0112-KDIL3.4012.221.2021.3.AW

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku sygnowanym datą 20 czerwca 2021 r. (data wpływu 15 lipca 2021 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 października 2021 r. (data wpływu 12 października 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 15 lipca 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie możliwości korzystania ze zwolnienia podmiotowego, o którym mowa w art. 113 ustawy o VAT. Przedmiotowy wniosek uzupełniono pismem 12 października 2021 r. o doprecyzowanie opisu sprawy oraz o wyjaśnienie w związku ze złożeniem tożsamych wniosków.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest wspólnikiem nowo utworzonej spółki z o.o., która ma zajmować się budową obiektów budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, budową obiektów użyteczności publicznej, rozbiórkami obiektów budowlanych itp. Ponadto Wnioskodawca zamierza zarejestrować się jako prowadzący działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie on nadzorował i kierował robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych – PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 41.20.Z oraz innymi robotami o charakterze budowlanym. Generalnie jest to zakres prac przewidziany dla kierownika budowy. Działalność w tym zakresie Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie – nie będzie zatrudniał pracowników. Z tytułu nadzoru i kierowania robotami Wnioskodawca będzie wystawiał okresowo faktury na spółkę z o.o. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (`(...)`) zakwalifikował powyższe prace jako mieszczące się w grupowaniach 71.12.Z, 71.20.Z oraz 71.11.Z.

W uzupełnieniu do wniosku z dnia 9 października 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że:

1. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie wykonywał czynności polegające na nadzorowaniu i kierowaniu robotami budowlanymi. Nie są to czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.).

2. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności nie będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa.

3. W chwili obecnej Wnioskodawca nie prowadzi jeszcze działalności. Działalność gospodarczą Wnioskodawca zamierza prowadzić po wyjaśnieniu kwestii podatkowych – Wnioskodawca myśli, że od 1 listopada 2021 roku.

4. W czasie prowadzenia działalności gospodarczej Wnioskodawca będzie korzystał ze zwolnienia podmiotowego wskazanego w art. 113 ust. 1. Nie jest w chwili obecnej czynnym, zarejestrowanym podatnikiem podatku od towarów i usług. Zamierza zarejestrować się jako podatnik podatku od towarów i usług z dniem przekroczenia w zakresie przychodu ze sprzedaży kwoty 200.000 zł w proporcji do okresu prowadzonej działalności.

5. Przedmiot działalności gospodarczej będzie się w znacznej części pokrywał z czynnościami jakie, Wnioskodawca będzie wykonywał na rzecz Nowo Utworzonej Spółki z o.o. Będą to czynności nadzorowania i kierowania robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych – PKD 41.20.Z oraz innymi robotami o charakterze budowlanym. Generalnie jest to zakres prac przewidziany dla kierownika budowy. Działalność w tym zakresie Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie – nie będzie zatrudniał pracowników. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w (`(...)`) i zakwalifikował powyższe prace jako mieszczące się w grupowaniach 71.12.Z, 71.20.Z oraz 71.11.Z. Z tytułu nadzoru i kierowania robotami będzie wystawiał okresowo faktury na spółkę z o.o.

Wynagrodzenie wypłacane będzie na podstawie przedłożonego przez Wnioskodawcę rachunku (faktury) po wykonaniu określonego zadania. Będzie to następowało okresowo. W chwili obecnej nie określono częstotliwości wypłaty wynagrodzenia.

Wnioskodawca działać będzie we własnym imieniu na rzecz Spółki. Pełnienie obowiązków kierownika budowy zawsze następuje we własnym imieniu – do pełnienia tych obowiązków wymagane są przynależność do Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa oraz indywidualne uprawnienia zgodnie z przepisami Prawa budowlanego. Umowę z inwestorem (zlecającym roboty) zawiera Spółka. Obowiązki świadczone na podstawie umowy zawartej ze Spółką nie wchodzą w zakres obowiązków wspólnika Spółki. Jako wspólnik Spółki kapitałowej Wnioskodawca ma w niej udziały, ale nie jest zobowiązany do świadczenia pracy na jej rzecz.

6. Wnioskodawca nie jest i nie będzie członkiem, jak również nie będzie prezesem Nowo Utworzonej Spółki z o.o. jest jej udziałowcem – wspólnikiem. Nie zachodzi w tym przypadku świadczenie usług na rzecz Spółki odpowiadające czynnościom wykonywanym przez prezesa, czy członka zarządu.

7. Wnioskodawca nie jest pracownikiem Spółki z o.o. i nie łączy go ze Spółką z o.o. żadna umowa cywilnoprawna (umowa zlecenia, umowa o dzieło ani inna).

8. Odbiorcą świadczonych przez Wnioskodawcę usług będzie między innymi spółka z o.o., w której Wnioskodawca jest współwłaścicielem. Możliwe, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie on świadczył usługi również na rzecz innych podmiotów.

a) Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy o świadczenie usług ponosić będzie on osobiście. Wnioskodawca jest ubezpieczony w ramach wykonywania samodzielnych funkcji w budownictwie. Pełnienie obowiązków kierownika budowy zawsze następuje we własnym imieniu – do pełnienia tych obowiązków wymagane są przynależność do Okręgowej Izby Inżynierów Budownictwa oraz indywidualne uprawnienia zgodnie z przepisami Prawa budowlanego.

b) Wynagrodzenie, które Wnioskodawca będzie otrzymywał od Spółki za wykonywanie czynności na podstawie umowy o świadczenie usług, będącej przedmiotem pytania, nie będzie – Zdaniem Wnioskodawcy – stanowiło przychodów, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca będzie osiągał przychody na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Określone w art. 5b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przesłanki wyłączające prowadzenie działalności gospodarczej nie będą spełnione łącznie.

c) Generalnie Wnioskodawca nie będzie miał wpływu na wysokość przyznanego mu wynagrodzenia wynikającego z umowy w zakresie usług, o których mowa we wniosku. Wartość usługi będzie każdorazowo uzgodniona z Zarządem Spółki i określona na warunkach rynkowych w oparciu o dostępne informacje o wynagrodzeniach kierowników budów na danym terenie oraz w zależności od postępu robót i terminowości jej zakończenia.

d) Czynności realizowane na podstawie zawartej umowy o świadczenia usług nie będą wykonywane przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej Spółki (tj. m.in. personelu, urządzeń technicznych np.: komputera, telefonu komórkowego, samochodu oraz innych zasobów np.: pomieszczeń biurowych wraz z wyposażeniem, firmowych kart płatniczych). Okresowe korzystanie z pomieszczeń biurowych wynikać będzie z faktu zlecenia usługi przez Spółkę i konieczności rozliczenia się (finansowego) z tego zlecenia.

e) W zawartej umowie nie występują prawa majątkowe autorskie.

f) Wynagrodzenie Wnioskodawcy nie będzie miało charakteru stałego. Będzie otrzymywał on wynagrodzenie zmienne, uzgodnione w odniesieniu do konkretnego zadania, za czynności polegające na nadzorowaniu i kierowaniu robotami budowlanymi – wypłacane będzie ono na podstawie przedłożonego przez Wnioskodawcę rachunku (faktury) po wykonaniu określonego zadania. Będzie to następowało okresowo. W chwili obecnej nie określono częstotliwości wypłaty wynagrodzenia, ani jego struktury na stałe i zmienne.

g) Usługi na rzecz odbiorców Wnioskodawca będzie świadczył samodzielnie – nie będzie on zatrudniał pracowników.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania.

1. Czy sprzedaż dokonana przez Wnioskodawcę – wspólnika Spółki z o.o. i jednocześnie prowadzącego działalność gospodarczą na rzecz tejże Spółki z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT w myśl postanowień art. 113 ustawy o VAT?

2. Czy sprzedaż na rzecz spółki z o.o. będzie w tym przypadku sprzedażą usługi w ramach działalności gospodarczej z art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i po przekroczeniu progu 200 000 zł lub kwoty określonej w art. 113 ust. 9 opodatkowaną podatkiem VAT, czy działalnością wykonywaną osobiście z art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w związku z tym nie podlegającą podatkowi od towarów i usług VAT?

Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane powyżej czynności po przekroczeniu limitów określonych w art. 113 ust. 1 lub art. 113 ust. 9 ustawy o VAT podlegają podatkowi od towarów i usług.

Ponadto wykonywane powyżej czynności wyczerpują definicję działalności gospodarczej – art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – będą traktowane jako pozarolnicza działalność gospodarcza. Nie jest to działalność wykonywana osobiście. Po przekroczeniu limitów określonych w art. 113 ust. 1 lub art. 113 ust. 9 ustawy o VAT wykonywane czynności podlegają podatkowi od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej „ustawą” lub „ustawą o VAT”, opodatkowaniu ww. podatkiem podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (`(...)`).

Pojęcie świadczenia usług ma bardzo szeroki zakres. Przez świadczenie należy rozumieć każde zachowanie, na które składać się może zarówno działanie (uczynienie, wykonanie czegoś na rzecz innej osoby), jak i zaniechanie, powstrzymanie się od działania (nieczynienie bądź też tolerowanie). Przy ocenie charakteru świadczenia jako usługi należy mieć na względzie, że ustawa o podatku od towarów i usług zalicza do grona usług każde świadczenie, które nie jest dostawą w myśl art. 7 tej ustawy. Należy jednak zaznaczyć, że usługą będzie tylko takie świadczenie, w przypadku którego istnieje bezpośredni konsument, odbiorca świadczenia odnoszący korzyść o charakterze majątkowym.

W związku z powyższym czynność podlega opodatkowaniu jedynie wówczas, gdy wykonywana jest w ramach umowy zobowiązaniowej, a jedna ze stron transakcji może zostać uznana za bezpośredniego beneficjenta tej czynności, przy czym związek pomiędzy otrzymywaną płatnością a świadczeniem na rzecz dokonującego płatności musi mieć charakter bezpośredni i na tyle wyraźny, aby można powiedzieć, że płatność następuje w zamian za to świadczenie.

Nie każda czynność stanowiąca dostawę, w rozumieniu art. 7 ustawy lub świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ustawy, podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem aby dana czynność była opodatkowana tym podatkiem, musi być wykonana przez podmiot, który w związku z jej wykonaniem jest podatnikiem podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza, zgodnie z ust. 2 powołanego wyżej artykułu, obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Z kolei, art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy stanowi, że za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1, nie uznaje się czynności:

1. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 12 ust. 1-6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych;

2. (uchylony);

3. z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonywania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zgodnie z art. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm.) za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się:

1. (uchylony);

2. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych;

3. przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę;

4. przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi;

5. przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7;

6. przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9;

7. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych;

7a) przychody otrzymywane przez członków Rady Mediów Narodowych;

8. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora – jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

c) przedsiębiorstwa w spadku

– z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9;

9. przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej – z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7.

W myśl art. 15 ust. 3a ustawy, przepis ust. 3 pkt 3 stosuje się odpowiednio do usług twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzanych w formie honorariów za przekazanie lub udzielenie licencji do praw autorskich lub praw artystycznego wykonania albo ich wykonanie, w tym również wynagradzanych za pośrednictwem organizacji zbiorowego zarządzania prawami autorskimi lub prawami pokrewnymi.

Z cytowanego przepisu art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy wynika, że dla uznania, że określone czynności wykonywane przez osobę fizyczną nie stanowią samodzielnie wykonywanej działalności gospodarczej i tym samym pozostają poza regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, istotne jest łączne spełnienie wszystkich elementów wymienionych w tym przepisie, tj. związanie zleceniobiorcy ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym, a wykonującym zlecane czynności co do warunków:

• wykonywania tych czynności,
• wynagrodzenia, oraz
• odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich.

Zatem, w przypadku łącznego spełnienia ww. warunków, czynności podejmowanych przez osobę fizyczną nie uznaje się za czynności wykonywane w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej. To powoduje, iż osoba taka nie działa w tym przypadku w charakterze podatnika VAT, a zatem wykonywane czynności nie podlegają opodatkowaniu VAT.

Z opisu sprawy, wynika że Wnioskodawca jest wspólnikiem nowo utworzonej Spółki z o.o., która ma zajmować się budową obiektów budynków mieszkalnych i niemieszkalnych, budową obiektów użyteczności publicznej, rozbiórkami obiektów budowlanych itp. Ponadto zamierza zarejestrować się jako prowadzący działalność gospodarczą. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej będzie on nadzorował i kierował robotami budowlanymi związanymi ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych – PKD 41.20.Z oraz innymi robotami o charakterze budowlanym. Generalnie jest to zakres prac przewidziany dla kierownika budowy. Działalność w tym zakresie Wnioskodawca będzie wykonywał samodzielnie – nie będzie zatrudniał pracowników. Z tytułu nadzoru i kierowania robotami Wnioskodawca będzie wystawiał okresowo faktury na Spółkę z o.o.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą kwestii czy dokonana przez Niego (wspólnika Spółki z o.o. i jednocześnie prowadzącego działalność gospodarczą) sprzedaż na rzecz tejże Spółki z o.o. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług VAT w myśl postanowień art. 113 ustawy o VAT.

Aby rozstrzygnąć wątpliwości Wnioskodawcy należy w pierwszej kolejności podkreślić, że zgodnie z art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą nie uznaje się m.in. czynności, z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt 2-9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeżeli z tytułu wykonania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do:

• warunków wykonywania tych czynności (warunek pierwszy),
• wynagrodzenia (warunek drugi) oraz
• odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich (warunek trzeci).

Zatem, tylko w przypadku łącznego spełnienia ww. warunków, czynności podejmowanych przez osobę fizyczną nie uznaje się za czynności wykonywane w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej.

Analiza przedstawionego opisu sprawy oraz treści powołanych przepisów prawa prowadzi do wniosku, że usługi świadczone przez Wnioskodawcę polegające na nadzorowaniu i kierowaniu robotami budowalnymi należy uznać za wykonywaną samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa art. 15 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a tym samym Wnioskodawcę za osobę działającą w charakterze podatnika w rozumieniu ust. 1 tego artykułu, ponieważ nie są spełnione łącznie wszystkie warunki określone w art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy pozwalające na wyłączenie wykonywanych przez Wnioskodawcę czynności poza zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Bowiem co istotne świadczone przez Wnioskodawcę ww. usługi nie są świadczone na podstawie żadnej umowy cywilnoprawnej (umowy zlecenia, umowy o dzieło itp.). Wnioskodawca nie jest i nie będzie członkiem, jak również nie będzie prezesem Nowo Utworzonej Spółki z o.o. Jest jej udziałowcem – wspólnikiem. Jak stwierdził Wnioskodawca nie zachodzi w tym przypadku świadczenie usług na rzecz Spółki odpowiadające czynnościom wykonanym przez Prezesa, czy Członka Zarządu. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach zawartej umowy o świadczenie usług ponosić będzie on osobiście. W chwili obecnej Wnioskodawca nie prowadzi jeszcze działalności. Działalność gospodarczą Wnioskodawca zamierza prowadzić po wyjaśnieniu kwestii podatkowych – Wnioskodawca myśli, że od 1 listopada 2021 roku. Wynagrodzenie, które Wnioskodawca będzie otrzymywał od Spółki za wykonywanie czynności na podstawie umowy o świadczenie usług, będącej przedmiotem pytania, nie będzie – Zdaniem Wnioskodawcy – stanowiło przychodów, o których mowa w przepisach art. 13 pkt 2-9 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca będzie osiągał przychody na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Czynności realizowane na podstawie zawartej umowy o świadczenia usług nie będą wykonywane przez Wnioskodawcę przy wykorzystaniu infrastruktury i organizacji wewnętrznej Spółki (tj. m.in. personelu, urządzeń technicznych np.: komputera, telefonu komórkowego, samochodu oraz innych zasobów np.: pomieszczeń biurowych wraz z wyposażeniem, firmowych kart płatniczych). Okresowe korzystanie z pomieszczeń biurowych wynikać będzie z faktu zlecenia usługi przez Spółkę i konieczności rozliczenia się (finansowego) z tego zlecenia. W zawartej umowie nie występują prawa majątkowe autorskie. Wynagrodzenie Wnioskodawcy nie będzie miało charakteru stałego. Będzie otrzymywał on wynagrodzenie zmienne, uzgodnione w odniesieniu do konkretnego zadania, za czynności polegające na nadzorowaniu i kierowaniu robotami budowlanymi – wypłacane będzie ono na podstawie przedłożonego przez Wnioskodawcę rachunku (faktury) po wykonaniu określonego zadania. Będzie to następowało okresowo. W chwili obecnej nie określono częstotliwości wypłaty wynagrodzenia, ani jego struktury na stałe i zmienne.

Usługi na rzecz odbiorców Wnioskodawca będzie świadczył samodzielnie – nie będzie on zatrudniał pracowników.

Tym samym, nie zostały wypełnione łącznie wszystkie warunki wskazane w tym przepisie, przede wszystkim Wnioskodawca nie uzyskuje przychodu wymienionego w art. 13 pkt 2-9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, co powoduje, że Wnioskodawcę należy uznać za podatnika VAT wykonującego działalność gospodarczą w rozumieniu art. 15 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Mając na uwadze obowiązujące przepisy oraz opis sprawy, należy stwierdzić, że Wnioskodawca świadcząc usługi opisane we wniosku będzie występował w charakterze podatnika, o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy, a świadczone usługi będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast, w tym miejscu należy wskazać na art. 113 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatników, u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty 200.000 zł. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Z kolei na podstawie art. 113 ust. 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 30 czerwca 2021 r. – do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz sprzedaży wysyłkowej z terytorium kraju oraz sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Natomiast, stosownie do treści art. 113 ust. 2 ustawy – w brzmieniu obowiązującym od 1 lipca 2021 r. – do wartości sprzedaży, o której mowa w ust. 1, nie wlicza się:

1. wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz wewnątrzwspólnotowej sprzedaży towarów na odległość, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

1a) sprzedaży na odległość towarów importowanych, która nie podlega opodatkowaniu podatkiem na terytorium kraju;

2. odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług, zwolnionych od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, z wyjątkiem:

a) transakcji związanych z nieruchomościami,

b) usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 7, 12 i 38-41,

c) usług ubezpieczeniowych

– jeżeli czynności te nie mają charakteru transakcji pomocniczych;

3. odpłatnej dostawy towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jak stanowi art. 113 ust. 5 ustawy, jeżeli wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Na mocy art. 113 ust. 9 ustawy, zwalnia się od podatku sprzedaż dokonywaną przez podatnika rozpoczynającego w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności określonych w art. 5, jeżeli przewidywana przez niego wartość sprzedaży nie przekroczy, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, kwoty określonej w ust. 1.

Zgodnie z art. 113 ust. 10 ustawy, jeżeli faktyczna wartość sprzedaży zwolnionej od podatku na podstawie ust. 9, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej, przekroczy w trakcie roku podatkowego kwotę określoną w ust. 1, zwolnienie traci moc począwszy od czynności, którą przekroczono tę kwotę.

Jak wynika z art. 113 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2021 r., zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do podatników:

1. dokonujących dostaw:

a. towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy,

b. towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem:

• energii elektrycznej (CN 2716 00 00),
• wyrobów tytoniowych,
• samochodów osobowych, innych niż wymienione w lit. e, zaliczanych przez podatnika, na podstawie przepisów o podatku dochodowym, do środków trwałych podlegających amortyzacji,

c. budynków, budowli lub ich części, w przypadkach, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 lit. a i b,

d. terenów budowlanych,

e. nowych środków transportu,

f. następujących towarów, w związku z zawarciem umowy w ramach zorganizowanego systemu zawierania umów na odległość, bez jednoczesnej fizycznej obecności stron, z wyłącznym wykorzystaniem jednego lub większej liczby środków porozumiewania się na odległość do chwili zawarcia umowy włącznie:

• preparatów kosmetycznych i toaletowych (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 20.42.1),
• komputerów, wyrobów elektronicznych i optycznych (PKWiU 26),
• urządzeń elektrycznych (PKWiU 27),
• maszyn i urządzeń, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 28)

g. hurtowych i detalicznych części i akcesoriów do:

• pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli (PKWiU 45.3),
• motocykli (PKWiU ex 45.4);

2. świadczących usługi:

a. prawnicze,

b. w zakresie doradztwa, z wyjątkiem doradztwa rolniczego związanego z uprawą i hodowlą roślin oraz chowem i hodowlą zwierząt, a także związanego ze sporządzaniem planu zagospodarowania i modernizacji gospodarstwa rolnego,

c. jubilerskie,

d. ściągania długów, w tym factoringu;

3. nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju.

Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie wykonywał czynności polegające na nadzorowaniu i kierowaniu robotami budowlanymi. Nie są to czynności wymienione w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług. Ponadto czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej działalności nie będą polegały na udzielaniu „porad, opinii i wyjaśnień” charakterystycznych dla usług doradztwa.

Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z Małym słownikiem języka polskiego PWN (Warszawa 1994), „doradzać” znaczy: udzielić porady, podać, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Odwołując się do wykładni językowej przedstawionej w Słowniku Języka Polskiego PWN „doradca” to „ten, kto udziela porad”. Natomiast, w myśl wskazanego Słownika Języka Polskiego PWN, „doradzać” oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, finansowych, a przez doradcę rozumie się osobę, która udziela porad, doradza. Użyty w ustawie o podatku od towarów i usług termin „usługi w zakresie doradztwa” należy rozumieć w związku z tym szeroko.

Odnosząc się zatem do prawa do korzystania ze zwolnienia od podatku wskazać należy, że o ile – jak wynika z okoliczności sprawy – przedmiotem działalności gospodarczej jest jedynie świadczenie usług nadzoru i kierowania robotami budowlanymi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca nie wykonuje i nie będzie wykonywać jakichkolwiek usług doradczych, ani żadnych innych czynności wymienionych w art. 113 ust. 13 ustawy, ponadto jeżeli wartość sprzedaży z tytułu czynności wykonywanych w ramach umowy o świadczenie ww. usług, w proporcji do okresu świadczenia usług w ww. zakresie w 2021 r. nie przekroczy kwoty 200.000 zł, zatem należy stwierdzić, że Wnioskodawca w prowadzonej działalności gospodarczej w ww. zakresie, będzie miał prawo do korzystania ze zwolnienia od podatku od towarów i usług określonego w art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113 ust. 9 ustawy.

Należy jednak zaznaczyć, że w sytuacji, gdy w trakcie roku wartość sprzedaży w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2021 przekroczy kwotę 200 000 zł – stosownie do art. 113 ust. 10 ustawy – zwolnienie straci moc z chwilą wykonania czynności, którą ww. kwota zostanie przekroczona. Prawo do omawianego zwolnienia Wnioskodawca również straci, gdy zacznie wykonywać którąkolwiek z czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy.

Mając na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawione okoliczności sprawy należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy Wnioskodawca wykonuje w ramach prowadzonej działalności gospodarczej czynności w zakresie opisanym we wniosku, będzie mógł korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, określonego w art. 113 ust. 1 ustawy w związku z art. 113 ust. 9 ustawy, dopóki nie przekroczy w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym 2021 kwoty 200 000 zł.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie podatku od towarów i usług należy uznać za prawidłowe.

W tym miejscu wskazać należy, że w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych wydane zostanie odrębne rozstrzygnięcie.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.