0112-KDIL3.4012.235.2021.2.LS

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 9 lipca 2021 r. (data wpływu 26 lipca 2021 r.), uzupełnionym pismem z dnia 23 sierpnia 2021 r. (data wpływu 30 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania towarów sprzedawanych w ramach Programu – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 26 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie podstawy opodatkowania towarów sprzedawanych w ramach Programu. Wniosek uzupełniono w dniu 30 sierpnia 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Sp. z o.o. sp. k. (dalej: Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi sprzedaż detaliczną artykułów FMCG (np.: artykuły spożywcze, kosmetyki, chemia gospodarcza, wyroby tytoniowe, alkohole) oraz artykułów przemysłowych (np.: odzież, urządzenia AGD, zabawki) poprzez (1) sieć placówek handlowych (sprzedaż stacjonarna), jak również (2) online (za pośrednictwem sklepu internetowego). Klientami Wnioskodawcy są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak i podmioty gospodarcze.

Wnioskodawca daje swoim klientom – konsumentom, będącym osobami fizycznymi, które ukończyły 18 lat, możliwość darmowego pobrania, zainstalowania na urządzeniach mobilnych i korzystania z wielofunkcyjnej aplikacji zakupowej (dalej: Aplikacja). Aby zainstalować Aplikację, klient musi podać swoje imię, nazwisko, datę urodzenia oraz numer telefonu komórkowego i adres mailowy, do których ma ona być przypisana, a także wskazać preferowaną lokalizację sklepu. Opcjonalnie klient może wskazać także płeć, kraj oraz adres zamieszkania. Nie jest wymagane podanie innych danych osobowych, takich jak na przykład numer PESEL.

Celem Aplikacji jest możliwość taniego i szybkiego dotarcia do kupujących z aktualną ofertą Wnioskodawcy, a także usprawnienie procesu zakupów. Zadania te realizowane są m. in. poprzez regularne zamieszczanie w Aplikacji aktualnych adresów i godzin otwarcia punktów sprzedaży, cyfrowych wydań gazetek reklamowych, e-paragonów za wykonane transakcje kierowanych do wszystkich użytkowników Aplikacji ofert, wymagających aktywacji kuponów rabatowych, a także kuponów profilowanych, kierowanych do wybranych grup korzystających z Aplikacji klientów i cyfrowych zdrapek za dokonane zakupy.

Aplikacja umożliwia usprawnienie procesu płatności poprzez powiązanie z kartą płatniczą klienta, a także stanowi repozytorium cyfrowych kopii paragonów dokumentujących dokonane przez klienta zakupy.

Dodatkową korzyścią dla użytkownika Aplikacji jest możliwość oferowania dokonywania zwrotu wybranych towarów w dłuższym, niż w przypadku towarów nabytych bez użycia Aplikacji, terminie. Wdrożenie Aplikacji jest w zamiarze Wnioskodawcy działaniem mającym na celu, poprzez stworzenie wizerunku nowoczesnej, proekologicznej, szanującej czas i pieniądze firmy, zbudowanie długotrwałych, pozytywnych, opartych na wzajemnej lojalności relacji z dotychczasowymi oraz nowymi klientami. W ostatecznym rozrachunku ma się ono przełożyć na zwiększenie dochodowości prowadzonej przezeń działalności, poprzez zwiększenie przychodów ze sprzedaży i redukcję kosztów związanych z marketingiem.

Aby jeszcze bardziej spopularyzować Aplikację, a co za tym idzie, aby zintensyfikować i przyśpieszyć realizację stawianych w związku z nią, wymienionych wyżej celów, Wnioskodawca planuje wprowadzić program (dalej: Program) skierowany do wybranych, obecnych i przyszłych użytkowników Aplikacji. Program zakładać będzie udostępnianie poprzez Aplikację dodatkowych kuponów, uprawniających w okresie ich ważności do uzyskania rabatu na towary nabywane od Wnioskodawcy z wykorzystaniem Aplikacji. Przykładowe warunki skorzystania z rabatu mogą być oparte na konstrukcji:

1. rabatu kwotowego – w przypadku zakupów o wartości przekraczającej minimalny, określony przez Wnioskodawcę próg (na przykład rabat w wysokości 100 zł na dokonane zakupy o wartości co najmniej 110 zł)

2. rabatu procentowego, kiedy na zakupy o dowolnej wartości klient otrzymuje określoną procentowo obniżkę ceny, nieprzekraczającą jednak określonego przez Wnioskodawcę górnego limitu (na przykład rabat w wysokości 99% ceny zakupów, nie wyższy jednak niż 100 zł).

Z wartości zakupów, od której naliczany będzie rabat będą mogły być wyłączone niektóre towary lub grupy asortymentowe, których Wnioskodawca nie chce, bądź z powodu przewidzianych prawem zakazów, nie może promować.

Program będzie składał się z kolejnych ograniczonych czasem trwania edycji, w ramach których ustalona zostanie maksymalna ilość kuponów rabatowych do udostępnienia w Aplikacji.

W ramach Programu kupony rabatowe udostępniane będą niektórym użytkownikom Aplikacji, którzy wskażą Wnioskodawcy numer użytkowanej aplikacji (bądź numer powiązanego z nią telefonu), w tym na przykład: pracownikom Wnioskodawcy, osobom odbywającym u Wnioskodawcy staż, osobom zatrudnionym przez podmioty powiązane, osobom zatrudnionym przez wybrane, niepowiązane podmioty świadczące na rzecz Wnioskodawcy usługi (na przykład w zakresie ochrony osób i mienia, utrzymania czystości, leasingu pracowniczego itp.), a także współpracującym z Wnioskodawcą w charakterze ambasadorów marki osobom rozpoznawalnym – celebrytom, blogerom, influencerom.

Współpracujące z Wnioskodawcą podmioty nie będą wypłacały mu jakichkolwiek kwot w związku ze skorzystaniem przez zatrudnione przez nie osoby z Programu. Uczestnik Programu będzie mógł otrzymać więcej niż jeden kupon rabatowy. Podkreślić należy, że wyżej wymienione osoby będą mogły, z zastrzeżeniem niepobierania z tego tytułu jakiejkolwiek gratyfikacji, zgłosić do Programu także innych, dowolnie przez siebie wybranych użytkowników Aplikacji, poprzez wskazanie ich numerów Aplikacji lub numerów telefonów powiązanych z Aplikacją – na przykład członków rodziny, znajomych (jedynym wymogiem pozostawać będzie posiadanie statusu użytkownika Aplikacji w momencie udostępnienia kuponów rabatowych). Tak szeroki krąg osób, które będą mogły skorzystać z rabatu wpisuje się w pełni, zdaniem Wnioskodawcy, w realizację opisanego wyżej celu Programu.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 23 sierpnia 2021 r. w odpowiedzi na pytania o treści:

1. Czy pomiędzy Wnioskodawcą a Uczestnikami Programu występują/będą występować powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy o podatku od towarów i usług? ­– Wnioskodawca wskazał, że „Powiązania o których mowa w pytaniu, będą występować w stosunku do części Uczestników Programu, tzn. grono Uczestników Programu stanowić będą zarówno osoby powiązane jak i niepowiązane z Wnioskodawcą na podstawie art. 32 u. p. t. u.”.

2. Czy rabaty o których mowa we wniosku będą udzielane na jednakowych warunkach dla wszystkich Uczestników Programu? – Zainteresowany wskazał, że: „Tak, rabaty o których mowa we wniosku będą udzielane na jednakowych warunkach dla wszystkich Uczestników Programu, tj. zarówno dla tych których łączą z Wnioskodawcą powiązania, o których mowa w art. 32 u.p.t.u. jak i dla tych, którzy w myśl tego przepisu nie są z Wnioskodawcą powiązani”.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym podstawą opodatkowania sprzedaży towarów w ramach Programu podatkiem od towarów i usług będzie kwota należna pomniejszona o udzielony rabat?

Zdaniem Wnioskodawcy, w opisanym zdarzeniu przyszłym, podstawą opodatkowania sprzedaży towarów w ramach Programu (objętych rabatem) podatkiem od towarów i usług będzie kwota należna pomniejszona o udzielony rabat.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży. Przepis ten mówi o tzw. rabatach transakcyjnych – udzielanych w momencie sprzedaży (w odróżnieniu od tzw. rabatów potransakcyjnych, które obligują do dokonania korekty i obniżenia podstawy opodatkowania, zgodnie z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym podstawę opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 13, obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen).

W świetle ww. przepisów art. 29a ust. 1 oraz art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy o VAT nie budzi zdaniem Wnioskodawcy żadnych wątpliwości, że w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, podstawą opodatkowania sprzedaży towarów w ramach Programu (objętych rabatem) będzie kwota należna od klienta czyli uwzględniająca udzielony w ramach Programu rabat.

W ocenie Wnioskodawcy nie znajdzie tutaj zastosowania art. 32 ust. 1 pkt 1 u.p.t.u., zgodnie z którym, w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Zgodnie z art. 32 ust. 2 u.p.t.u. przez powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 1 u.p.t.u. rozumie się powiązania: 1/ w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; 2/ wynikające ze stosunku pracy; 3/ wynikające z tytułu przysposobienia.

Jak zostało wskazane powyżej, kupony rabatowe będą wydawane w ramach Programu różnym osobom, nie tylko pracownikom. Każdy z uczestników będzie mógł zgłosić do Programu także innych, dowolnie przez siebie wybranych użytkowników Aplikacji, poprzez wskazanie ich numerów Aplikacji lub numerów telefonów powiązanych z Aplikacją – na przykład członków rodziny, znajomych (jedynym wymogiem pozostawać będzie posiadanie statusu użytkownika Aplikacji w momencie udostępnienia kuponów rabatowych).

W tym kontekście:

• po pierwsze, nie dla każdej transakcji, która na podstawie kuponu udostępnionego w Aplikacji zostanie objęta rabatem, zaistnieją powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 u.p.t.u., w tym w szczególności powiązania wynikające ze stosunku pracy.
• po drugie, co warte podkreślenia, rabaty udzielane będą na analogicznych warunkach pracownikom, jak i innym osobom, niezwiązanym z Wnioskodawcą stosunkiem pracy – stażystom, osobom zatrudnionym przez podmioty powiązane, osobom zatrudnionym przez wybrane, niepowiązane podmioty świadczące na rzecz Wnioskodawcy usługi (na przykład w zakresie ochrony osób i mienia, utrzymania czystości, leasingu pracowniczego itp.), a także współpracującym z Wnioskodawcą w charakterze ambasadorów marki osobom rozpoznawalnym – celebrytom, blogerom, influencerom), nie można zatem uznać, że to powiązania, o których mowa w art. 32 ust. 2 u.p.t.u., w tym w szczególności powiązania wynikające ze stosunku pracy, będą miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

Celem Programu jest, jak już wspomniano, popularyzacja Aplikacji, a co za tym idzie stworzenie wizerunku nowoczesnej, proekologicznej, szanującej czas i pieniądze firmy, zbudowanie długotrwałych, pozytywnych, opartych na wzajemnej lojalności relacji z dotychczasowymi oraz nowymi klientami, co w ostatecznym rozrachunku ma się przełożyć na zwiększenie dochodowości prowadzonej przezeń działalności, poprzez zwiększenie przychodów ze sprzedaży i redukcję kosztów związanych z marketingiem. Udostępnienie kuponów rabatowych w ramach Programu ma za zadanie realizację celów Programu, a nie obniżkę cen towarów dla ściśle określonej grupy osób. W związku z tym, zdaniem Wnioskodawcy, art. 32 ust. 2 w związku z art. 32 ust. 1 u.p.t.u. nie znajdzie tutaj zastosowania.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone w wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacji indywidualnej z dnia 28 czerwca 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1- 3.4012.208.2019.1.RMA), w której tutejszy organ stwierdził, że w przedstawionym stanie faktycznym „`(...)`istniejące powiązania określone w art. 32 ust. 2 ustawy między Spółką a pracownikami nie będą miały wpływu na ustalenie należnego wynagrodzenia. Należy bowiem zauważyć, że każdy z Uczestników Promocji będzie miał prawo do zakupu Produktów po cenach uwzględniających Rabat na tych samych zasadach, niezależnie od tego, czy jest pracownikiem lub zleceniobiorcą Spółki, świadczy usługi na rzecz Spółki jako przedsiębiorca, bądź w ogóle nie jest związany stosunkiem zatrudnienia/współpracy ze Spółką (pracownicy kontrahentów Spółki), tj. cena promocyjna Produktów objętych Promocją, uwzględniająca Rabat, należna od pracowników Spółki nie będzie różniła się od ceny promocyjnej należnej od innych”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwana dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Przepis art. 8 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów.

Z powyższego jednoznacznie wynika, że opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z zasadą powszechności opodatkowania podlegają wszelkie transakcje, których przedmiotem jest dostawa towarów lub świadczenie usług, pod warunkiem, że są one realizowane przez podatników i wykonywane w ramach działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy stanowi, że podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy ­– obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na podstawie art. 29a ust. 1 ustawy podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z powyższego wynika, że art. 29a ust. 1 ustawy odnosi się do wszystkiego, co stanowi zapłatę obejmując swym zakresem każdą formę zapłaty otrzymaną przez sprzedawcę z tytułu dostawy towarów lub wykonania usługi.

Katalog elementów dodatkowych wchodzących w skład podstawy opodatkowania określony został w art. 29a ust. 6 ustawy, w myśl którego, podstawa opodatkowania obejmuje:

1. podatki, cła, opłaty i inne należności o podobnym charakterze, z wyjątkiem kwoty podatku;

2. koszty dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu i ubezpieczenia, pobierane przez dokonującego dostawy lub usługodawcę od nabywcy lub usługobiorcy.

W rozumieniu art. 29a ust. 7 ustawy, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Stosownie do art. 29a ust. 10 ustawy, podstawę opodatkowania obniża się o:

1. kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen;

2. wartość zwróconych towarów i opakowań, z zastrzeżeniem ust. 11 i 12;

3. zwróconą nabywcy całość lub część zapłaty otrzymaną przed dokonaniem sprzedaży, jeżeli do niej nie doszło;

4. wartość zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, o których mowa w ust. 1.

Przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „bonifikata” czy „rabat”. W związku z powyższym pojęcia te należy interpretować stosując przede wszystkim wykładnię językową. Bonifikata to zniżka, ustępstwo od ustalonej ceny towaru na rzecz nabywcy („Słownik języka polskiego PWN”, wydawnictwo Naukowe PWN, rok wydania 2005, str. 62). Natomiast przez rabat, w myśl Słownika Języka Polskiego PWN, Warszawa 1996 r., należy rozumieć obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę.

Z punktu widzenia podstawy opodatkowania, można wyróżnić następujące rodzaje rabatów:

• rabaty przyznane przed ustaleniem ceny i dokonaniem sprzedaży – niemające wpływu na podstawę opodatkowania,
• rabaty przyznane po dokonaniu sprzedaży – bonifikaty, opusty, uznane reklamacje i skonta – wpływające na obniżenie wcześniej ustalonej kwoty osiągniętego obrotu.

Przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalania ceny, czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej niż rzeczywista wartość tych towarów i usług. Taka sytuacja nie różni się niczym od normalnej sprzedaży towaru z zyskiem. Podstawą opodatkowania jest kwota należna z tytułu sprzedaży i nie ma znaczenia, że podatnik w danej chwili sprzedaje ten towar bądź usługę za cenę znacznie niższą.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 maja 2014 r. o informowaniu o cenach towarów i usług (Dz. U. z 2019 r., poz. 178), użyte w ustawie określenie „cena” oznacza wartość wyrażoną w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę;

W myśl ust. 2 powołanego wyżej artykułu, w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług lub podatkiem akcyzowym. Przez cenę rozumie się również stawkę taryfową.

Wyjątek od powyższych zasad ogólnych zachodzi w sytuacjach wskazanych w art. 32 ustawy.

Zgodnie z art. 32 ust. 1 ustawy w przypadku gdy między nabywcą a dokonującym dostawy towarów lub usługodawcą istnieją powiązania, o których mowa w ust. 2, oraz w przypadku gdy wynagrodzenie jest:

1. niższe od wartości rynkowej, a nabywca towarów lub usług nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,

2. niższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a dostawa towarów lub świadczenie usług są zwolnione od podatku,

3. wyższe od wartości rynkowej, a dokonujący dostawy towarów lub usługodawca nie ma zgodnie z art. 86, art. 86a, art. 88 i art. 90 oraz z przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust. 3 pełnego prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego

– organ podatkowy określa podstawę opodatkowania zgodnie z wartością rynkową, jeżeli okaże się, że powiązania te miały wpływ na ustalenie wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług.

W myśl art. 32 ust. 2 ustawy przez powiązania, o których mowa w ust. 1, rozumie się powiązania:

1. w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych;

2. wynikające ze stosunku pracy;

3. wynikające z tytułu przysposobienia.

Z art. 32 ust. 5 ustawy wynika, że przepis ust. 1 nie ma zastosowania w przypadku transakcji zawieranych pomiędzy podmiotami powiązanymi, w odniesieniu do których właściwy organ podatkowy wydał uprzednie porozumienie cenowe, o którym mowa w dziale III ustawy z dnia 16 października 2019 r. o rozstrzyganiu sporów dotyczących podwójnego opodatkowania oraz zawieraniu uprzednich porozumień cenowych (Dz. U. poz. 2200).

W myśl art. 2 pkt 27b ustawy przez wartość rynkową – rozumie się przez to całkowitą kwotę, jaką, w celu uzyskania w danym momencie danych towarów lub usług, nabywca lub usługobiorca na takim samym etapie sprzedaży jak ten, na którym dokonywana jest dostawa towarów lub świadczenie usług, musiałby, w warunkach uczciwej konkurencji, zapłacić niezależnemu dostawcy lub usługodawcy na terytorium kraju; w przypadku gdy nie można ustalić porównywalnej dostawy towarów lub świadczenia usług, przez wartość rynkową rozumie się:

a) w odniesieniu do towarów – kwotę nie mniejszą niż cena nabycia towarów lub towarów podobnych, a w przypadku braku ceny nabycia, koszt wytworzenia, określone w momencie dostawy,

b) w odniesieniu do usług – kwotę nie mniejszą niż całkowity koszt poniesiony przez podatnika na wykonanie tych usług.

Z powołanych przepisów wynika, że udzielenie rabatu, o ile nie sprzeciwiają się temu inne niż podatkowe przepisy prawa, a ponadto jest ściśle skorelowane z konkretną transakcją, w związku z którą zostało zastosowane i powoduje obniżenie ceny dostarczanych towarów lub świadczonych usług, wpływa na zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem VAT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi sprzedaż detaliczną artykułów FMCG (np.: artykuły spożywcze, kosmetyki, chemia gospodarcza, wyroby tytoniowe, alkohole) oraz artykułów przemysłowych (np.: odzież, urządzenia AGD, zabawki) poprzez (1) sieć placówek handlowych (sprzedaż stacjonarna), jak również (2) online (za pośrednictwem sklepu internetowego). Klientami Wnioskodawcy są zarówno osoby fizyczne nieprowadzące działalności gospodarczej (konsumenci), jak i podmioty gospodarcze. Wnioskodawca daje swoim klientom – konsumentom, będącym osobami fizycznymi, które ukończyły 18 lat, możliwość darmowego pobrania, zainstalowania na urządzeniach mobilnych i korzystania z wielofunkcyjnej aplikacji zakupowej (dalej: Aplikacja). Celem Aplikacji jest możliwość taniego i szybkiego dotarcia do kupujących z aktualną ofertą Wnioskodawcy, a także usprawnienie procesu zakupów. Zadania te realizowane są m.in. poprzez regularne zamieszczanie w Aplikacji aktualnych adresów i godzin otwarcia punktów sprzedaży, cyfrowych wydań gazetek reklamowych, e-paragonów za wykonane transakcje kierowanych do wszystkich użytkowników Aplikacji ofert, wymagających aktywacji kuponów rabatowych, a także kuponów profilowanych, kierowanych do wybranych grup korzystających z Aplikacji klientów i cyfrowych zdrapek za dokonane zakupy. Dodatkową korzyścią dla użytkownika Aplikacji jest możliwość oferowania dokonywania zwrotu wybranych towarów w dłuższym, niż w przypadku towarów nabytych bez użycia Aplikacji, terminie. Wdrożenie Aplikacji jest w zamiarze Wnioskodawcy działaniem mającym na celu, poprzez stworzenie wizerunku nowoczesnej, proekologicznej, szanującej czas i pieniądze firmy, zbudowanie długotrwałych, pozytywnych, opartych na wzajemnej lojalności relacji z dotychczasowymi oraz nowymi klientami. W ostatecznym rozrachunku ma się ono przełożyć na zwiększenie dochodowości prowadzonej przezeń działalności, poprzez zwiększenie przychodów ze sprzedaży i redukcję kosztów związanych z marketingiem. Aby jeszcze bardziej spopularyzować Aplikację, a co za tym idzie, aby zintensyfikować i przyśpieszyć realizację stawianych w związku z nią, wymienionych wyżej celów, Wnioskodawca planuje wprowadzić program (dalej: Program) skierowany do wybranych, obecnych i przyszłych użytkowników Aplikacji. Program zakładać będzie udostępnianie poprzez Aplikację dodatkowych kuponów, uprawniających w okresie ich ważności do uzyskania rabatu na towary nabywane od Wnioskodawcy z wykorzystaniem Aplikacji. Przykładowe warunki skorzystania z rabatu mogą być oparte na konstrukcji: rabatu kwotowego – w przypadku zakupów o wartości przekraczającej minimalny, określony przez Wnioskodawcę próg (na przykład rabat w wysokości 100 zł na dokonane zakupy o wartości co najmniej 110 zł) oraz rabatu procentowego, kiedy na zakupy o dowolnej wartości klient otrzymuje określoną procentowo obniżkę ceny, nieprzekraczającą jednak określonego przez Wnioskodawcę górnego limitu (na przykład rabat w wysokości 99% ceny zakupów, nie wyższy jednak niż 100 zł). Z wartości zakupów, od której naliczany będzie rabat będą mogły być wyłączone niektóre towary lub grupy asortymentowe, których Wnioskodawca nie chce, bądź z powodu przewidzianych prawem zakazów, nie może promować. Program będzie składał się z kolejnych ograniczonych czasem trwania edycji, w ramach których ustalona zostanie maksymalna ilość kuponów rabatowych do udostępnienia w Aplikacji. W ramach Programu kupony rabatowe udostępniane będą niektórym użytkownikom Aplikacji, którzy wskażą Wnioskodawcy numer użytkowanej aplikacji (bądź numer powiązanego z nią telefonu), w tym na przykład: pracownikom Wnioskodawcy, osobom odbywającym u Wnioskodawcy staż, osobom zatrudnionym przez podmioty powiązane, osobom zatrudnionym przez wybrane, niepowiązane podmioty świadczące na rzecz Wnioskodawcy usługi (na przykład w zakresie ochrony osób i mienia, utrzymania czystości, leasingu pracowniczego itp.), a także współpracującym z Wnioskodawcą w charakterze ambasadorów marki osobom rozpoznawalnym – celebrytom, blogerom, influencerom. Współpracujące z Wnioskodawcą podmioty nie będą wypłacały mu jakichkolwiek kwot w związku ze skorzystaniem przez zatrudnione przez nie osoby z Programu. Uczestnik Programu będzie mógł otrzymać więcej niż jeden kupon rabatowy. Podkreślić należy, że wyżej wymienione osoby będą mogły, z zastrzeżeniem niepobierania z tego tytułu jakiejkolwiek gratyfikacji, zgłosić do Programu także innych, dowolnie przez siebie wybranych użytkowników Aplikacji, poprzez wskazanie ich numerów Aplikacji lub numerów telefonów powiązanych z Aplikacją – na przykład członków rodziny, znajomych (jedynym wymogiem pozostawać będzie posiadanie statusu użytkownika Aplikacji w momencie udostępnienia kuponów rabatowych). Tak szeroki krąg osób, które będą mogły skorzystać z rabatu wpisuje się w pełni, zdaniem Wnioskodawcy, w realizację opisanego wyżej celu Programu. Grono Uczestników Programu stanowić będą zarówno osoby powiązane jak i niepowiązane z Wnioskodawcą na podstawie art. 32 ustawy. Rabaty o których mowa we wniosku będą udzielane na jednakowych warunkach dla wszystkich Uczestników Programu, tj. zarówno dla tych których łączą z Wnioskodawcą powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy jak i dla tych, którzy w myśl tego przepisu nie są z Wnioskodawcą powiązani.

Przy tak przedstawionym opisie wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii, czy podstawą opodatkowania VAT sprzedaży towarów w ramach Programu będzie kwota należna pomniejszona o udzielony rabat.

Mając na uwadze powołane przepisy w kontekście przedstawionego opisu sprawy należy wskazać, że podatnik ma prawo swobodnie układać swoje interesy tak, aby działalność gospodarcza była dla niego opłacalna pod względem ekonomicznym, w tym stosując znaczne upusty cenowe, jeśli jest to w jego uznaniu zasadne dla osiągnięcia tego celu. Trzeba przy tym wyraźnie zaznaczyć, że stosowanie znacznych rabatów jest niedopuszczalne w zakresie, w jakim ma ono służyć tzw. obejściu przepisów prawa i uniknięciu opodatkowania danej czynności. Tak więc każdy zastosowany rabat winien być uzasadniony ekonomicznie i prowadzić w końcowym efekcie do osiągnięcia celu jaki został wytyczony dla działalności gospodarczej, tj. zarobku.

Jak już zaznaczono powyżej, przepisy ustawy nie ograniczają podatnika w swobodzie ustalenia ceny (udzielenia rabatu), czyli możliwa jest sprzedaż po cenie niższej (nawet znacznie) niż rzeczywista wartość danego towaru, czy usługi. Jedynie w sytuacji, gdy między podmiotami (kontrahentami) istnieją powiązania w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych; wynikające ze stosunku pracy; wynikające z tytułu przysposobienia (o których mowa w art. 32 ustawy), organ podatkowy może określić wysokość obrotu na podstawie wartości rynkowej tych towarów lub usług, ale tylko w sytuacji gdyby związki te miały wpływ na ustalenie ceny.

Jak wskazał Wnioskodawca, wdrożenie Aplikacji jest działaniem mającym na celu, poprzez stworzenie wizerunku nowoczesnej, proekologicznej, szanującej czas i pieniądze firmy, zbudowanie długotrwałych, pozytywnych, opartych na wzajemnej lojalności relacji z dotychczasowymi oraz nowymi klientami. W ostatecznym rozrachunku ma się ono przełożyć na zwiększenie dochodowości prowadzonej przezeń działalności, poprzez zwiększenie przychodów ze sprzedaży i redukcję kosztów związanych z marketingiem. Aby jeszcze bardziej spopularyzować Aplikację, a co za tym idzie, aby zintensyfikować i przyśpieszyć realizację stawianych w związku z nią, wymienionych wyżej celów, Wnioskodawca planuje wprowadzić opisany we wniosku Program.

Należy za tym uznać, że opisany Program rabatowy jest uzasadniony ekonomicznie i prowadzić będzie w końcowym efekcie do osiągnięcia celu, jaki został wytyczony do działalności gospodarczej, tj. zarobku.

Dodatkowo Zainteresowany wskazał, że grono Uczestników Programu stanowić będą zarówno osoby powiązane jak i niepowiązane z Wnioskodawcą na podstawie art. 32 ustawy. Jednak rabaty o których mowa we wniosku będą udzielane na jednakowych warunkach dla wszystkich Uczestników Programu, tj. zarówno dla tych których łączą z Wnioskodawcą powiązania, o których mowa w art. 32 ustawy jak i dla tych, którzy w myśl tego przepisu nie są z Wnioskodawcą powiązani.

Należy zatem stwierdzić, że ww. powiązania nie będą miały wpływu na ustalenie ceny.

Mając zatem na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie przepisy prawa stwierdzić należy, że podstawą opodatkowania w przypadku sprzedaży towarów na rzecz Uczestników w ramach Programu – zgodnie z art. 29a ust 1 ustawy w zw. z art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy – będzie ich cena promocyjna, uwzględniająca udzielony rabat.

Zatem stanowisko Wnioskodawco uznano za prawidłowe.

Zaznacza się, że na podstawie art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.