0111-KDIB3-2.4012.635.2021.1.KK

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 25 maja 2021 r. (data wpływu 18 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT (podatek od towarów i usług) naliczonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z podłączeniem zasilania wiaty przystankowej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 18 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z podłączeniem zasilania wiaty przystankowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Miasto (…) (dalej: Miasto lub Wnioskodawca) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług (dalej: VAT).

Działalność Miasta zarówno podlegająca opodatkowaniu VAT, zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r. poz. 685 ze zm.) – dalej: ustawa o VAT –jak również działalność niepodlegająca ustawie VAT, realizowana na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 ze zm.) – dalej: u.s.g. – jako zadania własne, polegająca na zaspokajaniu zbiorowych potrzeb wspólnoty samorządowej czyli mieszkańców gminy, prowadzona jest przez jednostki organizacyjne Miasta takie jak jednostki budżetowe, samorządowe zakłady budżetowe, instytucje kultury, spółki. Jedną z jednostek organizacyjnych Miasta jest urząd miasta, tj. Urząd Miejski (dalej: Urząd).

Zgodnie z art. 33 ust. 1 u.s.g. wójt (prezydent) wykonuje zadania przy pomocy urzędu gminy (miasta). Urząd składa się z komórek organizacyjnych (departamentów, biur, zarządów) wykonujących zadania przypisane im w Regulaminie Organizacyjnym Urzędu, wprowadzonym Zarządzeniem Prezydenta Miasta. Regulamin określa organizację i zasady funkcjonowania Urzędu, zgodnie z art. 33 ust. 2 u.s.g.

Miasto realizuje zadania własne, do których należą m.in. sprawy z zakresu:

- gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego,

- lokalnego transportu zbiorowego,

- zaopatrzenia w energię elektryczną,

- porządku publicznego i bezpieczeństwa obywateli.

Zadania w zakresie zarządzania drogami oraz obsługi inwestycji drogowych, oświetleniem ulic i placów i innych elementów znajdujących się w przestrzeni publicznej realizuje Zarząd Dróg Miejskich, natomiast wszystkie czynności związane z organizacją komunikacji miejskiej wykonywane są przez Zarząd Komunikacji Miejskiej, funkcjonujący w strukturze Urzędu na prawach departamentu.

W ramach czynności wykonywanych przez Miasto (działające poprzez swój Urząd) można wyróżnić:

a) czynności niepodlegające opodatkowaniu podatkiem VAT i w ramach tej działalności Miasto funkcjonuje m.in. jako organ podatkowy czy organ administracyjny,

b) czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT, a więc wykonywane głównie na podstawie umów cywilnoprawnych.

Do czynności niepodlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą w szczególności opłaty administracyjne pobierane za parkowanie pojazdów samochodowych na drogach publicznych w strefie płatnego parkowania, opłaty za zajęcie pasa drogowego, opłaty za udostępnienie infrastruktury teletechnicznej, opłaty za korzystanie z przystanków komunikacyjnych. Z kolei do czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT należą między innymi umowy na świadczenie usług przewozu osób zbiorową komunikacją miejską, zawierane przez Miasto z funkcjonującymi na terenie miasta trzema spółkami komunikacyjnymi, których Miasto jest jedynym udziałowcem.

Spółki, które są zarejestrowanymi czynnymi podatnikami VAT, wykonując na rzecz Miasta usługi transportu lokalnego otrzymują od Miasta zapłatę na podstawie faktur, zgodnie z zasadami określonymi w umowach. Dystrybucją biletów uprawniających do przejazdów komunikacją miejską zajmuje się Miasto i z tego tytułu uzyskuje przychody, od których odprowadza VAT należny. Ponadto, Miasto na podstawie umów dzierżawy przekazało spółkom (i planuje przekazać kolejne zakupione w projektach) w dzierżawę autobusy będące własnością Miasta i z tego tytułu uzyskuje (i będzie uzyskiwało) przychody podlegające opodatkowaniu.

W ramach Programu Operacyjnego (…) 2014-2020, Osi Priorytetowej (…), Działania 2.1 (…), Miasto planuje realizację 3 niżej wymienionych projektów:

1. „…” szacowana wartość projektu zgodnie z wnioskiem o aneks do umowy o dofinansowanie (…) PLN w tym dofinansowanie ok. (…) PLN.

Zakres rzeczowy projektu (zgodnie z wnioskiem o aneks do umowy o dofinansowanie):

- utworzenie centrum przesiadkowego w okolicy dworców PKP i PKS wraz z niezbędną infrastrukturą tzw. ITS – Inteligentnych Systemów Transportowych;

Centrum przesiadkowe będzie stanowiło zespół wiat przystankowych wraz z peronami, przy których będą zatrzymywały się autobusy komunikacji miejskiej. Zakłada się, że centrum przesiadkowe będzie obsługiwało wyłącznie autobusy komunikacji miejskiej (…), nie zakłada się wprowadzania na centrum przesiadkowego innych przewoźników np. regionalnych niezbędną infrastrukturę inteligentnych systemów transportowych będą tablice wyświetlające przyjazdy i odjazdy autobusów w czasie rzeczywistym (tzw. System Dynamicznej Informacji Pasażerskiej), monitoring. Powstałą infrastrukturą i centrum przesiadkowym będzie zarządzał Wnioskodawca (…). Zakłada się, że na obszarze centrum nie będzie przestrzeni komercyjnej, ani terenu udostępnianego przez Miasto np. w formie umowy dzierżawy. Wiaty ustawione w ramach przebudowy dróg będą posiadały podświetlone dachy oraz plafon informacyjny, w którym umieszczane są rozkłady jazdy autobusów, podłączone do miejskiej sieci oświetleniowej.

- budowa centrum przesiadkowego w (…) w okolicy dworców PKP i PKS oraz przejścia pieszo-rowerowego pod torami PKP

w ramach zadania planowana jest budowa, po południowej stronie torów kolejowych, centrum przesiadkowego w rejonie dworca PKP i PKS wraz z budową przejścia pieszo-rowerowego pod torami PKP na przedłużeniu ul. (…), korekta układu drogowego skrzyżowania ulic: (…), tj. zmiany w układzie drogowym na ul. (…), w niezbędnym zakresie, w związku z budową przejścia podziemnego;

- budowa/przebudowa układu drogowego wokół centrum przesiadkowego

w ramach zadania planowana jest przebudowa ul. (…) od ul. (…) wraz ze skrzyżowaniem ulic: (…) i (…) oraz przebudowa ul. (…) wraz ze skrzyżowaniem z ulicą (…) i (…);

- zakup i montaż beaconów;

- ponadstandardowe rozwiązania dla osób niepełnosprawnych;

- zakup taboru ((…) szt. autobusów elektrycznych) i stacji ładowania, w tym budowa (…) stacji transformatorowych na terenie zajezdni (…).

Wiaty ustawione w ramach przebudowy dróg będą posiadały podświetlone dachy oraz plafon informacyjny, w którym umieszczane są rozkłady jazdy autobusów, podłączone do miejskiej sieci oświetleniowej. W ramach budowy i przebudowy infrastruktury drogowej przewiduje się realizację robót drogowych: nawierzchni, podbudowy, oświetlenia, odwodnienie ulic, budowę parkingów, chodników, ścieżek rowerowych, zatok autobusowych wraz z wiatami, na części budowanych i przebudowywanych ulic planuje się urządzenie buspasów, które będą służyły komunikacji zbiorowej i taxi. W pasie drogowym zostanie wybudowana podziemna infrastruktura, w tym kanalizacja teletechniczna.

2. „…”, szacowana wartość projektu (…) PLN, w tym dofinansowanie ok. (…)PLN.

Zakres rzeczowy projektu:

a) Budowa i przebudowa ulic: budowa ul. (…) (od ul. (…) do ul. (…)), przebudowa ul. (…) (od ul. (…) do (…)), przebudowa (…);

W ramach budowy i przebudowy powyższej infrastruktury drogowej zakłada się realizację robót drogowych na terenie (…) (nawierzchnia, podbudowa, odwodnienie, oświetlenie ulic), budowę chodników, ścieżek rowerowych, zatok autobusowych wraz z wiatami, na części budowanych i przebudowywanych ulic planuje się urządzenie buspasów, które będą służyły komunikacji zbiorowej i taxi. W pasie drogowym zostanie wybudowana podziemna infrastruktura, w tym kanalizacja teletechniczna. Wiaty ustawione w ramach przebudowy dróg będą posiadały podświetlone dachy oraz plafon informacyjny, w którym umieszczane są rozkłady jazdy autobusów, podłączone do miejskiej sieci oświetleniowej.

b) zakup 20 szt. niskoemisyjnego taboru;

c) kampania promocyjno-informacyjna dot. komunikacji miejskiej i rowerowej.

3. „…”, całkowita wartość projektu: (…) PLN, wydatki kwalifikowane: (…) PLN, dofinansowanie (85%): (…) PLN.

Zakres rzeczowy projektu:

a) rozwój korytarzy autobusu wysokiej jakości w (…): przebudowa ul. (…) wraz z budową pętli autobusowej, przebudowa ul. (…)na odcinku od ul. (…) do ul. (…) oraz ul. (…) (od ul. (…) do ul. (…)), przebudowa ul. (…) wraz z budową pętli autobusowej w okolicy ul. (…);

b) rozbudowa systemu transportu publicznego w (…), na potrzeby gmin (…), budowa infrastruktury drogowej i przystankowej mającej na celu uruchomienie nowych połączeń lub utrzymania dotychczasowych, pomiędzy (…) a osiedlami zlokalizowanymi na terenie gmin obszaru funkcjonalnego: budowa ul. (…), przebudowa ul. (…), budowa wlotu drogi z (…) do (…), przebudowa ul. (…), przebudowa ul. (…) wraz z budową tunelu, budowa ulicy łączącej ul. (…) z miejscowością (…) (w granicach miasta), przebudowa ul. (…); W ramach inwestycji drogowych dot. przebudowy/budowy ul. (…), ul. (…) i (…), ul. (…), ul.(…), drogi do (…), ul. (…) będą zamontowane wiaty przystankowe wraz z doprowadzeniem zasilania do ich podświetlenia.

c) zakup (…) szt. niskoemisyjnego taboru;

d) infrastruktura na potrzeby pasażerów komunikacji miejskiej – wiaty przystankowe, system dynamicznej informacji pasażerskiej, biletomaty stacjonarne i w autobusach, system windykacji i kontroli, karta miejska, utworzenie P&R w okolicy ul. (…)/wlotu drogi do (…). Wiaty przystankowe będą wyposażone m.in. podświetlone plafony informacyjne (rozkłady jazdy) oraz dach, zasilane miejską siecią oświetleniową.

4. „…” realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa na lata 2014-2020, Osi priorytetowej V Gospodarka niskoemisyjna, Działania 5.4 Strategie niskoemisyjne, Poddziałania 5(…) oraz ujętego w (…), szacowana wartość projektu (…) PLN, w tym dofinansowanie (…) PLN.

Zakres rzeczowy projektu: Miasto

1. Zakup niskoemisyjnego taboru autobusowego (12 szt.)

2. Budowa dróg rowerowych w (…):

- budowa drogi rowerowej wzdłuż ul. (…),

- budowa drogi rowerowej wzdłuż ul. (…) w (…),

- budowa drogi rowerowej wzdłuż ul. (…) i (…) w (…),

- budowa drogi rowerowej wzdłuż ulic: (…) i (…) w (…),

- budowa ścieżki rowerowej wzdłuż ul. (…) na odcinku od ul. (…) do ul. (…) w (…),

- budowa ścieżek w centrum miasta (…), w tym zasilenie wiaty przystankowej w oświetlenie, polegające na podświetleniu plafonu, w którym umieszczane są rozkłady jazdy autobusów oraz podświetleniu dachu wiaty,

- budowa drogi rowerowej do (…) w (…),

- budowa drogi rowerowej wzdłuż ul. (…) i (…) w (…),

- budowa drogi rowerowej wzdłuż ul. (…) i (…) w (…),

- budowa kładki pieszo-rowerowej i ciągu pieszo-rowerowego wzdłuż ul. (…) w (…),

- budowa drogi rowerowej wzdłuż (…) w (…).

3. Utworzenie miejsc dla rowerów Bike&Ride w (…).

4. Opracowanie studium wykonalności.

5. Promocja projektu – (…).

W ramach powyższych projektów, w zakresie budowy i przebudowy infrastruktury drogowej/rowerowej zostaną zakupione i zamontowane wiaty przystankowe. Przedmiotowe wiaty będą posiadały m.in. podświetlone plafony informacyjne (rozkłady jazdy) oraz dach, zasilane miejską siecią oświetleniową. W odniesieniu do projektów realizowanych w (…) została wydana interpretacja indywidualna w dniu 20 lutego 2017 r. przez Ministra Rozwoju i Finansów, Organ upoważniony do wydawania interpretacji, Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy, a także interpretacja indywidualna wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygnatura 0461-ITPP1.4512.990.2016.1.MN oraz 0115-KDIT1-1.4012.303.2017.1.MN z dnia 14 lipca 2017 r.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie:

Czy w odniesieniu do podłączenia zasilania wiaty przystankowej/przewód zasilający wiatę przystankową ustawioną w przestrzeni publicznej miasta, Wnioskodawcy przysługuje prawo do częściowego lub pełnego odliczenia podatku VAT naliczonego w fakturach dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją zadań inwestycyjnych?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Wydatki poniesione na podłączenie zasilania wiaty przystankowej/przewód zasilający wiatę przystankową będą związane z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT. Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług w związku z realizacją oświetlenia i podłączeniem zasilania wiaty przystankowej.

Podświetlenie wiaty stanowi dodatkowy element oświetlania ulicznego. W dokumentacji technicznej ujęte w kategorii dotyczącej budowy oświetlenia ulicznego. Oświetlenie uliczne pełni ważną funkcję, umożliwiając bezpieczne korzystanie z infrastruktury drogowej po zachodzie słońca i w warunkach zmniejszonej widzialności. Nawet najbardziej nowoczesne lampy nie są w stanie całkowicie oświetlić całej przestrzeni wykorzystywanej przez kierowców i pieszych na terenach zurbanizowanych.

Wiaty znajdują się w przestrzeni publicznej Miasta. Wiaty są elementem małej architektury. Podłączenie wiaty następuje przewodem zasilającym. Wiaty podłączone są do zasilania ulicznego (zmierzchowego) lub niezależnie z czujnikiem zmierzchowym w przypadku podświetlania lub oświetlenia. Włączenie i wyłączenie wiat następuje razem z włączeniem oświetlania ulicznego. Oświetlenie wiat zwiększa poczucie bezpieczeństwa pieszych i rowerzystów. Oświetlenie uliczne jest jednym z elementów mających kluczowe znaczenie dla bezpieczeństwa ruchu drogowego.

W związku z położeniem geograficznym naszego kraju związanym z szybko zapadającym zmierzchem i dość późnym świtem przez znaczną część doby miejsca o szczególnie dużym natężeniu ruchu powinny być sztucznie doświetlane, tak, aby kierujący mieli możliwość zauważenia wszystkich potencjalnych zagrożeń, np. pieszego wchodzącego na przejście czy pojazdu, którego kierowca planuje włączenie się do ruchu.

Wydatki związane z realizacją przyłączy są wydatkami dokonywanymi w ramach realizacji celu publicznego, jakim jest bezpieczeństwo, który nie jest związany z osiąganiem jakichkolwiek przychodów.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o VAT czynny podatnik ma prawo do odliczenia VAT naliczonego w sytuacji kiedy zachodzi powiązanie pomiędzy zakupami towarów i usług, a sprzedażą opodatkowaną VAT.

W przypadku zakupu towarów i usług, które służą zarówno działalności gospodarczej i niepodlegającej opodatkowaniu, dokonując odliczenia podatku naliczonego powinien stosować tzw. „prewspółczynnik”, o którym mowa w art. 86 ust. 2a ustawy oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2015 r. w sprawie sposobu określania zakresu wykorzystywania nabywanych towarów i usług do celów działalności gospodarczej w przypadku niektórych podatników (Dz. U. z 2015 r. poz. 2193).

W związku z powyższym, w przypadku nabycia towarów i usług, w wyniku realizacji zadań polegających na podłączeniu wiaty przystankowej do sieci oświetleniowej/przewód zasilający wiatę, Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur za nabycie usług i towarów związanych z realizacją oświetlania wiaty.

W odniesieniu do niniejszego wydatku nie ma bezpośredniego związku pomiędzy zakupami towarów i usług, a sprzedażą opodatkowaną VAT.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), zwanej dalej ustawą. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z cytowanych wyżej przepisów wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego.

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku VAT oraz niepodlegających temu podatkowi.

Ponadto ustawodawca stworzył podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno tzw. przesłanek pozytywnych, to jest m.in. tego że zakupy będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Przepis ten określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa również pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego. Co do zasady status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Zgodnie z art. 15 ust. 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

W myśl art. 15 ust. 6 ww. ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych przepisów wynika, że organy władzy publicznej nie będą podatnikami podatku od towarów i usług w związku z realizacją zadań, które podejmują jako podmioty prawa publicznego, nawet jeśli pobierają należności, opłaty lub składki. Organy te, będą natomiast podatnikami podatku od towarów i usług, w przypadku wykonywanych przez nie czynności na podstawie umów cywilnoprawnych.

Kryterium podziału stanowi charakter wykonywanych czynności: czynności o charakterze publicznoprawnym wyłączają te podmioty z kategorii podatników, natomiast czynności o charakterze cywilnoprawnym skutkują uznaniem tych podmiotów za podatników podatku od towarów i usług, a realizowane przez nie odpłatne dostawy towarów i świadczenie usług podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stosownie do przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r. poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Natomiast zgodnie z art. 6 ust. 1 ww. ustawy, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 i 4 ww. ustawy o samorządzie gminnym do zadań własnych gminy należą zadania w zakresie gminnych dróg, ulic, mostów, placów oraz organizacji ruchu drogowego oraz lokalnego transportu zbiorowego.

Zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy z dnia 10 kwietnia 1997 r. Prawo energetyczne (Dz. U. z 2021 r., poz. 1642 ze zm.), do zadań własnych gminy w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną, ciepło i paliwa gazowe należy:

1. planowanie i organizacja zaopatrzenia w ciepło, energię elektryczną i paliwa gazowe na obszarze gminy;

2. planowanie oświetlenia znajdujących się na terenie gminy:

a. miejsc publicznych,

b. dróg gminnych, dróg powiatowych i dróg wojewódzkich,

c. dróg krajowych, innych niż autostrady i drogi ekspresowe w rozumieniu ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2068), przebiegających w granicach terenu zabudowy,

d. części dróg krajowych, innych niż autostrady i drogi ekspresowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym (Dz. U. z 2018 r. poz. 2014 i 2244), wymagających odrębnego oświetlenia:

- przeznaczonych do ruchu pieszych lub rowerów,

- stanowiących dodatkowe jezdnie obsługujące ruch z terenów przyległych do pasa drogowego drogi krajowej;

3. finansowanie oświetlenia znajdujących się na terenie gminy:

a. ulic,

b. placów,

c. dróg gminnych, dróg powiatowych i dróg wojewódzkich,

d. dróg krajowych, innych niż autostrady i drogi ekspresowe w rozumieniu ustawy z dnia 21 marca 1985 r. o drogach publicznych, przebiegających w granicach terenu zabudowy,

e. części dróg krajowych, innych niż autostrady i drogi ekspresowe w rozumieniu ustawy z dnia 27 października 1994 r. o autostradach płatnych oraz o Krajowym Funduszu Drogowym, wymagających odrębnego oświetlenia:

- przeznaczonych do ruchu pieszych lub rowerów,

- stanowiących dodatkowe jezdnie obsługujące ruch z terenów przyległych do pasa drogowego drogi krajowej;

4. planowanie i organizacja działań mających na celu racjonalizację zużycia energii i promocję rozwiązań zmniejszających zużycie energii na obszarze gminy.

5. ocena potencjału wytwarzania energii elektrycznej w wysokosprawnej kogeneracji oraz efektywnych energetycznie systemów ciepłowniczych lub chłodniczych na obszarze gminy.

Ponadto zgodnie z art. 18 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy, do zadań własnych gminy w zakresie zaopatrzenia w energię elektryczną należy planowanie i organizacja działań mających na celu racjonalizację zużycia energii i promocję rozwiązań zmniejszających zużycie energii na obszarze gminy.

Przez finansowanie oświetlenia – w świetle zapisów art. 3 pkt 22 ustawy Prawo energetyczne –rozumie się finansowanie kosztów energii elektrycznej pobranej przez punkty świetlne oraz koszty ich budowy i utrzymania.

Z opisu sprawy wynika, że Miasto w ramach Programu Operacyjnego (…) 2014-2020 planuje realizację projektów w zakresie budowy i przebudowy infrastruktury drogowej/rowerowej. Zostaną zakupione i zamontowane wiaty przystankowe, które będą posiadały m.in. podświetlone plafony informacyjne (rozkłady jazdy) oraz dach, zasilane miejską siecią oświetleniową. Jak wynika z okoliczności sprawy, podświetlenie stanowi dodatkowy element oświetlenia ulicznego. Wiaty podłączone są do zasilania ulicznego lub niezależnie z czujnikiem zmierzchowym w przypadku podświetlenia ulicznego. Wydatki poniesione na podłączenie zasilania wiaty przystankowej będą związane z czynnościami niepodlegającymi ustawie o VAT.

Wątpliwości Wnioskodawcy przy tak przedstawionym opisie sprawy dotyczą prawa do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z podłączeniem zasilania wiaty przystankowej.

Chcąc odpowiedzieć na pytanie Wnioskodawcy sformułowane w kontekście przedstawionego opisu, wskazać należy, że w myśl art. 86 ust. 1 ustawy w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. Prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje zatem wówczas, gdy zostaną spełnione dwa warunki: odliczenia tego dokonuje czynny podatnik podatku VAT, a nabyte towary i usługi, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

Odnosząc powyższe do okoliczności niniejszego zdarzenia przyszłego, trzeba potwierdzić, że warunki, o których mowa w art. 86 ust. 1 ustawy, nie będą spełnione. Poniesione wydatki jak wskazał Wnioskodawca będą związane z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu. Są one dokonywane są w związku z realizacją przyłączy i stanowią wydatki w ramach realizacji celu publicznego, jakim jest bezpieczeństwo. Nie są związane z osiągnieciem jakichkolwiek przychodów.

W ocenie Organu, w rozpatrywanej sprawie nie zachodzi związek dokonanych zakupów ze sprzedażą opodatkowaną, przede wszystkim dlatego, że wydatki ponoszone są w ramach zadań własnych Miasta. Podświetlenie wiaty stanowi dodatkowy element oświetlenia ulicznego, umożliwiając bezpieczne korzystanie z infrastruktury drogowej w warunkach zmniejszonej widzialności. Podłączenie wiaty następuje przewodem zasilającym, a włączenie i wyłączenie wiat następuje razem z włączeniem oświetlania ulicznego. Oświetlenie wiat zwiększa poczucie bezpieczeństwa pieszych i rowerzystów.

Zatem mając na względzie zaistniałe fakty, stwierdzić należy, że Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT naliczonego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych z podłączeniem zasilania wiaty przystankowej. Wydatki te bowiem, jak wskazało Miasto, należy powiązać z czynnościami niepodlegającymi opodatkowaniu podatkiem VAT, tj. związanymi z zaopatrzeniem gminy w energię elektryczną przez oświetlenie wiat przystankowych, które stanowi dodatkowy element oświetlenia ulicznego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy jest prawidłowe.

Zaznacza się, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, wydana interpretacja traci swą aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego, za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.