania majątkiem osobistym.

Reasumując, skoro w przedmiotowej sprawie wystąpią przesłanki stanowiące podstawę uznania Zainteresowanej będącej stroną postępowania oraz jej męża za podatników w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzących działalność gospodarczą, w myśl art. 15 ust. 2 ustawy, to czynność sprzedaży działki nr …., stanowiącej współwłasność małżeńską, będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Zainteresowanych w zakresie:

- nieuznania sprzedaży działki, stanowiącej współwłasność małżeńską, za czynność realizowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej- jest nieprawidłowe,

- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży ww. działki - jest prawidłowe.

Kolejne wątpliwości Zainteresowanych dotyczą prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT, w związku z zakupem przedmiotowej działki.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z treści cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Należy zauważyć, że formułując w art. 86 ust. 1 ustawy warunek związku ze sprzedażą opodatkowaną, ustawodawca nie uzależnia prawa do odliczenia od związku zakupów z obecnie wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. Wystarczającym jest, że z okoliczności towarzyszących nabyciu towarów lub usług przy uwzględnieniu rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej wynika, że zakupy te dokonane są w celu ich wykorzystania w ramach jego działalności opodatkowanej.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Należy podkreślić, że ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 tej ustawy.

W myśl art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy, nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego faktury i dokumenty celne w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku.

Jak skazano powyżej, czynność sprzedaży działki nr …., będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, jako odpłatna dostawa towarów na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 7 ust. 1 ustawy.

Przy czym zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przez tereny budowlane – na podstawie art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego jako akt prawa miejscowego wiąże zarówno organy administracji, osoby fizyczne, osoby prawne, jak i inne jednostki organizacyjne. Zatem w sytuacji, gdy na danym terenie obowiązuje miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, to właśnie zapisom miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego należy nadać decydujące znaczenie dla oceny przeznaczenia danego terenu, w tym również dla potrzeb art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że kluczowa dla sprawy regulacja stanowi implementację art. 135 ust. 1 lit. k Dyrektywy 2006/112/WE Rady, zgodnie z którym państwa członkowskie zwalniają dostawy terenów niezabudowanych, inne niż dostawy terenów budowlanych, o których mowa w art. 12 ust. 1 lit. b.

W tym miejscu warto wyjaśnić, że stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 – Gemeente Emmen przeciwko Belastingdienst Grote Ondernemingen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”. Tym samym, również w świetle orzeczeń TSUE za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W konsekwencji, generalnie opodatkowane podatkiem VAT są dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe zabudowane i niezabudowane, przy czym w przypadku tych ostatnich opodatkowane są wyłącznie te, których przedmiotem są tereny budowlane, czyli tereny przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym. Pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, dla których nie obowiązuje plan zagospodarowania przestrzennego oraz nie wydano decyzji o warunkach zabudowy – są zwolnione od podatku VAT. Ustawa o podatku od towarów i usług w kontekście zastosowania zwolnienia przy sprzedaży gruntu nakazuje oceniać przeznaczenie tego gruntu wyłącznie na podstawie istniejącego planu zagospodarowania przestrzennego oraz wydanych decyzji o warunkach zabudowy.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr …., będąca przedmiotem sprzedaży, jest niezabudowana i zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest pod zabudowę.

W świetle powyższych okoliczności należy wskazać, że działka będąca przedmiotem sprzedaży na dzień sprzedaży będzie spełniać definicję terenów budowlanych w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy. Zatem należy stwierdzić, że w przedmiotowej sprawie nie znajdzie zastosowania zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z uwagi na fakt, że w przedmiotowej sprawie nie zaistniały przesłanki umożliwiające zastosowanie zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy rozpatrzyć warunki do zastosowania zwolnienia dla dostawy nieruchomości wynikające z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że dla zastosowania zwolnienia od podatku VAT, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- brak prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów.

Niespełnienie choćby jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wskazano we wniosku, działka nr …, będąca przedmiotem sprzedaży, nie była wykorzystywana na cele działalności zwolnionej z podatku VAT.

W konsekwencji w odniesieniu do przedmiotowego gruntu nie będzie miało zastosowania zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Bowiem jak wynika z powyższych wyjaśnień niespełnienie jednego z warunków określonych w powyższym przepisie daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zatem sprzedaż przedmiotowej działki nie będzie korzystała także ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

W związku z powyższym, sprzedaż działki nr …. będzie opodatkowana podatkiem VAT według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

W konsekwencji, mając na uwadze opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa, należy stwierdzić, że Kupujący będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT w związku z zakupem przedmiotowej działki, pod warunkiem, iż otrzyma od Sprzedających fakturę, dokumentującą ww. sprzedaż.

Wynika to z faktu, że w analizowanym przypadku będą spełnione – wskazane w art. 86 ust. 1 ustawy – przesłanki warunkujące prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Nabyte przez Kupującego nieruchomości będą służyły czynnościom opodatkowanym, a Kupujący jest czynnym podatnikiem podatku VAT.

Wobec tego stanowisko Zainteresowanych w zakresie prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem ww. działki- jest prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Niniejszą interpretacją załatwiono wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- nieuznania sprzedaży działki, stanowiącej współwłasność małżeńską, za czynność realizowaną w ramach prowadzonej działalności gospodarczej,

- podlegania opodatkowaniu podatkiem VAT sprzedaży ww. działki,

- prawa Kupującego do odliczenia podatku VAT w związku z nabyciem ww. działki.

Natomiast w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanych. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem, w szczególności okres rozliczenia prawa do odliczenia nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

W odniesieniu do powołanych przez Zainteresowanych we wniosku wyroków Wojewódzkich Sądów Administracyjnych tut. Organ wyjaśnia, że wskazane wyroki zostały potraktowane jako element argumentacji Wnioskodawcy, są to jednak rozstrzygnięcia odnoszące się do indywidualnych spraw i co do zasady wiążą one strony postępowań w konkretnej, indywidualnej sprawie, nie rozciągając swojego oddziaływania na inne, choćby podobne lub zbieżne sprawy. Zatem powołane orzeczenia nie mogą wpłynąć na ocenę prawidłowości przedmiotowej kwestii.

Odnośnie natomiast powołanych przez Zainteresowanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy):

- na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub

- drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy),

w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.