Kiedy została wydana ta interpretacja podatkowa?

Interpretacja została wydana w Październik 2021 roku przez Krajową Informację Skarbową.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dys - Interpretacja VAT

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 10 maja 2021 r. (data wpływu 11 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismem z 14 października 2021 r. (data wpływu) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie warunków zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z:

udzielonych Spółce rabatów,
uznanych zwrotów i reklamacji,
stwierdzonych błędów i pomyłek,

w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus

– jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

11 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie warunków zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z:

udzielonych Spółce rabatów,
uznanych zwrotów i reklamacji,
stwierdzonych błędów i pomyłek,

w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono 14 października 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Polska Grupa …. Spółka Akcyjna (zwana dalej Wnioskodawcą lub Spółką) jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji produktów leczniczych, wyrobów medycznych, środków specjalnego przeznaczenia żywieniowego, suplementów diety, produktów kosmetycznych i produktów innych rodzajów.

Spółka w ramach prowadzonej działalności współpracuje z licznymi producentami i innymi dostawcami, odpowiada za kontakty z producentami i zaopatrzenie spółek lokalnych i aptek. Na podstawie uzgodnień handlowych, w tym umów z dostawcami, Spółce przysługują po spełnieniu ustalonych wcześniej warunków, określone upusty/rabaty potransakcyjne. Rabaty wiążą się ze zrealizowanymi u Dostawcy zakupami (typowy rabat potransakcyjny z uwagi na zrealizowany wolumen zakupów) lub z odsprzedażą towarów po określonych cenach do odbiorców Spółki (rabat przepływowy, odsprzedażowy). W drugim przypadku, Spółka wcześniej nabywa towar bezpośrednio od Dostawcy, przez co możliwe jest dokumentowanie rabatu od odsprzedaży, poprzez wystawienie faktury korygującej in minus do Spółki.

Z uwagi na potrzebę uporządkowania i ujednolicenia sposobu rozliczeń po stronie sprzedawcy i odbiorcy (Spółki) po nowelizacji ustawy VAT (podatek od towarów i usług), wprowadzonej ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (pakiet SLIM w zakresie zasad korygowania faktur in minus), Spółka rozważa porozumienie z Dostawcami, przewidujące, że w związku z art. 29a ust. 13 i 14 oraz art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony w toku współpracy handlowej warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług, następuje w dacie wystawienia faktur korygujących.

Powyższe uzgodnienie nie stoi w sprzeczności z zawartymi z dostawcami umowami czy warunkami handlowymi, a jedynie potwierdza przyjmowany do tej pory sposób rozliczeń i praktykę postępowania we wzajemnych relacjach.

Uzgodnienia miałyby zastosowanie do zdarzeń powodujących korektę podstawy opodatkowania (a dla Spółki korektę podatku naliczonego), z powodu:

udzielenia Spółce rabatu potransakcyjnego,
dokonania zwrotów i zgłoszenia reklamacji,
błędów i pomyłek w kwocie podatku na fakturze.

Ustalenia miedzy stronami zostałyby udokumentowane w postaci potwierdzonego przez obie strony porozumienia, aneksu do umowy lub w formie oświadczenia, jakie zostałoby umieszczone przez dostawcę na fakturze korygującej (np.: w pozycji „uwagi”), o tym, że data wystawienia faktury korygującej jest jednocześnie datą spełnienia warunków uzgodnień powodujących obniżenie podstawy opodatkowania. Sposób ustalenia sposobu uzgodnienia zostaje w gestii stron.

Ad. 1 (zdarzenie 1)

W przypadku udzielenia Spółce rabatu potransakcyjnego, opis przebiegu zdarzeń gospodarczych między Spółką i dostawcami jest i dalej będzie następujący:

Spółka po spełnieniu określonych warunków wynikających z umowy ma prawo do korekty cen wcześniej zakupionych towarów (m.in.: osiągnięcie określonego wolumenu sprzedaży lub zakupów),
Po zakończeniu miesiąca, Spółka raportuje do dostawców wartość wolumenu sprzedaży towarów objętych systemem rabatowym,
Dostawcy poddają weryfikacji dane przesłane przez Spółkę a następnie, jeśli dane są zgodne, wystawiają fakturę korygującą in minus w terminach przewidzianych w umowach, potwierdzając prawo do uzyskania rabatu,
Termin rozliczenia wynikającej z ww. zdarzenia płatności, liczony jest od daty wystawienia faktury przez dostawcę, tj. wszelkie odsetki za opóźnienia liczone są właśnie do tejże daty.

Mając na uwadze powyższy przebieg zdarzeń i przyjętą praktykę rozliczeń z kontrahentami, moment wystawienia faktury korygującej przez dostawcę stanowi potwierdzenie warunków uzgodnień w zakresie obniżenia przez niego podstawy opodatkowania. Sprzedawca, zanim wystawi fakturę korygującą, musi zweryfikować warunki udzielenia obniżki/rabatu w oparciu o przesłane do niego dane. Dopiero wystawienie faktury korygującej stanowi akceptację i potwierdzenie warunków uzgodnień związanych z przyznaniem rabatu.

Do tej pory data spełnienia warunków uzgodnień między stronami nie była zawarta w treści podpisanych umów i aneksów. Spółka zamierza zatem wprost uregulować to zagadnienie, w sposób wiążący dla stron zawartej umowy.

Taki przebieg zdarzeń i ustalenia stron wynikające z porozumienia o wyżej wymienionej treści powodują konieczność obniżenia podstawy opodatkowania VAT po stronie dostawcy i symetrycznie korektę VAT naliczonego po stronie nabywcy (tu: Spółki) za ten sam okres rozliczeniowy, tj.: w okresie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę.

Taki sposób działania jest konieczny z uwagi na znowelizowane brzmienie art. 86 ust. 19a w zw. z art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT, zgodnie z którym, momentem rozliczenia faktury korygującej in minus przez nabywcę (i korekta podatku naliczonego) jest data spełnienia warunków uzgodnienia w zakresie obniżenia podstawy opodatkowania ze sprzedawcą a nie data otrzymania faktury korygującej.

Jak wynika z projektu objaśnień podatkowych w zakresie pakietu rozwiązań „Slim VAT” oraz wybranych rozwiązań doprecyzowujących niektóre konstrukcje VAT wprowadzonych ustawą z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw zamieszczonego na stronie MF „otrzymanie faktury korygującej po upływie tego okresu nie wpływa na moment korekty podatku naliczonego”. Oznacza to, że kupujący musi skorygować podatek naliczony, nie czekając na fakturę korygującą. W razie braku uregulowania w drodze umowy daty spełnienia warunków do obniżenia podstawy opodatkowania z dostawcą, Spółka będzie narażona na konieczność korygowania podatku naliczonego w oparciu o pewien szacunek, niepotwierdzony jeszcze przez dostawcę.

W rezultacie, takie postępowanie zakłada konieczność korekty podatku naliczonego przez Spółkę, która jest obarczona z góry potencjalnym błędem. W związku z powyższym, Spółka rozważa zawarcie z dostawcami porozumień o wskazanej wyżej treści, które to potwierdzałoby ostateczność spełnienia warunków uzgodnień w momencie wystawienia faktury korygującej dla obydwu stron, wskazując jednoznacznie, kiedy warunki są uznane przez obydwie strony za spełnione.

Ad. 2 (zdarzenie 2)

W przypadku zwrotów/reklamacji, obecnie również nie funkcjonują ustalenia co do daty spełnienia warunków uzgodnienia w zakresie uznania reklamacji/zwrotu skutkujących zmniejszeniem należności dostawcy. Spółka chce zatem uzgodnić umownie, że uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania u dostawcy i podatku naliczonego w Spółce następuje w następstwie przyjęcia zwracanego towaru na stan w magazynie dostawcy i wystawienia przez niego faktury korygującej.

Opis przebiegu zdarzeń gospodarczych między Stronami jest i dalej będzie następujący:

Spółka zgłasza chęć zwrotu towaru do dostawcy w określonej między stronami formie,
Dostawca weryfikuje uprawnienie do zwrotu, a następnie Spółka przekazuje przewoźnikowi zwracany towar,
Zwrot jest weryfikowany przez dostawcę i w przypadku akceptacji wystawiana jest faktura korygująca (tym samym następuje spełnienie uzgodnionych warunków),
Termin rozliczenia wynikającej z ww. zdarzenia płatności liczony jest od daty wystawienia faktury przez dostawcę, tj. wszelkie odsetki za opóźnienia liczone są właśnie do tejże daty.

Co za tym idzie, wystawienie faktury korygującej przez dostawcę kończy proces realizacji procedury zwrotu towarów.

Podobny schemat działania jest przy postępowaniu z reklamacjami. W tym przypadku, dopiero po zaakceptowaniu reklamacji przez dostawcę wystawiana jest faktura korygująca (tym samym następuje spełnienie uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania).

W konsekwencji uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania następuje w momencie uznania zwrotu/reklamacji przez dostawcę i wystawienia przez niego faktury korygującej.

Ad. 3 (zdarzenie 3)

W przypadku błędów i pomyłek (np.: zawyżona cena) skutkujących koniecznością korekty podstawy opodatkowania przez dostawcę, opisane uzgodnienia między Spółką i dostawcami miałyby zastosowanie w sytuacji, gdy postanowienia umów z kontrahentami nie przewidują szczegółowych regulacji/uzgodnień opisujących, w jaki sposób dochodzi do potwierdzenia spełnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla tych zdarzeń. W realiach handlowych uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania poprzedzone jest najczęściej zgłoszeniem błędu przez Spółkę do dostawcy a następnie weryfikacją u dostawcy, która kończy się potwierdzeniem błędu/pomyłki i wystawieniem faktury korygującej albo odmową dokonania korekty, kiedy żądanie jest niezasadne. W związku z tym, uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku błędu/pomyłki na fakturze następuje w momencie potwierdzenia go przez dostawcę i wystawienia przez niego faktury korygującej.

W uzupełnieniu wniosku, na następujące pytania Organu:

1. Czy z porozumień, które Spółka zamierza zawrzeć z dostawcami, będą wynikały uzgodnienia warunków dotyczących korekt – w związku z udzielaniem rabatu potransakcyjnego, w tym:

- czy przed wystawieniem faktur korygujących z tytułu rabatu dostawcy będą mieli obowiązek potwierdzenia rabatu w sposób zwyczajowo przyjęty w obrocie pomiędzy podmiotami (np. niesformalizowany: mailem, telefonicznie)?

2. Czy z porozumień, które Spółka zamierza zawrzeć z dostawcami, będą wynikały uzgodnienia warunków dotyczących korekt w związku z reklamacjami/zwrotem towaru, tj:

- czy będzie wynikał przebieg zdarzeń gospodarczych przedstawiony we wniosku

- czy będzie wynikało, kiedy i w jaki sposób Spółka informuje dostawcę, że jakość dostarczanych towarów/wykonanych usług nie odpowiada standardom

- czy przed wystawieniem faktur korygujących z tytułu uznania reklamacji/zwrotu towaru dostawcy będą mieli obowiązek potwierdzenia uznania reklamacji/zwrotu towaru w sposób zwyczajowo przyjęty w obrocie pomiędzy podmiotami (np. niesformalizowany: mailem, telefonicznie)?

3. Czy z porozumień, które Spółka zamierza zawrzeć z dostawcami, będą wynikały uzgodnienia warunków dotyczących korekt – w związku z błędami i pomyłkami w kwocie podatku na fakturze (np. zawyżona cena), tj. czy będzie wynikało np.:

- kiedy i w jaki sposób Spółka informuje dostawcę, że faktura zawiera błędy dotyczące zawyżonej ceny

- w sytuacji, gdy to dostawca zauważy błąd - kiedy i w jaki sposób dostawca informuje, konsultuje ze Spółką, że faktura zawiera błędy

- czy przed wystawieniem faktur korygujących z tytułu błędów/pomyłek dostawcy będą mieli obowiązek potwierdzenia uznania tych błędów/pomyłek w sposób zwyczajowo przyjęty w obrocie pomiędzy podmiotami (np. niesformalizowany: mailem, telefonicznie)?

- czy będzie istniała jakakolwiek dokumentacja potwierdzająca uzgodnienie między stronami warunków korekt z powodu błędów/pomyłek w kwocie podatku na fakturach i co będzie stanowiło tę dokumentację?

4. W jaki sposób i kiedy Spółka będzie otrzymywała informacje o wystawieniu ww. faktur korygujących?

Wnioskodawca wskazał, że:

W przypadku rozliczeń z tytułu rabatów potransakcyjnych (wolumen obrotów), dostawca otrzymawszy zestawienie od Wnioskodawcy dokonuje jego weryfikacji i następnie potwierdza prawidłowość prawa do naliczenia rabatu. Potwierdzenie to będzie dokonywane na podstawie zawieranych porozumień, poprzez wystawienie faktury korygującej. W przypadku braku zgodności, dostawca określać będzie zakres niezgodności, wskazując na inną kwotę należnego rabatu i nie wystawi faktury korygującej do momentu ustalenia wartości należnego rabatu.
W przypadku korekt z tytułu reklamacji i zwrotów, czynności związane z samym procesem reklamacji i zwrotu opisane są w zawartych przez Spółkę umowach, które określają przyczyny reklamacji, sposób jej obsługi oraz warunki przyjęcia przez dostawcę zwrotu towarów. Spółka zgodnie z zawieranymi umowami musi poinformować dostawcę o przedmiocie reklamacji i wskazać, jakich towarów ona dotyczy oraz określić warunki dokonania zwrotu towarów – co i kiedy ma być zwrócone. Reklamacja po weryfikacji przez dostawcę jest uznawana w ten sposób, że jeśli dostawca się z nią zgadza, to wystawia fakturę korygującą oraz dostarcza ją do Spółki. Jeśli się nie zgadza na odbiór reklamacyjny towarów, to nie wystawia faktury i informuje o odmowie Spółkę.
W przypadku błędów i pomyłek, procedura także określona jest w zawieranych umowach z dostawcami i sprowadza się do poinformowania kontrahenta o błędach ze wskazaniem asortymentu oraz rodzaju błędów. Porozumienia, o których mowa we wniosku, dotyczą zaś sposobu potwierdzania tego, że wniosek o korektę z powodu błędu/pomyłki jest zasadny i będzie udokumentowany korektą faktury. Porozumienie sprowadza się do tego, że dostawca uznając zasadność wniosku spółki o korektę, sporządza fakturę korygującą i ją wysyła do Spółki z zawartą informacją o uznaniu korekty.

W każdym z ww. przypadków porozumienia zawierane z dostawcami będą zawierały zobowiązanie dostawcy do wystawienia faktury w tym samym miesiącu, kiedy potwierdzi on konieczność korekty faktury przez siebie wystawionej.

Spółka otrzymuje faktury korygujące w różny sposób – w większości przypadków otrzymuje faktury w formie plików przesyłanych elektronicznie. W przypadku części kontrahentów stosowany jest system EDI. Nieduża część kontrahentów przesyła dokumenty papierowe pocztą lub razem z dostawą towarów do magazynów Spółki.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

Czy Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z udzielonych Spółce rabatów w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus, w przypadku gdy strony ustalą, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług, w przypadku przyznania rabatów następuje w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę (przypadek 1)?
Czy Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w przypadku uznanych zwrotów i reklamacji w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus, jeżeli strony ustalą, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług, w przypadku zwrotów i reklamacji następuje w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę (przypadek 2)?
Czy Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w przypadku stwierdzonych błędów i pomyłek w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus, jeżeli strony ustalą, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług w przypadku stwierdzonych błędów/pomyłek na fakturze, następuje w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę (przypadek 3)?

Zdaniem Wnioskodawcy:

W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 1 - udzielenia rabatów), wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.
W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 2 – zwroty/reklamacje), wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.
W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 3 – błędy/pomyłki), wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

Ad. 1 (zdarzenie 1)

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia. Jednocześnie, obniżenia podstawy opodatkowania, m.in. w przypadku udzielonych rabatów, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W konsekwencji nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez dostawcę jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

Jednocześnie, co potwierdza treść objaśnień MF z 23/04/2021, dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest moment spełnienia uzgodnionych warunków w działalności gospodarczej potwierdzony w dokumentacji, przy czym sam moment otrzymania faktury korygującej nie jest tu kluczowy.

W ocenie Spółki, ustalenie między stronami, w jaki sposób potwierdzają spełnienie warunków uzgodnień co do przyznawania rabatów stanowi element dokumentacji podatnika (tu: dostawcy). Ponadto z takiej dokumentacji również wynika, że uzgodnił on z nabywcą (tu Spółką) warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione w momencie wystawienia faktury korygującej. Sam fakt ustalenia, że potwierdzenie spełnienia warunków nastąpi w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę nie stoi w sprzeczności z żadnymi regulacjami ustawy o VAT.

Co więcej, sama treść art. 29a ust. 13 ustawy o VAT, potwierdza prawidłowość takiego podejścia w przyjętych przez Spółkę i jej dostawców warunkach handlowych i takiej sekwencji zdarzeń jak opisana w przedstawionym stanie faktycznym.

Planowane przez Spółkę rozwiązanie nie stoi również w sprzeczności z zasadą, że prawo do zmniejszenia kwoty podatku należnego przez sprzedawcę nie może zaistnieć wcześniej niż obowiązek obniżenia kwoty podatku naliczanego przez nabywcę. Działanie takie, nie służy tym bardziej kreowaniu jakiejkolwiek korzyści podatkowej a wręcz doprowadza do symetrycznego rozliczenia korekty podatku VAT należnego od strony dostawcy i podatku naliczonego od strony nabywcy (tu: Spółki).

Z uwagi na brak orzecznictwa i bogatego piśmiennictwa na temat analizowanych nowych regulacji, Spółka pragnie podkreślić, że stanowisko potwierdzające dopuszczalność podobnych rozwiązań i ich skutek w postaci możliwości rozliczenia VAT za okres, w którym nastąpiło potwierdzenie warunków do korekty w oparciu o przyjęte między stronami ustalenia zostało wskazane przez MF w odpowiedzi na pytanie Dziennika Gazeta Prawna. MF przyznał bowiem, że „Jeżeli ze względów biznesowych potwierdzenie łącznej sprzedaży jest możliwe dopiero po potwierdzeniu tego wolumenu przez obie strony (`(...)`) kontrahenci mogą dodać taką przesłankę zmiany wynagrodzenia do zawartego uzgodnienia”.

Taki zabieg „wywoła efekt w postaci przesunięcia praw i obowiązków stron w zakresie korekt VAT”. Co więcej, MF wskazał, że „dotychczas obowiązujące reguły rozliczania korekt nie dawały stronom takiej swobody”.

Spółka chce również podkreślić, że jak wynika z samego uzasadnienia do ustawy z dnia 27 listopada 2020 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw, celem projektu było odformalizowanie procesu uzgodnienia dostarczenia do odbiorcy faktury korygującej jako warunku potwierdzającego możliwość obniżenia podstawy opodatkowania u wystawcy faktury. Jednocześnie niemożliwe jest wskazanie w ustawie katalogu dokumentów, które potwierdzałyby uzgodnienie nowych warunków transakcji, ponieważ mogłoby to zawęzić rodzaje dokumentów stanowiących takie potwierdzenie.

Powyższe wskazuje zatem, że strony mogą uzgodnić, że ostatecznym momentem spełnienia warunków do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług jest wystawienie przez dostawcę faktury korygującej w następstwie weryfikacji/i akceptacji danych, które są podstawą do ustalenia wysokości rabatu.

Ponadto, w ocenie Spółki, nie jest możliwe prawidłowe pomniejszenie podatku naliczonego o rabaty, których dokładna wartość nie jest znana i których ostateczną wysokość wskazuje dopiero dostawca na fakturze korygującej. W przeciwnym razie, Spółka musiałaby po spełnieniu warunków uzgodnień pomniejszyć podatek naliczony o kwotę wynikającą z jej własnych szacunków a nie z dokumentu wystawionego przez dostawcę (szczególnie, gdy dostawca nie jest w stanie wystawić faktury korygującej zaraz po zakończeniu okresu objętego umową, w którym zostały spełnione warunki uzgodnień i czyni to np.: w kolejnym miesiącu).

W związku z powyższym Spółka stoi na stanowisku, że przy zaprezentowanym w stanie faktycznym rozwiązaniu biznesowym, polegającym na umownym wskazaniu daty spełnienia warunków do uzyskania rabatów jako daty wystawienia faktury korekty przez dostawcę, opierając się na uzgodnieniu z dostawcami, powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego wynikającej z udzielonych Spółce rabatów w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus. Jeżeli ze względów biznesowych potwierdzenie łącznej sprzedaży jest możliwe dopiero po weryfikacji tego wolumenu przez obie strony (najpierw Spółkę i potem dostawcę), to w świetle aktualnie obowiązujących przepisów przyjęcie wskazanego przez Spółkę rozwiązania wymusza konieczność dokonywania korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym ta faktura została wystawiona.

Ad.2 (zdarzenie 2)

W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 2 – zwroty/reklamacje), wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

Zgodnie z art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13 (m.in.: w przypadku udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen, zwróconych towarów i opakowań) lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

W przypadku, gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

W ocenie Spółki, ustalenia między stronami w zakresie potwierdzania warunków uzgodnień do obniżenia podstawy opodatkowania dla dokonanego zwrotu towaru (czy uznania reklamacji) stanowi element dokumentacji podatnika. Ponadto z takiej dokumentacji również wynika, że uzgodniono z nabywcą (tu Spółką) warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone na fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione w momencie wystawienia faktury korygującej. Sam fakt ustalenia, że potwierdzenie spełnienia warunków nastąpi w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę nie stoi w sprzeczności z żadnymi regulacjami ustawy o VAT. Co więcej, sama treść art. 29a ust. 13 ustawy o VAT potwierdza prawidłowość takiego podejścia w przyjętych przez Spółkę i jej dostawców warunkach handlowych i takiej sekwencji zdarzeń jak opisana w przedstawionym stanie faktycznym.

W analizowanym przypadku uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów następowałoby w momencie przyjęcia zwracanego towaru na stan w magazynie dostawcy i wystawienia przez niego faktury korygującej. Zweryfikowanie i akceptację zwrotu potwierdza wystawienie faktury korygującej przez dostawcę, a tym samym następuje spełnienie uzgodnionych warunków. Taki przebieg czynności jest typowy dla zwrotów towarów i nie odbiega od przyjętej powszechnie praktyki handlowej. Spółka jako nabywca ma informację o zakończonym procesie zwrotu/reklamacji w chwili powzięcia informacji o wystawieniu faktury korygującej przez dostawcę. Podobnie jest w przypadku reklamacji, kiedy wystawienie faktury korygującej przez dostawcę potwierdza akceptację zgłoszenia reklamacyjnego i sposób jego rozpatrzenia, a co za tym idzie spełnienia warunków do dokonania korekty. Należy zauważyć, że w praktyce handlowej z uwagi na liczebność i różnorodność transakcji między podmiotami gospodarczymi nabywca może nie mieć wiedzy, czy zwrot lub reklamacja zostanie uznany, stąd pozostaje mu czekanie na "decyzję" sprzedawcy. Doprecyzowanie uzgodnień między stronami w zakresie sposobu procedowania przy zwrotach towarów (i reklamacjach) pozwala na określenie momentu, w którym zostaną spełnione warunki do obniżenia podstawy opodatkowania.

Postanowienia takie nie stoją w sprzeczności z żadnymi regulacjami prawa podatkowego, a co więcej, potwierdzają logiczną sekwencję zdarzeń, która skutkuje u dostawcy koniecznością zastosowania art. 29a ust. 13, tj.: korekty podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem a u nabywcy art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, tj.: zmniejszeniem kwoty podatku naliczonego.

Ad.3 (zdarzenie 3)

W przypadku ustalenia między stronami, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania następuje w dacie wystawienia faktury korygującej (dla przypadku opisanego w pkt 3 – błędy/pomyłki), wówczas korekta podatku naliczonego powinna nastąpić w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na rzecz Spółki faktura korygująca in minus.

Jednocześnie, obniżenia podstawy opodatkowania, m.in. w przypadku udzielonych rabatów, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

faktury korygującej nie jest tu kluczowy.

W ocenie Spółki, ustalenia między stronami w zakresie potwierdzania warunków uzgodnień do obniżenia podstawy opodatkowania dla stwierdzonej pomyłki czy błędu na fakturze pierwotnej stanowią element dokumentacji podatnika. Ponadto z takiej dokumentacji również wynika, że uzgodniono z nabywcą (tu Spółką) warunki obniżenia podstawy opodatkowania określone na fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione w momencie wystawienia faktury korygującej. Sam fakt ustalenia, że potwierdzenie spełnienia warunków nastąpi w dacie wystawienia faktury korygującej przez dostawcę nie stoi w sprzeczności z żadnymi regulacjami ustawy o VAT. Co więcej, sama treść art. 29a ust. 14 ustawy o VAT, potwierdza prawidłowość takiego podejścia w przyjętych przez Spółkę i jej dostawców warunkach handlowych i takiej sekwencji zdarzeń jak opisana w przedstawionym stanie faktycznym.

Wnioski i argumentacja zaprezentowana w pkt 1 i 2 niniejszego wniosku mają również odpowiednie zastosowanie do tego punktu.

W związku z powyższym, Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w przypadku stwierdzonych błędów i pomyłek w rozliczeniu za okres, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus, gdyż dopiero jej wystawienie potwierdza okoliczności będące podstawą do dokonania korekty przez dostawcę.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest nieprawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

nabycia towarów i usług,
dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi;

Z treści art. 86 ust. 1 ustawy wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług a towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest bezpośredni i bezsporny związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi.

Ustawodawca stworzył zatem podatnikom prawo do odliczenia podatku naliczonego w określonych terminach, pod warunkiem spełnienia przez nich zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, m.in. tego że zakupy towarów i usług będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy.

Zgodnie z art. 86 ust. 10 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym w odniesieniu do nabytych lub importowanych przez podatnika towarów i usług powstał obowiązek podatkowy.

Na mocy art. 86 ust. 10b pkt 1 ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 1 oraz pkt 2 lit. a - powstaje nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę lub dokument celny.

Oznacza to, że z odliczenia podatku na podstawie art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1 ustawy, można skorzystać dopiero w rozliczeniu za okres, w którym spełnione są łącznie następujące przesłanki:

powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do nabywanych towarów i usług,
doszło do faktycznego nabycia tych towarów i usług,
podatnik jest w posiadaniu faktury dokumentującej tę transakcję.

Stosownie do treści art. 86 ust. 11 ustawy, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, 10d i 10e, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za jeden z trzech następnych okresów rozliczeniowych, a w przypadku podatnika, o którym mowa w art. 99 ust. 2 i 3, w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Na podstawie art. 86 ust. 19a ustawy, w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania, o którym mowa w art. 29a ust. 13, lub stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze, o którym mowa w art. 29a ust. 14, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione. W przypadku gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione. Jeżeli podatnik nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fakturze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podatnik dokonuje tego obniżenia.

Z kolei zgodnie z art. 29a ust. 13 ustawy (w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r.) w przypadkach, o których mowa w ust. 10 pkt 1-3, obniżenia podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem, dokonuje się za okres rozliczeniowy, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, pod warunkiem, że z posiadanej przez tego podatnika dokumentacji wynika, że uzgodnił on z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług określone w fakturze korygującej oraz warunki te zostały spełnione, a faktura ta jest zgodna z posiadaną dokumentacją. W przypadku gdy w okresie rozliczeniowym, w którym została wystawiona faktura korygująca, podatnik nie posiada dokumentacji, o której mowa w zdaniu pierwszym, obniżenia podstawy opodatkowania dokonuje za okres rozliczeniowy, w którym dokumentację tę uzyskał.

Natomiast, w myśl art. 29a ust. 14 ustawy, przepis ust. 13 stosuje się odpowiednio w przypadku stwierdzenia pomyłki w kwocie podatku na fakturze i wystawienia faktury korygującej do faktury, w której wykazano kwotę podatku wyższą niż należna.

Od 1 stycznia 2021 r. nabywca towaru lub usługi, w przypadku wystąpienia przesłanek do zmniejszenia podstawy opodatkowania i podatku należnego przez kontrahenta jest obowiązany do obniżenia kwoty podatku naliczonego. Obniżenie to następuje w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione, jeżeli dodatkowo przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione, tj. doszło do zrealizowania przesłanek warunkujących pomniejszenie podstawy opodatkowania.

W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione – nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego dopiero w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.

Nowe zasady stosowane od 1 stycznia 2021 r. dla obowiązku pomniejszenia podatku naliczonego w przypadku obniżenia podstawy opodatkowania w stosunku do podstawy określonej w wystawionej fakturze z wykazanym podatkiem oznaczają, że dla powstania obowiązku pomniejszenia VAT naliczonego ważny jest nie sam moment otrzymania faktury korygującej, a moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz moment spełnienia tych uzgodnionych warunków – analogicznie jak ma to miejsce w odniesieniu do ustalenia momentu, w którym po stronie sprzedawcy wystąpi prawo do dokonania korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.

Przez uzgodnienie warunków pomniejszenia podstawy opodatkowania lub podatku należnego rozumie się ustalenie przez strony faktu obniżenia wykazanego na fakturze pierwotnej wynagrodzenia. Uzgodnienie może wskazywać również okoliczności, których zaistnienie w przyszłości uzasadnia obniżenie należności.

Tak rozumianym uzgodnieniem może być zawarcie umowy określającej w jakich sytuacjach nabywca uzyskuje prawo do odzyskania części wynagrodzenia, np. ze względu na przyznany mu w ustalonych warunkach rabat. Przesłanki uzasadniające obniżenie podstawy opodatkowania i kwoty podatku należnego mogą być również zawarte w regulaminach realizacji sprzedaży lub ogólnych warunkach umowy, których akceptacja dokonywana jest w momencie przystąpienia nabywcy do transakcji. W tego typu przypadkach uzgodnienie stanowi wspomniany fakt przystąpienia do czynności stanowiący wyraz zgody na treść dokumentu.

Natomiast spełnienie warunków oznacza zatem ziszczenie się zdarzenia stanowiącego przesłankę obniżenia wynagrodzenia. W wielu wypadkach, zawierając uzgodnienie strony nie precyzują wprost zdarzenia, które uzasadnia dokonanie korekty – dotyczy to w szczególności sytuacji, gdy okoliczności uzasadniające udzielenie rabatu wystąpiły już w przeszłości. Podobnie jak w przypadku samego „uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku” również fakt ich spełnienia może być stwierdzony w sposób dorozumiany. Jeżeli zatem jedna strona informuje kontrahenta, że udziela obniżki, która nie jest uzależniona od określonego zdarzenia przyszłego, zazwyczaj można domniemywać, że przesłanka faktyczna uzasadniająca taką preferencję już zaistniała (warunki obniżenia podstawy opodatkowania i kwoty podatku są spełnione).

Zatem korekta podatku naliczonego uzależniona jest od łącznego spełniania następujących warunków:

uzgodnienia warunków korekty z dostawcą,
spełnienia uzgodnionych warunków,
posiadania dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie i spełnienie warunków.

Na gruncie znowelizowanych przepisów dopuszczalną formą uzgodnienia (stanowiącą przesłankę zarówno prawa do skorygowania podatku należnego przez sprzedawcę, jak i aktualizującą obowiązek dokonania analogicznej korekty przez nabywcę) może być również domniemana akceptacja uzgodnienia warunków transakcji.

Domniemana akceptacja warunków może wystąpić w szczególności kiedy samo wystawienie faktury korygującej albo dokonanie przelewu, będzie stanowiło element uzgodnienia/spełnienia warunków korekty.

W części przypadków, za jedyną formę komunikacji dotyczącej uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między stronami należy uznać wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy. Podatkowa rola faktury nie jest bowiem jedyną przypisywaną temu dokumentowi – pełni ona również informacyjną funkcję gospodarczą.

W takiej sytuacji obowiązek pomniejszenia kwoty podatku naliczonego nastąpi w momencie potwierdzenia przez nabywcę, faktu wystąpienia np. pomyłki na fakturze pierwotnej.

Wprowadzona relacja przepisów dotyczących podstawy opodatkowania i podatku należnego oraz podatku naliczonego zmierza do zachowania szczelności systemu podatku VAT.

W związku z likwidacją warunku uzyskania potwierdzenia otrzymania faktur korygujących in minus przez nabywcę towarów lub usługobiorcę nie jest zatem możliwe odroczenie obowiązku korekty podatku naliczonego do momentu otrzymania przez nabywcę tej faktury korygującej. Takie działanie mogłoby bowiem powodować celowe opóźnianie pomniejszenia kwoty podatku naliczonego (przez opóźnione doręczenie wystawionej faktury korygującej) przy jednoczesnym pozostawieniu możliwości pomniejszenia podatku należnego u sprzedawcy.

W niektórych wyjątkowych przypadkach, za jedyną formę komunikacji dotyczącej uzgodnienia warunków zmniejszenia podstawy opodatkowania lub kwoty podatku między stronami może być uznane wystawienie i dostarczenie faktury korygującej do nabywcy, w takiej sytuacji faktura korygująca pełni gospodarczą funkcję informacyjną. Tak będzie, np. w przypadku, kiedy brak wcześniejszych kontaktów pomiędzy sprzedawcą a nabywcą (innej formy uzgodnień) w celu potwierdzenia obniżenia wartości podstawy opodatkowania wysłana faktura korygująca może, przy zachowaniu konkretnych wymogów pełnić rolę dokumentu potwierdzającego podjęcie próby uzgodnienia warunków (gotowość sprzedawcy do obniżenia podstawy opodatkowania).

W takim przypadku, aby doszło do uzgodnienia warunków, a w szczególnych przypadkach (gdy strony nie uzgodniły wcześniej, że wystawienie faktury korygującej będzie elementem procesu spełnienia warunków i nie poczyniły również z uwagi na obiektywny brak możliwości komunikacji żadnych innych uzgodnień) również do spełnienia tych uzgodnionych warunków oraz do uzyskania dokumentacji potwierdzającej zaistnienie uzgodnienia/spełnienia warunków:

wymagany byłby dokument potwierdzający, że nabywca ma wiedzę o obniżeniu podstawy opodatkowania, np.:
potwierdzenie otrzymania faktury korygującej w dowolnej formie,
korespondencja mailowa zawierająca klauzulę informującą o czasie przedstawienia zastrzeżeń co do warunków uzgodnienia proponowanych w wystawionej i załączonej do tej korespondencji fakturze korygującej,
posiadanie dodatkowej dokumentacji w formie potwierdzenia wysokości rabatu, np. raporty dołączone do wysyłanej korespondencji do nabywcy albo dostępne dla stron transakcji na platformie elektronicznej, przez którą strony się porozumiewają.

Przede wszystkim więc nabywca musi wiedzieć, że zaistniały okoliczności powodujące obowiązek obniżenia podatku naliczonego.

Istotnym jest, że w warunkach biznesowych, kiedy jest możliwe porozumienie się kontrahentów w inny sposób niż np. tylko wystawienie faktury korygującej i zapewnienie dostępu do niej nabywcy, samego wystawienia faktury korygującej nie można uznać za spełnienie warunków do korekty podstawy opodatkowania lub podatku należnego.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca jest podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą w zakresie dystrybucji produktów leczniczych, wyrobów medycznych, środków specjalnego przeznaczenia żywieniowego, suplementów diety, produktów kosmetycznych i produktów innych rodzajów. Spółka w ramach prowadzonej działalności współpracuje z licznymi producentami i innymi dostawcami. Na podstawie uzgodnień handlowych, w tym umów z dostawcami, Spółce przysługują po spełnieniu ustalonych wcześniej warunków określone upusty/rabaty potransakcyjne. Rabaty wiążą się ze zrealizowanymi u Dostawcy zakupami (typowy rabat potransakcyjny z uwagi na zrealizowany wolumen zakupów) lub z odsprzedażą towarów po określonych cenach do odbiorców Spółki (rabat przepływowy, odsprzedażowy). Spółka rozważa porozumienie z Dostawcami, przewidujące, że ostateczne potwierdzenie spełnienia uzgodnionych przez strony w toku współpracy handlowej warunków uprawniających do obniżenia podstawy opodatkowania dla dostaw towarów lub świadczenia usług, następuje w dacie wystawienia faktur korygujących. Uzgodnienia miałyby zastosowanie do zdarzeń powodujących korektę podstawy opodatkowania (a dla Spółki korektę podatku naliczonego), z powodu:

udzielenia Spółce rabatu potransakcyjnego,
dokonania zwrotów i zgłoszenia reklamacji,
błędów i pomyłek w kwocie podatku na fakturze.

Jak podkreślił Wnioskodawca, wystawienie faktury korygującej – w przypadku 1 - stanowi akceptację i potwierdzenie warunków uzgodnień związanych z przyznaniem rabatu. Również uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania następuje w momencie uznania zwrotu/reklamacji przez dostawcę i wystawienia przez niego faktury korygującej – przypadek 2. Uzgodnienie i spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania w przypadku błędu/pomyłki na fakturze następuje w momencie potwierdzenia go przez dostawcę i wystawienia przez niego faktury korygującej (przypadek 3).

W przypadku rozliczeń z tytułu rabatów potransakcyjnych (wolumen obrotów), dostawca otrzymawszy zestawienie od Wnioskodawcy dokonuje jego weryfikacji i następnie potwierdza prawidłowość prawa do naliczenia rabatu. Potwierdzenie to będzie dokonywane na podstawie zawieranych porozumień, poprzez wystawienie faktury korygującej. W przypadku braku zgodności, dostawca określać będzie zakres niezgodności wskazując na inną kwotę należnego rabatu i nie wystawi faktury korygującej do momentu ustalenia wartości należnego rabatu.

W przypadku korekt z tytułu reklamacji i zwrotów, czynności związane z samym procesem reklamacji i zwrotu opisane są w zawartych przez Spółkę umowach, które określają przyczyny reklamacji, sposób jej obsługi oraz warunki przyjęcia przez dostawcę zwrotu towarów. Spółka zgodnie z zawieranymi umowami musi poinformować dostawcę o przedmiocie reklamacji i wskazać jakich towarów ona dotyczy oraz określić warunki dokonania zwrotu towarów – co i kiedy ma być zwrócone. Reklamacja po weryfikacji przez dostawcę jest uznawana w ten sposób, że jeśli dostawca się z nią zgadza, to wystawia fakturę korygującą oraz dostarcza ją do Spółki. Jeśli się nie zgadza na odbiór reklamacyjny towarów, to nie wystawia faktury i informuje o odmowie Spółkę.

W przypadku błędów i pomyłek, procedura także określona jest w zawieranych umowach z dostawcami i sprowadza się do poinformowania kontrahenta o błędach ze wskazaniem asortymentu oraz rodzaju błędów. Porozumienia, o których mowa we wniosku, dotyczą zaś sposobu potwierdzania tego, że wniosek o korektę z powodu błędu/pomyłki jest zasadny i będzie udokumentowany korektą faktury. Porozumienie sprowadza się do tego, że dostawca uznając zasadność wniosku spółki o korektę, sporządza fakturę korygującą i ją wysyła do Spółki z zawartą informacją o uznaniu korekty.

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż w każdym z ww. przypadków, porozumienia zawierane z dostawcami będą zawierały zobowiązanie dostawcy do wystawienia faktury w tym samym miesiącu, kiedy potwierdzi on konieczność korekty faktury przez siebie wystawionej.

Odnosząc się do opisanego we wniosku zdarzenia nr 1, tj. udzielenia rabatu potransakcyjnego (wolumen obrotów), wskazać należy, że to z pisemnych warunków uzgodnień handlowych wynikają z warunki przyznania danego rabatu. Jak wskazał Wnioskodawca, dostawca otrzymawszy zestawienie od Wnioskodawcy dokonuje jego weryfikacji i następnie potwierdza prawidłowość prawa do naliczenia rabatu. Potwierdzenie to będzie dokonywane na podstawie zawieranych porozumień, poprzez wystawienie faktury korygującej. W przypadku braku zgodności, dostawca określać będzie zakres niezgodności wskazując na inną kwotę należnego rabatu i nie wystawi faktury korygującej do momentu ustalenia wartości należnego rabatu.

W ww. sytuacji za moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania należy uznać zawarcie umowy/uzgodnień. Zaś za moment spełnienia warunków należy uznać moment przekroczenia wolumenu obrotów lub (jeśli taki dodatkowy warunek wynika z zawartych porozumień umownych) w chwili otrzymania przez nabywcę potwierdzenia.

Wskazać należy, że w powyższym przypadku (zdarzenie 1), z porozumień pomiędzy Wnioskodawcą a kontrahentami wynika obowiązek weryfikacji i potwierdzenia prawidłowości prawa do naliczenia rabatu, poprzez wystawienie faktury korygującej. Zatem, w przypadku zdarzenia nr 1 należy uznać, że spełnienie warunków udzielenia rabatu nastąpi w chwili otrzymania przez Wnioskodawcę potwierdzenia (informacji) o jego udzieleniu, takim potwierdzeniem może być oczywiście wystawienie faktury korygującej, jednak z uwagi na obowiązek informacyjny musi dojść do przekazania jej nabywcy a sprzedawca powinien posiadać dokumentację potwierdzającą poinformowanie nabywcy o tym w taki czy inny sposób.

Podobną sytuację przewidziano w Objaśnieniach podatkowych, gdzie zwrócono uwagę na możliwość wystąpienia przypadku, gdzie „strony umowy ustalą, iż do udzielenia rabatu wymagane jest dodatkowo potwierdzenie np. w postaci zaakceptowania raportu dokonanych transakcji (umowy mogą uzależniać rabat od mechanizmów, które nie zawsze będą możliwe do wyliczenia przez nabywcę). W takich sytuacjach spełnienie warunków udzielenia rabatu nastąpi dopiero w momencie akceptacji raportu.

Tym samym Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego z tytułu udzielonych Spółce rabatów w rozliczeniu za okres, w którym zostanie poinformowana o akceptacji/udzieleniu rabatu. W przypadku, gdy jedyną formą informacji o udzielonym rabacie będzie wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę i okres wystawienia faktury będzie pokrywał się z okresem powzięcia informacji przez Spółkę o jej wystawieniu, to wówczas okresem rozliczeniowym, w którym Spółka winna dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, będzie okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus.

W przypadku zdarzenia nr 2, tj. dokonania zwrotów i zgłoszenia reklamacji - jak wskazał Wnioskodawca - Spółka zgłasza chęć zwrotu towaru do dostawcy w określonej między stronami formie. Czynności związane z samym procesem reklamacji i zwrotu opisane są w zawartych przez Spółkę umowach, które określają przyczyny reklamacji, sposób jej obsługi oraz warunki przyjęcia przez dostawcę zwrotu towarów. Spółka zgodnie z zawieranymi umowami musi poinformować dostawcę o przedmiocie reklamacji i wskazać, jakich towarów ona dotyczy oraz określić warunki dokonania zwrotu towarów – co i kiedy ma być zwrócone. Reklamacja po weryfikacji przez dostawcę jest uznawana w ten sposób, że jeśli dostawca się z nią zgadza, to wystawia fakturę korygującą oraz dostarcza ją do Spółki. Jeśli się nie zgadza na odbiór reklamacyjny towarów, to nie wystawia faktury i informuje o odmowie Spółkę.

W ww. sytuacji za moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania należy uznać zawarcie umowy/uzgodnień. Zaś za moment spełnienia warunków należy uznać moment uznania przez dostawcę reklamacji/zwrotu. Tym samym dopiero poinformowanie nabywcy (Wnioskodawcy) o ich zaakceptowaniu wywoła skutek w postaci obowiązku skorygowania u niego podatku naliczonego. Co istotne do obniżenia podstawy opodatkowania koniecznym jest posiadanie przez sprzedawcę dokumentacji potwierdzającej spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania zatem informacja dla nabywcy o przyjęciu reklamacji powinna mieć taką formę aby sprzedawca mógł wykazać się jej posiadaniem. Nie ma przeszkód aby taką informację stanowiło doręczenie nabywcy faktury korygującej.

Nabywca zobowiązany będzie do dokonania korekty w chwili otrzymania informacji o przyjęciu akceptacji reklamacji/zwrotu - bez względu na formę tej informacji. Może to być otrzymanie faktury korygującej, jednak jeżeli niezależnie od jej wystawienia nabywca zostanie w inny sposób wcześniej poinformowany przez sprzedawcę o fakcie uznania reklamacji/zwrotu, to będzie zobowiązany do obniżenia podatku naliczonego już w rozliczeniu za okres, w którym miała miejsce ta informacja.

Reasumując, Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego z tytułu uwzględnionych przez dostawców reklamacji/zwrotów w rozliczeniu za okres, w którym zostanie poinformowana o ich akceptacji. W przypadku, gdy jedyną formą informacji o akceptacji reklamacji/zwrotu będzie wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę i okres wystawienia faktury będzie pokrywał się z okresem powzięcia informacji przez Spółkę o jej wystawieniu, to wówczas okresem rozliczeniowym, w którym Spółka winna dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, będzie okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus.

Odnosząc się do opisanego we wniosku zdarzenia nr 3, wskazać należy, że przypadku błędów i pomyłek, procedura także określona jest w zawieranych umowach z dostawcami i sprowadza się do poinformowania kontrahenta o błędach ze wskazaniem asortymentu oraz rodzaju błędów. Porozumienia, o których mowa we wniosku, dotyczą zaś sposobu potwierdzania tego, że wniosek o korektę z powodu błędu/pomyłki jest zasadny i będzie udokumentowany korektą faktury. Porozumienie sprowadza się do tego, że dostawca uznając zasadność wniosku spółki o korektę, sporządza fakturę korygującą i ją wysyła do Spółki z zawartą informacją o uznaniu korekty.

W ww. sytuacji za moment uzgodnienia warunków obniżenia podstawy opodatkowania należy uznać zawarcie umowy/uzgodnień. Zaś za moment spełnienia warunków należy uznać moment uznania przez dostawcę zasadności korekty z powodu błędu/pomyłki. Tym samym dopiero poinformowanie nabywcy (Wnioskodawcy) o ich zaakceptowaniu wywoła skutek w postaci obowiązku skorygowania u niego podatku naliczonego. Co istotne do obniżenia podstawy opodatkowania koniecznym jest posiadanie przez sprzedawcę dokumentacji potwierdzającej spełnienie warunków obniżenia podstawy opodatkowania zatem informacja dla nabywcy o przyjęciu reklamacji powinna mieć taką formę aby sprzedawca mógł wykazać się jej posiadaniem. Nie ma przeszkód aby taką informację stanowiło doręczenie nabywcy faktury korygującej.

Zatem w przypadku błędów i pomyłek (np.: zawyżonej ceny), skutkujących koniecznością korekty podstawy opodatkowania przez dostawcę (opisanych w zdarzeniu 3) nabywca zobowiązany będzie do dokonania korekty w chwili otrzymania informacji o przyjęciu (zaakceptowaniu) zasadności ww. korekty - bez względu na formę tej informacji (taką informację może stanowić otrzymanie faktury korygującej). Jednak należy podkreślić, że jeżeli nabywca otrzyma informację o spełnieniu warunków obniżenia podstawy opodatkowania w okresie rozliczeniowym wcześniejszym niż okres, w którym wystawiono fakturę korygującą, wówczas będzie zobowiązany do pomniejszenia podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym został o tym poinformowany.

Zatem, Spółka powinna dokonywać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego z tytułu uwzględnionych przez dostawców błędów/pomyłek w rozliczeniu za okres, w którym zostanie poinformowana o ich akceptacji. W przypadku, gdy jedyną formą informacji o akceptacji zasadności korekty z ww. tytułu będzie wystawienie faktury korygującej przez sprzedawcę i okres wystawienia faktury będzie pokrywał się z okresem powzięcia informacji przez Spółkę o jej wystawieniu, to wówczas okresem rozliczeniowym, w którym Spółka winna dokonać zmniejszenia kwoty podatku naliczonego, będzie okres rozliczeniowy, w którym została wystawiona na jej rzecz faktura korygująca in minus.

W konsekwencji, oceniając całościowo stanowisko Wnioskodawcy, należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie podkreślić należy, iż tut. Organ wydając interpretację przepisów prawa podatkowego na podstawie art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej nie prowadzi postępowania podatkowego w rozumieniu tej ustawy. Niniejsza interpretacja indywidualna ogranicza się wyłącznie do udzielenia pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w okolicznościach opisu sprawy przedstawionego przez Wnioskodawcę. Tut. Organ informuje, iż nie jest właściwy do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które w przedmiotowej sprawie umożliwiłoby weryfikację opisu sprawy.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w ………., za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

0113-KDIPT1-1.4012.593.2021.2.MSU

📋 Podsumowanie interpretacji

❓ Pytania i stanowisko urzędu

Pytania podatnika

Stanowisko urzędu

Masz dosyć przekopywania się przez dziesiątki interpretacji?

📖 Pełna treść interpretacji

Przestań wyszukiwać interpretacje ręcznie!