0113-KDIPT1-1.4012.368.2021.3.MGO

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 20 maja 2021 r. (data wpływu 26 maja 2021 r.), uzupełnionym pismami z 9 sierpnia 2021 r. (data wpływu 13 sierpnia 2021 r.) oraz z 29 września 2021 r. (data wpływu 5 października 2021 r.), o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku:

- zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków i budowli posadowionych na działkach nr 1, nr 2 i nr 3 oraz zbycia prawa własności działki zabudowanej nr 4 – jest prawidłowe,

- zbycia prawa własności działki niezabudowanej nr 5 – jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

26 maja 2021 r. wpłynął do tutejszego Organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie zwolnienia od podatku zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków i budowli posadowionych na działkach nr 1, nr 2 i nr 3 oraz zbycia prawa własności działki zabudowanej nr 4 i prawa własności działki niezabudowanej nr 5**.**

Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismami z 9 sierpnia 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz z 29 września 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy i własnego stanowiska, przeformułowanie pytania i opłatę.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe (doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku).

Wnioskodawca …. jest odpowiednio użytkownikiem wieczystym oraz właścicielem nieruchomości położonych w …. przy ulicy … opisanych w księgach wieczystych o następujących numerach: …, …., ….

Nabycie prawa użytkowania wieczystego oraz własności nieruchomości budynkowych oraz własności nieruchomości zabudowanych nastąpiło w następujący sposób:

a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości opisanej w księdze wieczystej nr …. wraz z prawem własności budynków posadowionych na niej zostało nabyte na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny z dnia 31.03.2009 r.) od ….. Budynki posadowione na tej nieruchomości to zakład garmażeryjny, budynek gospodarczy, magazynu technicznego i portiernia. Transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego oraz własności budynków była zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, co zostało bezpośrednio wskazane w treści aktu notarialnego; na tej nieruchomości posadowione są następujące budynki na następujących działkach:

- działka nr 6 - na tej działce jest część stacji transformatorowej nr … PKOB - zbiorniki silosy i budynki magazynowe (rok zakończenia budowy 1971),

- działka 1 - działka zabudowana budynkiem … PKOB - budynki biurowe (rok zakończenia budowy lata 70),

- działka 2 - działka zabudowana następującymi budynkami: (i) … PKOB - budynki biurowe (rok zakończenia budowy lata 70), (ii) …. PKOB - budynki przemysłowe (rok zakończenia budowy lata 70), (iii) …. PKOB zbiorniki silosy i budynki magazynowe (rok zakończenia budowy 1990),

- działka 3 - zabudowana budynkiem … PKOB zbiorniki silosy i budynki magazynowe (rok zakończenia budowy 1990 r ),

b) prawo własności nieruchomości opisanej w księdze wieczystej nr … Wnioskodawca nabył jako dotychczasowy użytkownik wieczysty od Gminy …., będąc wcześniej właścicielem budynków posadowionych na tym gruncie, w tym zakładu garmażeryjnego i portierni. Sprzedaż prawa własności tej nieruchomości nie podlegała podatkowi od towarów i usług, co zostało bezpośrednio wskazane w treści umowy sprzedaży; na tej nieruchomości posadowione są następujące budynki:

- na działce 4 - budynek … PKOB budynki przemysłowe (rok zakończenia budowy lata 70), budynek …. został rozebrany;

c) prawo własności nieruchomości opisanej w księdze wieczystej …. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy zamiany z dnia 04.06.2018 r. zwartej z Gminą …. (nabycie nieruchomości w ramach zamiany zwolnione było z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług). Działka ta była zabudowana budynkiem …., który został rozebrany (dokumentacja geodezyjna w załączniku).

Pierwsze zajęcie/używanie ww. budynków przez Wnioskodawcę nastąpiło w dniu zakupu (przejęcia) (budynki na nieruchomościach były wynajmowane przez zbywających na rzecz osób trzecich); w okresie wcześniejszym wszystkie nieruchomość były używane przez poprzednich właścicieli od lat 70 ubiegłego wieku.

Nieruchomości powyższe objęte są planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono ich przeznaczenie podstawowe: zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, przeznaczenie dopuszczalne: usługi nieuciążliwe, biura, administracja, handel detaliczny, usługi nieuciążliwe w parterach budynków.

Żaden z budynków na powyższych nieruchomościach nie był ulepszany w taki sposób, że wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Po oddaniu budynków do użytkowania ponoszono wydatki na ulepszenie ww. budynków w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym w łącznej kwocie 128.000 zł:

a) wydatki na ulepszenie były poniesione w roku 2009,

b) wydatki na ulepszenie budynków nie były wyższe niż 30% wartości początkowej tych budynków,

c) w stosunku do tych wydatków Wnioskodawcy przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

d) budynki wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT (podatek od towarów i usług),

e) ulepszone budynki były wykorzystywane do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez okres co najmniej 5 lat.

Budynki przez cały okres ulepszenia i po nim były wynajmowane.

Wnioskodawca zamierza dokonać zbycia powyższych prawa użytkowania wieczystego oraz praw własności, w tym własności nieruchomości oraz odrębnej własności nieruchomości budynkowych posadowionych na nieruchomości objętej użytkowaniem wieczystym.

W uzupełnieniu wniosku z 9.08.2021 r., na pytania Organu zawarte w wezwaniu z 27.07.2021 r.:

1. Czy jest Pan czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług?

2. W związku z tym, że nie możemy przyporządkować wymienionych w punkcie a) opisu sprawy budynków (zakład garmażeryjny, budynek gospodarczy, magazynu technicznego i portiernia) do konkretnych numerów działek, to należy wskazać który budynek znajduje się na poszczególnych działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3 będących przedmiotem dostawy.

3. Jaki jest numer ewidencyjny działki wskazanej w punkcie c) opisu sprawy, opisanej w księdze wieczystej ….? Czy na dzień sprzedaży na ww. działce będą znajdowały się naniesienia budowlane? Jeżeli tak, to jakie naniesienia budowlane będą znajdowały się na ww. działce?

4. Czy wszystkie naniesienia budowlane znajdujące się na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy, są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane?

5. Czy na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy znajdują się budowle? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz czy stanowią one budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane?

6. Czy na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy, znajdują się urządzenia budowlane, o których mowa w art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane? Jeśli tak, to należy wskazać, jakie oraz z którym budynkiem/budowlą są one powiązane?

7. Jaki jest symbol PKOB budynków/budowli położonych na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy, wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.)?

8. Czy poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem?

9. Czy ww. budynki/budowle były/są lub do dnia sprzedaży będą przedmiotem najmu, dzierżawy, użyczenia, itp.? Jeżeli tak, to należy wskazać kiedy ww. budynki/budowle lub ich części zostały oddane w najem, dzierżawę, użyczenie oraz czy to udostępnienie miało/będzie miało charakter odpłatny czy nieodpłatny (należy wskazać dzień, miesiąc i rok)?

10)Czy ww. budynki/budowle były/są przez Pana wykorzystywane wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywane były/są budynki/budowle, Pan wykonywał – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

11)W jaki sposób, do jakich celów wykorzystywał Pan budynki/budowle położone na działkach objętych zakresem pytania?

12)Czy ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Pana w działalności gospodarczej?

Odpowiedzi na ww. pytania 4-12 należało udzielić osobno w odniesieniu do każdego budynku/budowli/urządzenia budowlanego znajdującego się na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy, będących przedmiotem dostawy.

Jeżeli na dzień sprzedaży na działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy nie będą znajdowały się naniesienia budowlane to należało wskazać.

13)W jaki sposób, do jakich celów, wykorzystywał/wykorzystuje Pan ww. działkę od dnia nabycia?

14)Czy ww. działka była/jest/będzie wykorzystywana przez Pana wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług? Jeżeli tak, to jaką działalność zwolnioną z opodatkowania podatkiem VAT, do której wykorzystywana była/jest/będzie ww. działka, wykonywał/wykonuje Pan – należy podać podstawę prawną zwolnienia?

Wnioskodawca wskazał, że:

Ad. 1

Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług.

Ad. 2

Poniżej wskazano poszczególne działki i znajdujące się na nich budynki:

- działka nr 6 - na tej działce jest część stacji transformatorowej nr … stacja transformatorowa jest własnością Spółki ….,

- działka 1 - działka zabudowana budynkiem …. budynek techniczny PKOB - budynki biurowe,

- działka 2 - działka zabudowana następującymi budynkami: (i) … PKOB - budynek magazyn techniczny - budynki biurowe, (ii) …. magazyn, (iii) …. magazyn,

- działka 3 - działka zabudowana budynkiem … magazyn,

- działka 4 - działka zabudowana budynkiem …. jest to dawny budynek garmażeryjny, obecnie magazyn,

- działka 5 była zabudowana budynkiem portierni ale budynek ten został rozebrany.

Ad. 3

Numer ewidencyjny działki wskazanej w punkcie c) opisu sprawy, opisanej w księdze wieczystej …. to 5. Na dzień sprzedaży na ww. działce nie będą znajdowały się naniesienia budowlane.

Ad. 4

Wszystkie naniesienia budowlane znajdujące się na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy, są budynkami w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 2 ustawy Prawo budowlane, z tym zastrzeżeniem, że budynek, o którym mowa w pkt c został rozebrany.

Ad. 5

Tak - przyłącza wodne kanalizacyjne i energetyczne.

Ad. 6

Na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 oraz działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy znajdują się urządzenia budowlane w postaci sieci wodnokanalizacyjnej oraz energetycznej, które dochodzą do każdego budynku. Ponadto teren jest ogrodzony starym ogrodzeniem z siatki przy budynkach znajdują się miejsca postojowe częściowo utwardzone starą trelinką. Stanowią one budowle w rozumieniu przepisów art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

Ad. 7

Budynki zgodnie z wypisem z rejestru budynków posiadają następujące kody PKOB (wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.):

- Budynek stacji transformatorowej nr …. PKOB - zbiorniki silosy i budynki magazynowe usadowiony częściowo na działce nr 6, budynek nie jest własnością Wnioskodawcy,

- Budynek magazyn techniczny nr …. PKOB - budynki biurowe częściowo usadowiony na działce - 1 i częściowo na działce 2,

- Budynek magazyn nr …. PKOB - budynki przemysłowe usadowiony na działce 2,

- Budynek magazyn nr …. PKOB zbiorniki silosy i budynki magazynowe budynek częściowo usadowiony na działce 2 i częściowo na działce 3,

- Budynek dawny zakład garmażeryjny obecnie eksploatowany jako magazyn nr …. PKOB budynki przemysłowe usadowiony na działce 4,

- Budynek portierni nr …. PKOB pozostałe budynki niezamieszkałe usadowiony na działce 5 został rozebrany.

Ad. 8

Poszczególne budynki/budowle są trwale związane z gruntem.

Ad. 9

Budynki od dnia zakupu czyli od dnia 31.03.2009 były i do dnia dzisiejszego są wynajmowane.

Ad. 10

Budynki były i są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podstawowej.

Ad. 11

Budynki były i są wynajmowane najemcom zgodnie z profilem ich działalności gospodarczej.

Ad. 12

Ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej polegającej na ich wynajmie.

Ad. 13

Na dzień sprzedaży na działce opisanej w punkcie c) opisu sprawy nie będą znajdowały się naniesienia budowlane; działka ta aktualnie nie jest wykorzystywana do wykonywania jakichkolwiek czynności i jest przeznaczona do sprzedaży zgodnie z opisem sprawy zawartym we wniosku.

Ad. 14

Ww. działka nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku z 29.09.2021 r., na pytania Organu zawarte w wezwaniu z 8.09.2021 r.:

1. Czyją własność stanowią sieci wodnokanalizacyjna oraz energetyczna znajdujące się na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4, nr 5?

2. Na których działkach znajduje się ogrodzenie z siatki oraz miejsca postojowe częściowo utwardzone starą trelinką?

3. Czy na działce nr 5, na dzień sprzedaży, będą się znajdowały przyłącza wodne, kanalizacyjne i energetyczne?

4. Czy budowle posadowione na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i ewentualnie na działce nr 5 (w zależności od odpowiedzi na pytanie nr 3) były przez Pana nabyte czy wybudowane?

5. Jeżeli budowle były prze Pana wybudowane (wytworzone), to kiedy i czy przy ich budowie przysługiwało Panu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

6. Jeżeli budowle były przez Pana zakupione wraz z działkami, to czy w odniesieniu do budowli położonych na ww. działkach miało miejsce ich używanie przez poprzednich właścicieli?

7. Od kiedy budowle są przez Pana wynajmowane?

8. Czy na budowle posadowione na działkach nr 6, nr 1, nr 2, nr 3, nr 4 i nr 5 były ponoszone nakłady na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, w stosunku do których przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego?

W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 8, należało wskazać:

9. W jakim okresie były ponoszone wydatki na ulepszenie budowli posadowionych na ww. działkach?

10)Czy wydatki na ulepszenie budowli posadowionych na ww. działkach były wyższe niż 30% ich wartości początkowej?

11)Jeżeli odpowiedź na pytania nr 8 i 10 jest twierdząca, to należy wskazać:

a) Kiedy nastąpiło oddanie do użytkowania ulepszonych budowli posadowionych na ww. działach?

b) Czy ulepszenia stanowiły „przebudowę” rozumianą jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia?

c) Czy po ulepszeniu miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonych budowli posadowionych na ww. działkach?

d) Jeżeli miało miejsce pierwsze zasiedlenie ulepszonych budowli posadowionych na ww. działkach, to należy wskazać kiedy to nastąpiło (należy podać dzień, miesiąc i rok)?

e) Czy pomiędzy pierwszym zasiedleniem ulepszonych budowli posadowionych na ww. działkach, a sprzedażą upłynie okres dłuższy niż 2 lata?

Odpowiedzi na pytanie od nr 4 do nr 11e) należało udzielić odrębnie do każdej budowli położonej na poszczególnej działce.

Wnioskodawca wskazał, że:

Ad.1

Rozprowadzona za przyłączem na terenie działek instalacja wodno-kanalizacyjna stanowi własność Wnioskodawcy. Instalacja elektryczna doprowadzająca prąd od przyłącza do budynków również stanowi własność Wnioskodawcy.

Dz. 6 nie jest działką Wnioskodawcy, jest to działka Miasta … i umiejscowione tam media nie są własnością Wnioskodawcy,

Dz. 1 inst. wodna i kanalizacyjna stanowi własność Wnioskodawcy,

Dz. 2 inst. wodna i kanalizacyjna oraz elektryczna stanowi własność Wnioskodawcy,

Dz. 3 nie ma żadnych mediów posadowionych na tej działce,

Dz. 4 inst. wodna i kanalizacyjna stanowi własność Wnioskodawcy,

Dz. 5 inst. wodna stanowi własność Wnioskodawcy,

Przez działki 4, 1, 5 biegną sieci energetyczne do zasilenia prądem innych działek, ale nie stanowią własności Wnioskodawcy.

Ad. 2

Ogrodzenia ze starej siatki jest na działkach 4, 2, 3.

Częściowe utwardzenie starą trelinką znajduje się na działkach 1, 2, 4.

Ad. 3

Nie.

Ad. 4

Budowla posadowiona na działce 6 nie jest własnością Wnioskodawcy to transformator jest własnością ….S A.,

Budowla posadowiona na działce 1 została nabyta,

Budowla posadowiona na działce 2 została nabyta,

Budowla posadowiona na działce 3 została nabyta,

Budowla posadowiona na działce 4 została nabyta.

Ad. 5

Budowla posadowiona na działce 6 nie jest naszą własnością Wnioskodawcy to transformator jest własnością …S A.,

Budowla posadowiona na działce 1 nie została wybudowana lub wytworzona; została nabyta.

Budowla posadowiona na działce 2 nie została wybudowana lub wytworzona; została nabyta.

Budowla posadowiona na działce 3 nie została wybudowana lub wytworzona; została nabyta,

Budowla posadowiona na działce 4 nie została wybudowana lub wytworzona; została nabyta.

Ad. 6

Tak poprzedni właściciele użytkowali budowle.

Budowla posadowiona na działce 6 nie jest własnością Wnioskodawcy; jest własnością …S.A.; jest to stacja transformatorowa;

Budowla posadowiona na działce 1 była użytkowana przez poprzedniego właściciela;

Budowla posadowiona na działce 2 była użytkowana przez poprzedniego właściciela;

Budowla posadowiona na działce 3 była użytkowana przez poprzedniego właściciela;

Budowla posadowiona na działce 4 była użytkowana przez poprzedniego właściciela;

Rozebrana budowla na działce 5 była użytkowana przez poprzedniego właściciela.

Ad. 7

Wszystkie istniejące budynki na działkach 1, 2, 3, 4 są wynajmowane od 31.03.2009 (od dnia zakupu nieruchomości) nieprzerwanie do dnia dzisiejszego.

Ad. 8

Na budowle na działkach 1, 2, 3, 5 nie były ponoszone nakłady na ulepszenie.

Na budowlę na działce 4 były ponoszone nakłady na ulepszenie.

Ad. 9

Wszystkie wydatki były poniesione w 2009 r.

Ad. 10

Nie, wydatki nie były wyższe niż 30% ich wartości początkowej.

Ad. 11a

Wszystkie budowle cały czas były w użytkowaniu (wynajmowane najemcom); drobne ulepszenie budynku posadowionego na działce 4 nie przerwały najmu nieruchomości.

Ad. 11b

Ulepszenia nie stanowiły „przebudowy” rozumianej jako dokonanie istotnych zmian przeprowadzonych w celu zmiany wykorzystania budowli lub w celu znaczącej zmiany warunków zasiedlenia.

Ad. 11c

Budynki cały czas nieprzerwanie od 31.03.2009 są zasiedlone; drobne ulepszenie budynku posadowionego na działce 4 nie przerwały najmu nieruchomości.

Ad. 11d

Budynki cały czas nieprzerwanie od 31.03.2009 są zasiedlone; drobne ulepszenie budynku posadowionego na działce 4 nie przerwały najmu nieruchomości.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 29.09.2021 r.).

Czy będzie podlegać zwolnieniu na gruncie podatku od towarów i usług zbycie powyżej opisanego prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności nieruchomości budynkowych posadowionych na nieruchomości objętej prawem użytkowania wieczystego oraz zbycie powyżej opisanych nieruchomości gruntowych zabudowanych?

Zdaniem Wnioskodawcy (doprecyzowanym w uzupełnieniu wniosku z 29.09.2021 r.), będzie podlegać zwolnieniu na gruncie podatku od towarów i usług zbycie powyżej opisanego prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności nieruchomości budynkowych posadowionych na nieruchomości objętej prawem użytkowania wieczystego oraz zbycie powyżej opisanych nieruchomości gruntowych zabudowanych.

Podstawową stawką podatku VAT jest obecnie stawka 23% (wynika to z art. 41 ust. 1 w zw. z art 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług - dalej u.p.t.u.). Od powyższej zasady ustawodawca przewidział jednakże kilka wyjątków.

Jeden z nich dotyczy sprzedaży budynków, budowli lub ich części i dotyczy tzw. budynków i budowli zasiedlonych. Zgodnie z treścią art. 43 ust. 1 pkt 10 u.p.t.u., zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Przepisy podatkowe nie definiują pojęcia budynku, budowli ani ich części. Definicji tych poszukiwać należy na gruncie prawa budowlanego. W myśl art. 3 pkt 2 ustawy z 7.07.1994 r. - Prawo budowlane - dalej u.p.b., przez budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Zgodnie natomiast z definicją zawartą w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej PKOB), budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych.

Z powyższego wynika, że przy dostawie budynków budowli lub ich części zasadą jest skorzystanie ze zwolnienia od podatku VAT - o ile dostawa ta nie jest dokonywana przed, w ramach lub w ciągu 2 lat od pierwszego zasiedlenia. Zatem najważniejszą kwestią dla rozstrzygnięcia czy w konkretnym przypadku sprzedaż stanowi transakcję podlegającą opodatkowaniu VAT, czy też zwolnioną z tegoż podatku jest ustalenie zakresu pojęcia pierwszego zasiedlenia. W myśl obecnie obowiązującego (tj. od 1.09.2019 r.) art. 2 pkt 14 u.p.t.u. przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Pierwszym z tych zdarzeń jest oddanie budynku, budowli lub ich części do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi. W interpretacjach indywidualnych Dyrektor Krajowej Informacji zajmuje zatem stanowisko, że „pierwsze zasiedlenie” budynku (po jego wybudowaniu) należy rozumieć szeroko jako pierwsze zajęcie budynku, używanie, w tym również na potrzeby własnej działalności gospodarczej (por. interpretacje: z 04.04.2017 r., 2461-IBPP1.4512.20.2017.2.AD, z 24 03.2017 r., 0461-ITPP3.4512.55.2017.2.MZ).

Pierwsze zasiedlenie ma miejsce nie tylko w przypadku pierwszego wybudowania i wydania danego budynku/budowli, ale również po przeprowadzeniu na nim istotnych prac ulepszeniowych. Odnośnie ulepszenia budynków, budowli lub ich części, o którym mowa w definicji pierwszego zasiedlenia, należy odnieść się do ustaw o podatkach dochodowych, które regulują kwestie związane z dokonywaniem ulepszeń oraz wartością początkową środków trwałych. Ulepszenia w rozumieniu powyższych przepisów nie stanowi jednak remont, gdyż jego istotą nie jest podwyższenie wartości użytkowej, lecz konserwacja środka majątkowego umożliwiająca jego właściwe wykorzystanie. Aby uznać, że w danym przypadku dochodzi do pierwszego zasiedlenia, koniecznym jest, aby wydatki poczynione w tym zakresie były równe co najmniej 30% wartości początkowej zbywanego obiektu (budynku, budowli lub ich części). Wartość początkową w odniesieniu do osób fizycznych określa art. 22g u.p.d.o f. W świetle tych przepisów, w razie odpłatnego zakupu środków trwałych wartość początkową stanowi cena ich nabycia tj. kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania. W przypadku nabycia środków trwałych (w tym budynków) w inny sposób ich wartość początkową należy ustalić według pozostałych reguł opisanych w poszczególnych ustępach ww. przepisów. W niniejszej sprawie Wnioskodawca nie dokonywał wydatków na ulepszenia, które byłyby równe co najmniej 30% wartości początkowej zbywanego obiektu (budynku, budowli lub ich części).

Pierwsze zasiedlenie budynków posadowionych na działkach 4, 5, 6, 1, 2, 3 nastąpiło przed datą nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości, a jeżeli nawet by przyjąć, że nastąpiło w dniu nabycia własności budynków lub nieruchomości zabudowanych, to i tak upłynął okres dwuletni, co powoduje - w połączeniu z brakiem ulepszeń, które byłyby równe co najmniej 30% wartości początkowej zbywanego obiektu - że transakcje zbycia prawa użytkowania wieczystego oraz nieruchomości opisanych we wniosku będą podlegać zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 u.pt.u.

W niniejszej sprawie konieczne jest także rozważenie zastosowania zwolnienia opisanego w art. 43 ust. 1 pkt 10a u.p t.u., które znajduje zastosowanie w przypadku gdy:

1. w stosunku do sprzedawanego budynku, budowli lub ich części nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (w niniejszej sprawie Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w przypadku nabycia nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego);

2. jednocześnie dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie budynku, budowli, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów; w sytuacji zaś, gdy były wyższe niż 30% - to gdy budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat (art. 43 ust. 7a u.p t u.) (w niniejszej sprawie Wnioskodawca nie dokonał tego typu ulepszeń). W świetle powyższych wywodów konieczne jest zauważenie, że sposób opodatkowania podatkiem VAT dostawy gruntu, w przypadku gdy jest on gruntem zabudowanym, uwarunkowany jest zasadami opodatkowania posadowionego na nim budynku/budowli. Zgodnie bowiem z treścią art. 29a ust. 8 u.p.tu., w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. W świetle wskazanego przepisu o stawce podatkowej, ale także momencie opodatkowania i zasadach fakturowania obowiązujących przy dostawie obejmującej grunty, na których posadowione są budynki lub budowle, decydują zasady właściwe dla opodatkowania tychże budynków lub budowli. W takim przypadku wartość gruntu stanowi składnik podstawy opodatkowania budynku lub budowli. W konsekwencji, w przypadku dostawy gruntów zabudowanych, sam grunt dzieli los podatkowy posadowionych na nim budynków – w przypadku zatem zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług budynków należy przypisać wartość gruntu do poszczególnych zwolnionych budynków.

Podobny sposób rozumowania znajdzie zastosowanie zbycia prawa użytkowania prawa użytkowania wieczystego nieruchomości, która jest zabudowana budynkami stanowiącymi odrębne nieruchomości budynkowe. Wprawdzie w takiej sytuacji - z punktu widzenia prawa cywilnego - występują dwa rodzaje towarów - grunt i budynek, to z punktu widzenia konsekwencji podatkowych (w podatku od towarów i usług) sposób opodatkowania budynków wyznacza także sposób opodatkowania gruntu. Zgodnie bowiem z przepisem art. 29a ust. 8 u.p.t.u. w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Powyższe dotyczy także sytuacji zbycia istniejącego już (ustanowionego wcześniej) prawa wieczystego użytkowania gruntów wraz z prawem własności budynków znajdujących się na tym gruncie.

W kontekście powyższego - w ocenie Wnioskodawcy - zbycie opisanych we wniosku prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności nieruchomości budynkowych posadowionych na takiej nieruchomości oraz prawo własności zabudowanych nieruchomości gruntowych będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w zakresie:

- zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków i budowli posadowionych na działkach nr 1, nr 2 i nr 3 oraz zbycia prawa własności działki zabudowanej nr 4 – jest prawidłowe,

- zbycia prawa własności działki niezabudowanej nr 5 – jest nieprawidłowe.

W tym miejscu należy zaznaczyć, że niniejsze rozstrzygnięcie nie obejmuje dostawy działki nr 6, która – jak wskazał Wnioskodawca w uzupełnieniu wniosku – nie jest działką Wnioskodawcy, jest to działka Miasta … i umiejscowione tam media nie są własnością Wnioskodawcy.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 z późn. zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 2 pkt 6 ustawy, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Jak stanowi art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, w tym również:

1. przeniesienie z nakazu organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w imieniu takiego organu lub przeniesienie z mocy prawa własności towarów w zamian za odszkodowanie;
2. wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione;
3. wydanie towarów na podstawie umowy komisu: między komitentem a komisantem, jak również wydanie towarów przez komisanta osobie trzeciej;
4. wydanie towarów komitentowi przez komisanta na podstawie umowy komisu, jeżeli komisant zobowiązany był do nabycia rzeczy na rachunek komitenta;
5. ustanowienie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego, ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu oraz przekształcenie spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, a także ustanowienie na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu oraz przeniesienie na rzecz członka spółdzielni własności lokalu lub własności domu jednorodzinnego;
6. oddanie gruntów w użytkowanie wieczyste;
7. zbycie praw, o których mowa w pkt 5 i 6.

Należy więc przyjąć, że w oparciu o definicję zawartą w art. 2 pkt 6 ustawy, zarówno zbycie gruntów jak i budynków oraz budowli, traktowane jest jako czynność odpłatnej dostawy towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Wskazać należy, że nie każda czynność stanowiąca dostawę towarów, w rozumieniu art. 7 ustawy, bądź świadczenie usług zdefiniowane w art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, ponieważ aby dana czynność podlegała opodatkowaniu tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

W świetle art. 15 ust. 1 ustawy – podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych – art. 15 ust. 2 ustawy.

Określony w ustawie zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług wskazuje, że do tego, aby faktycznie zaistniało opodatkowanie danej czynności, konieczne jest, aby czynność podlegającą opodatkowaniu wykonał podmiot, który dla tej właśnie czynności będzie działał jako podatnik. Definicja działalności gospodarczej zawarta w ustawie, ma charakter uniwersalny, pozwalający na objęcie pojęciem „podatnik” tych wszystkich podmiotów, które prowadzą określoną działalność, występując w profesjonalnym obrocie gospodarczym. Ponadto, działalność gospodarczą stanowi wykorzystywanie towarów w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Przez ciągłe wykorzystywanie składników majątku należy rozumieć takie wykorzystywanie majątku, które charakteryzuje się powtarzalnością lub długim okresem trwania. Zatem czerpanie dochodów ze składnika majątku wskazuje na prowadzenie działalności gospodarczej.

Analizując powyższe przepisy należy stwierdzić, że dostawa towarów podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wyłącznie wówczas, gdy dokonywana będzie przez podmiot mający status podatnika, a dodatkowo działającego w takim charakterze w odniesieniu do danej transakcji. Istotnym dla określenia, że w odniesieniu do konkretnej dostawy mamy do czynienia z podatnikiem podatku VAT jest stwierdzenie, że prowadzi on działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów ustawy.

W opisie sprawy Wnioskodawca wskazał, że jest odpowiednio użytkownikiem wieczystym oraz właścicielem nieruchomości położonych w …. przy ulicy ….. Nabycie prawa użytkowania wieczystego oraz własności nieruchomości budynkowych oraz własności nieruchomości zabudowanych nastąpiło w następujący sposób:

a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości opisanej w księdze wieczystej nr …. wraz z prawem własności budynków posadowionych na niej zostało nabyte na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny z dnia 31.03.2009 r.) od ….. Na tej nieruchomości posadowione są następujące budynki na następujących działkach:

- działka 1 - działka zabudowana budynkiem … PKOB - budynki biurowe,

- działaka 2 - działka zabudowana następującymi budynkami: (i) …. PKOB - budynki biurowe, (ii) …. PKOB - budynki przemysłowe, (iii) …. PKOB zbiorniki silosy i budynki magazynowe,

- działka 3 - zabudowana budynkiem … PKOB zbiorniki silosy i budynki magazynowe;

b) prawo własności nieruchomości opisanej w księdze wieczystej nr …. Wnioskodawca nabył jako dotychczasowy użytkownik wieczysty od Gminy …., będąc wcześniej właścicielem budynków posadowionych na tym gruncie, w tym zakładu garmażeryjnego i portierni. Sprzedaż prawa własności tej nieruchomości nie podlegała podatkowi od towarów i usług, co zostało bezpośrednio wskazane w treści umowy sprzedaży; na tej nieruchomości posadowione są następujące budynki:

- na działce 4 - budynek … PKOB budynki przemysłowe, budynek …. został rozebrany;

c) prawo własności nieruchomości opisanej w księdze wieczystej …. Wnioskodawca nabył na podstawie umowy zamiany z dnia 04.06.2018 r. zwartej z Gminą …. (nabycie nieruchomości w ramach zamiany zwolnione było z podatku od towarów i usług na mocy art. 43 ust. 1 pkt 10a w zw. z art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług). Działka ta była zabudowana budynkiem …., który został rozebrany.

Ponadto na działkach 1, 2, 3, 4 znajdują się budowle w postaci przyłączy wodnych, kanalizacyjnych i energetycznych. Dodatkowo na działkach 4, 2, 3 znajdują się budowle w postaci ogrodzenia ze starej siatki oraz na działkach 1, 2, 4 znajdują się budowle w postaci miejsc postojowych częściowo utwardzonych starą trelinką. Zgodnie z opisem sprawy na działkach nr 1 i nr 4 znajdują się również urządzenia budowlane w postaci instalacji wodnej i kanalizacyjnej oraz na działce nr 2 znajdują się urządzenia budowlane w postaci instalacji wodnej i kanalizacyjnej oraz elektrycznej. Na działce nr 3 nie ma żadnych mediów. Rozprowadzona za przyłączem na terenie działek instalacja wodno-kanalizacyjna stanowi własność Wnioskodawcy. Instalacja elektryczna doprowadzająca prąd od przyłącza do budynków również stanowi własność Wnioskodawcy. Przez działki 4, 1, biegną sieci energetyczne do zasilenia prądem innych działek, ale nie stanowią własności Wnioskodawcy.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że Wnioskodawca będący czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług zamierza dokonać zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków położonych na tych gruntach stanowiących działki nr 1, nr 2, nr 3 oraz prawa własności działki zabudowanej nr 4. Jak wskazał Wnioskodawca budynki wykorzystywane są do czynności opodatkowanych podatkiem VAT. Budynki były i są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług przy zastosowaniu stawki podstawowej. Budynki od dnia zakupu czyli od dnia 31.03.2009 były i do dnia dzisiejszego są wynajmowane. Budynki były i są wynajmowane najemcom zgodnie z profilem ich działalności gospodarczej. Ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej polegającej na ich wynajmie.

Mając na uwadze przywołane wyżej przepisy należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie dla rozstrzygnięcia poruszanej przez Wnioskodawcę kwestii kluczowym jest fakt, że Wnioskodawca przedmiotowe budynki i budowle wykorzystywał do celów prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której jest czynnym podatnikiem podatku VAT. Jak wskazano w opisie sprawy, ww. budynki/budowle były wykorzystywane przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej polegającej na ich wynajmie.

W tym miejscu należy wskazać, że na podstawie art. 659 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 2020 r., poz. 1740, z późn. zm.), przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony, a najemca zobowiązuje się płacić wynajmującemu umówiony czynsz.

Stosownie do treści powyższego przepisu, oddanie rzeczy innej osobie do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony na podstawie umowy najmu związane jest z wzajemnym świadczeniem najemcy polegającym na zapłacie umówionego czynszu. Z powyższego wynika, że umówiony między stronami czynsz jest wynagrodzeniem za możliwość korzystania z cudzej własności i stanowi świadczenie wzajemne należne za używanie rzeczy przez jego najemcę.

Tak więc najem jest umową dwustronnie obowiązującą i wzajemną; odpowiednikiem świadczenia wynajmującego, polegającego na oddaniu rzeczy do używania, jest świadczenie najemcy, polegające na płaceniu umówionego czynszu.

W konsekwencji, najem stanowi odpłatne świadczenie usług, o którym mowa w art. 8 ust. 1 ustawy i podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na mocy przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym wypełnia on określoną w art. 15 ust. 2 ustawy definicję działalności gospodarczej.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem opodatkowania danej czynności podatkiem od towarów i usług jest spełnienie dwóch przesłanek: po pierwsze – dana czynność ujęta jest w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, po drugie – czynność wykonywana jest przez podmiot, który w jej ramach działa w charakterze podatnika podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy należy stwierdzić, że zbycie opisanego we wniosku prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności nieruchomości budynkowych posadowionych na nieruchomości objętej prawem użytkowania wieczystego oraz zbycie opisanych nieruchomości gruntowych zabudowanych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę w działalności gospodarczej tj. będących przedmiotem najmu, będzie dostawą dokonywaną w ramach działalności gospodarczej, o której mowa w art. 15 ust. 2 ustawy, przez podmiot działający w charakterze podatnika podatku od towarów i usług w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy. W konsekwencji powyższego, zbycie przez Wnioskodawcę opisanego we wniosku prawa użytkowania wieczystego oraz prawa własności nieruchomości budynkowych posadowionych na nieruchomości objętej prawem użytkowania wieczystego oraz zbycie opisanych nieruchomości gruntowych zabudowanych, będzie stanowiło dostawę towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy, która zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Wykonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku, albo może korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

Na mocy art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast w myśl art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%.

Przy czym zarówno w treści ustawy o podatku od towarów i usług, jak i w przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi bądź zwolnienie od podatku.

Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów lub świadczenia usług zostały określone m.in. w art. 43 ustawy.

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane.

Przy czym przez tereny budowlane – w myśl art. 2 pkt 33 ustawy – rozumie się grunty przeznaczone pod zabudowę zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, a w przypadku braku takiego planu – zgodnie z decyzją o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, o których mowa w przepisach o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Opodatkowane są zatem dostawy, których przedmiotem są nieruchomości gruntowe niezabudowane, będące terenami budowlanymi w rozumieniu art. 2 pkt 33 ustawy, pozostałe natomiast dostawy gruntów niezabudowanych, innych niż tereny budowlane – są zwolnione od podatku.

W tym miejscu należy zauważyć, że w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym (Dz. U. z 2021 r., poz. 741 z późn. zm.), kształtowanie i prowadzenie polityki przestrzennej na terenie gminy, w tym uchwalenie studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego gminy oraz miejscowych planów zagospodarowania przestrzennego, z wyjątkiem morskich wód wewnętrznych, morza terytorialnego i wyłącznej strefy ekonomicznej oraz terenów zamkniętych, należy do zadań własnych gminy.

Jak stanowi art. 4 ust. 1 ustawy o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym, ustalenie przeznaczenia terenu, rozmieszczenie inwestycji celu publicznego oraz określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego.

W przypadku braku miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego – w myśl zapisów ust. 2 powołanego przepisu – określenie sposobów zagospodarowania i warunków zabudowy terenu następuje w drodze decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, przy czym:

a) lokalizację inwestycji celu publicznego ustala się w drodze decyzji o lokalizacji inwestycji celu publicznego;

b) sposób zagospodarowania terenu i warunki zabudowy dla innych inwestycji ustala się w drodze decyzji o warunkach zabudowy.

O przeznaczeniu nieruchomości stanowią zatem akty prawa miejscowego. Miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego – jako źródło prawa miejscowego, a w przypadku jego braku, decyzja o warunkach zabudowy – jako akt indywidualny prawa administracyjnego.

Nie jest terenem budowlanym grunt, dla którego miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego przewiduje inne przeznaczenie niż pod zabudowę. Analogicznie, w przypadku braku takiego planu, powyższą zasadę należy stosować do decyzji o warunkach zabudowy. W zależności od rodzaju inwestycji będzie to albo decyzja o lokalizacji inwestycji celu publicznego, albo decyzja o warunkach zabudowy.

Ponadto, stosownie do treści wyroku Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej z 28 marca 1996 r. w sprawie C-468/93 Gemeente Emmen – „teren budowlany oznacza każdy nieuzbrojony lub uzbrojony teren uznany przez państwa członkowskie za teren z przeznaczeniem pod zabudowę”.

Tym samym również w świetle orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości, za teren budowlany uznać można jedynie taki, który regulacjami prawa krajowego został przeznaczony pod zabudowę.

W tym miejscu należy rozstrzygnąć kwestię dotyczącą zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia przez Wnioskodawcę prawa własności działki nr 5.

Z opisu sprawy wynika, że działka nr 5 była zabudowana budynkiem portierni, ale budynek ten został rozebrany. Działka nr 5 objęta jest planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono jej przeznaczenie podstawowe: zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, przeznaczenie dopuszczalne: usługi nieuciążliwe, biura, administracja, handel detaliczny, usługi nieuciążliwe w parterach budynków. Na działce nr 5 nie znajdują się żadne budynki czy budowle, a jedynie znajdują się urządzenia budowlane w postaci sieci wodnokanalizacyjnej oraz energetycznej, przy czym instalacja wodna stanowi własność Wnioskodawcy, a sieci energetyczne nie stanowią własności Wnioskodawcy.

W związku z powyższym, działka nr 5 jest działką niezabudowaną.

W myśl art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2020 r., poz. 1333, z późn. zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o obiekcie budowlanym – należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Zgodnie z przepisem art. 3 ust. 2 pod pojęciem budynek należy rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Pod pojęciem budowli należy rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową – art. 3 pkt 3 ustawy Prawo budowlane.

W myśl art. 3 pkt 3a ustawy Prawo budowlane, obiektem liniowym jest obiekt budowlany, którego charakterystycznym parametrem jest długość, w szczególności droga wraz ze zjazdami, linia kolejowa, wodociąg, kanał, gazociąg, ciepłociąg, rurociąg, linia i trakcja elektroenergetyczna, linia kablowa nadziemna i, umieszczona bezpośrednio w ziemi, podziemna, wał przeciwpowodziowy oraz kanalizacja kablowa, przy czym kable w niej zainstalowane nie stanowią obiektu budowlanego lub jego części ani urządzenia budowlanego.

Zgodnie z przepisem art. 3 pkt 9 ustawy Prawo budowlane, przez urządzenia budowlane należy rozumieć urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, jak przyłącza i urządzenia instalacyjne, w tym służące oczyszczaniu lub gromadzeniu ścieków, a także przejazdy, ogrodzenia, place postojowe i place pod śmietniki.

W myśl art. 46 § 1 ustawy Kodeks cywilny, nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie natomiast do treści art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego, część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W świetle zapisów art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego, częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Z ww. przepisów prawa cywilnego wynika, że przedmiotem sprzedaży zawsze jest grunt wraz ze wszystkimi budynkami i budowlami trwale z gruntem związanymi.

Zgodnie natomiast z art. 49 § 1 Kodeksu cywilnego, urządzenia służące do doprowadzania lub odprowadzania płynów, pary, gazu, energii elektrycznej oraz inne urządzenia podobne nie należą do części składowych nieruchomości, jeżeli wchodzą w skład przedsiębiorstwa.

W niniejszej sprawie – jak wskazał Wnioskodawca – na działce nr 5 znajdują się urządzenia budowlane w postaci sieci wodnokanalizacyjnej oraz energetycznej, przy czym instalacja wodna stanowi własność Wnioskodawcy, a sieci energetyczne nie stanowią własności Wnioskodawcy. Zatem przedmiotem sprzedaży nie będą sieci energetyczne, które nie stanowią własności Wnioskodawcy.

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że skoro Wnioskodawca nie jest właścicielem znajdującego się na działce urządzenia budowlanego tj. sieci energetycznej, to należy przyjąć, że w związku z planowaną dostawą działki nr 5 , przedmiotem dostawy będzie grunt i instalacja wodna stanowiąca własność Wnioskodawcy.

Wobec tak przedstawionego opisu oraz obowiązujących przepisów prawa należy stwierdzić, że dostawa działki nr 5 na której znajdują się ww. urządzenia budowlane, nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, ponieważ ww. działka stanowi teren budowlany. Powyższe wynika z faktu, że działka nr 5 objęta jest planem zagospodarowania przestrzennego, w którym określono jej przeznaczenie podstawowe: zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna, przeznaczenie dopuszczalne: usługi nieuciążliwe, biura, administracja, handel detaliczny, usługi nieuciążliwe w parterach budynków.

W związku z tym, że dla dostawy ww. działki nie będą spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy, należy przeanalizować możliwość skorzystania ze zwolnienia od podatku w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Z uwagi na fakt, że na ww. działce nie ma budynków i budowli, do których ww. urządzenie budowlane tj. instalacja wodna stanowiąca własność Wnioskodawcy, byłaby przynależna, zatem należy dokonać oceny czy również dostawa ww. urządzenia będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Według art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku, jeżeli z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Zwolnienie od podatku określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dotyczy wszystkich towarów – zarówno nieruchomości, jak i ruchomości – przy nabyciu (imporcie lub wytworzeniu) których nie przysługiwało podatnikowi prawo do odliczenia podatku VAT i wykorzystywanych – niezależnie od okresu ich używania przez podatnika – wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku VAT.

W celu zastosowania zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, dla dostawy towarów, spełnione muszą być łącznie dwa warunki wskazane w tym przepisie, tj.:

- towary od momentu ich nabycia do momentu ich zbycia muszą służyć wyłącznie działalności zwolnionej, w żadnym momencie ich posiadania nie można zmienić ich przeznaczenia oraz sposobu wykorzystywania,

- przy nabyciu (imporcie, wytworzeniu) tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Niespełnienie jednego z powyższych warunków daje podstawę do wyłączenia dostawy towarów ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w ww. art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak wynika z okoliczności sprawy, działka nr 5 (zatem także położone na niej urządzenie budowlane) aktualnie nie jest wykorzystywana do wykonywania jakichkolwiek czynności oraz nie była/nie jest/nie będzie wykorzystywana przez Wnioskodawcę wyłącznie na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług.

Zatem sprzedaż działki nr 5 i znajdującego się na niej urządzenia budowlanego tj. instalacji wodnej stanowiącej własność Wnioskodawcy, nie będą korzystały ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, z uwagi na fakt, że nie został spełniony co najmniej jeden z warunków, o których mowa w tym przepisie.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy należy stwierdzić, że zbycie przez Wnioskodawcę prawa własności działki nr 5, nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy. Ponadto zbycie przez Wnioskodawcę prawa własności znajdującego się na działce nr 5 urządzenia budowlanego tj. instalacji wodnej również nie będzie korzystało ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy. Zatem zbycie przez Wnioskodawcę prawa własności działki nr 5 i instalacji wodnej opodatkowane będzie według właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Odnosząc się natomiast do kwestii zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy zbycia przez Wnioskodawcę prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków położonych na tych gruntach stanowiących działki nr 1, nr 2, nr 3 oraz prawa własności działki zabudowanej nr 4, należy zauważyć, że zwolnienia dla sprzedaży działek zabudowanych zostały uregulowane w art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

a) dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,

b) pomiędzy pierwszym zasiedleniem a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Jak wynika z powyższych uregulowań, zwolnienie na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy stosuje się w odniesieniu do dostawy całości lub części budynków, budowli, jeżeli w stosunku do nich nastąpiło pierwsze zasiedlenie, przy czym okres pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą nie jest krótszy niż 2 lata. Wykluczenie z tego zwolnienia następuje w sytuacjach, gdy dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim oraz w sytuacji, gdy od momentu pierwszego zasiedlenia do chwili sprzedaży nie minęły co najmniej 2 lata.

Przez pierwsze zasiedlenie, według art. 2 pkt 14 ustawy, rozumie się oddanie do użytkowania pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi lub rozpoczęcie użytkowania na potrzeby własne budynków, budowli lub ich części, po ich:

a) wybudowaniu lub

b) ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Z ww. przepisu wynika, że pierwszym zasiedleniem jest pierwsze zajęcie budynku, budowli lub ich części do używania. Zatem aby można było mówić o pierwszym zasiedleniu, musi dojść do zajęcia budynku, budowli lub ich części, ich używania, w tym na potrzeby własne.

W przypadku nieruchomości niespełniających przesłanek do zwolnienia od podatku na podstawie powołanego wyżej przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy ustawodawca umożliwia podatnikom – po spełnieniu określonych warunków – skorzystanie ze zwolnienia wskazanego w pkt 10a tego przepisu.

W myśl art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętą zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem, że:

a) w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

b) dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Powyższy przepis wskazuje, jakie muszą zostać spełnione warunki aby sprzedaż budynków, budowli lub ich części mogła korzystać ze zwolnienia od podatku VAT. Z przepisu tego wynika, że prawo do zwolnienia przysługuje wówczas, gdy w stosunku do obiektów będących przedmiotem sprzedaży nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego oraz dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ulepszenie tych obiektów, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Z analizy powołanych wyżej przepisów wynika, że jeżeli dostawa budynków, budowli lub ich części będzie mogła korzystać ze zwolnienia z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, wówczas badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a stanie się bezzasadne.

Jeżeli nie zostaną spełnione przesłanki zastosowania zwolnienia od podatku sprzedaży nieruchomości na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 i pkt 10a ustawy, należy przeanalizować możliwość zastosowania zwolnienia w oparciu o przepis art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Analiza przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, regulujących wyżej wskazane prawo do zwolnienia od podatku dostaw budynków, budowli lub ich części, prowadzi do konkluzji, że istotne jest każdorazowe kompleksowe zbadanie okoliczności towarzyszących dostawie ww. obiektów. Należy bowiem zauważyć, że stosowanie zwolnień od podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, natomiast możliwość wychodzenia poza wykładnię literalną jest niedopuszczalna. W efekcie podatnik uprawniony będzie do zastosowania ww. preferencji, gdy charakter świadczonych przez niego czynności, w sposób jednoznaczny i nie budzący wątpliwości, wyczerpuje znamiona ujęte w treści przepisu statuującego jego prawo do zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Należy również zauważyć, że w myśl art. 43 ust. 10 ustawy, podatnik może zrezygnować ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10, i wybrać opodatkowanie dostawy budynków, budowli lub ich części, pod warunkiem że dokonujący dostawy i nabywca budynku, budowli lub ich części:

1. są zarejestrowani jako podatnicy VAT czynni;
2. złożą:

a. przed dniem dokonania dostawy tych obiektów właściwemu dla ich nabywcy naczelnikowi urzędu skarbowego lub

b. w akcie notarialnym, do zawarcia którego dochodzi w związku z dostawą tych obiektów

- zgodne oświadczenie, że wybierają opodatkowanie dostawy budynku, budowli lub ich części.

Zgodnie z art. 43 ust. 11 ustawy, oświadczenie, o którym mowa w ust. 10 pkt 2, musi również zawierać:

1. imiona i nazwiska lub nazwę, adresy oraz numery identyfikacji podatkowej dokonującego dostawy oraz nabywcy;
2. planowaną datę zawarcia umowy dostawy budynku, budowli lub ich części - w przypadku, o którym mowa w ust. 10 pkt 2 lit. a;
3. adres budynku, budowli lub ich części.

Natomiast kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowione zostały budynki lub budowle rozstrzyga art. 29a ust. 8 ustawy, w myśl którego w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Wobec powyższego, przy sprzedaży budynków lub budowli, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym są one posadowione, grunt dzieli byt prawny ww. obiektów w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku jak przy dostawie budynków, budowli lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków albo budowli lub ich części korzysta ze zwolnienia od podatku, ze zwolnienia takiego korzysta również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jak wynika z opisu sprawy, Wnioskodawca nabył prawo użytkowania wieczystego oraz własności nieruchomości budynkowych oraz własności nieruchomości zabudowanych w następujący sposób:

a) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości opisanej w księdze wieczystej nr …. wraz z prawem własności budynków posadowionych na niej zostało nabyte na podstawie umowy sprzedaży (akt notarialny z 31.03.2009 r.). Transakcja nabycia prawa użytkowania wieczystego oraz własności budynków była zwolniona z podatku od towarów i usług na podstawie art 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, co zostało bezpośrednio wskazane w treści aktu notarialnego; na tej nieruchomości posadowione są następujące budynki na następujących działkach:

- działka 1 - na tej działce jest budynek magazyn techniczny (rok zakończenia budowy lata 70),

- działka 2 - na tej działce jest budynek magazyn techniczny nr … i budynek magazyn nr … oraz budynek magazyn nr …. (rok zakończenia budowy ww. budynków to lata 70 i rok 1990),

- działka 3 - zabudowana budynkiem nr …. (rok zakończenia budowy 1990 r ),

b) prawo własności nieruchomości opisanej w księdze wieczystej nr …. Wnioskodawca nabył jako dotychczasowy użytkownik wieczysty od Gminy ….. Sprzedaż prawa własności tej nieruchomości nie podlegała podatkowi od towarów i usług, na tej nieruchomości posadowione są następujące budynki:

- na działce 4 - budynek dawny zakład garmażeryjny obecnie eksploatowany jako magazyn (rok zakończenia budowy lata 70),

Ponadto na działkach 1, 2, 3, 4 znajdują się budowle w postaci przyłączy wodnych, kanalizacyjnych i energetycznych. Dodatkowo na działkach 4, 2, 3 znajdują się budowle w postaci ogrodzenia ze starej siatki oraz na działkach 1, 2, 4 znajdują się budowle w postaci miejsc postojowych częściowo utwardzonych starą trelinką. Zgodnie z opisem sprawy na działkach nr 1 i nr 4 znajdują się również urządzenia budowlane w postaci instalacji wodnej i kanalizacyjnej oraz na działce nr 2 znajdują się urządzenia budowlane w postaci instalacji wodnej i kanalizacyjnej oraz elektrycznej. Na działce nr 3 nie ma żadnych mediów. Rozprowadzona za przyłączem na terenie działek instalacja wodno-kanalizacyjna stanowi własność Wnioskodawcy. Instalacja elektryczna doprowadzająca prąd od przyłącza do budynków również stanowi własność Wnioskodawcy. Przez działki 4, 1, biegną sieci energetyczne do zasilenia prądem innych działek, ale nie stanowią własności Wnioskodawcy.

Budynki na nieruchomościach były wynajmowane przez zbywających na rzecz osób trzecich, w okresie wcześniejszym wszystkie nieruchomości były używane przez poprzednich właścicieli od lat 70 ubiegłego wieku. Wszystkie istniejące budynki na działkach 1, 2, 3, 4 są wynajmowane od 31.03.2009 (od dnia zakupu nieruchomości) nieprzerwanie do dnia dzisiejszego. Poprzedni właściciele użytkowali budowle. Wszystkie budowle cały czas były w użytkowaniu (wynajmowane najemcom). Żaden z budynków na powyższych nieruchomościach nie był ulepszany w taki sposób, że wydatki poniesione na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej. Także wydatki na ulepszenie budowli znajdującej się na działce nr 4 nie były wyższe niż 30% jej wartości początkowej. Wydatki na ulepszenie były poniesione w roku 2009.

W świetle przedstawionych we wniosku okoliczności sprawy należy stwierdzić, że planowane zbycie przez Wnioskodawcę prawa własności magazynu znajdującego się na działce nr 1 oraz magazynu technicznego i dwóch magazynów znajdujących się na działce nr 2, budynku znajdującego się na działce nr 3 i prawa własności dawnego zakładu garmażeryjnego obecnie eksploatowanego jako magazyn, znajdującego się na działce nr 4, a także budowli znajdujących się na przedmiotowych działkach w postaci przyłączy wodnych, kanalizacyjnych, energetycznych, ogrodzenia ze starej siatki i miejsc postojowych częściowo utwardzonych starą trelinką, nie zostanie dokonane w ramach pierwszego zasiedlenia, gdyż – jak wynika z opisu sprawy – budynki i budowle znajdujące się na ww. działkach były wynajmowane przez Wnioskodawcę na rzecz osób trzecich, w okresie wcześniejszym wszystkie nieruchomości były używane przez poprzednich właścicieli od lat 70 ubiegłego wieku oraz poprzedni właściciele użytkowali budynki i budowle.

Powyższe wskazuje, że doszło już do pierwszego zasiedlenia budynków i budowli położonych na ww. działkach nr 1, nr 2, nr 3 oraz nr 4 i od pierwszego zasiedlenia do dostawy ww. budynków i budowli upłynie okres dłuższy niż 2 lata.

Ponadto, jak wskazano we wniosku, nakłady poniesione na ulepszenie ww. budynków i budowli nie przekroczyły 30% wartości początkowej tych budynków i budowli.

Zatem dla planowanego przez Wnioskodawcę zbycia prawa własności budynków i budowli, znajdujących się na działkach nr 1, nr 2 i nr 3 oraz prawa własności budynku i budowli znajdujących się na działce nr 4, zostaną spełnione warunki do zastosowania zwolnienia od podatku VAT, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy.

Ponadto ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, będzie korzystała również dostawa urządzeń budowlanych. Jak wyżej wskazano - zgodnie z ustawą Prawo budowlane - urządzenia budowlane stanowią urządzenia techniczne związane z obiektem budowlanym, zapewniające możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem. Tym samym, urządzenia budowlane znajdujące się na działkach nr 1, nr 2, nr 4 powinny być traktowane jako element przynależny do budynków i budowli i opodatkowane według tych samych zasad, co budynki i budowle. Zatem, skoro zbycie prawa własności ww. budynków i budowli, znajdujących się na działkach nr 1, nr 2 i nr 4, będzie korzystała ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to również dostawa znajdujących się na ww. działkach urządzeń budowlanych tj. instalacji wodnej i kanalizacyjnej oraz elektrycznej, będzie objęta tym zwolnieniem.

Jednocześnie należy wskazać, że zbycie prawa użytkowania wieczystego działek nr 1, nr 2 i nr 3 oraz prawa własności działki nr 4, na których posadowione są przedmiotowe budynki i budowle, w myśl art. 29a ust. 8 ustawy, również będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, pod warunkiem, że strony nie wybiorą opcji opodatkowania dostawy budynków i budowli, zgodnie z art. 43 ust. 10 w związku z art. 43 ust. 11 ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, że skoro dostawa budynków i budowli będzie korzystała ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy, to badanie przesłanek wynikających z przepisu art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, stało się bezzasadne.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy, w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia prawa użytkowania wieczystego gruntów oraz prawa własności budynków i budowli posadowionych na działkach nr 1, nr 2 i nr 3, uznano za prawidłowe.Natomiast stanowisko Wnioskodawcy w zakresie zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług zbycia prawa własności działki niezabudowanej nr 5, uznano za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Tut. Organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Inne kwestie przedstawione we wniosku, które nie zostały objęte pytaniem nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem sprawy podanym przez Wnioskodawczynię w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

W sprawie będącej przedmiotem wniosku należy zwrócić uwagę, że analiza załączników dołączonych do wniosku nie mieści się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, zgodnie z którym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). W związku z powyższym załączone do wniosku dokumenty nie mogą być przedmiotem merytorycznej analizy.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193, z późn. zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …, za pośrednictwem organu, który ją wydał (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, z późn. zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.