0113-KDIPT1-1.4012.539.2021.2.RG

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 15 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismami: z 21 września 2021 r. (data wpływu) oraz z 21 września 2021 r. (data wpływu 25 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 dostawy nieruchomości - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

15 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 dostawy nieruchomości.

Przedmiotowy wniosek uzupełniono 21 września 2021 r. o doprecyzowanie zdarzenia przyszłego, podanie adresu ePUAP oraz 25 października 2021 r. o podpis.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku).

Powiat … jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT (podatek od towarów i usług).

Uchwałą Nr … Rady Powiatu … z dnia 17 października 2018 r. w sprawie wyrażenia zgody na sprzedaż nieruchomości oznaczonej jako działka nr 3 o pow. 0,0295 ha, poł. w obrębie .., Gmina Miasto … przeznaczono do sprzedaży ww. nieruchomość, stanowiącą własność Powiatu .., dla której w Sądzie Rejonowym w … V Wydział Ksiąg Wieczystych prowadzona jest księga wieczysta Nr ….

Nieruchomość przeznaczona do sprzedaży stanowi działkę gruntu zabudowaną budynkiem wolnostojącym. Zgodnie z zasadą prawa rzymskiego „`(...)`.t” [łac.], wg której budowle, urządzenia i rośliny trwale związane z gruntem należą do właściciela gruntu, a także z art. 48 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.), potwierdzającym obowiązywanie w polskim prawie zasady „`(...)`t”, częścią składową gruntu są w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania, jak również art. 191 ustawy kodeks cywilny, zgodnie z którym własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową - przedmiotem dostawy jest działka ww. działka nr 3… o powierzchni 295 m2, zabudowana wolnostojącym, jednokondygnacyjnym budynkiem komercyjnym bez podpiwniczenia o powierzchni zabudowy 117 m2 i powierzchni użytkowej 110 m2 (oznaczonego w ewidencji gruntów i budynków nr 3216;1 i sklasyfikowanego jako budynek handlowo - usługowy). Działka jest nieogrodzona, a w jej środkowej części znajduje się budynek. Pozostałą część nieruchomości stanowią ciągi pieszo-jezdne i parkingi wykończone kostką betonową. Teren działki jest oświetlony. Od strony południowej znajdują się dwa miejsca parkingowe, usytuowane bezpośrednio przy budynku. Przed głównym wejściem do budynku od strony północnej znajduje się fragment placu wyłożonego kostką brukową.

Obiekt handlowy wybudowany został w technologii mieszanej żelbetowo - stalowej, z dachem o konstrukcji stalowej. Budynek składa się z dwóch części. Pierwsza to sala sprzedaży oraz druga to socjalno-magazynowa.

Nieruchomość podłączona jest do następujących sieci miejskiej infrastruktury technicznej: sieć energetyczna miejska (220V i 380V), sieć wodna miejska, sieć kanalizacyjna miejska. Budynek wyposażony jest w następujące instalacje: instalacja sanitarna i kanalizacyjna, instalacja wody zimnej (woda ciepła przez ogrzewanie w piecyku), instalacja klimatyzacji (w tym chłodzenie i ogrzewanie), instalacja elektryczna plus siła i instalacja odgromowa.

Budynek został oddany do użytkowania w 1993 roku i do chwili obecnej jest użytkowany, aktualnie w przedmiotowym obiekcie prowadzony jest sklep ogrodniczy.

Zgodnie z zapisami w ewidencji gruntów, przedmiotowa działka nr … oznaczona jest symbolem Bi - inne tereny zabudowane.

Zgodnie z ustaleniami miejscowego planu ogólnego zagospodarowania przestrzennego miasta …, zatwierdzonego Uchwałą Nr … Wojewódzkiej Rady Narodowej w … z dnia 5 grudnia 1977 r., który utracił ważność z dniem 1 stycznia 2004 r. - działka nr … położona była w terenie oznaczonym symbolem „044 KNIV” - tj. terenie w liniach rozgraniczających ulicy … o szerokości 20 m. Na podstawie ustaleń miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy Miasto …, zatwierdzonego Uchwałą Nr … Rady Miasta … z dnia 27 kwietnia 2017 r., przedmiotowa działka nr 3… położona jest w obrębie oznaczonym symbolem „3U”, z przeznaczeniem pod:

1. podstawowe: handel, gastronomia, biura, rozrywka, obiekty kultury, obiekty handlowe, usługi drobne, poradnie i pracownie medyczne, produkcja drobna;

2. uzupełniające: obiekty infrastruktury technicznej.

Handel dopuszcza się wyłącznie o łącznej powierzchni sprzedaży wszystkich lokali w budynku nie większej niż 400 m2.

Ww. działka, oznaczona nr 3 o pow. 0,0295 ha, poł. w obrębie Miasto …, Gmina Miasto .. powstała w wyniku modernizacji ewidencji gruntów Miasta … (przeprowadzonej w 1997 r.) z działek oznaczonych nr `(...)`. o pow. 0,0166 ha, `(...)` o pow. 0,0079 ha oraz `(...)`o pow. 0,0045 ha. Działki oznaczone nr `(...)` i `(...)`.stanowiły własność Skarbu Państwa, zajęte były pod pas drogowy i były w zarządzie Wojewódzkiej Dyrekcji Dróg Miejskich w `(...)`. Działka oznaczona nr `(...)` stanowiła własność Skarbu Państwa i była we władaniu `(...)`. - Zarządu Okręgowego w ….

Na podstawie wskazania lokalizacyjnego wydanego przez Urząd Miejski w … Wydział Gospodarki Przestrzennej znak: … z dnia 25 listopada 1992 r. na wniosek Przedsiębiorstwa …w … - Hurtowni w … wyrażono zgodę na lokalizację pawilonu handlowego przy zbiegu ulic … i … w …. Kolejno, decyzją wydaną z upoważnienia Prezydenta Miasta … z dnia 24 lutego 1993 r. nr … zatwierdzono plan realizacyjny i udzielono pozwolenia na budowę, określając przy tym okres użytkowania pawilonu jako tymczasowy, tj. do 30 kwietnia 1998 r. Termin użytkowania tego pawilonu był wielokrotnie przedłużany, do czasu sporządzenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Z posiadanej dokumentacji wynika, że wybudowany pawilon nosi wszelkie znamiona budowli trwałej, związanej z gruntem.

Z uwagi na fakt, iż przedmiotowy obiekt handlowy usytuowany został w części na działkach stanowiących pas drogowy (działki oznaczone przed modernizacją nr`(...)`oraz `(...)`), do roku 1998 Wojewódzka Dyrekcja Dróg Miejskich naliczała opłaty z tytułu zajęcia tego pasa zlokalizowanego przy ul. … w …, ustalone na rzecz Przedsiębiorstwa … w … oraz jego następcy prawnego - spółki … S.A. Działka oznaczona przed modernizacją nr `(...)`. była wydzierżawiana przez Skarb Państwa, reprezentowany przez Starostę … na rzecz … SA w ….

Powiat … stał się z dniem 1 stycznia 1999 r. właścicielem przedmiotowej nieruchomości oznaczonej jako działka nr 3 z mocy prawa, na podstawie decyzji Wojewody … z dnia 19 czerwca 2000 r. nr …. Powiatowi … przy nabyciu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego. Powiat … nie wybudował żadnych obiektów budowlanych na przedmiotowej działce, zatem nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Od stycznia 1999 r. Powiatowy Zarząd w …, jako zarządca drogi – ul. … w …, naliczał opłaty z tytułu zajęcia tego pasa zlokalizowanego przy ul. … w …, natomiast na podstawie zawartego porozumienia z dnia 5 kwietnia 2000 r., Zarząd Powiatu … przekazał Zarządowi Miasta w … zarządzanie drogami powiatowymi w obrębie miasta …, w tym przedmiotową nieruchomością. Od tej daty Zarząd Dróg Miejskich wydawał pozwolenia na użytkowanie tego obiektu na działce nr 3, do czasu zmiany przeznaczenia w planie miejscowym na teren oznaczony symbolem „B8.U” - usługi o uciążliwości nie wykraczającej poza granice własnej działki bez bliższego określenia profilu (Uchwała Nr … Rady Miasta … z dnia 29 listopada 2007 r.)

Spółka … S.A. po rozpoznaniu w dniu 7 kwietnia 2005 r. na posiedzeniu niejawnym Sądu Rejonowego dla Miasta `(...)`.… w … XIX Wydział Gospodarczy Krajowego Rejestru Sądowego zmieniła nazwę, pod którą działa na …Spółka Akcyjna w Likwidacji.

Umową sprzedaży zawartą w dniu 8 stycznia 2008 r. pomiędzy Spółką … S.A. w likwidacji z siedzibą w … a wspólnikami spółki „…” S.C. …, przedstawiciele Spółki … S.A. dokonali sprzedaży prawa do nakładów na nieruchomości gruntowej stanowiącej własność Powiatu …, oznaczonej nr 3 w postaci budynku pawilonu handlowego. Powiat … zawarł z nabywcą nakładów - Spółką … S.C. pierwszą umowę dzierżawy gruntu pod budynkiem w dniu 23 kwietnia 2009 r. i do chwili obecnej dzierżawa jest kontynuowana.

Z posiadanych dokumentów wynika, że w przedmiotowym pawilonie nieprzerwanie prowadzona jest działalność handlowa, a grunt oznaczony jako działka oznaczona nr 3…, oddany w dzierżawę. Zgodnie z wyceną sporządzoną przez rzeczoznawcę majątkowego, wartość przedmiotowej nieruchomości wynosi 186 000 zł (w tym 82 000 zł stanowi wartość gruntu i 104 000 zł wartość składników budowlanych).

Na pytania Organu:

1. Czy dostawa działki 3… zabudowanej budynkiem wolnostojącym jednokondygnacyjnym odbędzie się na rzecz właściciela nakładów poniesionych na ww. budynek?

2. Czy cena sprzedaży będzie obejmować będzie zarówno wartość gruntu zabudowanego oraz wartość nakładów nabytych przez Spółkę cywilną „…” …?

3. Czy między Państwa Powiatem a Spółką cywilną „…” doszło/dojdzie do rozliczenia nakładów poniesionych na naniesienia na przedmiotowej nieruchomości? Jeśli tak, to w jaki sposób i kiedy nastąpiło/nastąpi rozliczenie nakładów (np. przed dostawą, w trakcie czy po dostawie)?

4. Czy z tytułu rozliczenia nakładów poniesionych przez Spółkę cywilną „…” przysługiwało/będzie przysługiwało Państwa Powiatowi prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

5. W jaki sposób Państwa Powiat, od momentu rozliczenia nakładów do momentu planowanej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, wykorzystuje/będzie wykorzystywał budynek i budowle? Należy wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli.

6. Czy budynek i budowle, od momentu rozliczenia nakładów do momentu planowanej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, były/są/będą wykorzystywane przez Państwa Powiat wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Należy wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli.

7. Czy budynek i budowle, od momentu rozliczenia nakładów do momentu planowanej sprzedaży przedmiotowej nieruchomości, były/są/będą udostępniane przez Wnioskodawcę innym osobom/podmiotom na podstawie umów cywilnoprawnych (np. najmu, dzierżawy, itp.)? Jeżeli tak, to czy były/są/będą to umowy odpłatne i kiedy zostały/zostaną zawarte? Należy wskazać odrębnie dla każdego budynku i budowli.

8. Czy budynek wolnostojący jednokondygnacyjny znajdujący się na działce nr 3.. jest budynkiem, o którym mowa w art. 3 pkt 2 czy budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020r., poz. 1333, z późn. zm.)?

9. Czy naniesienia znajdujące na ww. działce, tj. ciągi pieszo-jezdne, parkingi wykończone kostką betonową, oświetlenie, dwa miejsca parkingowe, plac wyłożony kostką brukową, stanowią budowle, o których mowa w art. 3 pkt 3 lub urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdego ww. naniesienia.

10. Jeżeli ww. naniesienia stanowią urządzenia budowlane, to należy wskazać, z którym budynkiem/budowlą są one związane?

11. Czy sieć energetyczna miejska, sieć wodna miejska i sieć kanalizacyjna miejska znajdują się na działce nr 3… czy zostały doprowadzone do granicy ww. działki?

12. Jeżeli sieć energetyczna miejska, sieć wodna miejska, sieć kanalizacyjna miejska znajdują się na działce, to czy stanowią własność Państwa Powiatu, czy należą do przedsiębiorstw przesyłowych?

13. Jeżeli wskażą Państwo że ww. sieci stanowią własność Państwa Powiatu, to czy stanowią one budowle, o których mowa w art. 3 pkt 3 czy urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Odpowiedzi należy udzielić odrębnie dla każdej z ww. sieci.

14. Jaki jest symbol PKOB, nazwa grupowania oraz wyszczególnienie budynku/budowli, położonych na ww. działce wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

15. Czy budynek/poszczególne budowle są trwale związane z gruntem?

16. Kiedy nastąpiło pierwsze zasiedlenie budynku/budowli położonych na działce nr 3…, w rozumieniu art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.)?

17. Czy od pierwszego zasiedlenia (w rozumieniu ww. art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług) budynku/budowli upłynie do dnia sprzedaży, upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

18. Czy w stosunku do budynku/budowli były ponoszone nakłady inwestycyjne/modernizacyjne w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynku/budowli? Jeżeli tak, to należy wskazać okres (miesiąc, rok) w jakim nakłady inwestycyjne/modernizacyjne były ponoszone.

19. Czy ww. nakłady stanowiły ulepszenia w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym?

20. Jeżeli odpowiedź na pytanie nr 18 jest twierdząca, to czy:

· Państwa Powiatowi/dzierżawcy przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do wydatków poniesionych na ww. nakłady inwestycyjne/modernizacyjne?

· czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budynku/budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

· kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ulepszonych: budynku pawilonu handlowego/budowli? Proszę podać dzień, miesiąc i rok.

· czy miało miejsce pierwsze zajęcie/używanie ww. budynku/budowli po jego/ich ulepszeniach? Jeżeli tak, to należy podać kiedy to nastąpiło (proszę wskazać miesiąc i rok)?

· czy pomiędzy pierwszym zajęciem/używaniem po ulepszeniach a sprzedażą ww. budynku/budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Wnioskodawca odpowiedział:

1. Zarząd Powiatu … informuje, że nabywca przedmiotowej zabudowanej nieruchomości zostanie wyłoniony w drodze licytacji - w trybie przetargu ustnego nieograniczonego, natomiast właściciel nakładów nie jest zainteresowany nabyciem - nie złożył wniosku o sprzedaż przedmiotowej nieruchomości gruntowej na jego rzecz.

2. Zarząd Powiatu … informuje, że cena przedmiotowej nieruchomości, zabudowanej budynkiem jednokondygnacyjnym obejmuje zarówno wartość gruntu, jak i wartość nakładów nabytych przez Spółkę cywilną "…" (stanowiących własność Spółki cywilnej "…"). Uprawniony rzeczoznawca majątkowy sporządził operat szacunkowy wyceny nieruchomości, w którym określił jej wartość na kwotę 186 000,00 zł (w tym wartość gruntu: 82 000 zł oraz wartość naniesień na gruncie: 104 000,00 zł).

3. Zarząd Powiatu … informuje, że rozliczenie nakładów poniesionych na naniesienia na przedmiotowej nieruchomości pomiędzy Powiatem …a Spółką cywilną "…" dojdzie po dokonaniu sprzedaży całej zabudowanej nieruchomości - po zgłoszeniu roszczenia przez właścicieli nakładów. Rozliczenie to nastąpi w drodze umowy cywilnej lub przed sądem - w przypadku nieosiągnięcia porozumienia w drodze cywilnej.

4. W ocenie Zarządu Powiatu z tytułu rozliczenia nakładów poniesionych przez Spółkę cywilną „..” nie będzie przysługiwało Powiatowi … prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

5. Powiat …i nie wykorzystywał, nie wykorzystuje i nie będzie wykorzystywał budynku. W dniu 31 lipca 2021 r. została rozwiązana ze Spółką cywilną "…" umowa dzierżawy gruntu, oznaczonego jako działka nr 3…, stanowiącego własność Powiatu …, na którym znajduje się budynek (nakłady stanowiące własność Spółki cywilnej „…”).

Rozliczenie nakładów nastąpi po sprzedaży całej nieruchomości (gruntu i nakładów).

6. Rozliczenie nakładów nastąpi po sprzedaży całej przedmiotowej nieruchomości (gruntu i nakładów). Zatem we wskazanym okresie budynek nie będzie wykorzystywany przez Powiat ani na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług ani na cele działalności opodatkowanej.

7. Rozliczenie nakładów nastąpi dopiero po sprzedaży całej przedmiotowej nieruchomości (gruntu i nakładów). Do momentu sprzedaży nieruchomości, nie będzie ona udostępniana innym podmiotom na podstawie umów cywilno-prawnych w jakiejkolwiek formie (dzierżawa, najem, użyczenie).

8. Budynek wolnostojący jednokondygnacyjny znajdujący się na działce nr 3… jest budynkiem, o którym mowa w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020r, poz. 1333 z późn. zm.)

9. Naniesienia znajdujące na ww. działce nr 3…, tj.:

- ciągi pieszo - jezdne stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,

- parkingi wykończone kostką betonową, stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,

- oświetlenie stanowi urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,

- dwa miejsca parkingowe, stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane,

- plac wyłożony kostką brukową, stanowi urządzenie budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane.

10. Naniesienia stanowiące urządzenia budowlane w postaci ciągów pieszo-jezdnych, parkingów wykończonych kostką betonową, oświetlenia, dwóch miejsc parkingowych, placu wyłożonego kostką brukową - związane są z budynkiem jednokondygnacyjnym (stanowiącym nakłady Spółki cywilnej „…”).

11. Zarząd Powiatu … informuje, że sieć energetyczna miejska, sieć wodna miejska i sieć kanalizacyjna miejska znajdują się na działce nr 3….

12. Sieć energetyczna miejska, sieć wodna miejska, sieć kanalizacyjna miejska znajdują się na działce nr 3… należą do przedsiębiorstw przesyłowych.

13. Nie dotyczy - sieci te nie stanowią własności Powiatu ….

14. Według wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych budynek usytuowany na działce nr 3… oznaczony jest symbolem 123 (1230), tj. budynki handlowo- usługowe.

15. Tak, budynek jest trwale związany z gruntem.

16. W ocenie Zarządu Powiatu …, pierwsze zasiedlenie miało miejsce w roku 1993, kiedy to budynek został oddany do użytkowania.

17. Zarząd Powiatu … informuje, że od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

18. Z posiadanych przez Zarząd Powiatu informacji wynika, że w stosunku do przedmiotowego budynku nie były ponoszone nakłady inwestycyjne/modernizacyjne w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynku.

19. Nie dotyczy.

20. Nie dotyczy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy przedmiotowa dostawa będzie korzystała ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.) i czy w związku z tym prawidłową podstawą prawną tej dostawy będzie art. 43 ust. 1 pkt 10 w związku z art. 29a ust. 8 i art. 43 ust. 10 powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż zabudowanej pawilonem handlowym działki gruntu stanowiącej własność Powiatu …, oznaczonej nr 3…, położonej w obrębie Miasto …, Gmina Miasto … będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 powołanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług, zaś z chwilą sprzedaży nieruchomości Spółce …będzie przysługiwało roszczenie o zwrot nakładów stanowiących równowartość pawilonu handlowego wzniesionego na gruncie.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zwanym dalej „podatkiem” podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Stosownie zaś do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Należy zauważyć, że wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Zarówno w treści ustawy, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem, gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

W myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym stanowi art. 43 ust. 1 pkt 10 i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;

2. złożą:

a) przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego,

b) w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;

2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części;

3. adres budynku, budowli lub ich części.

Tak więc ustawodawca daje podatnikom, dokonującym dostawy budynków, budowli lub ich części spełniających przesłanki do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazanego w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy po spełnieniu określonych warunków – możliwość rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych. Przy czym podkreślić należy, że niniejsze prawo zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Przy czym, jeżeli dla dostawy nieruchomości nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy dla dostawy działek zabudowanych, to należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika (kilka dni, miesięcy czy lat) – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

Dodatkowo należy wskazać, że zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że co do zasady grunt będący przedmiotem sprzedaży podlega opodatkowaniu według takiej stawki podatku od towarów i usług, jaką opodatkowane są budynki lub budowle na nim posadowione. Oznacza to, że w sytuacji, gdy budynki, budowle lub ich części korzystają ze zwolnienia od podatku, również sprzedaż gruntu będzie korzystała ze zwolnienia od podatku.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że w odniesieniu do tych towarów może wystąpić jedna z kilku podstaw do zastosowania zwolnienia od tego podatku. Istotne jest wobec tego każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Zauważyć bowiem należy, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i niebudzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r. poz. 1333, ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Stosownie do treści art. 3 pkt 2 ww. ustawy, przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Z kolei w myśl art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

Urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, nie są to samodzielne budowle zdefiniowane w art. 3 pkt 3 ww. ustawy Prawo budowlane, które uznaje się za towar na gruncie podatku od towarów i usług. Jednakże urządzenia te należy traktować, jako elementy przynależne do budynku/budowli i opodatkować łącznie z budynkiem/budowlą, z którym są powiązane, a tym samym należy przypisać stawkę właściwą dla sprzedawanego obiektu budowlanego znajdującego się na tej samej działce, co urządzenie techniczne. Brak podstaw do stosowania przepisów ustawy o podatku od towarów w zakresie stawki podatku VAT dla ww. urządzeń w oderwaniu od budynków/budowli, do których przynależą, gdyż w świetle obowiązujących przepisów nie mają one samodzielnego bytu.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT. Uchwałą Rady Powiatu … przeznaczono do sprzedaży nieruchomość, którą stanowi działka nr 3… zabudowana budynkiem wolnostojącym. Budynek wolnostojący jednokondygnacyjny znajdujący się na działce jest budynkiem, o którym mowa w art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane. Według wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych budynek usytuowany na działce nr 3… oznaczony jest symbolem 123 (1230), tj. budynki handlowo - usługowe. Budynek jest trwale związany z gruntem.

Naniesienia znajdujące na ww. działce nr 3…, tj.: ciągi pieszo - jezdne, parkingi wykończone kostką betonową, oświetlenie, dwa miejsca parkingowe, plac wyłożony kostką brukową, stanowią urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane i związane są z budynkiem jednokondygnacyjnym (stanowiącym nakłady Spółki cywilnej „…”).

Sieć energetyczna miejska, sieć wodna miejska i sieć kanalizacyjna miejska znajdujące się na działce nr 3… nie stanowią własności Powiatu … a należą do przedsiębiorstw przesyłowych.

Nabywca przedmiotowej zabudowanej nieruchomości zostanie wyłoniony w drodze licytacji - w trybie przetargu ustnego nieograniczonego, natomiast właściciel nakładów nie jest zainteresowany nabyciem - nie złożył wniosku o sprzedaż przedmiotowej nieruchomości gruntowej na jego rzecz.

Cena przedmiotowej nieruchomości, zabudowanej budynkiem jednokondygnacyjnym obejmuje zarówno wartość gruntu, jak i wartość nakładów nabytych przez Spółkę cywilną „…” (stanowiących własność Spółki cywilnej „…”).

Rozliczenie nakładów poniesionych na naniesienia na przedmiotowej nieruchomości pomiędzy Powiatem … a Spółką cywilną „…” dojdzie po dokonaniu sprzedaży całej zabudowanej nieruchomości - po zgłoszeniu roszczenia przez właścicieli nakładów. Rozliczenie to nastąpi w drodze umowy cywilnej lub przed sądem - w przypadku nieosiągnięcia porozumienia w drodze cywilnej.

Wyjaśniając wątpliwości Wnioskodawcy, w pierwszej kolejności należy przywołać przepis art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 z późn. zm.), w myśl którego, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Z powyższej definicji wynika, że na gruncie polskiego prawa można wyodrębnić trzy rodzaje nieruchomości w sensie prawnym:

- grunty (stanowiące część powierzchni ziemskiej),

- budynki trwale z gruntem związane (tzw. nieruchomości budynkowe),

- części tych budynków (tzw. nieruchomości lokalowe).

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 ustawy Kodeks cywilny, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego - art. 47 § 2 ustawy Kodeks cywilny.

Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych - art. 47 § 3 ustawy Kodeks cywilny.

Jak stanowi art. 48 ustawy Kodeks cywilny, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Natomiast w myśl art. 191 ustawy Kodeks cywilny, własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową.

Tak więc rzecz, która stała się częścią składową innej rzeczy (rzeczy nadrzędnej), traci samodzielny byt prawny i dzieli los prawny rzeczy nadrzędnej. Zgodnie zatem z zasadą „superficies solo cedit”, gdy władający gruntem poniósł nakłady na tę nieruchomość, stają się one własnością właściciela gruntu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, z punktu widzenia prawa cywilnego nakłady na nieruchomość (np. wybudowanie budynku lub budowli oraz ulepszenie istniejących budynków lub budowli) stanowią część składową gruntu i tym samym własność właściciela gruntu. Wszystko to, co zostało trwale z gruntem złączone, stanowi bowiem jego część składową. Oznacza to, że właściciel gruntu staje się właścicielem wszelkich rzeczy z nim związanych, nawet w przypadku, gdy nie uczestniczy w ich powstaniu, np. nie dokonuje budowy budynku posadowionego przez podmiot, który korzysta z gruntu na podstawie innego tytułu niż własność (np. dzierżawa czy też najem).

W świetle powyższego stwierdzić należy, że przedmiotem planowanej przez Powiat transakcji sprzedaży w drodze licytacji będzie nieruchomość zabudowana tj. działka o nr ewidencyjnym 3… wraz z budynkiem handlowo-usługowym.

Jednocześnie biorąc pod uwagę przywołane przepisy prawa oraz przedstawione zdarzenie przyszłe, zauważyć należy, że jak wynika z art. 7 ust. 1 ustawy, dostawą towarów jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Pojęcie to ma szerszy zakres, niż sprzedaż w ujęciu cywilnoprawnym. Przede wszystkim przeniesienie prawa do rozporządzania towarem to nie tylko przeniesienie jego własności. Dostawa towarów nie będzie więc obejmowała tylko sprzedaży towarów (w sensie cywilnoprawnym). Dla uznania, że miała miejsce dostawa towarów, wystarczy, że podmiot nabędzie tzw. własność ekonomiczną, tzn. będzie miał możliwość dowolnego rozporządzania i dysponowania uzyskanym towarem.

Powyższe wskazuje jednoznacznie, że rozważając skutki podatkowe dokonywanej przez Wnioskodawcę transakcji należy mieć na uwadze nie jej aspekty cywilnoprawne, lecz te, które mają znaczenie z punktu widzenia ustawy o VAT.

O ile jest oczywiste, że zbycie prawa własności gruntu spowoduje przeniesienie na nowego właściciela także własności posadowionych na działce sieci stanowiących własność przedsiębiorstw dostarczających media (sieć energetyczna miejska, sieć wodna miejska i sieć kanalizacyjna), jako części składowych gruntu, to bynajmniej nie jest oczywiste, że tym samym dojdzie do dostawy towarów, jakimi są sieci stanowiące własność przedsiębiorstw dostarczających media w rozumieniu ustawy o VAT.

Skoro wskazane we wniosku sieci stanowią własność przedsiębiorstw dostarczających media (przedsiębiorstwa te mają możliwość dowolnego rozporządzania i dysponowania tymi sieciami), to nie ma podstaw do przyjęcia, że Wnioskodawca dokona dostawy tych sieci, chociaż przeniesie ich własność - przenosząc na nowego właściciela własność gruntu na którym te sieci są posadowione. Z punktu widzenia prawa cywilnego, na nabywcę formalnie przejdzie prawo własności tych sieci z wszystkimi cywilistycznymi konsekwencjami tego faktu, a jednocześnie, biorąc pod uwagę rozwiązania przyjęte w ustawie o VAT, nie wystąpi dostawa towarów, jakimi są te sieci, gdyż już wcześniej podmioty dostarczające media dysponują tymi obiektami jak właściciele.

Jak wskazał Wnioskodawca, pierwsze zasiedlenie budynku miało miejsce w roku 1993, kiedy to budynek został oddany do użytkowania. Od pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży upłynie okres dłuższy niż 2 lata. W stosunku do przedmiotowego budynku nie były ponoszone nakłady inwestycyjne/modernizacyjne w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynku.

Analizując informacje zawarte w opisie sprawy w kontekście definicji pierwszego zasiedlenia należy stwierdzić, że w rozpatrywanej sprawie dostawa ww. budynku (pawilonu handlowego), nie będzie dokonana w ramach pierwszego zasiedlenia, ani przed nim, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynek ten został już zasiedlony. Jednocześnie pomiędzy pierwszym zasiedleniem ww. budynku, a planowaną dostawą nieruchomości upłynie okres dłuższy niż 2 lata. Ponadto w stosunku do przedmiotowego budynku nie były ponoszone nakłady inwestycyjne/modernizacyjne w wysokości stanowiącej co najmniej 30% wartości początkowej ww. budynku.

W konsekwencji dostawa ww. budynku będzie korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Jednocześnie należy wskazać, że urządzenia budowlane znajdujące się na ww. działce nr 3… tj. ciągi pieszo-jezdne, parkingi wykończone kostką betonową, oświetlenie, dwa miejsca parkingowe, plac wyłożony kostką brukową należy traktować jako elementy przynależne do ww. budynku. Zatem ich planowana dostawa będzie korzystała ze zwolnienia właściwego dla ww. budynku.

Mając na uwadze, że planowana sprzedaż budynku znajdującego się na działce nr 3… będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, badanie możliwości zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a jest bezzasadne.

Natomiast w odniesieniu do dostawy działki nr 3…, na której posadowiony jest budynek należy stwierdzić, że znajdzie zastosowanie przepis art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Zatem dostawa działki nr 3… wraz z prawem własności budynku znajdujących się na ww. działce, będzie objęta zwolnieniem od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że sprzedaż zabudowanej nieruchomości gruntowej o numerze ewidencyjnym 3…, zabudowanej budynkiem (pawilonem handlowym) będzie korzystać ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy. Przy czym przy spełnieniu warunków wynikających z art. 43 ust. 10 i ust. 11 ustawy strony mogą zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy i wybrać opodatkowanie dostawy tego budynku.

Tym samym, stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, a w szczególności związane ze zwrotem nakładów na rzecz Spółki cywilnej „…”, która nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – rozpatrzone.

Zaznacza się, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;
2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem Organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się(art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.