0111-KDIB3-2.4012.623.2021.1.AZ

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 5 sierpnia 2021 r. (data wpływu 5 sierpnia 2021 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie:

- braku obowiązku wydania paragonu fiskalnego w przypadku przesłania faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego) – jest prawidłowe,

- przechowywania paragonów bez ich rozdzielania w przypadku gdy faktury dokumentające tę samą sprzedaż co dany paragon będzie można przypisać za pomocą danych zawartych na danym paragonie do odpowiedniej faktury przechowywanej w formie elektronicznej – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

5 sierpnia 2021 r. wpłynął ww. wniosek, o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku obowiązku wydania paragonu fiskalnego w przypadku przesłania faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego) oraz przechowywania paragonów bez ich rozdzielania w przypadku gdy faktury dokumentające tę samą sprzedaż co dany paragon będzie można przypisać za pomocą danych zawartych na danym paragonie do odpowiedniej faktury przechowywanej w formie elektronicznej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest spółką komandytową z siedzibą w Polsce, czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w Polsce. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą obejmującą sprzedaż hurtową niewyspecjalizowaną w tym - detaliczną sprzedaż art. dekoracyjnych, wkładów led, lampek choinkowych. Wnioskodawca zawiera umowy poprzez swoją stronę internetową, na której działa sklep internetowy (dalej: „Sklep Internetowy”) oraz poprzez portale typu Marketplace (dalej „Marketplace”) takie jak: xxxx.pl, xxxx.pl, xxxx.pl, xxxx.pl. Sprzedaż odbywa się w ten sposób, że klienci zawierają umowy sprzedaży towarów dotyczące towarów, których nabycie umożliwia Sklep Internetowy i portale Marketplace. Umowy zawierane są poprzez w szczególności akceptację regulaminu (jednorazowo przy zakładaniu konta lub wielokrotnie przy każdej transakcji), a następnie przez składanie m.in. oświadczeń woli przy użyciu funkcjonalności Sklepu Internetowego i Marketplace.

Dostawa towarów w wyniku umów zawartych poprzez Sklep Internetowy i Marketplace dokonywana może być zarówno na rzecz osób fizycznych niebędących podatnikami podatku od towarów i usług ani podatku od wartości dodanej, jak i innych podmiotów (w tym podatników podatku od towarów i usług lub podatników podatku od wartości dodanej). Wnioskodawca całą sprzedaż dokonywaną poprzez Sklep internetowy i Marketplace rejestrował będzie za pomocą drukarki fiskalnej (Kasy rejestrującej) wystawiając paragony fiskalne.

Wnioskodawca wystawiał będzie również faktury dokumentujące wszystkie dostawy towarów zakupionych poprzez Sklep internetowy i Marketplace (Dalej Faktury) nawet w przypadku sprzedaży, która musi być udokumentowana jedynie paragonem. Każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będzie udokumentowana podwójnie: paragonem i fakturą. Wnioskodawca wystawiał będzie Faktury w formie elektronicznej i w tej formie przesyłał je Klientom. Faktura elektroniczna przesyłana będzie na adres poczty elektronicznej (e-mail) wskazany przez Klienta przy składaniu zamówienia. Do złożenia zamówienia niezbędne jest podanie adresu e-mail przez nabywcę.

Faktura zostanie wysłana automatycznie po jej wystawieniu, a przed wydaniem nabywcy towaru, tj. przed wysłaniem towaru do nabywcy lub przed odbiorem osobistym towaru przez nabywcę. Zgoda na wystawienie i przesyłanie faktur w formie elektronicznej wyrażana będzie poprzez złożenie zamówienia. W przypadku marketplace (regulamin sklepu jest integralną częścią oferty) złożenie zamówienia jest równoznaczne z zaakceptowaniem regulaminu a w sklepie internetowym zgoda na wystawienie i przesyłanie faktur w formie elektronicznej wyrażana będzie poprzez osobną akceptację regulaminu (checkbox do odznaczenia). Poprzez akceptację regulaminu Konsument będzie faktycznie zgłaszał żądanie uzyskania faktury zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażał zgodę na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej na wskazany w zamówieniu adres poczty elektronicznej (w formie dokumentu elektronicznego w formacie PDF lub linku do dokumentu elektronicznego). Na paragonie będzie wydrukowany nr faktury dokumentujący tą samą sprzedaż co na Fakturze, będzie więc można przypisać dany paragon do odpowiedniej Faktury. W związku z powyższym paragony będą zawierać dane identyfikujące fakturę dotyczącą tej samej sprzedaży. Paragony drukują się na rolce papieru umieszczonej w drukarce fiskalnej lub w inny odpowiedni sposób dla nadania im formy papierowej. Wnioskodawca nie oddziela wszystkich kolejnych drukowanych paragonów, jeżeli sposób ich drukowania sprawia, że kolejne wydrukowane paragony są fizycznie ze sobą złączone. Wnioskodawca nie będzie wydawał paragonów Klientom, niezależnie od sposobu formy dostawy zamówienia wybranego przez nabywcę.

Wnioskodawca dostarczy jednak każdemu nabywcy fakturę elektroniczną, zgodnie z opisem powyżej. Kopie faktur będą przechowywane w wersji elektronicznej. Wnioskodawca przechowywał będzie paragony pozostawiając je razem, w takiej formie w jakiej drukować będzie je kolejno kasa rejestrująca lub inne odpowiednie urządzenie - przykładowo, na rolce paragonów, którą po tym, jak rolka się skończy przechowuje w dokumentacji podatkowej Wnioskodawcy przez okres wymagany przepisami.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy w przedstawionych okolicznościach, w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz Klienta będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, która to sprzedaż jest ewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej, w przypadku przesłania Klientowi faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego lub linku do dokumentu elektronicznego) Spółka będzie zobowiązana do wydania Klientowi również paragonu fiskalnego?

2. Czy Wnioskodawca po wystawieniu paragonu, dokumentującego dostawę, może w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym (tj. w szczególności gdy wystawiane faktury dokumentające tę samą sprzedaż co dany paragon będzie można przypisać za pomocą danych zawartych na danym paragonie do odpowiedniej faktury) przechowywać kolejne wystawione paragony bez ich rozdzielania, np. na rolce paragonów, łącznie z innymi paragonami wyemitowanymi na danej rolce papieru, a faktury przechowywać w formie elektronicznej?

Stanowisko Wnioskodawcy:

AD. 1 Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionych okolicznościach, w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz Klienta będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej, która to sprzedaż jest ewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej, w przypadku przesłania Klientowi faktury elektronicznej w formacie PDF, na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego lub linku do dokumentu elektronicznego) Spółka nie będzie zobowiązana do wydania Klientowi paragonu fiskalnego.

Zgodnie z art. 111 ust. 1 ustawy o VAT (podatek od towarów i usług) podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących. Ponadto, przepis art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT nakłada na podatnika prowadzącego ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących obowiązek dokonywania wydruku paragonu fiskalnego lub faktury z każdej sprzedaży oraz wydania wydrukowanego dokumentu nabywcy. Mając na uwadze powyższe uregulowania, przepisy ustawy o VAT zasadniczo określają dwa odrębne obowiązki podatnika występujące w przypadku dokonywania sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej. Pierwszym z nich jest obowiązek ewidencji takiej sprzedaży przy użyciu kasy rejestrującej, wskazany w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. Po drugie, podatnik zobowiązany jest do wydania nabywcy odpowiedniego dokumentu potwierdzającego dokonaną transakcję (art. 111 ust. 3a pkt i ustawy o VAT). W tym zakresie przepisy ustawy o VAT przewidują, że sprzedawca alternatywnie może przekazać nabywcy towaru wyłącznie (i) wydrukowany paragon fiskalny albo (ii) wystawioną fakturę VAT (w tej sytuacji paragon zostaje w ewidencji sprzedawcy). Druga forma dokumentacji transakcji (tj. gdy nabywca otrzymuje wyłącznie fakturę VAT) jest zachowana również w przypadku przesłania faktury w formie elektronicznej (tj. faktura wystawiona i przesłana w dowolnymi formacie elektronicznym).

Zdaniem Spółki, sposób, w jaki będzie ona wystawiać faktury i przesyłać do swoich Klientów, czyli wystawienie faktury w formie dokumentu PDF i przesłanie do nabywcy towaru na wskazany przez niego adres email, wypełnia dyspozycję przepisu art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy o VAT. Faktury (w tym również wystawiane do paragonów fiskalnych) zasadniczo wystawia się w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik. Stosownie do art. 106h ust. 1 ustawy o VAT, w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż. Niemniej jednak w przypadku gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zarejestrowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę (art. 106h ust. 3 ustawy).

W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska.

Ad. 2. Zdaniem Wnioskodawcy paragony mogą pozostać w formie rolki z kasy rejestrującej, bez ich rozdzielania, ale muszą zawierać dane identyfikujące fakturę dotyczącą tej samej sprzedaży, a faktury mogą być przechowywane w wersji elektronicznej. W myśl art. 106b ust. 5 ustawy w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej potwierdzonej paragonem fiskalnym fakturę na rzecz podatnika podatku lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający dokonanie tej sprzedaży zawiera numer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej. Ewidencja prowadzona za pomocą kasy rejestrującej jest niezależna od ewidencji, której prowadzenia wymagają inne przepisy, w szczególności cyt. wyżej art. 109 ust. 3 ustawy o VAT. Ewidencja prowadzona przy zastosowaniu kasy rejestrującej dotyczy tylko części sprzedaży podatnika ściśle wskazanej w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT. Jest to sprzedaż niedokumentowana obowiązkowo fakturami, czyli objęta wyjątkiem od zasady, że podatnik podatku VAT zobowiązany jest do wystawienia faktur wynikającym z art. 106b ustawy o VAT.

W sytuacji, kiedy dana sprzedaż zostanie udokumentowana fakturą wystawianą na żądanie nabywcy (osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego), wówczas podatnik ma obowiązek zaewidencjonowania jej w kasie rejestrującej niezależnie od faktu wystawienia faktury. W sytuacji sprzedaży dokumentowanej fakturą emitowaną przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota podatku są zarejestrowane w raporcie fiskalnym kasy nabywca (osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej) uzyskuje więc tylko fakturę, zaś paragon (fiskalny) pozostaje u sprzedawcy. Podatnik ma obowiązek ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, bez względu na fakt, czy sprzedaż ta jest dokumentowana fakturą wystawioną na żądanie nabywcy, czy też nie. Ponadto, jeżeli osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej zażąda wystawienia faktury dokumentującej dokonaną sprzedaż, paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę sprzedaż, podatnik pozostawia w swojej dokumentacji. Wnioskodawca na paragonach umieszcza informacje wskazujące na transakcję, której dotyczy dana faktura. Istnieje więc możliwość przypisania faktury do paragonu, który dokumentował tę samą sprzedaż co dana Faktura. Istnieje więc możliwość wskazania par konkretnych dokumentów - tj. paragonu i faktury i wskazania, tego, do jakiej sprzedaży (dostawy towarów) obydwa dokumenty zostały wystawione. Wnioskodawca emituje Paragony za pomocą kasy rejestrującej (jednej lub wielu) lub innego odpowiedniego urządzenia. Paragony mają postać papierową. Paragony drukują się na rolce papieru umieszczonej w kasie fiskalnej lub w inny odpowiedni sposób dla nadania im formy papierowej. Wnioskodawca nie rozdziela wszystkich kolejnych emitowanych paragonów, jeżeli sposób ich emitowania sprawia, że kolejne emitowane paragony są fizycznie ze sobą połączone. Może dojść do ich rozdzielenia, ale nie zawsze tak jest. Odrębne od siebie mogą być całe połączone zestawy paragonów, np. w formie rolki paragonów. Wnioskodawca nie wydaje paragonów nabywcom towarów, niezależnie od sposobu otrzymania towarów przez nabywców. Wnioskodawca dostarcza jednak każdemu nabywcy fakturę elektroniczną, zgodnie z opisem w pkt 1.

Wnioskodawca przechowuje paragony pozostawiając je razem, w takiej formie w jakiej drukować będzie je kolejno kasa rejestrująca lub inne odpowiednie urządzenie - przykładowo, na rolce paragonów, którą po tym, jak rolka się skończy przechowuje w dokumentacji podatkowej Wnioskodawcy przez okres wymagany przepisami. Paragony zawierają informacje wynikające z właściwych przepisów prawa. Paragony zawierają numer unikatowy faktury, którą równolegle z paragonem udokumentowano tę samą dostawę towarów. Jak wynika z powołanych wcześniej przepisów, podatnik obowiązany jest wydrukować oraz wydać nabywcy, dokument potwierdzający dokonaną transakcję, w momencie sprzedaży. Dokumentem potwierdzającym sprzedaż może być paragon lub faktura.

Zatem, jeżeli nabywca jako dokument potwierdzający dokonanie transakcji otrzyma fakturę, sprzedawca nie ma obowiązku wydawania mu również paragonu. Wręcz przeciwnie, jak wskazuje przepis art. 106h ust. 3 ustawy o VAT w przypadku, gdy faktura dotyczy sprzedaży zarejestrowanej za pomocą kasy rejestrującej, paragon dokumentujący tę sprzedaż zostaje u sprzedawcy. Informacje pozwalające na przypisanie paragonów do faktur będą natomiast zawierać paragony zatem, zostaną spełnione przesłanki zawarte w art. 106h ust. 3 ustawy o VAT. Przepis ten jednoznacznie wskazuje, że w przypadku, gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę. Paragony mogą pozostać w formie rolki z kasy rejestrującej, bez ich rozdzielania, lecz należy podkreślić, że ww. paragony muszą zawierać dane identyfikujące fakturę dotyczącą tej samej sprzedaży. Wnioskodawca umieszcza na paragonie dane identyfikujące fakturę tj. nr faktury oraz data jej wystawienia.

Podsumowując Wnioskodawca będzie obowiązany przechowywać w swojej dokumentacji paragon zawierający dane identyfikujące fakturę elektroniczną dotyczącą tej samej sprzedaży zgodnie z art. 106h ust. 3 ustawy, przy czym paragony mogą pozostać w formie rolki z kasy rejestrującej, bez ich rozdzielania, lecz muszą zawierać dane identyfikujące fakturę dotyczącą tej sprzedaży m.in. nr faktury oraz data jej wystawienia. W związku z powyższym Spółka wnosi o potwierdzenie prawidłowości wskazanego powyżej stanowiska. Stanowisko Wnioskodawcy jest spójne ze stanowiskiem wyrażonym m.in. we wskazanych poniżej indywidualnych interpretacjach prawa podatkowego:

1. Interpretacja indywidualna z dnia 12 lutego 2021 wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o nr sygnatury - 0114- KDIP1-3.4012.680.2020.1.KP.

2. Interpretacja indywidualna z dnia 6 lipca 2020 wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej o nr sygnatury 0113-KDIPT1-3.4012.356.2020.1.ALN.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Obowiązek prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących wynika z zapisu art. 111 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685 ze zm.) – zwanej dalej ustawą. Zgodnie z tym przepisem, podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.

Zgodnie z art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, podatnicy prowadzący ewidencję sprzedaży przy zastosowaniu kas rejestrujących są obowiązani wystawić i wydać nabywcy paragon fiskalny lub fakturę z każdej sprzedaży:

a) w postaci papierowej lub

b) za zgodą nabywcy, w postaci elektronicznej, przesyłając ten dokument w sposób z nim uzgodniony.

Sposób prowadzenia przez podatników ewidencji oraz warunki używania kas rejestrujących określono w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 29 kwietnia 2019 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz. U. z 2019 r., poz. 816) zwanego dalej rozporządzeniem w sprawie kas.

Przez paragon fiskalny albo fakturę rozumie się dokument fiskalny wystawiany przy użyciu kasy dla nabywcy, potwierdzający dokonanie sprzedaży (§ 2 pkt 16 rozporządzenia w sprawie kas).

Zgodnie z § 3 ust. 1 ww. rozporządzenia w sprawie kas, podatnicy prowadzą ewidencję każdej czynności sprzedaży, w tym sprzedaży zwolnionej od podatku, przy użyciu kas, które zostały nabyte w okresie obowiązywania potwierdzenia, że kasa spełnia funkcje wymienione odpowiednio w art. 111 ust. 6a lub w art. 145a ust. 2 ustawy oraz wymagania techniczne (kryteria i warunki techniczne) dla kas, wyłącznie w trybie fiskalnym pracy tej kasy, po dokonaniu jej fiskalizacji.

Natomiast w myśl § 6 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie kas, podatnicy, prowadząc ewidencję wystawiają i wydają nabywcy, bez jego żądania, paragon fiskalny podczas dokonywania sprzedaży, nie później niż z chwilą przyjęcia należności, bez względu na formę płatności, z zastrzeżeniem § 12.

Na podstawie art. 2 pkt 31 ustawy, przez fakturę rozumie się dokument w formie papierowej lub w formie elektronicznej zawierający dane wymagane ustawą i przepisami wydanymi na jej podstawie. Zaś przez fakturę elektroniczną o której mowa w art. 2 pkt 32 ustawy rozumie się fakturę w formie elektronicznej wystawioną i otrzymaną w dowolnym formacie elektronicznym.

Zgodnie z art. 106b ust. 1 pkt 1 ustawy – podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż, a także dostawę towarów i świadczenie usług, o których mowa w art. 106a pkt 2, dokonywane przez niego na rzecz innego podatnika podatku, podatku od wartości dodanej lub podatku o podobnym charakterze lub na rzecz osoby prawnej niebędącej podatnikiem.

W myśl art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy – na żądanie nabywcy towaru lub usługi podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą czynności, o których mowa w ust. 1 pkt 1, z wyjątkiem czynności, o których mowa w art. 19a ust. 5 pkt 4, oraz otrzymanie całości lub części zapłaty przed wykonaniem tych czynności, z wyjątkiem przypadku, gdy zapłata dotyczy wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – jeżeli obowiązek wystawienia faktury nie wynika z ust. 1 – jeżeli żądanie jej wystawienia zostało zgłoszone w terminie 3 miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym dostarczono towar lub wykonano usługę bądź otrzymano całość lub część zapłaty.

Jak wynika z przywołanych wyżej przepisów – co do zasady – podatnik VAT jest zobowiązany wystawiać fakturę dokumentującą sprzedaż towarów i usług na rzecz innego podatnika. Zatem ustawodawca nie nakłada na podatników obowiązku wystawiania faktur dokumentujących sprzedaż realizowaną na rzecz podmiotów niebędących podatnikami VAT.

Niemniej jednak, stosownie do art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy, na zgłoszone w odpowiednim terminie żądanie nabywcy (niebędącego podatnikiem), podatnik jest obowiązany wystawić fakturę dokumentującą sprzedaż. Zasada ta nie dotyczy czynności wymienionych w art. 19a ust. 5 pkt 4 ustawy.

Stosownie do art. 106g ust. 1 ustawy, faktury wystawia się co najmniej w dwóch egzemplarzach, z których jeden otrzymuje nabywca, a drugi zachowuje w swojej dokumentacji podatnik dokonujący sprzedaży.

W myśl art. 106g ust. 3 pkt 1 ustawy, w przypadku faktur przesyłanych w formie elektronicznej podatnik dokonujący sprzedaży lub upoważniona przez niego do wystawiania faktur osoba trzecia przesyła je lub udostępnia nabywcy.

Stosownie do art. 106h ust. 1 ustawy – w przypadku gdy faktura dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, do egzemplarza faktury pozostającego u podatnika dołącza się paragon dokumentujący tę sprzedaż.

Na mocy art. 106h ust. 2 ustawy – przepis ust. 1 nie dotyczy sprzedaży dokumentowanej fakturą wystawioną przy zastosowaniu kasy rejestrującej, w przypadkach gdy wartość sprzedaży i kwota podatku są zaewidencjonowane w raporcie fiskalnym dobowym kasy.

W przypadku gdy faktura w formie elektronicznej dotyczy sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, podatnik zostawia w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę (art. 106h ust. 3 ustawy).

Zgodnie z art. 106h ust. 4 ustawy – przepisu ust. 1 nie stosuje się w przypadku, gdy paragon został uznany za fakturę wystawioną zgodnie z art. 106e ust. 5 pkt 3, tj. gdy kwota należności ogółem nie przekracza kwoty 450 zł (…).

Podatnik określa sposób zapewnienia autentyczności pochodzenia, integralności treści i czytelności faktury (art. 106m ust. 1 ustawy).

Na podstawie art. 106n ust. 1 ustawy, stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury.

Wnioskodawca ma wątpliwości czy w przedstawionych okolicznościach, w przypadku sprzedaży dokonywanej na rzecz Klienta będącego osobą fizyczną nieprowadzącą działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, która to sprzedaż jest ewidencjonowana przy użyciu kasy rejestrującej, w przypadku przesłania Klientowi faktury elektronicznej na wskazany w procesie rejestracji adres e-mail (w formie dokumentu elektronicznego lub linku do dokumentu elektronicznego) Spółka będzie zobowiązana do wydania Klientowi również paragonu fiskalnego.

Jak wskazano powyżej, przez fakturę należy rozumieć nie tylko dokument w formie papierowej, ale także w formie elektronicznej, który może być wystawiony i otrzymany w dowolnym formacie elektronicznym, pamiętając o tym, aby zawierał elementy wymagane przepisami ustawy o VAT.

W sytuacji opisanej we wniosku Wnioskodawca całą sprzedaż dokonywaną poprzez Sklep internetowy i Marketplace rejestrował będzie za pomocą drukarki fiskalnej (Kasy rejestrującej) wystawiając paragony fiskalne. Wnioskodawca wystawiał będzie również faktury dokumentujące wszystkie dostawy towarów zakupionych poprzez Sklep internetowy i Marketplace (Dalej Faktury) nawet w przypadku sprzedaży, która musi być udokumentowana jedynie paragonem. Każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będzie udokumentowana podwójnie: paragonem i fakturą. Wnioskodawca wystawiał będzie Faktury w formie elektronicznej i w tej formie przesyłał je Klientom. Faktura elektroniczna przesyłana będzie na adres poczty elektronicznej (e-mail) wskazany przez Klienta przy składaniu zamówienia. Do złożenia zamówienia niezbędne jest podanie adresu e-mail przez nabywcę. Faktura zostanie wysłana automatycznie po jej wystawieniu, a przed wydaniem nabywcy towaru, tj. przed wysłaniem towaru do nabywcy lub przed odbiorem osobistym towaru przez nabywcę. Zgoda na wystawienie i przesyłanie faktur w formie elektronicznej wyrażana będzie poprzez złożenie zamówienia. W przypadku marketplace (regulamin sklepu jest integralną częścią oferty) złożenie zamówienia jest równoznaczne z zaakceptowaniem regulaminu a w sklepie internetowym zgoda na wystawienie i przesyłanie faktur w formie elektronicznej wyrażana będzie poprzez osobną akceptację regulaminu (checkbox do odznaczenia). Poprzez akceptację regulaminu Konsument będzie faktycznie zgłaszał żądanie uzyskania faktury zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażał zgodę na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej na wskazany w zamówieniu adres poczty elektronicznej (w formie dokumentu elektronicznego w formacie PDF lub linku do dokumentu elektronicznego).

Przepisy o podatku od towarów i usług nie precyzują pojęcia „wydać”. W celu jego wyjaśnienia należy odwołać się do definicji słownikowej. Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego – „wydać” oznacza tyle co dać, przydzielić komuś.

W świetle powołanych przepisów należy stwierdzić, że wysłanie faktury elektronicznej na wskazany przez nabywcę w procesie rejestracji adres e-mail oznacza, że dokument został nabywcy udostępniony (przydzielony) i w odniesieniu do faktury elektronicznej świadczy o tym, że wypełniony został warunek, o którym mowa w art. 111 ust. 3a pkt 1 ustawy, tj. wydano fakturę nabywcy. Przy czym należy zaznaczyć, że wystawienie i wydanie nabywcy faktury w postaci elektronicznej wymaga zgody nabywcy i uzgodnienia z nim sposobu przesłania tej faktury. Stosowanie faktur elektronicznych wymaga akceptacji odbiorcy faktury.

Przepisy podatkowe nie regulują formy, w jakiej ma być wyrażona akceptacja przesyłania elektronicznego faktur przez odbiorcę faktury. Szczegółowe kwestie w zakresie sposobu wyrażenia lub cofnięcia zgody przez odbiorcę faktury na otrzymywanie faktur oraz ich przesyłanie w formie elektronicznej pozostają w gestii stron i stanowią element umowy przez nie zawartej. Zgoda na otrzymanie faktury przez konsumenta oraz wysłanie faktury w postaci elektronicznej może zostać wyrażona np. przez akceptację regulaminu panelu internetowego przy składaniu pierwszego zamówienia za pośrednictwem sytemu informatycznego. Tym samym na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług możliwe jest wystawienie i wydanie nabywcy faktury w postaci elektronicznej, gdy wyrazi on zgodę na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej zamiast paragonu fiskalnego.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz przywołane przepisy prawa, należy wskazać, że w przypadku sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych zasadą jest dokumentowanie takiej transakcji paragonem fiskalnym. Obowiązek wystawienia faktury w takich przypadkach istnieje wówczas, gdy nabywca wystąpi z takim żądaniem w odpowiednim terminie (art. 106b ust. 3 pkt 1 ustawy o VAT). W omawianej sprawie, Klient chcąc dokonać zakupów w Sklepie Internetowym musi dokonać akceptacji regulaminu. Poprzez akceptację regulaminu konsument będzie faktycznie zgłaszał żądanie uzyskania faktury zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażał zgodę na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej. Wnioskodawca zostanie zatem zobowiązany do wystawienia faktury na żądanie nabywcy towaru na podstawie art. 106b ust. 3 ustawy.

Ponadto należy zauważyć, że każda sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych będzie udokumentowana podwójnie: paragonem i fakturą. Wnioskodawca nie będzie wydawał paragonów Klientom. Wnioskodawca przechowywał będzie paragony pozostawiając je razem, w takiej formie w jakiej drukować będzie je kolejno kasa rejestrująca lub inne odpowiednie urządzenie. Spełniony zostanie zatem warunek zapisany w art. 106h ust. 3 oraz art. 111 ust. 1 ustawy.

Mając na uwadze opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy stwierdzić, że skoro akceptacja regulaminu oznacza zgłoszenie żądania uzyskania faktury, zamiast paragonu fiskalnego oraz wyrażenie zgody na otrzymywanie faktury w postaci elektronicznej, to należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że ma on prawo do wystawienia faktury oraz wydania klientowi wyłącznie faktury zachowując paragon fiskalny we własnej dokumentacji. Jednocześnie Wnioskodawca będzie miał obowiązek zostawić w dokumentacji paragon dotyczący tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę np. nr faktury oraz datę wystawienia.

W związku z powyższym stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 1 jest prawidłowe.

Wnioskodawca powziął również wątpliwości, czy po wystawieniu paragonu, dokumentującego dostawę, może w opisanym wyżej zdarzeniu przyszłym (tj. w szczególności gdy wystawiane Faktury dokumentające tę samą sprzedaż co dany paragon będzie można przypisać za pomocą danych zawartych na danym paragonie do odpowiedniej faktury) przechowywać kolejne wystawione paragony bez ich rozdzielania, np. na rolce paragonów, łącznie z innymi paragonami wyemitowanymi na danej rolce papieru, a faktury przechowywać w formie elektronicznej.

W rozpatrywanej sprawie, na paragonie będzie wydrukowany nr faktury dokumentujący tą samą sprzedaż co na fakturze, będzie więc można przypisać dany paragon do odpowiedniej faktury. W związku z powyższym paragony będą zawierać dane identyfikujące fakturę dotyczącą tej samej sprzedaży. Paragony drukują się na rolce papieru umieszczonej w drukarce fiskalnej lub w inny odpowiedni sposób dla nadania im formy papierowej. Wnioskodawca nie oddziela wszystkich kolejnych drukowanych paragonów, jeżeli sposób ich drukowania sprawia, że kolejne wydrukowane paragony są fizycznie ze sobą złączone. Wnioskodawca nie będzie wydawał paragonów Klientom, niezależnie od sposobu formy dostawy zamówienia wybranego przez nabywcę. Wnioskodawca dostarczy jednak każdemu nabywcy fakturę elektroniczną, zgodnie z opisem powyżej. Kopie faktur będą przechowywane w wersji elektronicznej. Wnioskodawca przechowywał będzie paragony pozostawiając je razem, w takiej formie w jakiej drukować będzie je kolejno kasa rejestrująca lub inne odpowiednie urządzenie - przykładowo, na rolce paragonów, którą po tym, jak rolka się skończy przechowuje w dokumentacji podatkowej Wnioskodawcy przez okres wymagany przepisami.

Do powyższej sytuacji zastosowanie znajdzie przepis art. 106h ust. 3, który nakłada obowiązek „zostawienia” w dokumentacji paragonu dotyczącego tej sprzedaży z danymi identyfikującymi tę fakturę. W sytuacji gdy kopie faktur będą przechowywane w wersji elektronicznej, należy się zgodzić z Wnioskodawcą, że paragony mogą pozostać w formie rolki z kasy rejestrującej, bez ich rozdzielania, lecz trzeba podkreślić, że ww. paragony muszą zawierać dane identyfikujące fakturę dotyczącą tej samej sprzedaży. Danymi identyfikującymi tę fakturę są m.in. nr faktury oraz data jej wystawienia.

W konsekwencji Wnioskodawca będzie obowiązany przechowywać w swojej dokumentacji paragon zawierający dane identyfikujące fakturę elektroniczną dotyczącą tej samej sprzedaży zgodnie z art. 106h ust. 3 ustawy, przy czym paragony mogą pozostać w formie rolki z kasy rejestrującej, bez ich rozdzielania, lecz muszą zawierać dane identyfikujące fakturę dotyczącą tej sprzedaży m.in. nr faktury oraz data jej wystawienia.

Podsumowując stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2, jest prawidłowe.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego,za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325 ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.