INTERPRETACJA INDYWIDUALNA
Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 24 sierpnia 2021 r. (data wpływu), uzupełnionym pismem z 12 października 2021 r. (wg daty wpływu), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT (podatek od towarów i usług) na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy dla świadczenia usług:
- zarządzania podmiotami zamierzającymi przejść proces likwidacji,
- przygotowywania i wypełniania formularzy i druków KRS (Krajowy Rejestr Sądowy), które nie stanowią aktów woli i innych aktów dokumentujących akty woli (uchwały, protokoły, postanowienia zarządu i rady nadzorczej),
– jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
24 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy dla świadczenia usług:
- zarządzania podmiotami zamierzającymi przejść proces likwidacji,
- przygotowywania i wypełniania formularzy i druków KRS, które nie stanowią aktów woli i innych aktów dokumentujących akty woli (uchwały, protokoły, postanowienia zarządu i rady nadzorczej).
Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem z 12 października 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.
We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).
`(...)`.sp. z o.o., zwana dalej spółką, prowadzi działalność w zakresie usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych. Spółka nie oferuje klientom usług doradztwa podatkowego. Spółka zamierza rozszerzyć zakres działalności na usługi agencji celnej, w tym prowadzenia odprawy scentralizowanej oraz działania jako przedstawiciel bezpośredni i pośredni oraz usługi zarządzania podmiotami, które zamierzają poddać się likwidacji. W zakres ww. usługi wchodzi również przygotowanie formularzy KRS, w rozumieniu Ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym, bez przygotowywania uchwał, protokołów i innych dokumentów tworzonych przez podmioty trzecie na podstawie odrębnych ustaw.
Ponadto w uzupełnieniu wniosku, Zainteresowany wskazał, iż:
- Spółka nigdy nie była i nie jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT.
- Wartość sprzedaży w poprzednim i obecnym roku obrotowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł.
- Przewidywana wartość sprzedaży w roku 2021 nie przekroczy 200 000 zł.
Na pytanie Organu: „Czy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Państwa Spółka będzie świadczyła usługi doradztwa?” Zainteresowany wskazał: „Spółka nie świadczy usług doradztwa. Usługi świadczone przez Spółkę mieszczą się w zakresie dopuszczalnym wyznaczonym przez Interpretację Ogólną Ministra Finansów nr PT3.8101.2.2015.AEW.16 z dnia 9 kwietnia 2015 roku.”
Na pytanie Organu: „Czy Państwa Spółka wykonuje/będzie wykonywała inne czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług? Jeśli tak, należy wskazać jakie to czynności?” Zainteresowany wskazał:
„Spółka:
- Nie dokonuje dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1),
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
- motocykli (PKWiU ex 45.4);
- Spółka nie świadczy usług:
a) prawniczych,
b) w zakresie doradztwa (w nawiązaniu z odpowiedzią na pytanie 5.),
c) jubilerskich,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
Podsumowując, Spółka nie dokonuje i nie zamierza dokonywać dostaw i/lub świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 Ustawy o Podatku od Towarów i Usług.”
W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.
- Czy usługa zarządzania podmiotami zamierzającymi przejść proces likwidacji podlega wykluczeniu ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o PTU?
- Czy działalność w zakresie usługowego przygotowywania i wypełniania formularzy i druków KRS, w rozumieniu Ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz odrębnych Ustaw, które nie stanowią aktów woli i innych aktów dokumentujących akty woli (uchwały, protokoły, postanowienia zarządu i rady nadzorczej), podlega wykluczeniu ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o PTU?
Zdaniem Wnioskodawcy:
- Usługa zarządzania podmiotami zamierzającymi przejść proces likwidacji nie podlega wykluczeniu ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o PTU.
- Działalność w zakresie usługowego przygotowywania i wypełniania formularzy i druków KRS, w rozumieniu Ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym oraz odrębnych Ustaw, które nie stanowią aktów woli i innych aktów dokumentujących akty woli (uchwały, protokoły, postanowienia zarządu i rady nadzorczej), nie podlega wykluczeniu ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 Ustawy o PTU.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).
W myśl art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).
Z treści art. 15 ust. 1 ustawy wynika, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.
Na mocy art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Należy zauważyć, że ustawodawca przewiduje zwolnienie od podatku VAT dla określonej grupy podatników. Regulacje w tym zakresie zawarte zostały w art. 113 ustawy.
Jak wynika z art. 113 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200 000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.
Na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy – do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:
- wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
1a)sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;
- odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:
a) transakcji związanych z nieruchomościami,
b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,
c) usług ubezpieczeniowych
– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;
- odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji..
Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
W myśl art. 113 ust. 9 ustawy,zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.
Z treści art. 113 ust. 10 ustawy wynika natomiast, że jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.
Z kolei przepis art. 113 ust. 13 ustawy stanowi, że zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:
- dokonujących dostaw:
a) towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,
b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:
- energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
- wyrobów tytoniowych,
- samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,
c) budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,
d) terenów budowlanych,
e) nowych środków transportu,
f) następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:
- preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU 20.42.1),
- komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
- urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
- maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28),
g) hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:
- pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
- motocykli (PKWiU ex 45.4);
- świadczących usługi:
a) prawnicze,
b) w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,
c) jubilerskie,
d) ściągania długów, w tym factoringu;
- nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.
Z opisu sprawy wynika, że Spółka, niebędąca zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, zamierza rozszerzyć zakres działalności gospodarczej na usługi agencji celnej, w tym prowadzenia odprawy scentralizowanej oraz działania jako przedstawiciel bezpośredni i pośredni oraz usługi zarządzania podmiotami, które zamierzają poddać się likwidacji. W zakres ww. usługi wchodzi również przygotowanie formularzy KRS, w rozumieniu Ustawy o Krajowym Rejestrze Sądowym, bez przygotowywania uchwał, protokołów i innych dokumentów tworzonych przez podmioty trzecie na podstawie odrębnych ustaw. Wartość sprzedaży w poprzednim i obecnym roku obrotowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł. Przewidywana wartość sprzedaży w roku 2021 nie przekroczy 200 000 zł. Spółka nie świadczy usług doradztwa. Spółka nie dokonuje i nie zamierza dokonywać dostaw i/lub świadczyć usług wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług.
Mając na uwadze powołane wyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że skoro jak wskazano we wniosku, Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie zamierza świadczyć usług doradztwa oraz nie będzie wykonywał innych czynności o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy o VAT oraz wartość sprzedaży w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła kwoty 200 000 zł i przewidywana wartość sprzedaży w 2021 r. nie przekroczy 200 000 zł, to Wnioskodawca w zakresie świadczenia usług zarządzania podmiotami zamierzającymi przejść proces likwidacji oraz przygotowywania i wypełniania formularzy i druków KRS, które nie stanowią aktów woli i innych aktów dokumentujących akty woli (uchwały, protokoły, postanowienia zarządu i rady nadzorczej), będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 113 ust. 1 ustawy.
Przy czym Wnioskodawca utraci to prawo, w przypadku przekroczenia wartości sprzedaży, określonej w art. 113 ust. 1 ustawy lub gdy zacznie wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.
Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 i nr 2 należało uznać za prawidłowe.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.
Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.
Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:
-
z zastosowaniem art. 119a;
-
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
-
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).
Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).
W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.
Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.