0113-KDIPT1-3.4012.499.2021.4.MK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1, art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.)Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku wspólnym z 24 czerwca 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym pismami z 24 czerwca 2021 r. (data wpływu) oraz z 27 września 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku podatkowego w podatku VATz tytułu planowanej transakcji połączenia Spółek – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

24 czerwca 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku podatkowego w podatku VAT (podatek od towarów i usług) z tytułu planowanej transakcji połączenia Spółek oraz podatku dochodowego od osób fizycznych, podatku dochodowego od osób prawnych, podatku od czynności cywilnoprawnych.

Przedmiotowy wniosek został uzupełniony pismami z 24 czerwca 2021 r. (data wpływu) oraz z 27 września 2021 r. (data wpływu) poprzez doprecyzowanie opisu sprawy oraz przesłanie potwierdzenia wniesionych opłat.

We wniosku złożonym przez:

Zainteresowanego będącego stroną postępowania: X Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

Zainteresowanych niebędących stroną postępowania: Pana M.W., Panią Y.W., Pana D.W., Panią N.B., Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością , Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Spółka komandytowa

przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe

(ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Wspólnikami spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w `(...)` (dalej zwanej „Spółką Komandytową") są: D.W. (komandytariusz), Y.W. (komandytariusz), N.B. (komandytariusz) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w `(...)` (komplementariusz, dalej zwany „Komplementariuszem").

Wspólnikami „X" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w `(...)` (dalej zwanej „X") są: M.W., D.W., N.W. i Y.W.. Każde z nich posiada 1/4 udziałów w X.

Miejscem zamieszkania D.W., Y.W. oraz N.W. jest Republika Federalna Niemiec. W związku z powyższym podlegają oni w Rzeczypospolitej Polskiej ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej zwanej „Ustawą o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)").

Miejscem zamieszkania M.W. jest Rzeczpospolita Polska. W związku z powyższym podlega on w Rzeczypospolitej Polskiej nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu Ustawy o PIT. Wspólnicy Spółki Komandytowej podjęli w trybie art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 28 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, Dz.U. z 2020 r. poz. 2123 uchwałę o tym, aby przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej zwanej „Ustawą o CIT (podatek dochodowy od osób prawnych)") stosować do Spółki Komandytowej począwszy od 1 maja 2021 r.

Planowane jest przeprowadzenie procesu połączenia X ze Spółką Komandytową w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych (dalej zwanej „k.s.h.") poprzez przejęcie Spółki Komandytowej przez X (dalej zwanego „Połączeniem"). Na skutek Połączenia X wstąpi w trybie art. 494 § 1 k.s.h. we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Komandytowej, która zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. W związku z Połączeniem podwyższeniu ulegnie kapitał zakładowy X, a nowe udziały zostaną przyznane obecnym wspólnikom Spółki Komandytowej.

Połączenie ma na celu uproszenie struktury korporacyjnej X i Spółki Komandytowej - podmiotów o bardzo podobnej strukturze właścicielskiej. Przejęcie praw i obowiązków Spółki Komandytowej przez X pozwoli ograniczyć koszty operacyjne poprzez wyeliminowanie dublujących się funkcji.

Na pytania w zakresie podatku od towarów i usług zawarte w wezwaniu o treści:

a) czy planowana transakcja połączenia ze Spółką Komandytową będzie związana z przejęciem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.) lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa?

b) czy Spółka Komandytowa stanowi przedsiębiorstwo, tj. zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności gospodarczej i czy obejmuje ono w szczególności:

– oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

– własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

– prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

– wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

– koncesje, licencje i zezwolenia;

– patenty i inne prawa własności przemysłowej;

– majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

– tajemnice przedsiębiorstwa;

– księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

c) czy w dniu transakcji Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Komandytową w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji?

d) czy Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Spółkę Komandytową w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji?

e) czy Zainteresowany będący stroną postępowania będzie musiał podjąć/wykonać jakieś działania faktyczne lub prawne (np. zawarcia umów, zapewnienia innych składników majątku poza nabytymi, zapewnienie koncesji itp.) w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe. Jeśli tak należy precyzyjnie wskazać jakie działania faktyczne lub prawne Zainteresowany będący stroną postępowania będzie musiał podjąć/wykonać w celu prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe (należy precyzyjnie w sposób niebudzący wątpliwości wskazać/opisać)?

f) czy mające być przedmiotem transakcji składniki majątkowe będą w dniu transakcji wyodrębnione organizacyjnie w przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej, tj., w tym czy wyodrębnienie to będzie dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze?

g) czy mające być przedmiotem transakcji składniki majątkowe będą w dniu transakcji wyodrębnione finansowo w przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej, tj. czy poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe będzie przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do składników majątkowych będących przedmiotem transakcji przez Spółkę Komandytową?

h) czy mające być przedmiotem transakcji składniki majątkowe będą posiadały w dniu transakcji potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, stanowiąc funkcjonalnie odrębną część przedsiębiorstwa Spółki Komandytowej?

Zainteresowany udzielił następujących odpowiedzi:

a) Planowana transakcja połączenia ze Spółką Komandytową będzie związana z przejęciem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.),

b) Spółka Komandytowa stanowi przedsiębiorstwo, tj. zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczony do prowadzenia działalności. W skład przedsiębiorstwa wchodzą, m.in.

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo `(`(...)`)`,

2. własność ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów,

3. prawa i obowiązki wynikające z umowy dzierżawy nieruchomości (Spółka Przejmowana nie jest właścicielem nieruchomości),

4. prawa i obowiązki z umów kosztowych i przychodowych,

5. wierzytelności i środki pieniężne,

6. decyzje i zezwolenia niezbędne do prowadzenia działalności,

7. know-how,

8. tajemnice przedsiębiorstwa,

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Wraz z przejściem przedsiębiorstwa przejdzie na nabywcę zakład pracy w trybie art. 231 kodeksu pracy.

c) W dniu transakcji Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Komandytową w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji.

d) Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Spółkę Komandytową w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji.

e) Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie musiał podjąć/wykonać działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów, zapewnienia innych składników majątku poza nabytymi, zapewnienie koncesji itp.) w celu kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe.

f) Mające być przedmiotem transakcji składniki majątkowe w dniu transakcji nie zostały wyodrębnione organizacyjnie w przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej, składniki te tworzą jedno całe przedsiębiorstwo tej spółki, który zostanie przejęte przez Spółkę Przejmującą. Zgodnie z planem połączenia majątek Spółki Przejmowanej będzie zarządzany oddzielnie przez Spółkę Przejmującą aż do zaspokojenia wszystkich wierzycieli, których wierzytelności powstały przed dniem Połączenia, a którzy przed upływem 6 miesięcy od dnia ogłoszenia o Połączeniu zażądają na piśmie zapłaty.

g) Mające być przedmiotem transakcji składniki majątkowe nie zostaną w dniu transakcji wyodrębnione finansowo w przedsiębiorstwie Spółki Komandytowej, przedmiotem transakcji będzie całe przedsiębiorstwo Spółki Przejmowanej.

h) Mające być przedmiotem transakcji składniki majątkowe będą posiadały w dniu transakcji potencjalną zdolność do funkcjonowania jako samodzielny podmiot gospodarczy, nie stanowią one natomiast funkcjonalnie odrębnej części przedsiębiorstwa Spółki Komandytowej, lecz stanowią jedno całe przedsiębiorstwo tej Spółki i w całości zostaną przejęte przez Spółkę Przejmującą.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (oznaczone we wniosku nr 6):

Czy połączenie spółek skutkować będzie powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT?

Zdaniem Zainteresowanych.

Połączenie spółek nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku VAT?

Zgodnie z art. 6 pkt 1 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz. U. z 2020 r. poz. 106 z późn. zm. - UVAT) przepisów tej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Zdaniem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej „W przypadku łączenia się osób prawnych - co do zasady - mamy do czynienia z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Jednakże, transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo - z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy - nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem (`(...)`) jeżeli zostaną spełnione warunki określone w art. 55(1) ustawy - Kodeks cywilny, dotyczące definicji przedsiębiorstwa, to zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, połączenie spółek będzie czynnością, która będzie wyłączona z podatkowania podatkiem od towarów i usług (zob. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18.04.2019 r., 0114-KDIP1-3.4012.142.2019.1JG, LEX nr 493519). Zdaniem Wnioskodawcy pogląd ten zachowuje aktualność również w przypadku łączenia kapitałowych i osobowych spółek handlowych, albowiem obydwie są podatnikami podatku VAT.

Jednocześnie z mocy art. 93 § 2 pkt 2 w związku z art. 93 § 1 pkt 1 OrdPU osoby prawne łączące się przez przejęcie innej osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych) wstępują we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek. W konsekwencji podatnik, który nabył przedsiębiorstwo i nadal je prowadzi może korzystać z uprawnień służących zbywcy tego przedsiębiorstwa nie tylko w zakresie korekt podatku naliczonego, ale w szczególności nadal może np. dokonywać odliczeń podatku naliczonego z faktur wystawionych przez zbywcę (zob. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 29 maja 2014 roku, sygn. akt 1 FSK 1028/13, http://orzeczenia.nsa.gov.pl).

Ponieważ na skutek połączenia spółek dojdzie do zbycia przedsiębiorstwa spółki komandytowej, na dzień jej rozwiązania nie będzie już posiadała towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy. Z tego powodu połączenie X oraz spółki komandytowej nie będzie skutkowało opodatkowaniem towarów w oparciu o art. 14 ust. 1 pkt 1 UVAT w spółki przejmowanej (Spółki Komandytowej).

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Towarami – według art. 2 pkt 6 ustawy – są rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,

2. wszelkie inne darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.

Jednocześnie przepisy art. 6 ustawy wskazują na wyłączenia określonych czynności spod zakresu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług.

Na mocy pkt 1 ww. artykułu, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Pojęcie „transakcja zbycia” należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu „dostawa towarów”, w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, tzn. „zbycie” obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu), itp. Zbycie przedsiębiorstwa podlega zasadzie swobody umów, a więc może nastąpić na podstawie każdej czynności rozporządzającej.

Podkreślenia wymaga, że ze względu na szczególny charakter przepisu art. 6 pkt 1 ustawy, winien on być interpretowany ściśle, co oznacza, że ma zastosowanie wyłącznie w przypadku zbycia (a zatem wszelkich czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel) przedsiębiorstwa (w rozumieniu Kodeksu cywilnego) lub zorganizowanej jego części, zdefiniowanej w art. 2 pkt 27e ustawy.

W tym miejscu należy wskazać na instytucję łączenia spółek, wynikającą z przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2020 r., poz. 1526, z późn. zm.), zwanej dalej k.s.h.

Zgodnie z art. 491 § 1 ww. ustawy, spółki kapitałowe mogą się łączyć między sobą oraz ze spółkami osobowymi; spółka osobowa nie może jednakże być spółką przejmującą albo spółką nowo zawiązaną.

W myśl art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h., połączenie może być dokonane przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca wydaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie).

Według dalszych regulacji k.s.h., spółka przejmowana albo spółki łączące się przez zawiązanie nowej spółki zostają rozwiązane, bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Połączenie następuje z dniem wpisania połączenia do rejestru właściwego według siedziby, odpowiednio spółki przejmującej albo spółki nowo zawiązanej (dzień połączenia). Wpis ten wywołuje skutek wykreślenia spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, z uwzględnieniem art. 507 (art. 493 § 1 i § 2 k.s.h.).

Na podstawie art. 515 § 1 k.s.h., spółka przejmująca może wydać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje ustanowione w wyniku podwyższenia kapitału zakładowego, udziały albo akcje własne nabyte zgodnie z art. 200 i art. 362 oraz objęte w przypadku, o którym mowa w art. 366. Spółka przejmująca może wydać wspólnikom spółki przejmowanej udziały albo akcje własne, które nabyła w wyniku połączenia z tą spółką.

Tryb uproszczony przejęcia spółki w myśl art. 516 § 1 Kodeksu spółek handlowych, oznacza, że w odniesieniu do spółki przejmującej połączenie może być przeprowadzone bez powzięcia uchwały, o której mowa w art. 506, jeżeli spółka ta posiada udziały albo akcje o łącznej wartości nominalnej nie niższej niż 90% kapitału zakładowego spółki przejmowanej, lecz nieobejmującej całego jej kapitału. Nie dotyczy to przypadku, gdy spółką przejmującą jest spółka publiczna. Stosownie do art. 516 § 6 ww. ustawy, przepisy § 1, 2, 4 i 5 stosuje się odpowiednio w przypadku przejęcia przez spółkę przejmującą swojej spółki jednoosobowej. W tym przypadku nie stosuje się także przepisów art. 494 § 4 i art. 499 § 1 pkt 2-4; ogłoszenie albo udostępnienie planu połączenia, o którym mowa w art. 500 § 2 i 21, oraz udostępnienie dokumentów, o których mowa w art. 505, musi nastąpić co najmniej na miesiąc przed dniem złożenia wniosku o zarejestrowanie połączenia.

Z kolei, art. 494 § 1 i § 2 Kodeksu spółek handlowych, jako główny skutek połączenia spółek, co dotyczy również łączenia przez przejęcie, wskazuje zasadę sukcesji generalnej, ustanawiając spółkę przejmującą następcą prawnym spółki przejmowanej.

W myśl tych przepisów, spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje z dniem połączenia we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (art. 494 § 1 ww. ustawy).

Na spółkę przejmującą albo spółkę nowo zawiązaną przechodzą z dniem połączenia w szczególności zezwolenia, koncesje oraz ulgi, które zostały przyznane spółce przejmowanej albo którejkolwiek ze spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki, chyba że ustawa lub decyzja o udzieleniu zezwolenia, koncesji lub ulgi stanowi inaczej – art. 494 § 2 Kodeksu spółek handlowych.

Na podstawie art. 44c ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2020r. poz. 172, z późn. zm.), łączenie metodą łączenia udziałów polega na sumowaniu poszczególnych pozycji odpowiednich aktywów i pasywów oraz przychodów i kosztów połączonych spółek, według stanu na dzień połączenia, po uprzednim doprowadzeniu ich wartości do jednolitych metod wyceny i dokonaniu wyłączeń, o których mowa w ust. 2 i 3.

Zagadnienie sukcesji podatkowej w polskim prawie podatkowym regulują przepisy zawarte w art. 93-93e ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa. W przepisach tych ustawodawca przedstawił katalog sytuacji, w których zachodzi sukcesja podatkowa, tj. sukcesja praw i obowiązków następców prawnych oraz podmiotów przekształcanych.

W myśl art. 93 § 1 pkt 1 powołanej ustawy, osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

Stosownie do treści art. 93 § 2 pkt 1 ww. ustawy, przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie innej osoby prawnej (osób prawnych).

Wskazać należy, że z chwilą planowanego połączenia Spółki Przejmowanej i Spółki Przejmującej, ustanie nie tylko byt cywilnoprawny Spółki Przejmowanej, ale także prawnopodatkowy. Z tą chwilą Spółka Przejmowana przestanie istnieć jako podatnik VAT. Jednocześnie, zgodnie z powołanym art. 93 Ordynacji podatkowej, prawa i obowiązki, związane z działalnością tej Spółki, przejdą z chwilą rejestracji połączenia na Spółkę Przejmującą, gdyż z dniem połączenia, Spółka Przejmująca wstąpi we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Przejmowanej i stanie się jej następcą prawnym dla celów podatkowych.

Jak wynika z opisu sprawy, Wspólnikami spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa z siedzibą w `(...)` (dalej zwanej „Spółką Komandytową") są: D.W.(komandytariusz), Y.W. (komandytariusz), N.B. (komandytariusz) oraz spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w `(...)` (komplementariusz, dalej zwany „Komplementariuszem"). Wspólnikami „X" spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w `(...)` (dalej zwanej „X") są: M.W., D.W., N.W. i Y.W.. Każde z nich posiada 1/4 udziałów w X. Planowane jest przeprowadzenie procesu połączenia X ze Spółką Komandytową w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych (dalej zwanej „k.s.h.") poprzez przejęcie Spółki Komandytowej przez X (dalej zwanego „Połączeniem"). Na skutek Połączenia X wstąpi w trybie art. 494 § 1 k.s.h. we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Komandytowej, która zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego. W związku z Połączeniem podwyższeniu ulegnie kapitał zakładowy X, a nowe udziały zostaną przyznane obecnym wspólnikom Spółki Komandytowej. Planowana transakcja połączenia ze Spółką Komandytową będzie związana z przejęciem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny. Wraz z przejściem przedsiębiorstwa przejdzie na nabywcę zakład pracy w trybie art. 231 kodeksu pracy. W dniu transakcji Zainteresowany będący stroną postępowania będzie miał faktyczną możliwość nieprzerwanego kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej przez Spółkę Komandytową w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji. Zainteresowany będący stroną postępowania zamierza kontynuować działalność gospodarczą prowadzoną dotychczas przez Spółkę Komandytową w oparciu o składniki majątkowe będące przedmiotem transakcji. Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie musiał podjąć/wykonać działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów, zapewnienia innych składników majątku poza nabytymi, zapewnienie koncesji itp.) w celu kontynuowania działalności gospodarczej w oparciu o nabyte składniki majątkowe. Połączenie ma na celu uproszenie struktury korporacyjnej X i Spółki Komandytowej - podmiotów o bardzo podobnej strukturze właścicielskiej. Przejęcie praw i obowiązków Spółki Komandytowej przez X pozwoli ograniczyć koszty operacyjne poprzez wyeliminowanie dublujących się funkcji.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy przeprowadzenie połączenia X i Spółki Komandytowej będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług.

Rozpatrując wskazane zagadnienie w pierwszej kolejności należy zauważyć, że w przypadku łączenia się osób prawnych – co do zasady – mamy do czynienia z czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług. Jednakże, transakcje, których przedmiotem jest przedsiębiorstwo – z uwagi na wyłączenie przewidziane w art. 6 pkt 1 ustawy – nie podlegają opodatkowaniu tym podatkiem.

Zaznaczyć należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie zawierają definicji „przedsiębiorstwa”. Dlatego też, dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy posłużyć się definicją sformułowaną w art. 551 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.).

Zgodnie z powołanym wyżej przepisem, przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);

2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;

3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;

4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;

5. koncesje, licencje i zezwolenia;

6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;

7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;

8. tajemnice przedsiębiorstwa;

9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 552 Kodeksu cywilnego, czynność prawna, mająca za przedmiot przedsiębiorstwo, obejmuje wszystko, co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, chyba, że co innego wynika z treści czynności prawnej albo z przepisów szczególnych.

Przedsiębiorstwo, jako przedmiot zbycia, musi zatem stanowić całość pod względem organizacyjnym, funkcjonalnym i materialnym. Składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, że można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów. Istotne jest, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.

Należy jednocześnie podkreślić, że o tym, czy nastąpiło zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa, decydują każdorazowo okoliczności faktyczne związane z konkretną transakcją. Podatnik jest obowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania dokonywanej czynności.

W praktyce obrotu gospodarczego zdarzają się sytuacje, w których niektóre elementy przedsiębiorstwa podlegają wyłączeniu z transakcji sprzedaży. Jednak nawet w takim przypadku, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w taki sposób, by można było o nich mówić jako o zespole, a nie tytko zbiorze pewnych elementów. Decydujące zatem jest to, aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami w sposób umożliwiający kontynuowanie określonej działalności gospodarczej.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane regulacje ustawy o podatku od towarów i usług stwierdzić należy, że planowana transakcja połączenia ze Spółką Komandytową będzie związana z przejęciem przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, a w konsekwencji nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy.

Ponadto, odnosząc się do powstania obowiązku podatkowego w podatku VAT w związku z połączeniem spółek, należy wskazać, że zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku:

1. rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej;

2. zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art. 15, będącego osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu, obowiązanego, na podstawie art. 96 ust. 6, do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego;

3. wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego albo uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego - w przypadku gdy zarząd sukcesyjny nie został ustanowiony i dokonano zgłoszenia, o którym mowa w art. 12 ust. 1c ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 2019 r. poz. 63, 730, 1018 i 1495).

W myśl art. 14 ust. 3 ustawy, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w art. 15, będący osobą fizyczną albo przedsiębiorstwem w spadku, nie wykonywał czynności podlegających opodatkowaniu co najmniej przez 10 miesięcy. Nie dotyczy to podatników, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej.

Przepisy ust. 1 i 3 stosuje się do towarów, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego – art. 14 ust. 4 ustawy.

Stosownie do art. 14 ust. 5 ustawy, w przypadkach, o których mowa w ust. 1 i 3, podatnicy są obowiązani sporządzić spis z natury towarów na dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3, zwany dalej "spisem z natury". Podatnicy są obowiązani złożyć informację o dokonanym spisie z natury, o ustalonej na jego podstawie wartości towarów i o kwocie podatku należnego, nie później niż w dniu złożenia deklaracji podatkowej składanej za okres obejmujący dzień rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

Zgodnie z art. 14 ust. 6 ustawy, obowiązek podatkowy w przypadku, o którym mowa w ust. 1, powstaje w dniu rozwiązania spółki, zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu albo wystąpienia przypadków, o których mowa w ust. 1 pkt 3.

Według art. 14 ust. 8 ustawy, podstawą opodatkowania jest wartość towarów podlegających spisowi z natury, ustalona zgodnie z art. 29a ust. 2.

Z cytowanego wyżej przepisu wynika, że przepis art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy odnosi się do towarów, będących w posiadaniu podatnika w dniu zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu a w spisie z natury sporządzonym na podstawie art. 14 ust. 5 ustawy ujmuje się towary, które na dzień rozwiązania spółki cywilnej lub handlowej niemającej osobowości prawnej po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, a w stosunku do których podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Z opisu sprawy wynika, iż planowane jest przeprowadzenie procesu połączenia X ze Spółką Komandytową w trybie art. 492 § 1 pkt 1 ustawy Kodeks spółek handlowych poprzez przejęcie Spółki Komandytowej przez X. Na skutek Połączenia X wstąpi w trybie art. 494 § 1 k.s.h. we wszystkie prawa i obowiązki Spółki Komandytowej, która zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego.

Mając na uwadze opis sprawy oraz przytoczone przepisy prawa stwierdzić należy, że w wyniku połączenia spółek dojdzie do przejęcia całego przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 551 ustawy Kodeks cywilny, a zatem na dzień zaprzestania działalności spółki przejmowanej nie wystąpią towary podlegające opodatkowaniu. Zatem, połączenie spółek nie będzie skutkowało opodatkowaniem towarów w oparciu o art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.