0112-KDSL1-1.440.134.2021.5.AKU

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 13 § 2a pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U.z2021 r., poz. 1540, z późn. zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, i art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, z późn. zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 12maja 2021 r. (data wpływu 19 maja 2021r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 lipca 2021 r. (data wpływu 22 lipca 2021 r.), pismem z dnia 2 września 2021 r. (data wpływu 13 września 2021 r.) oraz pismem 27 września 2021 (data wpływu 30 wrześnie 2021 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – udostępnianie pomieszczeń w internacie szkoły, na pobyt czasowy na okres wykonywania pracy

Opis usługi: Szkoła na terenie internatu prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu pomieszczeń mieszkalnych. W ramach udostępniania lokalu mieszkalnego szkoła zawiera umowę z najemcą, który jest osobą fizyczną z zewnątrz – osobą trzecią. Wnioskodawca w celu świadczenia usługi udostępnia do użytku pomieszczenia w internacie szkoły do celów mieszkaniowych, na pobyt czasowy na okres wykonania pracy oraz wykonuje czynności porządkowe (sprzątanie, pranie) i naprawcze (prace konserwatorskie i remontowe). Budynek, w którym znajdują się wynajmowane lokale mieszkalne, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministra z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) jest sklasyfikowany pod symbolem PKOB 1130 jako budynek zbiorowego zamieszkania – internat.

Rozstrzygnięcie: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2015 – 55

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 maja 2021 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług. Wniosek uzupełniono w dniu 22 lipca 2021 r. oraz 13 września 2021 r., a także w dniu 30 września 2021 r.

W treści wniosku i jego uzupełnieniach przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi

Szkoła (…) w ramach swoich zadań statutowych prowadzi internat dla własnych uczniów. Dodatkowo na terenie internatu Szkoła prowadzi działalność gospodarczą polegającą na wynajmowaniu pomieszczeń mieszkalnych. W ramach najmu pokoju mieszkalnego szkoła zawiera umowę z najemcą, który jest osobą fizyczną z zewnątrz - osobą trzecią. Przedmiotem umowy jest najem pokoju mieszkalnego, który służy wyłącznie do celów mieszkaniowych jako pokój mieszkalny na okres dłuższy niż 30 dni (często umowa zawierana jest na okres 1 roku).

Wnioskodawca w celu świadczenia usługi:

- zawiera umowę z przyszłym najemcą,

- udostępnia do użytku pomieszczenia w internacie szkoły do celów mieszkaniowych, na pobyt czasowy na okres wykonywania pracy,

- wykonuje czynności porządkowe (sprzątanie, pranie) i naprawcze (prace konserwatorskie i remontowe).

Wynagrodzenie za usługę jest rozliczane periodycznie – co miesiąc.

Najemcy wynajmujący lokale mieszkalne posiadają w innych częściach kraju mieszkania/domy, których są właścicielami. Przedmiotowy wynajem zabezpiecza ich potrzeby mieszkaniowe na czas pobytu w mieście, na czas pobytu wynajmujący nie ma możliwości zameldowania w wynajmowanym lokalu.

Lokale będące przedmiotem umowy to pomieszczenie, do którego wchodzi się ze wspólnego dla wszystkich korzystających korytarza składające się: 1 lokal składa się z jednego pokoju, kuchni i łazienki, 4 lokale składają się z 2 pokoi, kuchni i łazienki, wszystkie lokale są umeblowane. Najemca nie może ingerować w wyposażenie wynajmowanego lokalu, a także nie może na własną rękę dokonywać prac remontowo-budowlanych. Czynności porządkowe tj. sprzątanie dotyczy wynoszenia śmieci, odkurzania, ścierania kurzy i czyszczenia łazienki, natomiast do zakresu usług pralniczych wchodzi pranie ręczników i pościeli, wskazane czynności wykonywane są cyklicznie raz w tygodniu. Opłaty wnoszone za zakwaterowanie pomieszczeń w internacie ustalane są na podstawie zarządzenia dyrektora szkoły. Czynsz za wynajmowane lokale mieszkalne ustalany jest na podstawie rozeznania cen obowiązujących w mieście Olsztyn. Czynsz za wynajmowane pomieszczenie obejmuje również media (woda, energia elektryczna, energia cieplna, TV, Internet). Prace za czynności porządkowe i naprawcze zostały uwzględnione w kwocie czynszu.

Przekazanie lub odbiór pomieszczenia odbywa się poprzez przekazanie kluczy przez Kierownika Internatu dla najemcy do wynajmowanego lokalu, po wcześniejszym przeglądzie pomieszczeń przez wynajmującego i najemcę. W budynku w którym mieści się wynajmowany lokal nie ma recepcji.

Umowa najmu zawierana jest na okres jednego roku. Warunki zawarcia umowy najmu oraz odpowiedzialności zarówno Wnioskodawcy jak i najemcy w każdym przypadku są identyczne.

Najemca nie ma obowiązku uiszczać kaucji zabezpieczającej.

W umowie wskazano 7-dniowy okres wypowiedzenia. Umowa może zostać rozwiązana za porozumieniem stron.

Wnioskodawca posiada opinię GUS (Główny Urząd Statystyczny) w zakresie krótkotrwałego zakwaterowania wydaną w 2010 r.

Budynek, w którym znajdują się wynajmowane lokale mieszkalne, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministra z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) jest sklasyfikowany pod symbolem PKOB 1130 jako budynek zbiorowego zamieszkania – internat.

(`(...)`)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – (Dz.U.z2015r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem Sekcji I Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja ta obejmuje Usługi związane z zakwaterowaniem i usługi gastronomiczne.

Stosownie do wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja I obejmuje:

- usługi w zakresie noclegów i usługi towarzyszące świadczone przez hotele, motele, pensjonaty, centra odnowy biologicznej i inne obiekty hotelowe,

- usługi świadczone przez schroniska młodzieżowe oraz chaty lub domki,

- usługi świadczone przez domy letniskowe, do których goście posiadają prawo wspólnego użytkowania przez określony okres każdego roku,

- usługi świadczone przez pola namiotowe i pola kempingowe, włączając pola dla pojazdów kempingowych,

- tymczasowe lub długoterminowe zakwaterowanie w domach studenckich, internatach i bursach szkolnych, hotelach pracowniczych, blokach mieszkalnych,

- usługi sypialne i restauracyjne w wagonach kolejowych oraz pozostałych środkach transportu,

- usługi gastronomiczne,

- usługi przygotowywania żywności dla odbiorców zewnętrznych (katering),

- usługi stołówkowe,

- usługi przygotowywania i podawania napojów.

Sekcja ta nie obejmuje:

- gotowej żywności łatwo psującej się, takiej jak: kanapki, sklasyfikowanej w 10.89.16.0,

- sprzedaży detalicznej żywności, sklasyfikowanej w dziale 47,

- wynajmu nieruchomości mieszkalnych w celu dłuższego pobytu, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w 68.20.1,

- usług dyskotek i sal tanecznych (z wyłączeniem serwujących napoje), sklasyfikowanych w93.29.19.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 55 Usługi związane z zakwaterowaniem.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i usług (PKWiU) dział 55 Usługi związane z zakwaterowaniem obejmuje:

- usługi w zakresie zapewnienia krótkotrwałego pobytu turystom i pozostałym podróżnym,

- usługi w zakresie zakwaterowania na dłuższy okres studentów, osób pracujących i pozostałych osób.

Dział ten nie obejmuje:

- usług w zakresie zapewnienia długotrwałego zakwaterowania, jako głównego miejsca pobytu w obiektach takich jak: apartamenty, zazwyczaj w cyklu miesięcznym lub rocznym, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach Sekcji L.

Jak wynika z opisu usługi oraz (`(...)`), Wnioskodawca w celu świadczenia usługi zawiera umowę z przyszłym najemcą, udostępnia do użytku pomieszczenia w internacie szkoły do celów mieszkaniowych, na pobyt czasowy na okres wykonywania pracy, oraz wykonuje czynności porządkowe (sprzątanie, pranie) i naprawcze (prace konserwatorskie i remontowe).

Przedmiotem umowy jest najem lokalu mieszkalnego, który służy wyłącznie do celów mieszkaniowych, umowa najmu zawierana jest na okres jednego roku. W umowie wskazano 7-dniowy okres wypowiedzenia. Najemcy wynajmujący lokale mieszkalne posiadają w innych częściach kraju mieszkania/domy, których są właścicielami. Przedmiotowy wynajem zabezpiecza ich potrzeby mieszkaniowe na czas pobytu wmieście na okres wykonywania pracy. Na czas pobytu wynajmujący nie ma możliwości zameldowania w wynajmowanym lokalu.

Lokale będące przedmiotem umowy to pomieszczenia, do których wchodzi się ze wspólnego dla wszystkich korzystających korytarza, składające się z jednego lub dwóch pokoi, kuchni i łazienki. Wszystkie lokale są umeblowane. Najemca nie może ingerować w wyposażenie wynajmowanego lokalu, a także nie może na własną rękę dokonywać prac remontowo-budowlanych. Czynności porządkowe tj. sprzątanie dotyczy wynoszenia śmieci, odkurzania, ścierania kurzy i czyszczenia łazienki, natomiast do zakresu usług pralniczych wchodzi pranie ręczników i pościeli, wskazanie czynności wykonywane są cyklicznie raz w tygodniu.

Wynagrodzenie za usługę jest rozliczane co miesiąc. Opłaty wnoszone za zakwaterowanie pomieszczeń w internacie ustalane są na podstawie zarządzenia dyrektora szkoły. Czynsz za wynajmowane lokale mieszkalne ustalany jest na podstawie rozeznania cen obowiązujących wmieście Olsztyn. Czynsz za wynajmowany lokal obejmuje również media (woda, energia elektryczna, energia cieplna, TV, Internet). Najemca nie ma obowiązku uiszczać kaucji zabezpieczającej. Prace związane z czynnościami porządkowymi i naprawczymi zostały uwzględnione w kwocie czynszu.

W budynku, w którym mieści się wynajmowany lokal nie ma recepcji. Budynek, w którym znajdują się wynajmowane lokale mieszkalne, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministra z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.) jest sklasyfikowany pod symbolem PKOB 1130 jako budynek zbiorowego zamieszkania – internat.

Usługobiorca w ramach usługi zakwaterowania otrzymuje jedno świadczenie składające się z kilku nierozerwalnie związanych ze sobą elementów (o których nie decyduje), dostępnych w ramach dokonanego zakupu. Wszystkie wskazane w opisie elementy w jednakim stopniu tworzą jedną usługę zakwaterowania i w równym stopniu się na nią składają – nie udostępnia się lokali bez dostępu do wody, energii elektrycznej, energii cieplnej itp.

Uwzględniając powyższe, przedmiotowa usługa polegająca na udostępnianiu przez Wnioskodawcę lokali mieszkalnych w internacie osobom trzecim na pobyt czasowy na okres wykonywania pracy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 55 USŁUGI ZWIĄZANE Z ZAKWATEROWANIEM.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art.119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Przy czym, w świetle art. 146aa ust. 1 pkt 1 ustawy – w okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa wart. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4. wynosi 23%.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy – dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W okresie od dnia 1 stycznia 2019 r. do końca roku następującego po roku, dla którego wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8% (art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy).

Zgodnie z art. 146aa ust. 1a ustawy, jeżeli w roku następującym po roku, dla którego osiągnięte zostały wartości, o których mowa w ust. 1, zostaną spełnione warunki, o których mowa wart.112d ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, stosowanie stawek, o których mowa w ust. 1, przedłuża się do końca roku następującego po roku, w którym:

1. kwota wydatków jest obliczana zgodnie z art. 112aa ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych w związku ze spełnieniem warunków, o których mowa w art. 112d ust. 4 tej ustawy, oraz

2. wartość relacji, o której mowa w art. 38a pkt 4 ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych, jest nie większa niż 43% oraz wartość, o której mowa w art. 112aa ust. 5 tej ustawy, jest nie mniejsza niż -6%.

W załączniku nr 3 do ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w poz. 47 wskazano PKWiU 55 „Usługi związane z zakwaterowaniem”.

W związku z powyższym, dla opisanej we wniosku usługi, która mieści się w grupowaniu PKWiU 55 – „Usługi związane z zakwaterowaniem”, ustawodawca w ustawie przewidział preferencyjną stawkę podatku VAT (podatek od towarów i usług) w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 iust. 1a oraz poz. 47 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która została wykonana po dniu, w którym WIS została doręczona (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia jej wydania (art. 42ha ustawy), przy czym wygasa ona z mocy prawa przed upływem tego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług odnoszących się do usługi, będącej przedmiotem tej WIS, w wyniku której WIS staje się niezgodna z tymi przepisami. Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, w wyniku których stała się z nimi niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji, stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej, służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14dni od dnia jej doręczenia, na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała, lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP.

W przypadku wnoszenia odwołania w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).