0113-KDIPT1-3.4012.435.2021.1.ALN

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 31 maja 2021 r. (data wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.12.2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

31 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej od towarów i usług w zakresie zastosowania zwolnienia z § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.12.2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Gmina `(...)`.(`(...)`) (dalej: Gmina lub (`(...)`)) - to jednocześnie miasto na prawach powiatu. Wynika to z art. 92 ust. 2 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym (t.j. Dz.U. z 2020r. poz. 920), który stanowi, że miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie. Stosownie do przepisów ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym (t.j. Dz.U. z 2020 r. poz.713 ze zm.) gmina jest jednostką samorządu terytorialnego posiadającą osobowość prawną, wykonującą zadania publiczne we własnym imieniu i na własną odpowiedzialność (art. 2 ust. 2 ustawy).

Gmina jest zarejestrowana jako czynny podatnik podatku od towarów i usług, rozliczający się z tego podatku łącznie ze wszystkimi swoimi jednostkami budżetowymi i Urzędem Miasta (`(...)`) (dalej: Jednostki Organizacyjne, lub Jednostki). Centralizacja ta nastąpiła od dnia 1.01.2017 r. zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 5.09.2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (t.j. Dz.U. z 2018 r. poz. 280 z późn.zm), a w myśl art. 4 ww. ustawy - Gmina wstąpiła we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku VAT (podatek od towarów i usług), prawa i obowiązki swoich jednostek budżetowych.

W niektórych Jednostkach Gminy użytkowane są kasy rejestrujące, przy zastosowaniu których rejestrowana jest sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. W strukturze (`(...)`) większość Jednostek nie posiada jednak takich kas z uwagi na fakt, że na dzień centralizacji korzystały one ze zwolnienia z obowiązku ich posiadania. Aktualnie zatem nie są zobowiązane do ich posiadania z uwagi na regulację zawartą w § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.12.2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r. poz. 2519 ze zm.). Przepis ten normuje, że zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2021 r. jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5.09.2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego:

a) które na dzień 31.12.2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy, albo

b) jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31.12.2016 r. korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

Z uwagi na fakt, iż Gmina - jak wyżej wskazano - dokonała centralizacji z dniem 1.01.2017 r. to w jej przypadku ma zastosowanie pkt b ww. przepisu.

Gmina zatem korzysta ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących w odniesieniu do sprzedaży realizowanej przez te jej Jednostki, które na dzień 31.12.2016 r. korzystały ze zwolnienia przewidzianego w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 4.11.2014 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (t.j. Dz.U. z 2016 r. poz. 1215), obowiązującym w latach 2015-2016. Dotyczyło to zwolnień unormowanych w § 2 ust. 1 w zw. z poz. 15, 26, 31, 35, 36, 38, 39, 44, 45, 49 załącznika do ww. rozporządzenia, przy spełnieniu pozostałych warunków wynikających z tych przepisów, oraz zwolnień przewidzianych w § 3 ust. 1 pkt 1 i 2 tego rozporządzenia.

Dodać należy, że jeśli wobec którejś z Jednostek (`(...)`) wystąpił obowiązek ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej z uwagi na fakt, iż nie miały wobec niej zastosowania zwolnienia na podstawie ww. rozporządzenia, lub przewidziane w kolejnych rozporządzeniach regulujących tę kwestę, albo gdy wystąpiły przypadki sprzedaży wyłączającej wszelkie zwolnienia o których mowa w odniesieniu do obowiązku rejestrowania sprzedaży na kasie - to w tych Jednostkach kasy takie zostały nabyte i jest na nich ewidencjonowana sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Występują jednak przypadki, wobec których, odczytując literalnie ww. przepis, budzą się wątpliwości czy można uznać, że ma on rzeczywiście zastosowanie w odniesieniu do danej Jednostki (`(...)`).

Chodzi mianowicie o następujące przypadki:

- na dzień 31.12.2016 r. dana Jednostka Organizacyjna istniała, ale nie dokonywała żadnej sprzedaży na rzecz osób fizycznych ani rolników ryczałtowych (tj. nie miała obowiązku rejestrowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ale nie działało wprost w stosunku do niej żadne zwolnienie z ewidencjonowania sprzedaży na kasie),

- na dzień 31.12.2016 r. dana Jednostka Organizacyjna nie istniała, powstała już po centralizacji (tj. Jednostka nie miała obowiązku rejestrowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, ale też z przyczyn oczywistych nie działało w stosunku do niej żadne zwolnienie z ewidencjonowania sprzedaży na kasie),

- na dzień 31.12.2016 r. istniała inna Jednostka, która korzystała ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących lub w ogóle takiego obowiązku nie miała, ale po centralizacji uległa ona reorganizacji, przekształceniu, lub innej zmianie i funkcjonuje obecnie zreorganizowana „nowa” Jednostka (tj. poprzednia jednostka korzystała ze zwolnienia, ale nowa z oczywistych względów na 31.12.2016 r. nie mogła korzystać ze zwolnień, jednak Gmina w odniesieniu do nowej Jednostki wstąpiła we wszystkie prawa i obowiązki Jednostki wcześniej istniejącej - art. 4 ustawy centralizacyjnej).

Dodać należy, że jeśli chodzi o reorganizację, przekształcenie lub inne zmiany dot. Jednostek to poniżej Gmina wskazuje na przykładach w jakich okolicznościach dochodziło do następujących sytuacji:

1. uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 22.11.2017 r. (wydaną na podstawie art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym w związku z art. 191 ust. 1-3 ustawy z dnia 14.12.2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe i art. 88 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 14.12.2016 r. - Prawo oświatowe oraz § 21 ust. 7 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 17.03.2017 r. w sprawie szczegółowej organizacji publicznych szkół i publicznych przedszkoli) stwierdzono przekształcenie z dniem 1.09.2017 r. Zespołu Szkół Ogólnokształcących Integracyjnych nr … w (`(...)`) w ośmioletnią Szkołę Podstawową z Oddziałami Integracyjnymi nr …. im. (`(...)`) w (`(...)`) (Jednostka przekształcana istniała na dzień 31.12.2016 r. i nie była objęta obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej). Przekształcenie to nastąpiło zgodnie z art. 191 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe, który stanowi, że zespół publicznych szkół, w skład którego wchodzi jedynie dotychczasowa sześcioletnia szkoła podstawowa i dotychczasowe gimnazjum, staje się ośmioletnią szkołą podstawową, a organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego prowadzącej dotychczasowy zespół szkół, w terminie do dnia 30.11.2017 r., w drodze uchwały, stwierdza jego przekształcenie w ośmioletnią szkołę podstawową. Ten zatem przepis był podstawą dokonania ww. przekształcenia. Skoro bowiem w skład Zespołu Szkół Ogólnokształcących Integracyjnych nr … im. (`(...)`) wchodziły: Szkoła Podstawowa i Gimnazjum, to Rada Miasta (`(...)`) zobowiązana była do podjęcia uchwały w sprawie stwierdzenia przekształcenia tego zespołu w ośmioletnią Szkołę Podstawową z Oddziałami Integracyjnymi nr (`(...)`) im. (`(...)`);
2. uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 29.08.2018 r. (wydaną na podst. art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h, art. 39 ust. 4 oraz art. 40 ust. 2 ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym, art. 12 pkt 8 lit. i art. 40 ust. 1 w zw. z art. 92 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym) postanowiono, że z dniem 1.11.2018 r. reorganizuje się jednostkę budżetową 1 w (`(...)`), która otrzymuje nazwę 2 (`(...)`) (Jednostka reorganizowana istniała na dzień 31.12.2016 r. i korzystała ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej). Zmiana ta miała na celu wprowadzenie działań naprawczych w obszarze funkcjonowania (`(...)`) (dalej: 3) w zakresie organizacji i zarządzania ruchem oraz transportem w (`(...)`), gdyż analiza wcześniejszych działań Jednostki wskazywała, że zasadnym stało się wydzielenie częściowego zakresu zadań tej Jednostki celem zapewnienia większej przejrzystości i elastyczności działań oraz bardziej obiektywnego i sprawnego nadzoru. Nie bez znaczenia był również fakt, że zmiany prawne i pojawiające się nowe ustawowe zadania powodowały, że 3 zajmował się coraz bardziej różnorodnymi sprawami publicznymi, które wymagały wysokiej specjalizacji, stąd też uznano, że takim specjalizacjom trzeba nadać odpowiednie warunki organizacyjne. Uznano również, że Zarząd Inwestycji Miejskich (inna Jednostka (`(...)`)) przejmie od 3 będącej zarządcą dróg wszystkie inwestycje drogowe i w ten sposób powstały 2 (`(...)`) skupi się na jakości dróg, istniejących pasach drogowych oraz stanie torowisk, co stanowi ogromny zakres zadań jeśli weźmie się pod uwagę ilość torowisk, dróg publicznych, dróg wewnętrznych oraz obiektów inżynierskich (mosty, przepusty, wiadukty) znajdujących się w (`(...)`);
3. uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 10.07.2019 r. (wydaną na podst. art. 12 pkt 8 lit. i w związku z art. 92 ust. 1 pkt 1 ustawy z 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym, art. 29 ust. 1 pkt 1, art. 88 ust. 1 i 7, art. 91 ust. 5, 7 i 10, art. 93 ust. 1 i 2 ustawy z 14.12.2016 r. Prawo oświatowe, art. 12 ust. 1 pkt 2, ust. 2, 3, 6 i 7 ustawy z 27.08.2009 r. o finansach publicznych) postanowiono, że z dniem 31.08.2019 r. z 4 w (`(...)`) wyłącza się 5 w (`(...)`), 6 w (`(...)`) i 7 w (`(...)`), a ponadto z tym samym dniem rozwiązuje się 4 w (`(...)`) i likwiduje tę jednostkę budżetową Gminy Miejskiej (`(...)`). Uchwała ta stanowi jednak dalej, że z kolei z dniem 1.09.2019 r. tworzy się jednostkę budżetową Gminy Miejskiej (`(...)`) - 14 w (`(...)`) w skład którego wchodzą: 6 w (`(...)`), Szkoła Policealna nr 10 w (`(...)`) i 13 w (`(...)`). Jednocześnie w uchwale uregulowano, że mienie, należności i zobowiązania likwidowanej jednostki budżetowej (tj. 4), wg stanu na dzień 31.08.2019 r. przejmuje 14, dodatkowo postanowiono, że z dniem 1.09.2019 r. nauczyciele i pozostali pracownicy dotychczasowej Jednostki stają się nauczycielami i pracownikami 14 (4 w (`(...)`) istniało na dzień 31.12.2016 r. i nie było objęte obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej). Dokonane na mocy ww. uchwały wyłączenie z dniem 31.08.2019 r. z 4 w (`(...)`) wchodzących w jego skład Liceum Ogólnokształcącego dla Dorosłych, Szkoły Policealnej dla Dorosłych oraz Ośrodka Dokształcania i Doskonalenia Zawodowego, a w konsekwencji rozwiązanie 4, stanowiły niezbędny warunek do utworzenia z dniem 1.09.2019 r. nowego zespołu szkół i placówek pod nazwą 14 w (`(...)`). Utworzenie tej Jednostki dokonane zostało na podstawie art. 93 ustawy z 14.12.2016 r. Prawo oświatowe, zgodnie z którym organ prowadzący szkoły dla dorosłych, szkoły prowadzące kształcenie zawodowe, z wyjątkiem szkół artystycznych, placówki kształcenia ustawicznego lub centra kształcenia zawodowego, może je połączyć w zespół, zwany 14, a w skład takiego zespołu wchodzi co najmniej jedna szkoła prowadząca kształcenie zawodowe, z wyjątkiem szkoły artystycznej, oraz co najmniej jedno 13. Wymienione wyżej centra kształcenia zawodowego były wówczas nowymi rodzajami jednostek oświatowych, które zaczęły funkcjonować w systemie oświaty od 1.09.2019 r. zgodnie z ustawą z dnia 22.11.2018 r. o zmianie ustawy - Prawo oświatowe, ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw. Były to jednostki nowo tworzone lub powstałe w wyniku ustawowego przekształcenia dotychczasowych placówek kształcenia praktycznego i dotychczasowych ośrodków dokształcania i doskonalenia zawodowego, umożliwiające uzyskanie i uzupełnienie wiedzy, umiejętności i kwalifikacji zawodowych;
4. uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 6.11.2019 r. (wydaną na podst. art. 12 pkt 11, art. 92 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym, w związku z art. 193 ust. 3 ustawy z 14.12.2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe oraz § 22 ust. 5 rozporządzenia Ministra Edukacji Narodowej z 28.02.2019 r. w sprawie szczegółowej organizacji publicznych szkół i publicznych przedszkoli) stwierdzono przekształcenie z dniem 1.09.2019 r. 8 w (`(...)`), w czteroletnie 9 w (`(...)`) (Jednostka przekształcana istniała na dzień 31.12.2016 r. i nie była objęta obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej). Przekształcenie to nastąpiło zgodnie z art. 193 ust. 1 i 3 ustawy Przepisy wprowadzające ustawę - Prawo oświatowe, z których wynika, że z dniem 1 września 2019 r. zespół publicznych szkół, w skład którego wchodzi jedynie dotychczasowe gimnazjum i liceum ogólnokształcące, staje się czteroletnim liceum ogólnokształcącym, a organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego prowadzącej dotychczasowy zespół publicznych szkół, w skład którego wchodzi jedynie dotychczasowe gimnazjum i liceum ogólnokształcące, w terminie do dnia 30.11.2019 r., w drodze uchwały, stwierdza jego przekształcenie w czteroletnie liceum ogólnokształcące. Ten zatem przepis był podstawą dokonania ww. przekształcenia;

- uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 25.10.2019 r. (wydaną na podst. art. 12 pkt 11, art. 92 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie w związku z art. 51 ust. 1 ustawy z dnia 22.11.2018 r. o zmianie ustawy - Prawo oświatowe, ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw) stwierdzono, że przekształca się z dniem 1.09.2019 r. 12 w (`(...)`), w 13 nr 1 w (`(...)`) (Jednostka przekształcana istniała na dzień 31.12.2016r. i nie była objęta obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej). W kontekście tego przekształcenia należy zwrócić uwagę na art. 50 ust. 2 i art. 51 ust.1 ustawy o zmianie ustawy - Prawo oświatowe, ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw. Z przepisów tych wynika, że z dniem 1.09.2019 r. dotychczasowa placówka kształcenia praktycznego staje się 13, a organ stanowiący jednostki samorządu terytorialnego prowadzącej dotychczasową publiczną placówkę kształcenia praktycznego, w terminie od dnia 1.09.2019 r. do dnia 30.11.2019 r., w drodze uchwały, stwierdza przekształcenie tej placówki w publiczne 13. Ww. uchwała realizuje ww. regulacje. Dodać należy, że zgodnie z przepisami ustawy o zmianie ustawy - Prawo oświatowe, ustawy o systemie oświaty oraz niektórych innych ustaw, z dniem 1.09.2019 r. 13 nr 1 w (`(...)`) przejęło prawa, obowiązki, zobowiązania i wierzytelności 12 w (`(...)`), a mienie 12 w (`(...)`) stało się mieniem 13 nr 1 w (`(...)`). Ponadto z dniem 1.09.2019 r. nauczyciele oraz pracownicy niebędący nauczycielami zatrudnieni w 12 w (`(...)`) stali się nauczycielami 13 nr 1 w (`(...)`);

- uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 22.01.2020 r. (wydaną na podst. ustawy z 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym, art. 29 ust. 1 pkt 1 oraz art. 88 ust. 1 ustawy z 14.12.2016 r. - Prawo oświatowe) postanowiono, że z dniem 1.09.2020 r. Zespół Szkół Ogólnokształcących … w (`(...)`) otrzymuje nazwę: Zespół Szkolno-Przedszkolny …. w (`(...)`), oraz uregulowano, że w ramach Zespołu Szkolno-Przedszkolnego …. w (`(...)`) będą funkcjonować przedszkole oraz szkoła podstawowa (Zespół Szkół Ogólnokształcących …..istniał na dzień 31.12.2016 r. i nie był objęty obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej) Zmiana ta jest wynikiem reformy edukacji i faktu, że z dniem 31.08.2019 r. przestały funkcjonować w systemie oświaty gimnazja, a w związku z powyższym koniecznym stało się dostosowanie nazwy zespołów szkół, w których dotychczas funkcjonowały gimnazja, do nowej struktury.

Z kolei jeśli chodzi o tworzenie nowych Jednostek, to przypadki takie dotyczyły głównie następujących sytuacji:

- uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) dnia 29.08.2018 r. (wydaną na podstawie art. 9 ust. 1, art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h, art. 39 ust. 4 oraz art. 40 ust. 2 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym, art. 6 ust. 1, art. 12 pkt 8 lit. i w związku z art. 92 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym, art. 11 ust. 2, art. 12 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznych w związku z art. 18 ust. 1 pkt 1 lit. b - e, art. 20a ust. 2, art. 21 ust. 3, art. 22a i art. 24 w związku z art. 93 ust. 1 ustawy z dnia 6.09.2001 r. o transporcie drogowym) postanowiono, że z dniem 1.11.2018 r. tworzy się jednostkę budżetową 15, a jednocześnie uregulowano, że pracownicy (`(...)`) w (`(...)`) realizujący zadania przejęte przez 15 w (`(...)`) stają się jego pracownikami, w trybie art. 231 ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy, z dniem określonym 1.11.2018 r. (jak wskazywano wyżej, 3 istniał na dzień 31.12.2016 r. i korzystał ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej). Utworzenie tej Jednostki nastąpiło w tym samym dniu co reorganizacja 3 w 2 (`(...)`) (ww. uchwała Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 29.08.2018 r) i jest konsekwencją wprowadzenia działań naprawczych w obszarze funkcjonowania 3 w zakresie organizacji i zarządzania ruchem oraz transportem w (`(...)`). Analiza wcześniejszych działań 3 wskazała, że zasadnym stało się wydzielenie i realizacja części jej zadań dotyczących transportu publicznego do funkcjonowania w ramach odrębnej jednostki budżetowej celem zapewnienia odpowiedniej specjalizacji i zwiększonej efektywności oraz odpowiedniego nadzoru. Uznano również, że powołanie nowej miejskiej jednostki organizacyjnej będzie korzystniejsze z punktu widzenia ilości środków publicznych przeznaczanych w budżecie Miasta (`(...)`) na realizację zadań w zakresie transportu publicznego; 

- uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 17.07.2019 r. (wydaną na podstawie art. 9 ust. 1, art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h oraz art. 40 ust. 2 pkt 2 w związku z art. 7 ust. 1 pkt 1, pkt 14 i pkt 20 ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym, art. 6 ust. 1, art. 12 pkt 8 lit. i w związku z art. 92 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 5.06.1998 r. o samorządzie powiatowym, w związku z art. 216 ust. 4 ustawy z dnia 20 lipca 2017 r. Prawo wodne w związku z art. 11 ust. 2, art. 12 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 ustawy z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznych), postanowiono, że z dniem 1.09.2019 r. tworzy się jednostkę budżetową o nazwie „10”, przy czym termin rozpoczęcia działalności tej Jednostki budżetowej określono na dzień 1.01.2020 r. Jednocześnie w uchwale postanowiono, że pracownicy 2 (`(...)`) realizujący zadania przejęte przez jednostkę budżetową o nazwie „10" stają się pracownikami tej Jednostki w trybie art. 231 ustawy z dnia 26.06.1974 r. Kodeks pracy (jak wskazywano wyżej, 3 istniał na dzień 31.12.2016 r. i korzystał ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej). Utworzenie również tej Jednostki stanowi kontynuację wprowadzonych działań naprawczych podjętych w związku likwidacją (`(...)`) w zakresie organizowania i utrzymania systemu odwodnienia miasta oraz ochroną przeciwpowodziową wraz z utrzymaniem, modernizacją i wyposażeniem gminnego magazynu przeciwpowodziowego. Nie bez znaczenia był również fakt, że zmiany prawne i pojawiające się nowe ustawowe zadania spowodowały, że nowa jednostka zajmie się coraz bardziej różnorodnymi sprawami publicznymi, które wymagają wysokiej specjalizacji, a tym samym takim specjalizacjom trzeba było nadać odpowiednie warunki organizacyjne;

- uchwałą Rady Miasta (`(...)`) nr (`(...)`) z dnia 18.12.2019 r. (wydaną na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 8 i art. 18 ust. 2 pkt 9 lit. h ustawy z dnia 8.03.1990 r. o samorządzie gminnym, art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznych, art. 8 ust. 15, art. 88 ust. 1-2, art. 91 ust. 1 ustawy z dnia 14.12.2016 r. Prawo oświatowe) m.in. postanowiono, że z dniem 1.09.2020 r. tworzy się jednostkę budżetową o nazwie Zespół Szkolno- Przedszkolny nr 12 w (`(...)`), w ramach którego będą funkcjonować: przedszkole i szkoła podstawowa. Jednostka ta została utworzona na Osiedlu (`(...)`) będącym wówczas stosunkowo nowym miejscem na mieszkaniowej mapie (`(...)`), stąd też zaistniała potrzeba utworzenia w tym miejscu nowego zespołu szkolno-przedszkolnego. 

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy zwolnienie unormowane w § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.12.2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ma zastosowanie do (`(...)`) w odniesieniu do jej Jednostek Organizacyjnych, które:

1. na dzień 31.12.2016 r. nie wykazywały żadnej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
2. na dzień 31.12.2016 r. nie istniały, a powstały po 1.01.2017 r.,
3. powstały po 1.01.2017 r. w wyniku przekształcenia, reorganizacji lub innej zmiany Jednostki Organizacyjnej istniejącej na dzień 31.12.2016 r. i korzystającej na ten dzień ze zwolnienia od ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych lub nieobjętej w ogóle takim obowiązkiem z uwagi na fakt, iż nie dokonywały w ogóle sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych,

przy założeniu, że nie wystąpią przypadki opisane w § 4 ww. rozporządzenia, a aktualnie Jednostki te rozpoczną sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Zdaniem Wnioskodawcy zwolnienie, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28.12.2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (dalej: rozporządzenie) obejmuje wszystkie przypadki wskazane w pytaniu tj. działa w odniesieniu do Jednostek Gminy, które obecnie rozpoczną sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, a:

1. na dzień 31.12.2016 r. nie wykazywały żadnej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,

2. na dzień 31.12.2016 r. nie istniały,

3. powstały po 1.01.2017 r. w wyniku przekształcenia, reorganizacji lub innej zmiany Jednostki Organizacyjnej istniejącej na dzień 31.12.2016 r. i korzystającej ze zwolnienia od ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

UZASADNIENIE STANOWISKA GMINY

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (t.j. Dz.U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Zgodnie z ww. przepisem co do zasady każda sprzedaż dokonywana na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych powinna być ujmowana na kasie rejestrującej.

Ustawodawca przewidział jednak zwolnienia w zakresie powyższego obowiązku, które aktualnie uregulowane są w ww. rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28.12.2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, obowiązującym do końca 2021 r. Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 5 tego rozporządzenia zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31.12.2021 r. jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5.09.2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego:

a) które na dzień 31.12.2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy, albo

b) jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31.12.2016 r. korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

Z przepisu tego jasno wynika, że skoro jednostki organizacyjne jednostki samorządu terytorialnego (dalej: JST (jednostka samorządu terytorialnego)) na dzień poprzedzający centralizację (która nastąpiła z dniem 1.01.2017 r.) nie miały obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących, to JST w odniesieniu do tych jednostek stosuje zwolnione z obowiązku posiadania kasy rejestrującej, i nie ma obowiązku instalacji takiej kasy przynajmniej do końca 2021 r., chociaż możliwe jest iż zwolnienie to może zostać przedłużone na następne lata.

Wiadomym przy tym jest, że należy brać również zawsze pod uwagę regulację zawartą w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia, zgodnie z którym zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadkach wymienionych w tym przepisie. Jeśli bowiem jednostka organizacyjna JST świadczyć będzie usługi lub sprzedawać towary wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozporządzenia na rzecz osób nieprowadzących działalności gospodarczej lub rolników ryczałtowych, to JST w odniesieniu do tej jednostki organizacyjnej straci prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pośrednictwem kasy rejestrującej na podstawie ww. § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia. W takim przypadku ta jednostka JST obowiązana będzie nabyć kasę rejestrującą, zafiskalizować ją i ewidencjonować przy jej użyciu każdą sprzedaż dokonywaną na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych (z nielicznymi wyjątkami).

W opinii Gminy Miejskiej (`(...)`), zwolnienie unormowane w § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia ma zastosowanie nie tylko do tych jej Jednostek Organizacyjnych, które na dzień 31.12.2016 r. istniały i dokonując sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych korzystały ze zwolnień od obowiązku posiadania kasy, ale również do tych jej Jednostek, które istniały na dzień 31.12.2016 r. a nie korzystały ze zwolnień od ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, ale z tego powodu, że takiej sprzedaży w ogóle nie prowadziły - realizowały transakcje wyłącznie z innymi przedsiębiorcami albo w ramach działalności publicznej niepodlegającej VAT. W tym przypadku można bowiem odwołać się do prawniczego wnioskowania typu argumentum a fortiori [z łac.: argumentacja tym bardziej słuszna (z mocniejszą racją)]. 

W kontekście powyższego zauważyć należy, że wśród prawniczych zasad wnioskowania wymienia się zwykle dwa rodzaje argumentum a fortiori:

- argumentum a maiori ad minus - wnioskowanie polegające na założeniu, że jeżeli norma prawna dozwala czynić więcej, to dozwala także i mniej

- argumentum a minori ad maius - wnioskowanie polegające na założeniu, że jeżeli norma prawna zakazuje czynić mniej, to zakazuje także więcej.

Skoro zatem rozporządzenie dopuszcza możliwość stosowania zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pośrednictwem kas rejestrujących dla danej jednostki, w sytuacji kiedy wykazuje ona jakąkolwiek sprzedaż (poza przypadkami wymienionymi w § 4 rozporządzenia), to wnioskując argumentum a maiori ad minus należy przyjąć, że dopuszcza również stosowanie tego zwolnienia, gdy taka sprzedaż nie występuje wcale. Tym samym Gmina w zakresie czynności realizowanych przez takie Jednostki Organizacyjne korzysta w sposób podmiotowy ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Gmina jest również zdania, że zwolnienie o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia, ma również zastosowanie w odniesieniu do Jednostek, które na dzień 31.12.2016 r. nie istniały, a powstały oraz rozpoczną sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych po tej dacie, albo które podlegały reorganizacji/przekształceniu/zmianie na zasadach opisanych w stanie faktycznym (przy założeniu, że nie wystąpią przypadki opisane w § 4 tego rozporządzenia). Wydaje się bowiem, że istotą tej regulacji jest, by nie obciążać JST obowiązkami związanymi z posiadaniem kas rejestrujących w szerszym zakresie niż ten, który zaistniał na moment centralizacji. Stąd też wskazany przepis rozporządzenia - zdaniem Gminy - należy interpretować szeroko. Gmina bowiem tworzy i likwiduje jednostki w celu realizacji swoich zadań własnych. Ich tworzenie i likwidacja służy tylko właściwemu porządkowaniu zakresu czynności, które de facto wykonuje Gmina, lub służy to poprawie funkcjonowania Jednostek w nowej konfiguracji (np. tworzenie nowych Jednostek w związku z reorganizacją 3 i nowym rozdzielenie zadań).

Jeśli zatem Gmina w odniesieniu do danej Jednostki na dzień 31.12.2016 r. nie korzystała ze zwolnień od ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych, ale z tego powodu, że takiej sprzedaży w ogóle nie było, bo i nie istniała wówczas ta Jednostka, to wydaje się, że - podobnie jak w przypadku omawianym wyżej a dotyczącym Jednostek istniejących wprawdzie na 31.12.2016 r. ale dokonującym wyłącznie sprzedaży na rzecz innych przedsiębiorców, lub w ramach działalności publicznej - to ww. zwolnienie ma jednak w takim przypadku zastosowanie. Podobnie należy ocenić przypadki reorganizacji/przekształcenia/zmiany Jednostek. Skoro bowiem nowe Jednostki powstałe w miejsce innych Jednostek istniejących na dzień 31.12.2016 r. wykonują czynności, co do których przysługiwało Gminie na dzień 31.12.2016 r. zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania (albo w ogóle takiego obowiązku nie miały), to przysługuje ono nadal dla Jednostki, która co prawda nie istniała, lecz powstała po tej dacie by wykonywać czynności „swojej poprzedniczki”. Zwrócić też należy uwagę na fakt, że w myśl art. 4 ww. ustawy o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, Gmina wstąpiła we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku VAT, prawa i obowiązki swoich jednostek budżetowych. A skoro nastąpiło to na moment centralizacji, to również tak samo należy ocenić sytuacje, gdy przekształcenia/reorganizacje/zmiany Jednostek następują w toku funkcjonowania już scentralizowanej Gminy. W kontekście przekształceń, zmian czy likwidacji i utworzenia nowych Jednostek, które działają na podstawie Prawa oświatowego, zwrócić należy uwagę, że zmiany te są często podyktowane zasadami normowanymi w przepisach prawnych.

Podkreślić też należy, że w myśl art. 39 ust. 7a ustawy z dnia 14.12. 2016 r. Prawo oświatowe, w przypadku szkół prowadzonych przez jednostki samorządu terytorialnego tworzenie i likwidacja innych lokalizacji prowadzenia zajęć dydaktycznych, wychowawczych i opiekuńczych stanowi przekształcenie szkoły, co oznacza, że nie może być w tym przypadku mowy o tworzeniu zupełnie innej niezależnej placówki oświatowej. Nawet bowiem jeśli taka jest tworzona, to przejmuje ona analogiczne zdania dotychczas realizowane przez inne publiczne jednostki oświatowe działające na terenie (`(...)`).

A zatem w ocenie Gminy i w tym przypadku w zakresie czynności realizowanych przez ww. Jednostki Organizacyjne korzysta ona w sposób podmiotowy ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie kwestii będących przedmiotem zapytania, nie rozstrzyga natomiast kwestii ewentualnego obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży opisanych świadczeń przy zastosowaniu kasy rejestrującej przed dniem 1 stycznia 2017 r., gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Ponadto przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy opisanych w przedstawionym we wniosku zdarzeniu przyszłych.

Na wstępie zaznaczyć należy, że w dniu 29 września 2015 r. zapadł wyrok Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w sprawie C-276/14, zgodnie z którym gminna jednostka organizacyjna, której działalność nie spełnia kryterium samodzielności w rozumieniu art. 9 ust. 1 dyrektywy 2006/112/WE, nie może być uznana za podatnika podatku od wartości dodanej odrębnie od gminy, w której skład jednostka ta wchodzi.

Jak wynika z wyroku TSUE w sprawie C-276/14 samorządowe jednostki budżetowe nie posiadają odrębności podatkowej na gruncie przepisów o VAT, zatem wszelkie czynności przez nie dokonywane powinny być rozliczane przez jednostkę samorządu terytorialnego, która je utworzyła.

W myśl art. 3 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz.U. z 2018 r., poz. 280), jednostka samorządu terytorialnego jest obowiązana do podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi, najpóźniej od dnia 1 stycznia 2017 r.

Ponadto, na mocy art. 4 powołanej ustawy, jednostka samorządu terytorialnego, której jednostki organizacyjne rozliczały się jako odrębni podatnicy, wstępuje z dniem podjęcia rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi we wszystkie przewidziane w przepisach dotyczących podatku prawa i obowiązki jednostek organizacyjnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.) zwanej dalej „ustawą”, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Pod pojęciem działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy, rozumie się wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Należy zauważyć, że w myśl art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Powyższy zapis jest odzwierciedleniem art. 13 obowiązującej od dnia 1 stycznia 2007 r. Dyrektywy 2006/112/WE Rady z dnia 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej – (Dz. Urz. UE.L. Nr 347 z 11.12.2006 s. 1, z późn. zm.), zgodnie z którym krajowe, regionalne i lokalne organy władzy oraz inne podmioty prawa publicznego nie są uważane za podatników w związku z działalnością, którą podejmują lub transakcjami, których dokonują jako organy władzy publicznej, nawet jeśli pobierają należności, opłaty, składki lub płatności w związku z takimi działaniami lub transakcjami.

Jednakże, w świetle unormowań prawa wspólnotowego w przypadku, gdy organy władzy publicznej podejmują takie działania lub dokonują takich transakcji, są uważane za podatników w odniesieniu do tych działań, lub transakcji, gdyby wykluczenie ich z kategorii podatników prowadziło do znaczących zakłóceń konkurencji.

Art. 2 pkt 22 ustawy stanowi, że przez sprzedaż - rozumie się przez to odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz wewnątrzwspólnotową dostawę towarów.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r., poz. 713, z późn. zm.), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Katalog zadań własnych gminy został określony w art. 7 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie gminnym.

W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym – w celu wykonywania zadań gmina może tworzyć jednostki organizacyjne, a także zawierać umowy z innymi podmiotami, w tym z organizacjami pozarządowymi. Podmioty takie są wyodrębnionymi jednostkami organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej, które prowadzą swoją działalność w formie zakładu lub jednostki budżetowej.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 czerwca 1998 r. o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1038, z późn. zm.), powiat wykonuje określone ustawami zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Katalog zadań publicznych o charakterze ponadgminnym, które wykonuje powiat został określony w art. 4 ust. 1 ww. ustawy o samorządzie powiatowym.

Zgodnie z art. 91 ustawy o samorządzie powiatowym, prawa powiatu przysługują miastom, które w dniu 31 grudnia 1998 r. liczyły więcej niż 100 000 mieszkańców, a także miastom, które z tym dniem przestały być siedzibami wojewodów, chyba że na wniosek właściwej rady miejskiej odstąpiono od nadania miastu praw powiatu, oraz tym, którym nadano status miasta na prawach powiatu, przy dokonywaniu pierwszego podziału administracyjnego kraju na powiaty.

W świetle art. 92 ust. 1 ustawy o samorządzie powiatowym, funkcje organów powiatu w miastach na prawach powiatu sprawuje:

1. rada miasta;

2. prezydent miasta.

Zgodnie z art. 92 ust. 2 ustawy o samorządzie powiatowym, miasto na prawach powiatu jest gminą wykonującą zadania powiatu na zasadach określonych w tej ustawie.

Zgodnie z art. 92 ust. 3 ustawy o samorządzie powiatowym, ustrój i działanie organów miasta na prawach powiatu, w tym nazwę, skład, liczebność oraz ich powoływanie i odwoływanie, a także zasady sprawowania nadzoru określa ustawa o samorządzie gminnym.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Powyższy przepis określa generalną zasadę, z której wynika, że obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy wszystkich podatników, którzy dokonują sprzedaży na rzecz określonych w nim odbiorców, tj. osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych. Zatem jednym z podstawowych kryteriów decydujących o obowiązku ewidencjonowania sprzedaży za pomocą kas rejestrujących jest status nabywcy wykonywanych przez podatnika świadczeń.

Na mocy delegacji ustawowej zawartej w art. 111 ust. 8 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych może zwolnić, w drodze rozporządzenia, na czas określony, niektóre grupy podatników oraz niektóre czynności z obowiązku, o którym mowa w ust. 1, oraz określić warunki korzystania ze zwolnienia, mając na uwadze interes publiczny, w szczególności sytuację budżetu państwa (…).

Kwestie dotyczące zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy użyciu kas rejestrujących niektórych czynności i niektórych grup podatników oraz terminów rozpoczęcia prowadzenia tej ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących reguluje rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących (Dz. U. z 2018 r., poz. 2519, z późn. zm.), zwane dalej rozporządzeniem.

Regulacje zawarte w powołanym rozporządzeniu przewidują zwolnienie z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących ze względu na wysokość obrotu – do określonej tym przepisem wysokości obrotów (zwolnienie podmiotowe) oraz rodzaj prowadzonej działalności – zgodnie z załącznikiem do rozporządzenia (zwolnienie przedmiotowe).

Stosownie do § 3 ust. 1 rozporządzenia – zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r.:

1. podatników, u których obrót zrealizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych nie przekroczył w poprzednim roku podatkowym kwoty 20 000 zł, a w przypadku podatników rozpoczynających w poprzednim roku podatkowym dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli obrót z tego tytułu nie przekroczył, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w poprzednim roku podatkowym, kwoty 20 000 zł;

2. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika obrót z tego tytułu nie przekroczy, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności w danym roku podatkowym, kwoty 20 000 zł;

3. podatników, którzy dokonują dostawy towarów lub świadczą usługi zwolnione z obowiązku ewidencjonowania, wymienione w części I załącznika do rozporządzenia, w przypadku gdy udział obrotu z tytułu czynności zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania, wymienionych w części I załącznika do rozporządzenia, w całkowitym obrocie podatnika realizowanym na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, zwany dalej „udziałem procentowym obrotu”, był w poprzednim roku podatkowym wyższy niż 80%;

4. podatników rozpoczynających po dniu 31 grudnia 2018 r. dostawę towarów lub świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jeżeli przewidywany przez podatnika udział procentowy obrotu:

a) za okres pierwszych sześciu miesięcy wykonywania tych czynności,

b) za okres do końca roku, w przypadku gdy okres wykonywania tych czynności w roku podatkowym jest krótszy niż sześć miesięcy

– będzie wyższy niż 80%;

5. jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r. poz. 280):

a) które na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia, o którym mowa w art. 8 ust. 2 tej ustawy, albo

b) jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

Zgodnie z § 3 ust. 2 rozporządzenia, zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania, o którym mowa w ust. 1 pkt 1, nie stosuje się do podatników, którzy w poprzednim roku podatkowym byli obowiązani do ewidencjonowania lub przestali spełniać warunki do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania.

W myśl § 4 ust. 1 pkt 2 rozporządzenia – zwolnień z obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i § 3, nie stosuje się w przypadku świadczenia usług:

a) przewozów pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyłączeniem przewozów wymienionych w poz. 15 i 16 załącznika do rozporządzenia,

b) przewozu osób oraz ich bagażu podręcznego taksówkami,

c) naprawy pojazdów silnikowych oraz motorowerów (w tym naprawy opon, ich zakładania, bieżnikowania i regenerowania),

d) w zakresie wymiany opon lub kół dla pojazdów silnikowych oraz motorowerów,

e) w zakresie badań i przeglądów technicznych pojazdów,

f) w zakresie opieki medycznej świadczonej przez lekarzy i lekarzy dentystów, z wyłączeniem usług świadczonych przez osoby wymienione w poz. 51 załącznika do rozporządzenia,

g) prawniczych, z wyłączeniem usług określonych w poz. 28 załącznika do rozporządzenia,

h) doradztwa podatkowego,

i) związanych z wyżywieniem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 56), wyłącznie:

a. świadczonych przez stacjonarne placówki gastronomiczne, w tym również sezonowo, oraz

b. usług przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (catering),

j) fryzjerskich, kosmetycznych i kosmetologicznych,

k) kulturalnych i rozrywkowych – wyłącznie w zakresie wstępu na przedstawienia cyrkowe,

l) związanych z rozrywką i rekreacją – wyłącznie w zakresie wstępu do wesołych miasteczek, parków rozrywki, na dyskoteki, sale taneczne.

W przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 1, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót realizowany na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych w kwocie 20.000 zł (§ 5 ust. 1 rozporządzenia).

W myśl § 5 ust. 2 rozporządzenia, w przypadku podatników korzystających ze zwolnienia, o którym mowa w § 3 ust. 1 pkt 2, zwolnienie to traci moc po upływie dwóch miesięcy następujących po miesiącu, w którym podatnik przekroczył obrót z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, w proporcji do okresu wykonywania tych czynności, w kwocie 20.000 zł.

Wskazać należy, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych ma wpływ na wielkość obrotu wyznaczającego obowiązek ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących. Kwotę obrotu uprawniającą do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kas rejestrujących określa się sumując całą sprzedaż (w danym roku) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

Wyżej wymienione zwolnienie z obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej ma charakter podmiotowy, tj. dotyczy podmiotu. Z powołanych przepisów wynika zatem, że obowiązek ewidencjonowania obrotu za pomocą kasy rejestrującej, jak również termin, w którym należy rozpocząć jego realizację, uzależniony jest ściśle od faktu dokonywania sprzedaży w rozumieniu ww. art. 2 pkt 22 ustawy.

W tym miejscu koniecznym jest przywołanie przepisów ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2018 r., poz. 280).

W myśl art. 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, ustawa określa szczególne zasady dokonywania przez jednostki samorządu terytorialnego:

1. rozliczeń podatku za okresy rozliczeniowe upływające przed dniem podjęcia przez nie rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi;
2. korekt rozliczeń podatku za okresy rozliczeniowe upływające przed dniem podjęcia przez nie rozliczania podatku wraz ze wszystkimi jednostkami organizacyjnymi;
3. zwrotu środków przeznaczonych na realizację projektów w przypadku zmiany kwalifikowalności podatku w związku z wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z dnia 29 września 2015 r. w sprawie C-276/14 Gmina Wrocław przeciwko Ministrowi Finansów, zwanym dalej „wyrokiem Trybunału Sprawiedliwości”.

Art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, stanowi że ilekroć w ustawie jest mowa o jednostce organizacyjnej - rozumie się przez to:

a) utworzone przez jednostkę samorządu terytorialnego samorządową jednostkę budżetową lub samorządowy zakład budżetowy,

b) urząd gminy, starostwo powiatowe, urząd marszałkowski.

Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, jednostki samorządu terytorialnego, których jednostki organizacyjne dokonujące sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o których mowa w art. 2 pkt 19 ustawy o podatku od towarów i usług, były obowiązane zgodnie z przepisami prawa podatkowego dotyczącymi podatku do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, mogą nadal wykorzystywać kasy, za pomocą których jednostki organizacyjne rozpoczęły prowadzenie tej ewidencji i które były przez nie wykorzystywane na dzień poprzedzający dzień podjęcia wspólnego rozliczania z jednostką samorządu terytorialnego, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2018 r.

Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, do dnia 31 grudnia 2016 r. zwalnia się jednostki samorządu terytorialnego z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, jeżeli te jednostki organizacyjne w dniu poprzedzającym dzień podjęcia wspólnego rozliczania z jednostką samorządu terytorialnego korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

Kwestie zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących w zakresie czynności wykonywanych po 31 grudnia 2016 r. przez Gminę za pośrednictwem jej jednostek organizacyjnych, została uregulowana w powołanym wyżej rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Wątpliwości Wnioskodawcy budzi czy § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, ma zastosowanie do Gminy w odniesieniu do jej Jednostek Organizacyjnych, które:

1. na dzień 31.12.2016 r. nie wykazywały żadnej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
2. na dzień 31.12.2016 r. nie istniały, a powstały po 1.01.2017 r.,
3. powstały po 1.01.2017 r. w wyniku przekształcenia, reorganizacji lub innej zmiany Jednostki Organizacyjnej istniejącej na dzień 31.12.2016 r. i korzystającej na ten dzień ze zwolnienia od ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych lub nieobjętej w ogóle takim obowiązkiem z uwagi na fakt, iż nie dokonywały w ogóle sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych,

przy założeniu, że nie wystąpią przypadki opisane w § 4 ww. rozporządzenia, a aktualnie Jednostki te rozpoczną sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał następujące jednostki, które były reorganizowane, przekształcane lub wprowadzano w nich inne zmiany oraz nowe jednostki:

- przekształcenie z dniem 1.09.2017 r. Zespołu Szkół Ogólnokształcących Integracyjnych nr … w (`(...)`) w ośmioletnią Szkołę Podstawową z Oddziałami Integracyjnymi nr (`(...)`) im. (`(...)`) w (`(...)`) (Jednostka przekształcana istniała na dzień 31.12.2016 r. i nie była objęta obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej),

- z dniem 1.11.2018 r. reorganizowano jednostkę budżetową 1 w (`(...)`), która otrzymuje nazwę 2 (`(...)`) (Jednostka reorganizowana istniała na dzień 31.12.2016 r. i korzystała ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej),

- z dniem 31.08.2019 r. z 4 w (`(...)`) wyłączono 5 w (`(...)`), 6 w (`(...)`) i 7 w (`(...)`), a ponadto z tym samym dniem rozwiązano 4 w (`(...)`) i likwiduje tę jednostkę budżetową Gminy Miejskiej (`(...)`). Z kolei z dniem 1.09.2019 r. tworzy się jednostkę budżetową Gminy Miejskiej (`(...)`) - 14 w (`(...)`) (4 w (`(...)`) istniało na dzień 31.12.2016 r. i nie było objęte obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej), 

- przekształcenie z dniem 1.09.2019 r. 8 w (`(...)`), w 9 w (`(...)`) (Jednostka przekształcana istniała na dzień 31.12.2016 r. i nie była objęta obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej),

- przekształcenie z dniem 1.09.2019 r. 12 w (`(...)`), w 13 nr 1 w (`(...)`) (Jednostka przekształcana istniała na dzień 31.12.2016r. i nie była objęta obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej),

- z dniem 1.09.2020 r. Zespół Szkół Ogólnokształcących nr … w (`(...)`) otrzymał nazwę: Zespół Szkolno-Przedszkolny nr …. w (`(...)`), oraz uregulowano, że w ramach Zespołu Szkolno-Przedszkolnego nr …. w (`(...)`) będą funkcjonować przedszkole oraz szkoła podstawowa (Zespół Szkół Ogólnokształcących nr … istniał na dzień 31.12.2016 r. i nie był objęty obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej),

- z dniem 1.11.2018 r. utworzono jednostkę budżetową 15, (3 istniał na dzień 31.12.2016 r. i korzystał ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej),

- z dniem 1.09.2019 r. utworzono jednostkę budżetową o nazwie „10”, przy czym termin rozpoczęcia działalności tej Jednostki budżetowej określono na dzień 1.01.2020 r. Utworzenie również tej Jednostki stanowi kontynuację wprowadzonych działań naprawczych podjętych w związku likwidacją (`(...)`) w zakresie organizowania i utrzymania systemu odwodnienia miasta oraz ochroną przeciwpowodziową wraz z utrzymaniem, modernizacją i wyposażeniem gminnego magazynu przeciwpowodziowego,

- z dniem 1.09.2020 r. utworzono jednostkę budżetową o nazwie Zespół Szkolno- Przedszkolny nr … w (`(...)`), w ramach którego będą funkcjonować: przedszkole i szkoła podstawowa. Jednostka ta została utworzona na Osiedlu (`(...)`) będącym wówczas stosunkowo nowym miejscem na mieszkaniowej mapie (`(...)`), stąd też zaistniała potrzeba utworzenia w tym miejscu nowego zespołu szkolno-przedszkolnego. 

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że tylko 17 w (`(...)`), który w ramach reorganizacji otrzymał nazwę 2 (`(...)`) jest jednostką która istniała na dzień 31.12.2016 r. i korzystała ze zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej. 1 listopada 2018 r. reorganizowano jednostkę budżetową 1 w (`(...)`), która otrzymała nazwę 2 (`(...)`).

Pozostałe wymienione jednostki, które były reorganizowane, przekształcone lub przeszły inne zmiany nie były objęte obowiązkiem ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej na dzień 31.12.2016 r.

Kolejną grupę stanowią jednostki, które powstały po 1 stycznia 2017 r. zatem na dzień 31.12.2016 r. nie istniały. Ponadto Wnioskodawca objął pytaniem jednostki organizacyjne Gminy, które istniały na dzień 31.12.2016 r. ale nie wykazywały żadnej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych.

W świetle powołanych przepisów prawa zauważyć należy, że stosownie do § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwalnia z obowiązku ewidencjonowania w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r. jednostki samorządu terytorialnego w zakresie czynności wykonywanych przez ich jednostki organizacyjne, o których mowa w art. 2 pkt 1 ustawy z dnia 5 września 2016 r. o szczególnych zasadach rozliczeń podatku od towarów i usług oraz dokonywania zwrotu środków publicznych przeznaczonych na realizację projektów finansowanych z udziałem środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej lub od państw członkowskich Europejskiego Porozumienia o Wolnym Handlu przez jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli ich jednostki organizacyjne na dzień 31 grudnia 2016 r. korzystały ze zwolnienia z takiego obowiązku.

Zatem zwolnienie z § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących, nie dotyczy tych jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy, które na dzień 31 grudnia 2016 r. nie korzystały ze zwolnienia z obowiązku ewidencji sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, ponieważ na dzień 31.12.2016 r. nie wykazywały żadnej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, jak również tych, które nie istniały na dzień 31 grudnia 2016 r., a powstały po 31 grudnia 2016 r.

Biorąc pod uwagę opis sprawy oraz regulacje prawne wynikające z zacytowanych wyżej przepisów należy uznać, że w związku z centralizacją rozliczeń podatku VAT od 1 stycznia 2017 r., Miasto nie będzie mogło korzystać – na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w zakresie czynności wykonywanych przez jej jednostki organizacyjne wskazane w opisie sprawy, które:

1. na dzień 31.12.2016 r. nie wykazywały żadnej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych,
2. na dzień 31.12.2016 r. nie istniały, a powstały po 1.01.2017 r.,
3. powstały po 1.01.2017 r. w wyniku przekształcenia, reorganizacji lub innej zmiany jednostki organizacyjnej istniejącej na dzień 31.12.2016 r. nieobjętej zwolnieniem z obowiązku ewidencjonowania sprzedaży przy zastosowaniu kasy z uwagi na fakt, iż nie dokonywały w ogóle sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Natomiast Miasto będzie mogło korzystać – na podstawie § 3 ust. 1 pkt 5 lit. b rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w sprawie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kas rejestrujących – ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji przy zastosowaniu kasy rejestrującej w zakresie czynności wykonywanych przez jej jednostkę organizacyjną wskazaną w opisie sprawy, która powstała po 1.01.2017 r. w wyniku przekształcenia, reorganizacji lub innej zmiany jednostki organizacyjnej istniejącej na dzień 31.12.2016 r. i korzystającej na ten dzień ze zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej i rolników ryczałtowych.

Tym samym oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej– rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (`(...)`),za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.