0112-KDIL1-3.4012.402.2021.2.KK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 30 sierpnia 2021 r. (data wpływu 2 września 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- uznania wypłat lub premii pieniężnych oraz zwrotu kosztów transportu użytkownikom Platformy za czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) (pytanie oznaczone we wniosku nr 1);

- uznania rozliczeń pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi za czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 2);

- braku obowiązku rozliczenia importu usług w przypadku wypłaty lub udzielenia premii pieniężnych oraz zwracania kosztów transportu zagranicznemu podatnikowi (pytanie oznaczone we wniosku nr 3);

- wskazania, że sposób premiowania użytkowników Platformy nie stanowi bonów w rozumieniu ustawy o VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 4);

- prawa do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usług transportowych, które Spółka będzie świadczyć nieodpłatnie na rzecz użytkowników Platformy (pytanie oznaczone we wniosku nr 5);

- uznania nieodpłatnego świadczenia usług transportowych na rzecz użytkowników Platformy, za czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (pytanie oznaczone we wniosku nr 6);

- uznania, że po wprowadzeniu opłat dla użytkowników Platformy, wypłacane premie pieniężne oraz zwrot kosztów transportu nie będą stanowiły podstawy do wystawienia przez Spółkę faktury korygującej i obniżenia podstawy opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę na rzecz tych użytkowników (pytanie oznaczone we wniosku nr 7).

jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- uznania wypłat lub premii pieniężnych oraz zwrotu kosztów transportu użytkownikom Platformy za czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,

- uznania rozliczeń pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi za czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,

- braku obowiązku rozliczenia importu usług w przypadku wypłaty lub udzielenia premii pieniężnych oraz zwracania kosztów transportu zagranicznemu podatnikowi,

- wskazania, że sposób premiowania użytkowników Platformy nie stanowi bonów w rozumieniu ustawy o VAT,

- prawa do odliczania podatku VAT z faktur dokumentujących nabycie usług transportowych, które Spółka będzie świadczyć nieodpłatnie na rzecz użytkowników Platformy,

- uznania nieodpłatnego świadczenia usług transportowych na rzecz użytkowników Platformy, za czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT,

- uznania, że po wprowadzeniu opłat dla użytkowników Platformy, wypłacane premie pieniężne oraz zwrot kosztów transportu nie będą stanowiły podstawy do wystawienia przez Spółkę faktury korygującej i obniżenia podstawy opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę na rzecz tych użytkowników.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

„M” (dalej: Spółka lub Wnioskodawca) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, zarejestrowanym w Polsce na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych.

I. Zakres prowadzonej działalności gospodarczej

Spółka prowadzi internetową platformę handlową dla firm działających w sektorze B2B (dalej: Platforma). Platforma dostarcza kompleksowych narzędzi do internetowego handlu (pomiędzy przedsiębiorcami) w skali krajowej oraz międzynarodowej, a w szczególności pozwala łączyć podmioty zainteresowane sprzedażą oraz nabyciem określonych towarów oraz wspiera te podmioty przy realizacji przedmiotowych transakcji. Aktualnie Platforma jest udostępniana przedsiębiorcom z Polski, Czech, Estonii, Litwy oraz Słowacji. Możliwe jest jednak poszerzenie zasięgu terytorialnego Platformy o kolejne kraje. W konsekwencji, użytkownikami Platformy mogą być zarówno podmioty posiadające, jak również nieposiadające w Polsce siedziby działalności gospodarczej lub stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej.

W państwach członkowskich UE, innych niż Polska, w których udostępniana jest przedsiębiorcom Platforma, zlokalizowane są także spółki z grupy „M” powiązane ze Spółką (dalej: Podmioty powiązane). Podmioty powiązane nie posiadają siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej oraz nie są zarejestrowane na potrzeby VAT w Polsce. Przy czym, Spółka oraz Podmioty powiązane zasadniczo nie nabywają towarów oferowanych na Platformie ani ich nie odsprzedają – transakcje dostawy i nabycia poszczególnych towarów są realizowane bezpośrednio pomiędzy użytkownikami Platformy (dostawcą a nabywcą towarów), natomiast Spółka za pośrednictwem Platformy dostarcza odpowiednich narzędzi do realizacji przedmiotowych transakcji.

Biorąc pod uwagę, że Platforma została udostępniona przedsiębiorcom w 2020 r. Spółka, jak również Podmioty powiązane są na etapie intensywnego rozwoju i udoskonalania Platformy. Jednocześnie, w celu poszerzania kręgu użytkowników Platformy, jak również w celu zwiększania aktywności użytkowników na Platformie i tym samym ilości transakcji zawieranych przez użytkowników Platformy, Spółka wraz z Podmiotami powiązanymi planuje wprowadzać różnego rodzaju działania marketingowe i promocyjne.

Aby zachęcić przedsiębiorców do dokonywania zakupów za pośrednictwem Platformy, Spółka planuje wprowadzić m.in. system premii i bonusów.

II. Systemy premiowania użytkowników Platformy, które są przedmiotem niniejszego wniosku

Poniższe premie mogą występować łącznie lub zostaną wprowadzone tylko wybrane z nich.

a) Bezpośrednia premia pieniężna

Użytkownicy Platformy, dokonujący zakupów, będą otrzymywali premie pieniężne w związku ze zrealizowanymi transakcjami zakupowymi. W takim przypadku:

· premia będzie ustalana w oparciu o wartość zrealizowanych transakcji zakupowych na Platformie;

Przykładowo po przekroczeniu określonego poziomu obrotu (dokonania zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu) będzie udzielana premia liczona procentowo od ustalonego poziomu obrotu lub kwotowo od każdego przekroczonego progu, np. przedsiębiorca otrzyma 100 złotych premii, jeżeli za pośrednictwem Platformy dokona zakupów na kwotę 1000 złotych. Sposób naliczania premii pieniężnej, jak również wysokość progu od którego będzie ona naliczana oraz waluta w której będzie ona wypłacana mogą się różnić w zależności od uzgodnień biznesowych. Do wysokości obrotu zrealizowanego przez użytkownika z tytułu zakupów za pośrednictwem Platformy będą wliczane wszystkie transakcje zakupowe, tzn. zarówno te, które będą przez nich rozliczane jako krajowe dostawy towarów, jak również jako transakcje wewnątrzwspólnotowe (np. wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów).

· koszt premii pieniężnej będzie ponosić bezpośrednio Spółka oraz Podmioty powiązane;

Przykładowo, jeżeli podmiot z Estonii zrealizuje obrót na Platformie uprawniający do uzyskania premii (dokona zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu), wtedy taka premia pieniężna będzie wypłacana temu użytkownikowi przez Podmiot powiązany zlokalizowany w Estonii.

Jeżeli natomiast podmiot z Polski zrealizuje obrót na Platformie uprawniający do uzyskania premii (dokona zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu), wtedy taka premia pieniężna będzie wypłacana temu użytkownikowi przez Spółkę.

Niewykluczone, że tego typu premie pieniężne będą w pierwszej kolejności wypłacane bezpośrednio przez Spółkę, a następnie koszty tych premii będą odpowiednio rozłożone na poszczególne Podmioty powiązane oraz Spółkę.

· podmioty dokonujące dostawy towarów za pośrednictwem Platformy nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach premii pieniężnych udzielanych przez Spółkę lub Podmioty powiązane;

· bezpośrednie premie pieniężne będą wypłacane przez Spółkę uprawnionym użytkownikom za pośrednictwem przelewu bankowego. Przedmiotowi użytkownicy będą mogli swobodnie dysponować otrzymanymi środkami pieniężnymi.

b) Premia pieniężna do wykorzystania tylko na Platformie

Użytkownicy Platformy, dokonujący zakupów, będą otrzymywali premie pieniężne w związku ze zrealizowanymi transakcjami zakupowymi. W takim przypadku:

· premia pieniężna będzie ustalana w oparciu o wartość zrealizowanych transakcji zakupowych na Platformie;

Sposób kalkulacji premii będzie analogiczny do premii opisanej w punkcie a) powyżej.

· premia pieniężna będzie wypłacana lub realizowana przez Spółkę;

Jeżeli użytkownik Platformy zrealizuje obrót na Platformie uprawniający do uzyskania premii (dokona zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu), wtedy taka premia pieniężna będzie wypłacana temu użytkownikowi przez Spółkę. Podmiotem wypłacającym premię pieniężną, będzie więc w tym przypadku zawsze Spółka, niezależnie od tego gdzie posiada siedzibę działalności gospodarczej dany użytkownik Platformy. Spółka wraz z Podmiotami powiązanymi wprowadzi wewnętrzne zasady dzielenia kosztów przedmiotowych premii pieniężnych.

· podmioty dokonujące dostawy towarów za pośrednictwem Platformy nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach udzielanych premii pieniężnych przez Spółkę lub Podmioty powiązane;

· tego typu premie pieniężne będą mogły zostać wykorzystane przez użytkowników Platformy wyłącznie na potrzeby transakcji realizowanych za jej pośrednictwem. Spółka wprowadzi odpowiednie rozwiązania, umożliwiające korzystanie z przedmiotowych premii pieniężnych. W zależności od decyzji biznesowej oraz możliwości technicznych Platformy, taka premia będzie rozliczana w jeden z poniższych sposobów:

(i) po implementacji na Platformie systemu płatności internetowej, każdy użytkownik będzie mógł uzyskać indywidualne konta rozliczeniowe przeznaczone do płatności za transakcje realizowane za pośrednictwem Platformy. Użytkownikowi Platformy zostanie przypisane specjalne konto indywidualne, ewentualnie zostanie utworzone specjalne subkonto do posiadanego konta indywidualnego, na które będą wpłacane premie pieniężne, przy czym środki finansowe na tym rachunku będą mogły być wykorzystywane wyłącznie na potrzeby transakcji realizowanych za pośrednictwem Platformy – co oznacza, że w przypadku wypłaty premii pieniężnej na przedmiotowe konto, użytkownik nie będzie miał możliwości wypłaty tych środków na swój własny (zewnętrzny) rachunek bankowy, lecz będzie mógł je wykorzystać tylko na potrzeby opłacenia np. transakcji zakupowych realizowanych za pośrednictwem Platformy.

(ii) Spółka będzie udzielała premii pieniężnej bez jej fizycznej wypłaty po uzyskaniu przez użytkownika prawa do uzyskania premii (premia wirtualna). W takich przypadkach rozliczenie premii będzie realizowane w momencie dokonania kolejnego zakupu za pośrednictwem Platformy, np.:

- użytkownik Platformy, któremu została przypisana premia pieniężna, przy dokonywaniu płatności z tytułu kolejnego zamówienia na Platformie, uzyska bezpośredni zwrot środków pieniężnych odpowiadających kwocie otrzymanej premii pieniężnej na swój rachunek bankowy. Jeżeli wartość nowego zamówienia przewyższy kwotę uzyskanej premii, wtedy użytkownik otrzyma zwrot całej premii pieniężnej. Jeżeli natomiast wartość nowego zamówienia nie przekroczy kwoty uzyskanej premii pieniężnej, wtedy użytkownik uzyska zwrot premii na swój rachunek bankowy do wysokości złożonego zamówienia, natomiast pozostała część zostanie zwrócona na podobnych zasadach przy realizacji kolejnych zamówień,

- ewentualnie, płatność dokonywana przez użytkownika na rzecz dostawcy zostanie automatycznie pomniejszona o wartość premii pieniężnej. Jeżeli wartość nowego zamówienia przewyższy kwotę uzyskanej premii, wtedy Spółka wypłaci dostawcy towarów część należnego wynagrodzenia ze środków finansowych wynikających z premii, natomiast użytkownik opłaci pozostałą część wynagrodzenia. Jeżeli natomiast wartość nowego zamówienia nie przekroczy wartości uzyskanej premii, wtedy Spółka pokryje całe wynagrodzenie należne dostawcy towarów, natomiast pozostała wartość premii zostanie rozliczona przy realizacji kolejnych zamówień przez użytkownika na podobnych zasadach.

c) Premia w postaci darmowego transportu – zwrot kosztów transportu

Użytkownicy Platformy, dokonujący zakupów za pośrednictwem Platformy, będą mogli uzyskać premię w postaci zwrotu kosztów transportu (darmowy transport). W takim przypadku:

· Uzyskanie premii (zwrotu kosztów transportu) uzależnione będzie od wartości realizowanych transakcji zakupowych na Platformie.

Przykładowo, użytkownik Platformy składający zamówienie na wartość przekraczającą ustalony próg kwotowy, będzie mógł otrzymać zwrot kosztów transportu.

Koszty transportu będą zwracane uprawnionemu użytkownikowi Platformy przez Spółkę.

· Podmioty dokonujące dostawy towarów za pośrednictwem Platformy nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach udzielanych premii pieniężnych przez Spółkę lub Podmioty powiązane.

· Kwota premii – w zależności od decyzji biznesowej – będzie ustalana na podstawie kosztu danej usługi transportowej w wysokości kwoty brutto (uwzględniającej kwotę VAT odpowiadającą usłudze transportowej) albo kwoty netto (bez uwzględnienia kwoty VAT odpowiadającej usłudze transportowej).

· W założeniu podmiotem wypłacającym taką premię (zwrot kosztów transportu), będzie w tym przypadku zawsze Spółka, niezależnie od tego gdzie posiada siedzibę działalności gospodarczej dany użytkownik Platformy. Spółka wraz z Podmiotami powiązanymi wprowadzi jednak wewnętrzne zasady dzielenia kosztów przedmiotowych premii.

· Premia – w zależności od decyzji biznesowej oraz możliwości technicznych Platformy – będzie mogła być rozliczona w jeden z następujących sposobów:

(i) koszty transportu będą zwracane bezpośrednio na rachunek bankowy użytkownika Platformy, po zrealizowaniu zamówienia w stosunku do którego będzie przysługiwała tego typu premia,

(ii) płatność realizowana przez użytkownika Platformy zostanie automatycznie pomniejszona o wartość kosztów transportu – w takiej sytuacji Spółka będzie opłacać koszty transportu bezpośrednio na rachunek bankowy podmiotu, któremu należy się przedmiotowe wynagrodzenie (np. dostawcy towarów lub firmy logistycznej).

d) Premia liczona od obrotu w danym okresie rozliczeniowym

Użytkownicy Platformy, dokonujący zakupów za jej pośrednictwem, będą otrzymywali premie pieniężne w związku ze zrealizowanymi transakcjami zakupowymi, które będą kalkulowane w ustalonym okresie rozliczeniowym (np. miesięcznie, kwartalnie lub rocznie). Wysokość rabatu będzie różnicowana w zależności od zrealizowanego poziomu zakupów w danym okresie rozliczeniowym, np. podmiot, który uzyska w danym okresie rozliczeniowym obrót na poziomie odpowiadającym równowartości ponad:

• 1000 złotych uzyska premię w wysokości 6% kwoty obrotu w danym okresie,

• 5000 złotych uzyska premię w wysokości 7% kwoty obrotu w danym okresie,

• 10000 złotych uzyska premię w wysokości 8% kwoty obrotu w danym okresie.

Ponadto:

• premia pieniężna będzie wypłacana lub realizowana przez Spółkę;

Jeżeli użytkownik Platformy zrealizuje obrót na Platformie uprawniający do uzyskania premii (dokona zakupów za pośrednictwem Platformy powyżej ustalonego progu), wtedy taka premia pieniężna będzie wypłacana temu użytkownikowi przez Spółkę po zakończeniu ustalonego okresu rozliczeniowego. Podmiotem wypłacającym premię pieniężną, będzie więc w tym przypadku zawsze Spółka, niezależnie od tego, gdzie posiada siedzibę działalności gospodarczej dany użytkownik Platformy. Spółka wraz z Podmiotami powiązanymi wprowadzi wewnętrzne zasady dzielenia kosztów przedmiotowych premii pieniężnych.

• podmioty dokonujące dostawy towarów za pośrednictwem Platformy nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach udzielanych premii pieniężnych przez Spółkę lub Podmioty powiązane;

• w zależności od decyzji biznesowej, tego typu premie pieniężne będą mogły zostać:

- wypłacone bezpośrednio uprawnionemu użytkownikowi na wskazany przez niego rachunek bankowy;

- wykorzystane przez użytkowników Platformy wyłącznie na potrzeby transakcji realizowanych za jego pośrednictwem na zasadach właściwych dla Premii pieniężnej do wykorzystania tylko na Platformie opisanej powyżej w punkcie b);

- zaliczone na poczet zwrotu przyszłych kosztów transportu, które użytkownik będzie ponosić w związku z nabyciem towarów za pośrednictwem Platformy – premia byłaby wypłacana lub rozliczana na zasadach właściwych dla Premii w postaci darmowego transportu – zwrot kosztów transportu, opisanej w punkcie c) powyżej.

Wszystkie z powyższych modeli premiowania (przedstawione w punktach a-d) nie będą wpływały na sposób fakturowania poszczególnych transakcji, tzn.:

• Spółka nie będzie występowała w roli nabywcy lub dostawcy towarów, których sprzedaż odbywa się za pośrednictwem Platformy. W szczególności, Spółka nie będzie nabywała towarów od użytkowników Platformy dokonujących ich dostawy, jak również nie będzie odsprzedawała tego typu towarów na rzecz użytkowników Platformy zainteresowanych ich zakupem,

• Spółka nie będzie występowała w roli usługobiorcy lub usługodawcy z tytułu świadczenia usługi transportowej. W szczególności, Spółka nie będzie nabywała usługi transportowej od podmiotu zewnętrznego lub dostawcy towarów, jak również nie będzie odsprzedawała tego typu usługi na rzecz użytkowników Platformy,

• użytkownicy Platformy dokonujący dostawy towarów nie będą udzielali rabatów na rzecz użytkowników nabywających towary za pośrednictwem Platformy z uwagi na premie udzielane przez Spółkę lub podmioty powiązane – w tym zakresie premie pieniężne i zwrot kosztów transportu będą ponoszone przez Spółkę, ewentualnie przez Podmioty powiązane i nie będą wpływały na wysokość wynagrodzenia należnego dostawcy towarów od nabywcy towarów.

e) Premia w postaci darmowego transportu – nieodpłatne świadczenie usługi

transportowej

Niezależnie od powyższych modeli premiowania, Spółka może wprowadzić również premię/bonus w postaci zorganizowania i wykonania usługi transportowej na rzecz użytkowników, dokonujących zakupów za pośrednictwem Platformy. W takim przypadku:

· uzyskanie premii w postaci darmowej usługi transportowej uzależnione będzie od wartości realizowanych transakcji zakupowych na Platformie;

Przykładowo, użytkownik Platformy składający zamówienie na wartość przekraczającą ustalony próg kwotowy, będzie mógł uzyskać od Spółki nieodpłatną usługę transportową.

· transport towarów będzie realizowany przez zewnętrzną firmę transportową, przy czym to Spółka będzie nabywcą przedmiotowej usługi. W konsekwencji, firma transportowa wykona usługę na rzecz Spółki, w ramach której dokona transportu towarów zamówionych przez użytkownika Platformy (podmiot kupujący towary za pośrednictwem Platformy).

Z tytułu przedmiotowej usługi, firma transportowa wystawi fakturę na rzecz Spółki, niemniej Spółka nie będzie refakturowała przedmiotowego wydatku na użytkownika Platformy dokonującego zakupu.

· nie wykluczone, że usługa transportowa zostanie wykonana przez użytkownika Platformy, który dokonuje dostawy na rzecz innego użytkownika Platformy uprawnionego do uzyskania darmowej usługi transportowej. W takiej sytuacji, również ewentualna faktura dokumentująca wykonanie usługi transportowej zostanie wystawiona przez tego dostawcę na rzecz Spółki.

III. Związek premii/bonusów z przychodami Spółki i transakcjami podlegającymi opodatkowaniu VAT

Wszystkie powyższe sposoby premiowania, w tym w postaci świadczenia nieodpłatnej usługi transportowej, będą wprowadzane przez Spółkę w celu zwiększenia liczby użytkowników dokonujących zakupów i dostaw towarów za pośrednictwem Platformy, jak również w celu zwiększenia wartości transakcji zawieranych pomiędzy tymi użytkownikami za pośrednictwem Platformy.

Zwiększenie ilości użytkowników Platformy wpłynie w ocenie Spółki na wzrost uzyskiwanego wynagrodzenia, jak również sprzedaży podlegającej opodatkowaniu VAT.

Spółka świadczy usługi na rzecz użytkowników w postaci zapewnienia dostępu do Platformy oraz korzystania z jej funkcjonalności. Z tytułu przedmiotowej usługi Spółka będzie uzyskiwała wynagrodzenie od użytkowników Platformy.

Spółka będzie więc uzyskiwać wynagrodzenie z tytułu:

· sprzedaży opłat abonamentowych lub pakietów uprawniających do korzystania z Platformy – przedmiotowe wynagrodzenie Spółka będzie uzyskiwać od użytkowników dokonujących dostaw towarów za pośrednictwem Platformy. Wysokość przedmiotowych opłat może być różnicowana, np. w oparciu o ilość transakcji sprzedażowych realizowanych przez dany podmiot, wykupione funkcjonalności Platformy i dodatkowe usługi wspomagające realizację transakcji sprzedażowych, etc.

· sprzedaży usług reklamowych na rzecz użytkowników dokonujących dostaw towarów za pośrednictwem Platformy.

Powyższe transakcje będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W tym momencie Spółka planuje wprowadzić odpłatność za korzystanie z Platformy w odniesieniu do podmiotów dokonujących dostawy towarów za pośrednictwem Platformy, niemniej w przyszłości takie opłaty będą mogły zostać wprowadzone także w odniesieniu do użytkowników dokonujących zakupów za pośrednictwem Platformy.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy wypłaty lub udzielanie premii pieniężnych oraz zwroty kosztów transportu użytkownikom Platformy, dokonywane w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, w zamian za uzyskanie określonego poziomu obrotu z tytułu transakcji zakupowych dokonywanych za pośrednictwem Platformy, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT?

2. Czy ewentualne rozliczenia pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi, mające na celu przeniesienie kosztów określonych premii pieniężnych będą traktowane jako czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT?

3. Czy w przypadku wypłaty lub udzielania premii pieniężnych lub zwracania kosztów transportu zagranicznemu podatnikowi, nieposiadającemu w Polsce siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego w zamian za uzyskanie określonego poziomu obrotu z tytułu transakcji zakupowych dokonywanych za pośrednictwem Platformy lub w przypadku rozliczania kosztów premiowania pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi, Spółka nie będzie zobowiązana rozliczyć importu usług?

4. Czy sposoby premiowania użytkowników Platformy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, nie stanowią bonów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT?

5. Czy Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT na podstawie faktur dokumentujących nabycie usług transportowych, które następnie Spółka będzie świadczyć nieodpłatnie na rzecz użytkowników Platformy uprawnionych do takiej formy premii?

6. Czy nieodpłatne świadczenie usług transportowych na rzecz uprawnionych użytkowników Platformy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

7. Czy w przypadku wprowadzenia opłat dla użytkowników z tytułu korzystania z Platformy, wypłacane premie pieniężne oraz zwrot kosztów transportu dokonywane w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego będą neutralne z perspektywy VAT i tym samym nie będą stanowiły podstawy do wystawienia przez Spółkę faktury korygującej i obniżenia podstawy opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę na rzecz tych użytkowników?

Zdaniem Wnioskodawcy:

1. Wypłaty lub udzielanie premii pieniężnych oraz zwroty kosztów transportu użytkownikom Platformy, dokonywane w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, w zamian za uzyskanie określonego poziomu obrotu z tytułu transakcji zakupowych dokonywanych za pośrednictwem Platformy, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
2. Ewentualne rozliczenia pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi, mające na celu przeniesienie kosztów określonych premii pieniężnych będą traktowane jako czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.
3. W przypadku wypłaty lub udzielania premii pieniężnych lub zwracania kosztów transportu zagranicznemu podatnikowi, nieposiadającemu w Polsce siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego w zamian za uzyskanie określonego poziomu obrotu z tytułu transakcji zakupowych dokonywanych za pośrednictwem Platformy lub w przypadku rozliczania kosztów premiowania pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi. Spółka nie będzie zobowiązana rozliczyć importu usług.
4. Sposoby premiowania użytkowników Platformy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, nie stanowią bonów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.
5. Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT na podstawie faktur dokumentujących nabycie usług transportowych, które następnie Spółka będzie świadczyć nieodpłatnie na rzecz użytkowników Portalu Platformy uprawnionych do takiej formy premii.
6. Nieodpłatne świadczenie usług transportowych na rzecz uprawnionych użytkowników Platformy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
7. W przypadku wprowadzenia opłat dla użytkowników z tytułu korzystania z Platformy, wypłacane premie pieniężne oraz zwrot kosztów transportu dokonywane w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego będą neutralne z perspektywy VAT i tym samym nie będą stanowiły podstawy do wystawienia przez Spółkę faktury korygującej i obniżenia podstawy opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę na rzecz tych użytkowników.

UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytań nr 1 i 2

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm., zwanej dalej ustawa o VAT), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1

pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel.

Jednocześnie, według art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii.

Należy w tym miejscu zauważyć, że środki pieniężne – jako środek płatniczy – nie stanowią towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, wypłata premii pieniężnej oraz zwrot kosztów transportu użytkownikom Platformy, nie stanowi wynagrodzenia za dostawę towarów, gdyż pomiędzy Spółką a użytkownikami Platformy nie wystąpi żaden obrót towarami.

Jak wskazano w zdarzeniu przyszłym, Spółka nie będzie występowała w roli nabywcy lub dostawcy towarów, których sprzedaż realizowana jest za pośrednictwem Platformy. W szczególności, Spółka nie planuje nabywać towarów od użytkowników Platformy, jak również odsprzedawać przedmiotowych towarów do innych podmiotów lub użytkowników Platformy – transakcje dotyczące dostawy towarów realizowane są bezpośrednio pomiędzy użytkownikami Platformy, natomiast Spółka tylko udostępnia odpowiednie narzędzia umożliwiające realizowanie tych transakcji.

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy wypłata premii pieniężnych oraz zwrot kosztów transportu towarów nie stanowi wynagrodzenia Spółki z tytułu dostawy towarów.

Następnie, należy wskazać, iż stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;

2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;

3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Mając na uwadze powyższy przepis, warunkiem uznania danej transakcji za świadczenie usług podlegające opodatkowaniu VAT, jest istnienie świadczenia, innego niż dostawa towarów, które zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o VAT, musi mieć charakter odpłatny.

Dana czynność podlega więc opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jedynie wówczas, gdy spełnione są następujące warunki:

• obowiązek określonego świadczenia musi wynikać ze stosunku prawnego pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą,
• usługodawca zobowiązuje się do wykonania określonego świadczenia, którego beneficjentem jest usługobiorca,
• świadczonej usłudze odpowiada świadczenie wzajemne (odpłatność) ze strony usługobiorcy, tj. beneficjenta świadczenia.

Aby zatem uznać, że pomiędzy podmiotami doszło do świadczenia usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy przekazaną zapłatą, a wykonanym świadczeniem. Przekazana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia – wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Powyższa argumentacja w zakresie wzajemności świadczenia jako warunku uznania usługi za podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (dalej: TSUE) oraz orzecznictwie krajowych sądów administracyjnych oraz stanowisku prezentowanym przez organy podatkowe w wydawanych Interpretacjach indywidualnych.

Przykładowo, w wyroku TSUE z 29 października 2009 r. w sprawie C-246/08, TSUE wskazał, że w ramach systemu podatku VAT transakcje podlegające opodatkowaniu zakładają istnienie transakcji pomiędzy stronami zawierającej postanowienie dotyczące ceny lub ekwiwalentu świadczenia. W ten sposób, jeżeli działalność usługodawcy polega wyłącznie na świadczeniu usług bez bezpośredniego świadczenia wzajemnego, brak jest podstawy opodatkowania i usługi te nie podlegają tym samym podatkowi VAT (por. pkt 43 ww. wyroku).

Co więcej, zgodnie z ww. wyrokiem TSUE, „(`(...)`) świadczenie usług tylko wtedy dokonywane jest »odpłatnie« w rozumieniu art. 2 pkt 1 szóstej dyrektywy, jeżeli pomiędzy usługodawcą i usługobiorcą istnieje stosunek prawny, w ramach którego dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych, a wynagrodzenie otrzymywane przez usługodawcę stanowi rzeczywisty ekwiwalent usługi świadczonej na rzecz usługobiorcy” (por. pkt 44 ww. wyroku).

Należy również wskazać, na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Kielcach z 15 marca 2012 r. (sygn. akt I SA/Ke 89/12), w którym sąd stwierdził, iż „Świadczenie usług podlega opodatkowaniu tylko wtedy, gdy pomiędzy usługodawcą a usługobiorcą istnieje stosunek prawny, na podstawie którego następuje wymiana świadczeń wzajemnych. Aby usługa podlegała obowiązkowi podatkowemu z tytułu VAT koniecznym warunkiem jest, by świadczona była odpłatnie, przy czym pomiędzy czynnością podlegającą opodatkowaniu (usługą), a wynagrodzeniem otrzymanym z tytułu jej wyświadczenia musi istnieć bezpośredni, czytelny i dostrzegalny związek”. Stanowisko to jest prezentowane także w najnowszym orzecznictwie, przykładowo NSA w wyroku z 3 lipca 2019 r. (sygn. I FSK 1171/17) podkreślił, że „tylko i wyłącznie stosunek prawny, wskazujący na istnienie wyraźnego świadczenia wzajemnego pomiędzy stronami transakcji, pozwala uznać transakcję za odpłatną dostawę towaru lub odpłatne świadczenie usługi, i w konsekwencji objąć ją zakresem opodatkowania VAT”.

Podobne stanowisko prezentuje także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 29 grudnia 2017 r. o sygn. 0114-KDIP1-3.4012.372.2017.2.MT, stwierdził, że „aby dana usługa podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia”.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że:

• użytkownicy Platformy nie zobowiązują się w zamian za otrzymane premie do podejmowania określonych działań na rzecz Spółki,

• użytkownicy nie zobowiązują się także w żaden sposób do dokonywania transakcji za pośrednictwem Platformy, korzystanie z niej jest dobrowolne,

• udzielane premie są zachętą, która ma na celu przekonanie użytkowników do korzystania z Platformy oraz zwiększenia ilości transakcji zawieranych za jej pośrednictwem,

• Spółka nie otrzymuje w zamian za wypłacaną premię żadnego świadczenia wzajemnego,

• udzielane premie mają charakter następczy, tj. użytkownik Platformy uzyskuje ją pod warunkiem spełnienia określonych warunków, w szczególności po dokonaniu zakupów na odpowiednim poziomie.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku wypłaty premii pieniężnych lub zwrotu kosztów transportu, nie dochodzi do wykonania żadnego świadczenia wzajemnego ze strony użytkownika Platformy na rzecz Spółki i tym samym, nie zostanie spełniona definicja usługi o której mowa w art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, a tym samym nie wystąpi transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT.

W ocenie Wnioskodawcy, sam transfer środków pieniężnych (premii oraz kosztów transportu) nie mieści się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu VAT. Wniosek ten pozostanie aktualny niezależnie od przyjętego systemu premiowania użytkowników Platformy, tj. niezależnie czy wypłata premii oraz zwrot kosztów transportu będzie dokonywany bezpośrednio za pośrednictwem przelewu bankowego na rachunek bankowy danego użytkownika Platformy, premia pieniężna będzie dostępna do wykorzystania tylko za pośrednictwem Platformy czy też płatność realizowana przez użytkownika Platformy zostanie automatycznie pomniejszona o wartość danej premii i Spółka w tym zakresie dokona płatności z tytułu danej transakcji (w wysokości, w jakiej danemu użytkownikowi Platformy przysługuje premia).

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy także w przypadku wewnętrznych rozliczeń pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi, nie wystąpi transakcja podlegająca opodatkowaniu VAT – rozliczenia te będą miały na celu wyłącznie odpowiednie rozłożenie kosztów premiowania użytkowników Platformy, a nie będą stanowiły refaktury kosztów określonej usługi lub dostawy towarów.

Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie w stanowisku prezentowanym w wydawanych interpretacjach indywidualnych – przykładowo:

• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 20 sierpnia 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.246.2019.3.ISK), w której organ wskazał, iż „(`(...)`) co do zasady sama czynność przekazania środków pieniężnych nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie rodzi żadnych obowiązków podatkowych, o ile nie pełni funkcji zapłaty lub zaliczki z tytułu jakiegokolwiek świadczenia usług lub dostawy towarów podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług. Aby uznać, że pomiędzy podmiotami doszło do dostawy towarów lub świadczenia usług, musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym pomiędzy przekazaną zapłatą, a wykonanym świadczeniem. Przekazana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia – wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia. Jak wynika z okoliczności sprawy Wnioskodawca nie nabywa od Użytkowników żadnych towarów, za które należne byłoby wynagrodzenie, nie są również przez nich świadczone żadne usługi na rzecz Wnioskodawcy. Również przekazanie Wnioskodawcy środków pieniężnych na wypłatę Premii Użytkownikom nie wiąże się z żadną dostawą towarów na rzecz Partnera ze strony Wnioskodawcy oraz nie stanowi wynagrodzenia za wykonanie usług przez Wnioskodawcę na rzecz Partnera. Wobec tego, czynności wypłaty przez Wnioskodawcę Użytkownikom środków pieniężnych tytułem Premii jak i przekazania przez Partnera na rzecz Wnioskodawcy środków pieniężnych przeznaczonych na wypłatę tych Premii, nie stanowi ani dostawy towarów ani świadczenia usług mieszczących się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy”.

• w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 27 kwietnia 2017 r. (sygn. 2461-IBPP2.4512.41.2017.2.BW), w której organ wskazał, iż „(`(...)`) Odnosząc się natomiast do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwrotu gotówki (cashback) tj. zwrotu części wydatków na zakup dokonany na określonych w regulaminie programu zasadach, należy stwierdzić, że nie podlega on u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bowiem nie stanowi dla Wnioskodawcy dostawy towarów ani świadczenia usług tym samym nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT”.

Reasumując, czynności wypłaty oraz udzielania premii pieniężnych oraz zwrot kosztów transportu użytkownikom Platformy przez Spółkę, nie stanowią w ocenie Wnioskodawcy dostawy towarów ani świadczenia usług mieszczących się w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, wymienionych w art. 5 ust. 1 ustawy o VAT. Dlatego też:

• wypłaty lub udzielanie premii pieniężnych oraz zwroty kosztów transportu użytkownikom Platformy, dokonywane w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego, w zamian za uzyskanie określonego poziomu obrotu z tytułu transakcji zakupowych dokonywanych za pośrednictwem Platformy, nie stanowią czynności podlegających opodatkowaniu VAT.
• ewentualne rozliczenia pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi, mające na celu przeniesienie kosztów określonych premii pieniężnych będą traktowane jako czynności niepodlegające opodatkowaniu VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 3

Podatnikiem z tytułu danej transakcji, a tym samym także podmiotem zobowiązanym do rozliczenia danej dostawy towarów lub świadczonej usługi na gruncie VAT, jest co do zasady dostawca towarów lub podmiot świadczący usługę.

W niektórych przypadkach, podatnikiem jest jednak także nabywca towarów lub usług.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, podatnikami są bowiem osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające usługi, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) usługodawcą jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku usług, do których stosuje się art. 28e, podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) usługobiorcą jest:

- w przypadku usług, do których stosuje się art. 28b – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędącą podatnikiem, o którym mowo w art. 15, zarejestrowana lub obowiązaną do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4,

- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem świadczenia usług, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

- w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana lub obowiązana do zarejestrowania zgodnie z art. 97 ust. 4.

Ponadto, zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 5 ustawy o VAT, podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne nabywające towary, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:

a) dokonującym ich dostawy na terytorium kraju jest podatnik nieposiadający siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju, a w przypadku dostawy towarów:

- innych niż gaz w systemie gazowym, energia elektryczna w systemie elektroenergetycznym, energia cieplna lub chłodnicza przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej,

- innej niż transfer bonów jednego przeznaczenia,

- podatnik ten nie jest zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4,

b) nabywcą jest:

- w przypadku nabycia gazu w systemie gazowym, energii elektrycznej w systemie elektroenergetycznym, energii cieplnej lub chłodniczej przez sieci dystrybucji energii cieplnej lub chłodniczej – podmiot zarejestrowany zgodnie z art. 96 ust. 4 lub art. 97 ust. 4,

- w przypadku transferu bonów jednego przeznaczenia, w przypadku których miejscem dostawy towarów, których te bony dotyczą, jest terytorium kraju – podatnik, o którym mowa w art. 15, lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15,

- w pozostałych przypadkach – podatnik, o którym mowa w art. 15, posiadający siedzibę działalności gospodarczej lub stałe miejsce prowadzenia działalności gospodarczej na terytorium kraju lub osoba prawna niebędąca podatnikiem, o którym mowa w art. 15, posiadająca siedzibę na terytorium kraju i zarejestrowana zgodnie z art. 97 ust. 4,

c) dostawa towarów nie jest dokonywana w ramach sprzedaży wysyłkowej na terytorium kraju.

Biorąc pod uwagę powyższe, w przypadku gdy zostaną spełnione przesłanki wymienione w art. 17 ust. 1 pkt 4 lub 5 ustawy o VAT, podatnikiem z tytułu danej transakcji może być nabywca towarów lub usług. Niemniej, aby wystąpił powyższy obowiązek, musi wystąpić określone świadczenie podlegające opodatkowaniu VAT, a więc dostawa towarów lub świadczenie usług.

W ocenie Wnioskodawcy, co zostało już uzasadnione powyżej, w przypadku realizacji systemu premiowania przez Spółkę, poprzez wypłatę premii pieniężnych lub zwrot kosztów transportu, nie występuje żadne świadczenie realizowane pomiędzy Spółką a użytkownikami Platformy, które spełniałoby definicję dostawy towarów lub świadczenia usług na gruncie przepisów ustawy o VAT.

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy w przypadku wypłaty lub udzielania premii pieniężnych lub zwracania kosztów transportu zagranicznemu podatnikowi, nieposiadającemu w Polsce siedziby działalności gospodarczej oraz stałego miejsca prowadzenia działalności gospodarczej, w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego w zamian za uzyskanie określonego poziomu obrotu z tytułu transakcji zakupowych dokonywanych za pośrednictwem Platformy lub w przypadku rozliczania kosztów premiowania pomiędzy Spółką a Podmiotami powiązanymi, Spółka nie będzie zobowiązana rozliczyć importu usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 4

Zgodnie z art. 2 pkt 41 ustawy o VAT, przez bon należy rozumieć „instrument, z którym wiąże się obowiązek jego przyjęcia jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, w przypadku którego towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców są wskazane w samym instrumencie lub określone w powiązanej dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu”.

Biorąc pod uwagę pierwszą część ww. definicji, która dotyczy obowiązku przyjęcia bonu jako wynagrodzenia lub części wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie, należy wskazać, że w jej świetle bonami są wyłącznie instrumenty, które upoważniają do nabycia towarów lub usług, niemniej, nie są to tradycyjne środki płatnicze czy też karty przedpłacone.

Bon charakteryzuje się tym, że wiąże się on z obowiązkiem dla dostawcy lub usługodawcy, uznania tego instrumentu jako wynagrodzenie lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług, co oznacza, że ustawodawca odnosi się tylko do takich instrumentów, które mogą zostać wykorzystane jako forma płatności (por. także „VAT. Komentarz” T. Michalik, wydanie 15, rok 2019). Niemniej wykorzystanie tego instrumentu nie wiąże się z fizyczną płatnością tj. przekazaniem środków pieniężnych przez nabywcę na rzecz dostawcy lub usługodawcy.

Również w motywie 6 preambuły Dyrektywy Rady (UE) 2016/1065 z 27 czerwca 2016 r. zmieniającej dyrektywę 2006/112/WE w odniesieniu do bonów na towary lub usługi (Dz. U. UE. L. z 2016 r. Nr 177, str. 9, dalej: Dyrektywa 2016/1065), wskazano, że „Aby jasno określić, co stanowi bon na towary lub usługi do celów VAT, oraz odróżnić bony od instrumentów płatniczych, konieczne jest zdefiniowanie bonów, które mogą występować w formie fizycznej lub elektronicznej, określając ich istotne cechy, w szczególności charakter uprawnienia, które wiąże się z danym bonem, oraz obowiązek przyjęcia go jako wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług”.

Z drugiej części definicji bonu wynika dodatkowy warunek dotyczący możliwości identyfikacji towarów, usług lub dostawców towarów/usługodawców, którzy są zobowiązani do uznania danego bonu za wynagrodzenie za dostarczane towary lub świadczone usługi. Bonami w rozumieniu art. 2 pkt 41 ustawy o VAT, są bowiem wyłącznie instrumenty, w przypadku których określone są (w samym instrumencie lub w powiązanej z nim dokumentacji, w tym w warunkach wykorzystania tego instrumentu) towary, które mają zostać dostarczone, usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców.

Ta część definicji odróżnia zatem bony od instrumentów płatniczych, które służą tylko i wyłącznie do realizacji płatności.

Jak wskazano w uzasadnieniu do projektu ustawy z 22 listopada 2018 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2018, poz. 2433), „Bony w praktyce będą nabierać coraz więcej cech, które charakteryzują instrumenty płatnicze. Przy tego typu instrumentach należy indywidualnie sprawdzać, czy spełniona zostaje definicja bonu. O ile płatności, przy których skorzystać można z takiego instrumentu, dotyczą ograniczonej liczby oznaczonych co do nazwy towarów lub usług lub gdy tożsamość potencjalnych oferentów dostaw towarów lub usług jest znana z góry, wówczas taki instrument zachowuje swój charakter bonu. Jeżeli jednak za pomocą tego instrumentu można zapłacić co do zasady za wszystkie towary lub usługi od każdego dostawcy, wówczas nie zostanie spełniona już definicja bonu (przykładem może być karta kredytowa wydana przez dom handlowy)”.

Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że bon:

• nie jest instrumentem płatniczym (jak np. karta przedpłacona) i nie może być z nim utożsamiany,

• stanowi instrument, w oparciu o który nabywca jest uprawniony do nabycia określonych towarów i usług od określonego podmiotu, natomiast dostawca lub usługodawca, jest zobowiązany do jego przyjęcia i wydania określonych towarów lub wykonania określonych usług,

• umożliwia co do zasady realizację danej transakcji bezgotówkowe, tzn. w momencie realizacji transakcji, nabywca wymieniając bon na towary lub usługę (o ile wartość bonu jest wystarczająca), nie dokonuje żadnej płatności na rzecz dostawcy, jak również dostawca lub usługodawca nie otrzymuje od nabywcy żadnej płatności, chyba że wartość bonu nie pokrywa w całości ceny nabywanego towaru lub usługi,

• powinien określać wprost lub wraz z powiązaną dokumentacją, towary, które mają zostać dostarczone, lub usługi, które mają zostać wykonane, lub tożsamość potencjalnych dostawców lub usługodawców.

Odnosząc powyższe do zdarzenia przyszłego przedstawionego w złożonym wniosku, w ocenie Wnioskodawcy nie można byłoby się zgodzić z twierdzeniem, iż sposoby premiowania użytkowników Platformy stanowią bony w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

W przypadku otrzymania przez użytkowników Platformy premii pieniężnych oraz zwrotu kosztów transportu bezpośrednio na ich rachunek bankowy, premiowanie ma formę pieniężną.

W ocenie Wnioskodawcy, również w przypadku premiowania użytkowników Platformy poprzez udostępnianie (przydzielanie) środków pieniężnych, które mogą być wykorzystane wyłącznie na potrzeby transakcji realizowanych za pośrednictwem Platformy, nie mamy do czynienia z bonami w rozumieniu przepisów ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że:

• udzielane przez Spółkę premie pieniężne, nie wiążą się z prawem do nabycia określonych towarów lub usług. Premie mogą w takim przypadku zostać wykorzystane na potrzeby każdej transakcji realizowanej za pośrednictwem Platformy, także w odniesieniu do towarów i usług, które w momencie udzielenia premii pieniężnej, nie były oferowane przez innych użytkowników Platformy,

• użytkownicy Platformy mogą przeznaczyć posiadane premie na potrzeby transakcji z jakimkolwiek dostawcą, który oferuje swoje towary lub usługi na Platformie. Dlatego też, trudno jest w tym przypadku mówić, że w momencie udzielenia danej premii pieniężnej jest znany dostawca towarów lub usługodawca,

• w momencie udzielenia premii przez Spółkę, nie wiadomo jeszcze, czy przydzielone środki zostaną wykorzystane przez użytkownika Platformy na potrzeby transakcji realizowanych z polskimi podatnikami, czy też z podatnikami podatku od wartości dodanej,

• dostawcy towarów lub usługodawcy dokonujący sprzedaży za pośrednictwem Platformy, nie zobowiązują się do przyjęcia jakiegokolwiek instrumentu od nabywcy. Dostawcy towarów lub usługodawcy zawsze otrzymają wynagrodzenie, które uzgodnią z nabywcą, przy czym w niektórych przypadkach to wynagrodzenie może być transferowane z rachunku należącego do Spółki lub indywidualnego rachunku użytkownika Platformy, którym Spółka będzie zarządzać po wdrożeniu internetowych form płatności.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy sposoby premiowania użytkowników Platformy, przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego, nie stanowią bonów w rozumieniu przepisów ustawy o VAT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 5

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Jednocześnie, jak wskazuje art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

• nabycia towarów i usług,
• dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Przy czym, prawo do doliczenia VAT zostało ograniczone w przypadkach wymienionych w art. 88 ustawy o VAT.

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza – zgodnie z art. 15 ust. 2 ustawy o VAT – obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy ustawy o VAT, należy wskazać, że podatnik może skorzystać z prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wykazaną na otrzymanej fakturze zakupowej, pod warunkiem spełnienia określonych przesłanek, tj.:

(i) dany podmiot spełnia definicję podatnika w rozumieniu ustawy o VAT,

(ii) zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych,

(iii) nie wystąpią przesłanki wyłączające prawo do odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT.

ad (i) status podatnika VAT

Aby dane świadczenie realizowane przez podmiot gospodarczy podlegało opodatkowaniu VAT, musi ono być dokonywane przez podmiot działający w charakterze podatnika VAT. Z kolei status podatnika VAT przypisywany jest danemu podmiotowi w odniesieniu do tych transakcji i obszarów działania, które są dokonywane w okolicznościach pozwalających na przypisanie im cech działalności gospodarczej, a zatem jeśli będą miały one charakter profesjonalny i ciągły.

Podatnikiem VAT będzie dany podmiot tylko w odniesieniu do czynności opodatkowanych, które były realizowane w ramach działalności gospodarczej. Natomiast wykonywanie określonych czynności – będących dostawą towarów czy też świadczeniem usług – poza obszarem działalności gospodarczej, nie jest działaniem w charakterze podatnika i nie podlega opodatkowaniu VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy działania podejmowane przez Spółkę w zakresie Platformy spełniają definicję działalności gospodarczej. W szczególności należy podkreślić, że Spółka zobowiązuje się do udostępnienia Platformy (tj. kompleksowych narzędzi do internetowego handlu pomiędzy przedsiębiorcami) na rzecz przedsiębiorców, natomiast dostawcy towarów korzystający z Platformy będą zobowiązani zapłacić wynagrodzenie na rzecz Spółki w określonej wysokości pieniężnej.

Działalność ta ma więc charakter zarobkowy, nakierowany na uzyskiwanie przychodów. Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka posiada status podatnika VAT, natomiast usługi udostępniania Platformy na rzecz dostawców oraz nabywców towarów podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Konkludując, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka w zakresie realizowanej działalności, występuje w roli podatnika VAT.

ad (ii) związek wydatków na usługi transportowe ponoszonych przez Spółkę z czynnościami opodatkowanymi VAT

Zgodnie z przepisami ustawy o VAT, możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z nabywanymi towarami i usługami, przysługuje w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Przepisy ustawy o VAT nie precyzują, jaki związek musi istnieć pomiędzy zakupami a sprzedażą, żeby podatnik mógł skorzystać z prawa do odliczenia. Niemniej, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez sądy administracyjne w orzecznictwie oraz organy podatkowe w wydawanych interpretacjach indywidualnych, związek ten może mieć charakter bezpośredni lub pośredni.

O bezpośrednim związku dokonywanych zakupów z czynnościami opodatkowanymi można mówić przykładowo wówczas, gdy nabywane towary służą np. dalszej odsprzedaży – towary handlowe lub też nabywane towary i usługi są niezbędne do wytworzenia towarów lub usług, będących przedmiotem dostawy; bezpośrednio więc wiążą się z czynnościami opodatkowanymi wykonywanymi przez podatnika.

Natomiast o związku pośrednim można mówić wówczas, gdy ponoszone wydatki wiążą się przykładowo z całokształtem funkcjonowania przedsiębiorstwa i czynnościami opodatkowanymi VAT realizowanymi w ramach tej działalności. Aby jednak można było wskazać, że określone zakupy mają chociażby pośredni związek z działalnością, istnieć musi związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy dokonanymi zakupami towarów i usług i realizowanymi przez podatnika transakcjami podlegającymi opodatkowaniu VAT. O pośrednim związku dokonanych zakupów z działalnością podatnika można mówić wówczas, gdy zakup towarów i usług nie przyczynia się bezpośrednio do uzyskania przychodu przez podatnika, np. poprzez ich odsprzedaż, lecz poprzez wpływ na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości, przyczynia się do generowania przez dany podmiot obrotów.

Powyższe stanowisko znajduje odzwierciedlenie w orzecznictwie sądów administracyjnych – przykładowo Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gliwicach w wyroku z 4 kwietnia 2017 r. (sygn. III SA/GI 218/17).

Podobne stanowisko zaprezentował także Wojewódzki Sąd Administracyjny we Wrocławiu w wyroku z 18 lutego 2016 r. (sygn. I SA/Wr 1951/15), w którym skład orzekający jednocześnie dodał, że „do problematyki związku pomiędzy podatkiem naliczonym, a czynnościami opodatkowanymi należy podchodzić racjonalnie, a przez analogię odnieść można tutaj część dorobku doktryny podatkowej w zakresie potrącalności kosztów uzyskania przychodu w podatkach dochodowych, w części dotyczącej »celowości« poniesienia kosztów. Co do zasady więc odliczeniu powinien podlegać taki podatek naliczony, który zawarty jest w cenie towarów i usług nabytych w celu wykonywania czynności opodatkowanych. Przyjąć należy również, że nie można absolutyzować wymogu istnienia bezpośredniego związku, jako warunku odliczenia podatku naliczonego. W niektórych przypadkach bowiem związek tego rodzaju nie występuje, chociaż nabyte towary i usługi niewątpliwie służą wyłącznie czynnościom opodatkowanym”.

WSA w przedmiotowym wyroku odniósł się także wprost do wydatków pośrednio związanych z czynnościami opodatkowanymi VAT, stwierdzając, że „Jeżeli zatem – pomimo braku bezpośredniego związku z takimi czynnościami – logicznie wiążąc fakt nabycia przez podatnika towaru lub usługi z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą można wnioskować o zasadności i przydatności poniesienia takiego wydatku z punktu widzenia opodatkowanej aktywności gospodarczej podatnika, to uprawnionym będzie wniosek o związku danego wydatku z czynnością opodatkowaną”.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że nabywane przez Spółkę usługi transportu, są wykorzystywane w związku z potrzebami prowadzenia działalności gospodarczej Spółki.

Świadczenie nieodpłatnych usług transportu na rzecz użytkowników Platformy, jako forma ich premiowania, w ocenie Wnioskodawcy:

• będzie stanowiło element strategii wizerunkowej Spółki, co wpłynie na zwiększenie ilości podmiotów, zainteresowanych realizacją transakcji za pośrednictwem Platformy,
• zwiększy ilość transakcji realizowanych za pośrednictwem Platformy, uzyskanie bowiem premii w postaci nieodpłatnej usługi transportowej będzie uzależnione od uzyskania określonego poziomu obrotu przez danego uczestnika Platformy.

Natomiast zwiększenie ilości użytkowników Platformy oraz transakcji realizowanych za pośrednictwem Platformy wpłynie na wzrost uzyskiwanego przez Spółkę wynagrodzenia. Wraz ze wzrostem liczby użytkowników Platformy, jak również ilości zawieranych transakcji, Spółka będzie uzyskiwała większe wynagrodzenie z tytułu usługi udostępniania Platformy oraz udostępniania odpowiednich narzędzi do realizacji transakcji przez użytkowników Platformy.

Biorąc pod uwagę, że usługi udostępniania Platformy użytkownikom będą podlegały opodatkowaniu VAT, w ocenie Wnioskodawcy wydatki ponoszone przez Spółkę na potrzeby realizacji nieodpłatnych usług transportu, będą ponoszone na potrzeby czynności opodatkowanych VAT, które są realizowane przez Spółkę.

ad (iii) przesłanki wyłączające prawo do odliczenia VAT, o których mowa w art. 88 ustawy o VAT

Ponadto, w ocenie Wnioskodawcy, wydatki w zakresie usług transportu, w stosunku do których Spółka planuje skorzystać z prawa do odliczenia VAT, nie zostały wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Dlatego też, w ocenie Wnioskodawcy nie zachodzą żadne negatywne przesłanki, które uniemożliwiałyby Spółce skorzystanie z prawa do odliczenia VAT od wydatków dotyczących zakupu usług transportowych świadczonych przez zewnętrzną firmę transportową.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy, Spółka będzie uprawniona do odliczenia VAT na podstawie faktur dokumentujących nabycie usług transportowych, które następnie Spółka będzie świadczyć nieodpłatnie na rzecz użytkowników Portalu Platformy uprawnionych do takiej formy premii.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 6

Opodatkowaniu VAT podlega co do zasady odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Zgodnie jednak z art. 8 ust. 2 ustawy o VAT, za odpłatne świadczenie usług uznaje się również:

1. użycie towarów stanowiących część przedsiębiorstwa podatnika do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, w tym w szczególności do celów osobistych podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych;

2. nieodpłatne świadczenie usług na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia, oraz wszelkie inne nieodpłatne świadczenie usług do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika.

Biorąc pod uwagę powyższe, dane świadczenie – wykonywane nieodpłatnie – podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli jest ono realizowane przez podatnika do innych celów niż jego działalność gospodarcza. A contrario, należy przyjąć, że nieodpłatne świadczenie usług nie podlega opodatkowaniu VAT, o ile takie świadczenie wykazuje związek z działalnością gospodarczą podatnika.

Jak zostało wskazane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 19 września 2019 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.439.2019.3.KO), „za usługi dokonane do celów działalności gospodarczej należy uznać takie, które mają związek z potrzebami tej działalności. Związek z działalnością gospodarczą mają natomiast takie czynności, których wykonanie jest celowe dla osiągnięcia bądź poprawienia efektów tej działalności. Ta celowość istnieć może również wtedy, gdy taka usługa nieodpłatna nie jest niezbędna do osiągnięcia efektu działalności gospodarczej, ale obiektywnie może na te efekty wpływać”.

Wprowadzane przez Spółkę systemy premiowania poszczególnych użytkowników Platformy są związane z promocją, zwiększeniem rozpoznawalności Platformy oraz samej Spółki, jak również w celu wygenerowania jak największej ilości transakcji realizowanych za pośrednictwem Platformy. Możliwość uzyskania premii w postaci nieodpłatnego świadczenia usługi transportowej, zachęci użytkowników do korzystania z samej Platformy, w następstwie czego Spółka będzie mogła generować większe zyski z tytułu świadczenia usług dostępu do Platformy jak również udostępniania narzędzi wspierających realizację transakcji za jej pośrednictwem lub świadczenia usług reklamy.

W związku z powyższym, w ocenie Wnioskodawcy należałoby przyjąć, że nieodpłatne świadczenie usług transportowych, jako forma premiowania uprawnionych użytkowników, jest związane z działalnością gospodarczą prowadzoną przez Spółkę, jak również tego typu świadczenia będą wpływać na zwiększenie obrotów Spółki z tytułu świadczonych usług, które podlegają opodatkowaniu VAT.

Również stanowisko prezentowane przez organy podatkowe, w wydawanych interpretacjach indywidualnych potwierdzają, że udzielanie zachęt dla kontrahentów – w postaci nieodpłatnego świadczenia usług – jest związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, jeżeli świadczenia te mogą się przekładać na zwiększenie sprzedaży, a także promocję i budowę pozytywnego wizerunku firmy wśród kontrahentów. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 5 grudnia 2013 r. o sygn. IPPP2/443-1042/13-2/BH, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie stwierdził, że „Zgodnie z art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy za odpłatne świadczenie usług uznaje się również wszelkie nieodpłatne świadczenie usług ale jedynie dla celów innych niż działalność gospodarcza. Ponieważ w tak przedstawionym stanie faktycznym nieodpłatne przekazanie biletów kontrahentom miało stanowić zachętę dla kontrahentów do zwiększenia poziomu zakupów dokonywanych od Spółki art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy nie ma w tym przypadku, zastosowania. Czynność przekazania biletów kontrahentom nie podlega, więc opodatkowaniu podatkiem VAT”.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że nieodpłatne świadczenie usług transportowych na rzecz uprawnionych użytkowników Platformy, nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy w odniesieniu do pytania nr 7

Zgodnie z art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczonych lub usług świadczonych przez podatnika.

Jednocześnie, stosownie do art. 29a ust. 7 ustawy o VAT, podstawa opodatkowania nie obejmuje kwot:

1. stanowiących obniżkę cen w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty;

2. udzielonych nabywcy lub usługobiorcy opustów i obniżek cen, uwzględnionych w momencie sprzedaży;

3. otrzymanych od nabywcy lub usługobiorcy jako zwrot udokumentowanych wydatków poniesionych w imieniu i na rzecz nabywcy lub usługobiorcy i ujmowanych przejściowo przez podatnika w prowadzonej przez niego ewidencji na potrzeby podatku.

Zgodnie natomiast z art. 29a ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT, podstawę opodatkowania obniża się o kwoty udzielonych po dokonaniu sprzedaży opustów i obniżek cen.

Dodatkowo, zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy po wystawieniu faktury:

1. udzielono obniżki ceny w formie rabatu, o której mowa w art. 29a ust. 7 pkt 1,

2. udzielono opustów i obniżek cen, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1,

3. dokonano zwrotu podatnikowi towarów i opakowań,

4. dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt 4,

5. podwyższono cenę lub stwierdzono pomyłkę w cenie, stawce, kwocie podatku lub w jakiejkolwiek innej pozycji faktury,

- podatnik wystawia fakturę korygującą.

W rzeczywistości gospodarczej podatnicy często podejmują różnego rodzaju działania mające na celu wsparcie sprzedaży, do których zaliczają się m.in. premie pieniężne z tytułu uzyskania określonego pułapu obrotów.

W ocenie Wnioskodawcy, rabaty, opusty i wszelkiego rodzaju inne obniżki, które wpływają na zmniejszenie podstawy opodatkowania powinny dotyczyć transakcji dostawy towarów lub usług, które miały miejsce pomiędzy dostawcą a odbiorcą, ewentualnie usługobiorcą a usługodawcą.

Powyższe podejście znajduje odzwierciedlenie również w orzecznictwie sądów administracyjnych. Przykładowo NSA w wyroku z 21 grudnia 2011 r. (sygn. I FSK 361/11) stwierdził, że „Argumentem przemawiającym za uznaniem danego świadczenia za rabat jest – jak się powszechnie przyjmuje – jego związek z czynnościami, które podlegają opodatkowaniu, w tym powiązanie rabatu z wartością sprzedaży (netto) z tytułu zawartych transakcji. Przyznanie rabatu może przybrać przy tym różną formę i jeśli jest on w istocie rezygnacją z części przychodów, powinien obniżać łączną podstawę opodatkowania VAT”.

Jak wskazano natomiast w wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego z 28 marca 2019 r. (III SA/Wa 1831/18) „Podkreślenia w tym miejscu wymaga, że przez rabat w myśl Słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN SA, strona internetowa www.sjp.pwn.pl), należy rozumieć obniżenie ceny jakiegoś towaru o pewną kwotę. Rabat to zatem nic innego jak forma obniżenia ceny. Obniżenie ceny (rabat) może być dokonane przed ustaleniem ceny transakcji oraz może być dokonane po jej ustaleniu. Obniżenie ceny (rabat) dokonane w momencie wystawienia faktury (rabat transakcyjny) nie ma znaczenia dla ustalenia podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług, ponieważ kwota należna od nabywcy już uwzględnia obniżenie ceny – dane dotyczące obniżenia ceny (rabatu) znajdą swoje odzwierciedlenie w wystawionej fakturze stwierdzającej dokonanie sprzedaży. Natomiast, jeżeli obniżenie ceny (udzielenie rabatu) ma miejsce po dokonaniu sprzedaży i wystawieniu faktury, w której dokonano pierwotnego określenia obrotu (rabat potransakcyjny), wówczas czynność ta wymaga wystawienia faktury korygującej zmniejszającej wartość towarów”.

Rabat udzielany przez podatnika innemu kontrahentowi powinien więc zawsze odnosić się do zrealizowanej transakcji, natomiast ewentualna korekta podstawy opodatkowania powinna odnosić się do odpowiednich faktur pierwotnych, których ten rabat dotyczy. Takie stanowisko zostało zaprezentowane w uchwale NSA z 25 czerwca 2012 r. (sygn. I PPS 2/12), który stwierdził, że „podatnik prowadzący pełną księgowość, w oparciu o konto rozrachunkowe z konkretnym kontrahentem, jest w stanie określić nie tylko wielkość obrotów z tym kontrahentem w skali np. miesiąca (czy nawet kwartału i roku), ale także ustalić dokumenty źródłowe (faktury) dokumentujące obrót w tym okresie, zwłaszcza, że dokumenty te stanowić będą podstawę do obliczenia wielkości obrotu. Można więc powiązać omawiany bonus z dokonanymi w danym czasie transakcjami i wystawionymi fakturami”.

Biorąc pod uwagę powyższe, aby np. zwrot określonych środków pieniężnych nabywcy został uznany za rabat, udzielany przez dostawcę lub usługodawcę i tym samym taki zwrot wpłynął na zmniejszenie podstawy opodatkowania, zwrot ten musi odnosić się do określonej dostawy towarów lub wykonanej usługi.

W związku z powyższym, w pierwszej kolejności należy wskazać, że Spółka będzie w szczególności uzyskiwać wynagrodzenie od dostawców, którzy będą oferowali określone towary lub usługi na Platformie. Z kolei system premiowania będzie skierowany do podmiotów dokonujących zakupów za pośrednictwem Platformy. W takim przypadku, w momencie udzielenia premii użytkownikowi dokonującemu zakupów za pośrednictwem Platformy, w sytuacji gdy nie jest on jeszcze nawet zobowiązany do uiszczania wynagrodzenia na rzecz Spółki, oznaczałoby, że taka premia nie jest związana z jakąkolwiek dostawą towarów lub świadczeniem usług, zrealizowanymi przez Spółkę na rzecz tego użytkownika.

W momencie natomiast wprowadzenia opłat za korzystanie z Platformy dla użytkowników dokonujących zakupów, ewentualna premia wypłacana przez Spółkę nie będzie kalkulowana w oparciu o obroty generowane pomiędzy Spółką a tymi użytkownikami, lecz w oparciu wartość realizowanych transakcji zakupowych dokonywanymi z podmiotami dokonującymi dostawy towarów za pośrednictwem Platformy. W konsekwencji, przedmiotowe premie nie będą związane w obecnym modelu premiowania ze świadczeniami realizowanymi przez Spółkę na rzecz tych użytkowników.

Także użytkownicy dokonujący dostaw towarów za pośrednictwem Platformy, nie będą bezpośrednio partycypować w kosztach udzielanych premii – w szczególności, przedmiotowi użytkownicy nie będą obniżać swojego wynagrodzenia z tytułu dostawy towarów lub świadczenia usług. Koszty związane z prowadzeniem systemu premiowania będą bowiem ponoszone przez Spółkę oraz Podmioty Powiązane.

Zdaniem Wnioskodawcy, wprowadzony system premiowania ma charakter motywacyjny, rabat natomiast to obniżenie ceny transakcyjnej towaru lub usługi odnoszący się do konkretnej transakcji. Rabaty udzielone po dokonaniu sprzedaży generalnie stanowią obniżkę ceny towaru, która w konsekwencji obniża podstawę opodatkowania VAT oraz wysokość podatku należnego z tytułu dokonanej dostawy (o ile podatek wystąpił w ramach danej transakcji).

Odnosząc te uwagi do systemu premiowania, który ma zostać wdrożony w Spółce, należy wskazać, że premie pieniężne oraz darmowy transport będą przyznawane w związku z osiągnięciem określonego celu marketingowego wyznaczonego przez Spółkę.

Także w orzecznictwie sądów administracyjnych zwracano uwagę na różnicę pomiędzy premią pieniężną mającą na celu zachęcić lub zmotywować kontrahentów do określonych działań, od rabatu, którego celem jest zmniejszenie ceny zrealizowanej wcześniej transakcji. W powołanej powyżej uchwale NSA (sygn. I FPS 2/12), skład orzekający przybliżając rozbieżności w zakresie klasyfikacji premii pieniężnych oraz rabatów w orzecznictwie sądów administracyjnych, wskazał m.in., że „W szeregu orzeczeń Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że inna jest istota premii pieniężnej a inna udzielenia rabatu. Jak stwierdził Naczelny Sąd Administracyjny w wyrokach z 23 września 2008 r., I FSK 998/08 oraz z 26 lutego 2009 r., I FSK 1067/09, oba orzeczenia dostępne w CBOSA, wypłacana nabywcy przez dostawcę premia pieniężna jedynie z tytułu osiągnięcia przez niego satysfakcjonującej dostawcę wielkości obrotów, nieodnosząca się do konkretnych transakcji, stanowi nagrodę za osiągnięcie tego rezultatu. Premia tego rodzaju ma charakter motywacyjny, a jej wielkość może zostać określona różnymi metodami (np. procentowo od obrotu za dany okres rozliczeniowy, czy kwotowo). Rabat natomiast to obniżenie ceny transakcyjnej towaru lub usługi, mające formę bonifikaty, opustu, uznanej reklamacji lub skonta (por. art. 29 ust. 4 ustawy o VAT). Podkreślono, że wprawdzie efekt ekonomiczny w danym okresie rozliczeniowym, przyznania premii pieniężnej lub udzielenia rabatu, może być zbliżony, lecz z tego powodu nie można utożsamiać tych czynności”.

Powyższe wątpliwości kwalifikacji premii pieniężnych lub rabatów w powołanej uchwale dotyczyły świadczeń, które były udzielane bezpośrednio pomiędzy dostawcą a nabywcą towarów i wnioski z niej płynące nie dotyczą sytuacji opisanej w zdarzeniu przyszłym. Niemniej, powyższe ogólne porównanie premii pieniężnych i rabatów, przez sądy administracyjne potwierdza w ocenie Wnioskodawcy, że w przypadku systemu premiowania wdrażanym przez Spółkę, wystąpi tylko element motywacyjny dla użytkowników Platformy, a nie obniżenie ceny dotyczącej danej dostawy towarów lub wykonanych usług.

Przyjęcie odmiennego podejścia spowodowałoby, że Spółka udzielałaby rabatów w rozumieniu ustawy o VAT w oderwaniu od konkretnej transakcji zrealizowanej pomiędzy Spółką a danym użytkownikiem Platformy. Z kolei uznanie, że premie udzielane przez Spółkę powinny zmniejszyć podstawę opodatkowania VAT usług świadczonych przez Spółkę, mogłoby doprowadzić do sytuacji, w której Spółka udzielałaby rabatu w większej wysokości, niż wartość transakcji zrealizowanych pomiędzy Spółką a użytkownikiem Platformy.

Biorąc pod uwagę powyższe, w ocenie Wnioskodawcy premie pieniężne udzielane użytkownikom Platformy, są transakcjami niewpływającymi na rozliczenia VAT Spółki.

Powyższe podejście znajduje potwierdzenie także w stanowisku prezentowanym przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 27 kwietnia 2017 r. o sygn. 2461-IBPP2.4512.41.2017.2.BW, analizowany był program motywacyjny, w ramach którego podatnik udostępniał swoim partnerom (dostawcom/usługodawcom) aplikację, na której oferowane były towary i usługi w sprzedaży promocyjnej tj. podmiot kupujący dany towar, mógł uzyskać zwrot części zapłaconej ceny. W takim modelu premiowania, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „Odnosząc się natomiast do opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwrotu gotówki (cashback), tj. zwrotu części wydatków na zakup dokonany na określonych w regulaminie programu zasadach należy stwierdzić, że nie podlega on u Wnioskodawcy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bowiem nie stanowi dla Wnioskodawcy dostawy towarów ani świadczenia usług tym samym nie mieści się w katalogu czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług w myśl art. 5 ust. 1 ustawy o VAT.

Należy podkreślić, że Wnioskodawca w związku ze zwrotem gotówki (cashback) na rzecz uczestnika programu nie dokonuje dostawy towarów ani też nie świadczy usług. Wnioskodawca nie jest też podmiotem, który dokonał na rzecz konsumenta sprzedaży towarów czy usług, z tytułu zakupu których przysługuje zwrot gotówki, Wnioskodawca nie udziela zatem rabatu. Jednocześnie należy zauważyć, że w przedmiotowej sprawie opodatkowaniu podlega świadczona przez Wnioskodawcę na rzecz Partnerów biorących udział w programie usługa promocji tychże Partnerów oraz oferowanych przez nich towarów oraz usług. Za pośrednictwem Wnioskodawcy Partnerzy biorący udział w programie promocji uzyskują korzyści w postaci promocji i zwiększenia sprzedaży”.

W konsekwencji, w ocenie Wnioskodawcy, w przypadku wprowadzenia opłat dla użytkowników z tytułu korzystania z Platformy, wypłacane premie pieniężne oraz zwrot kosztów transportu dokonywane w sposób przedstawiony w opisie zdarzenia przyszłego będą neutralne z perspektywy VAT i tym samym nie będą stanowiły podstawy do wystawienia przez Spółkę faktury korygującej i obniżenia podstawy opodatkowania usług świadczonych przez Spółkę na rzecz tych użytkowników.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny Wnioskodawcy.

Informuje się, że w niniejszej interpretacji rozstrzygnięto wniosek w części dotyczącej podatku od towarów i usług. Natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie.

Należy zauważyć, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Zainteresowana ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia przyszłego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej, przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.