0112-KDIL1-3.4012.365.2021.1.TK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 3 sierpnia 2021 r. (data wpływu 10 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podleganie opodatkowaniu dotacji otrzymanej na realizację projektu pod tytułem „(…)”, a w konsekwencji niewliczania do podstawy opodatkowania otrzymanej dotacji – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 sierpnia 2021 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku podlegania opodatkowaniu dotacji otrzymanej na realizację projektu pod tytułem „(…)”, a w konsekwencji niewliczania do podstawy opodatkowania otrzymanej dotacji.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Stowarzyszenie (`(...)`) nie prowadzi działalności gospodarczej i nie figuruje w rejestrze VAT (podatek od towarów i usług) jako czynny podatnik VAT. Posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych. Działa w oparciu o ustawę o stowarzyszeniach i przyjęty statut. Zgodnie ze statutem celem działania Stowarzyszenia jest wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społecznego, kulturalnego i gospodarczego obszarów zależnych od (`(...)`) w gminach powiatu (…). Stowarzyszenie złożyło wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 pod tytułem „(…)”. W związku z faktem, że Stowarzyszenie nie posiadało własnych środków na finansowanie w całości ww. zadania, więc wystąpiło z wnioskiem o przyznanie dofinansowania. Projekt ten obejmuje montaż instalacji fotowoltaicznych dostarczających energię na potrzeby budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie oddziaływania Lokalnej Grupy (…). W ramach projektu zaplanowano montaż paneli fotowoltaicznych na 60 budynkach mieszkalnych. W projekcie zaplanowano również wydatki na nadzór inwestorski. Celem projektu jest zwiększenie wykorzystania energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych i zmniejszenie emisji CO2 i innych gazów cieplarnianych do atmosfery. Ani Stowarzyszenie, ani sami mieszkańcy nie posiadają wystarczających środków finansowych w swoich budżetach na realizację tego przedsięwzięcia. Zaistniała możliwość skorzystania z dofinansowania ze środków (…) i Stowarzyszenie wystąpiło z wnioskiem o dofinansowanie i takie dofinansowanie uzyskało. Projekt nie obejmuje budynków, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, w tym rolnicza. Zgodnie z projektem umowy, która będzie zawarta pomiędzy Instytucją Zarządzającą a Stowarzyszeniem jako beneficjentem projektu, określono, że będzie to projekt grantowy. Stowarzyszenie będzie zobowiązane do przedłożenia rozliczenia wydatków dla Instytucji Zarządzającej po realizacji projektu grantowego. Wysokość przyznanego dofinansowania wyniesie 65% wydatków kwalifikowanych. Stowarzyszenie będzie zawierało umowy z mieszkańcami o powierzenie grantu, w których są wyszczególnione zasady, zadania i zobowiązania obu stron oraz są zawarte warunki wypłaty grantu. W umowach tych Stowarzyszenie będzie występowało jako grantodawca, a mieszkaniec jako grantobiorca. Przekazanie grantu nastąpi w formie refundacji poniesionych wydatków. Stowarzyszenie z uzyskanych funduszy w ramach (…) zwróci mieszkańcom koszty poniesione na zainstalowanie na ich budynkach mieszkalnych paneli fotowoltaicznych po przedłożeniu odpowiedniej dokumentacji, o której będzie mowa w zawartej umowie.

Stowarzyszenie złoży oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT. Zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym nie ma możliwości prawnych do obniżenia kwoty podatku VAT należnego o kwotę podatku VAT naliczonego lub ubieganie się o zwrot podatku VAT, którego wysokość została wskazana w budżecie projektu. Jednocześnie Stowarzyszenie zobowiąże się do zwrotu zrefundowanej w ramach projektu pod tytułem „(…)”części poniesionego podatku VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku przez Stowarzyszenie.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy otrzymana przez Stowarzyszenie kwota dotacji na realizację projektu pod tytułem „(…)”– w którym to mieszkaniec występuje jako grantobiorca realizujący założenia projektu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji, czy pozyskana przez Stowarzyszenie dotacja ze środków (…) powinna być wliczana do podstawy opodatkowania stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy?

Zdaniem Wnioskodawcy, kwota dotacji na realizację przez Stowarzyszenie inwestycji w ramach przedmiotowego projektu nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż zgodnie z art. 29a ustawy o VAT podstawą opodatkowania jest wszystko co stanowi zapłatę włącznie z otrzymanymi środkami dotacji, a dotacja powinna mieć bezpośredni wpływ na cenę dostarczanych towarów lub świadczonych usług. Montaż instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców nie będzie miał bezpośredniego wpływu na ceny świadczonych usług przez wykonawców wybranych przez grantobiorców, jak i nie wpłynie to na zmianę taryfy za energię elektryczną.

W analizowanym przypadku otrzymana przez Stowarzyszenie dotacja będzie stanowiła dofinansowanie dla grantobiorców wyłącznie wskazanych we wniosku projektu.

Dofinansowanie to nie będzie miało wpływu na cenę świadczonych usług i nie będzie stanowić podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29a ust. 1 ustawy o VAT, dotacja ta nie będzie podlegać opodatkowaniu VAT.

Reasumując, Stowarzyszenie, w ramach podejmowanych czynności nie będzie działało w charakterze podatnika VAT, zatem nie mamy tu do czynienia z jakąkolwiek ceną usługi, która mogłaby przesądzić o „cenotwórczym” charakterze dotacji oraz dotacja ma na celu sfinansowanie zadania publicznego stanowiąc zwrot kosztów związanych z jego realizacją. Jest zatem ona o charakterze ogólnym/kosztowym. Sam fakt, że dotacja może mieć wpływ na cenę towarów lub usług dostarczanych lub świadczonych przez podmiot dotowany nie wystarcza, by dotacja ta podlegała opodatkowaniu. Aby dotacja była bezpośrednio powiązana z ceną takich dostaw konieczne jest także, by była ona wypłacona danemu podmiotowi bezpośrednio w celu umożliwienia mu dostarczenia określonych towarów lub świadczenia określonych usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zatem, opodatkowane podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów lub odpłatne świadczenie usług. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku.

Stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Związane jest to z tym, że podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną przez sprzedawcę z tytułu danej opodatkowanej czynności. Należy jednocześnie wskazać, że nie ma tu znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których to dofinansowanie jest wypłacane.

Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (zob. np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (zob. np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).

Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy (zob. np. wyrok w sprawie C-184/00 pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (zob. pkt 29 wyroku C-144/02).

Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Z wniosku wynika, że Stowarzyszenie nie prowadzi działalności gospodarczej i nie figuruje w rejestrze VAT jako czynny podatnik VAT. Posiada osobowość prawną oraz zdolność do czynności cywilnoprawnych. Działa w oparciu o ustawę o stowarzyszeniach i przyjęty statut. Zgodnie ze statutem celem działania Stowarzyszenia jest wspieranie wszechstronnego i zrównoważonego rozwoju społecznego, kulturalnego i gospodarczego obszarów zależnych od (`(...)`) w gminach powiatu (…). Stowarzyszenie złożyło wniosek o dofinansowanie realizacji projektu w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa (…) na lata 2014-2020 pod tytułem „(…)”. W związku z faktem, że Stowarzyszenie nie posiadało własnych środków na finansowanie w całości ww. zadania, więc wystąpiło z wnioskiem o przyznanie dofinansowania. Projekt ten obejmuje montaż instalacji fotowoltaicznych dostarczających energię na potrzeby budynków mieszkalnych zlokalizowanych na terenie oddziaływania Lokalnej Grupy (…). W ramach projektu zaplanowano montaż paneli fotowoltaicznych na 60 budynkach mieszkalnych. W projekcie zaplanowano również wydatki na nadzór inwestorski. Celem projektu jest zwiększenie wykorzystania energii pochodzącej ze źródeł odnawialnych i zmniejszenie emisji CO2 i innych gazów cieplarnianych do atmosfery. Ani Stowarzyszenie, ani sami mieszkańcy nie posiadają wystarczających środków finansowych w swoich budżetach na realizację tego przedsięwzięcia. Zaistniała możliwość skorzystania z dofinansowania ze środków (…) i Stowarzyszenie wystąpiło z wnioskiem o dofinansowanie i takie dofinansowanie uzyskało. Projekt nie obejmuje budynków, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, w tym rolnicza. Zgodnie z projektem umowy, która będzie zawarta pomiędzy Instytucją Zarządzającą a Stowarzyszeniem jako beneficjentem projektu, określono, że będzie to projekt grantowy. Stowarzyszenie będzie zobowiązane do przedłożenia rozliczenia wydatków dla Instytucji Zarządzającej po realizacji projektu grantowego. Wysokość przyznanego dofinansowania wyniesie 65% wydatków kwalifikowanych. Stowarzyszenie będzie zawierało umowy z mieszkańcami o powierzenie grantu, w których są wyszczególnione zasady, zadania i zobowiązania obu stron oraz są zawarte warunki wypłaty grantu. W umowach tych Stowarzyszenie będzie występowało jako grantodawca, a mieszkaniec jako grantobiorca. Przekazanie grantu nastąpi w formie refundacji poniesionych wydatków. Stowarzyszenie z uzyskanych funduszy w ramach (…) zwróci mieszkańcom koszty poniesione na zainstalowanie na ich budynkach mieszkalnych paneli fotowoltaicznych po przedłożeniu odpowiedniej dokumentacji, o której będzie mowa w zawartej umowie. Montaż instalacji fotowoltaicznych na budynkach mieszkalnych mieszkańców nie będzie miał bezpośredniego wpływu na ceny świadczonych usług przez wykonawców wybranych przez grantobiorców, jak i nie wpłynie to na zmianę taryfy za energię elektryczną.

Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą wskazania, czy otrzymana przez Stowarzyszenie kwota dotacji na realizację projektu, w którym to mieszkaniec występuje jako grantobiorca realizujący założenia projektu będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, a w konsekwencji, czy pozyskana przez Stowarzyszenie dotacja ze środków (…) powinna być wliczana do podstawy opodatkowania stosownie do art. 29a ust. 1 ustawy.

Analiza przedstawionych okoliczności sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że udzielone dotacje celowe grantobiorcom w postaci zwrotu kosztów nie będą stanowić dopłaty do ceny instalacji fotowoltaicznych, gdyż Stowarzyszenie nie wejdzie w rolę inwestora, co za tym idzie – nie będzie świadczyć usług, ani dostarczać towaru na rzecz osób fizycznych.

Należy uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej jako zwrot kosztów robót i materiałów nie będzie stanowić świadczenia usług. Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że Stowarzyszenie nie będzie świadczyć na rzecz osób fizycznych biorących udział w projekcie jakichkolwiek czynności. To mieszkaniec (inwestor) jako grantobiorca zobowiązany jest do samodzielnego wyboru wykonawcy. Mieszkaniec poniesie pełny koszt realizacji grantu i złoży wniosek o wypłatę grantu, zaś grant zostanie przekazany mieszkańcom przez Stowarzyszenie w formie refundacji poniesionych wydatków. Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że Stowarzyszenie jest grantodawcą i w żaden sposób nie będzie angażować się w realizację instalacji paneli fotowoltaicznych.

Jak wynika z przedstawionego zdarzenia, ww. operacji nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Stowarzyszeniem a mieszkańcem. Zatem zwrot kosztów montażu instalacji fotowoltaicznej na rzecz grantobiorcy (mieszkańca) nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych mieszkańcowi (inwestorowi) nie będzie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru).

W konsekwencji, stwierdzić należy, że otrzymana przez Stowarzyszenie dotacja na montaż instalacji fotowoltaicznych**, nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy.**

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Tutejszy organ informuje, iż wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania) Zainteresowanego. Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem wskazanym we wniosku – nie mogą być zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone.

Jednocześnie należy podkreślić, że niniejsza interpretacja została wydana na podstawie przedstawionego we wniosku opisu sprawy co oznacza, że w przypadku gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Zaznacza się także, że zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowany ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Ponadto należy zauważyć, że pojęcie „kosztu kwalifikowalnego” nie jest pojęciem podatkowym i organy podatkowe nie są właściwe do rozstrzygania wątpliwości podatników odnośnie możliwości zaliczania wartości podatku od towarów i usług do kosztów kwalifikowalnych. Kwestię tę rozstrzygają bowiem przepisy regulujące zasady korzystania ze środków pomocowych. Zasady i przepisy podatkowe przywołane w uzasadnieniu niniejszej interpretacji mogą być jedynie pomocne Wnioskodawcy przy dokonywaniu oceny, czy podatek VAT w tej sytuacji powinien być kosztem kwalifikowalnym.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r. poz. 2325 ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP. W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.