0111-KDIB3-1.4012.730.2021.2.ASY

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2021 r., poz. 1540 ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z 18 sierpnia 2021 r. (data wpływu 25 sierpnia 2021 r.), uzupełnionym pismami z 8 października 2021 r. (data wpływu 8 października 2021 r.), o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT (podatek od towarów i usług) kwoty dotacji otrzymanej na realizację projektu grantowego oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu grantowego – jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 25 sierpnia 2021 r. do tut. organu wpłynął ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie braku opodatkowania podatkiem VAT kwoty dotacji otrzymanej na realizację projektu grantowego oraz braku prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu grantowego.

Ww. wniosek został uzupełniony pismami z 8 października 2021 r. (data wpływu 8 października 2021 r.),będącym odpowiedzią na wezwanie tut. organu z 4 października 2021 r. znak: 0111-KDIB3-1.4012.730.2021.1.ASY.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny**:**

Miasto …. na prawach powiatu jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Na podstawie ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2020 r. poz. 713 tj.) oraz w związku z art. 91 i art. 92 ustawy o samorządzie powiatowym (Dz. U. z 2020 r. poz. 920 tj.) Miasto …. jako jednostka samorządu terytorialnego wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność, posiada osobowość prawną i samodzielność, realizuje zadania określone w ustawie o samorządzie gminnym oraz wykonuje, określone ustawami, zadania publiczne o charakterze ponad gminnym w zakresie jej przypisanym. Zakres jej działania to wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, nie zastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów.

Miasto … wykonuje zadania własne gminy określone w art. 7 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym. W szczególności zadania własne obejmują zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty m.in. z zakresu ochrony środowiska i przyrody.

Zadania własne Miasto …. wykonuje samodzielnie lub przez samorządowe jednostki budżetowe utworzone na mocy uchwały Rady Miejskiej.

Z dniem 1 stycznia 2017 roku Miasto …. dokonało centralizacji rozliczeń podatku od towarów i usług, i od tego dnia prowadzi wspólnie rozliczenia podatku VAT wraz ze wszystkimi swymi jednostkami budżetowymi.

Miasto …. złożyło wniosek o dofinansowanie projektu grantowego pod tytułem „….” realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020, co skutkowało podpisaniem w dniu 9 sierpnia 2021 r. umowy na dofinansowanie Projektu grantowego pn. „….”. Umowa określa szczegółowe zasady, tryb i warunki, na jakich dokonywane będzie przekazywanie, wykorzystanie i rozliczenie dofinansowania oraz rozliczenie wydatków kwalifikowanych poniesionych przez Beneficjenta na realizację Projektu grantowego.

Projekt grantowy obejmuje montaż 57 szt. instalacji OZE (w tym 51 instalacji fotowoltaicznej oraz 6 szt. kolektorów słonecznych) na potrzeby budynków mieszkalnych zlokalizowanych w Mieście ….. Celem projektu jest zwiększenie udziału rozproszonej produkcji energii ze źródeł odnawialnych poprzez instalację paneli fotowoltaicznych oraz kolektorów słonecznych na potrzeby własne Grantobiorców - mieszkańców …., a w szczególności zwiększony udział rozproszonej produkcji energii ze źródeł odnawialnych.

Realizacja projektu pozwoli na redukcję emisji CO2, co pozytywnie wpłynie na środowisko naturalne oraz pozytywnie wpłynie na przeciwdziałanie zmianom klimatu i ładu przestrzennego. Przyjęte w projekcie rozwiązania techniczne pozwalają na produkcję energii elektrycznej ze źródeł odnawialnych, a więc przyczynią się do przejścia na gospodarkę niskoemisyjną. Realizacja przedmiotowego Projektu przyczyni się do poprawy efektywności energetycznej w rejonie, poprzez rozwój energetyki rozproszonej i prosumenckiej energii odnawialnej. Pozwoli także na zwiększenie udziału energii odnawialnej w ogólnym bilansie energetycznym miasta …, poprawę jakości powietrza oraz poprawę zdrowia i sytuacji ekonomicznej mieszkańców. Wpłynie również na poprawę bilansu energetycznego miasta poprzez wzrost poziomu wykorzystania odnawialnych źródeł energii na terenie oddziaływania przedsięwzięcia.

W chwili obecnej jedyną szansą na zwiększenie poziomu wykorzystania energii ze źródeł odnawialnych w mieście …. jest uzyskanie dofinansowania ze środków finansowych w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa ….. na lata 2014-2020. Bez uzyskania pomocy finansowej z tego programu przedmiotowy projekt grantowy nie zostanie zrealizowany.

Umowa o dofinansowanie projektu grantowego pn.: „….” zawarta między instytucją zarządzającą, a Miastem …. jako beneficjentem projektu określa projekt, jako projekt grantowy. Miasto …. będące beneficjentem i Grantodawcą, po realizacji projektu grantowego, zostało zobowiązane do przedłożenia rozliczenia wydatków Grantobiorców (mieszkańców miasta) dla Instytucji Zarządzającej. Dofinansowanie projektu dokonywane będzie poprzez przekazanie Miastu jako Beneficjentowi odpowiedniej kwoty dofinansowania w formie refundacji wydatków ponoszonych przez Grantobiorców na realizację projektu grantowego. Wysokość grantu indywidualnego przekazanego przez Miasto Grantobiorcy na realizację przedsięwzięcia nie może przekroczyć 65% kosztów kwalifikowanych inwestycji. Miasto z uzyskanych funduszy zwróci mieszkańcom poniesione koszty za zainstalowanie na ich budynkach mieszkalnych panele fotowoltaiczne i kolektory słoneczne po przedłożeniu odpowiedniej dokumentacji.

Zgodnie z założeniami projektu głównymi i bezpośrednimi interesariuszami projektu grantowego będzie społeczność lokalna - mieszkańcy miasta ….. Wprowadzony Zarządzeniem nr …. Prezydenta Miasta … z dnia 12 grudnia 2019 r. Regulamin naboru i realizacji projektu grantowego „….” określa procedury realizacji projektu grantowego, w tym w szczególności informacje o przeznaczeniu grantów, kryteriach wyboru Grantobiorców, tryb aplikowania oraz informacje o trybie rozliczania i wypłacania grantów, w tym zakres wymaganej dokumentacji od Grantobiorcy.

Zgodnie z regulaminem Granty będą udzielane na zakup i montaż mikroinstalacji OZE w budynkach mieszkalnych znajdujących się na terenie Miasta …. w postaci instalacji fotowoltaicznej przeznaczonej do produkcji energii elektrycznej lub kolektorów słonecznych przeznaczonych do podgrzania wody użytkowej. Biorący udział w projekcie Grantobiorca (osoba fizyczna) to osoba posiadająca uregulowany stan prawny nieruchomości, na której przeprowadzona zostanie inwestycja w postaci instalacji fotowoltaicznej lub kolektorów słonecznych. Wytworzona w mikroinstalacjach OZE zainstalowanych w ramach Projektu energia elektryczna lub energia cieplna musi być używana wyłącznie na własne potrzeby gospodarstw domowych i nie może być wykorzystywana do prowadzenia działalności gospodarczej, w tym rolniczej. Moc instalacji fotowoltaicznej ma być dostosowana do rocznego zapotrzebowania na energię elektryczną Grantobiorcy. Instalacja fotowoltaiczna powinna być tak dobrana, aby całkowita ilość energii elektrycznej wyprodukowanej i odprowadzanej do sieci energetycznej przez instalację objętą grantem w rocznym okresie rozliczeniowym nie przekraczała 120% całkowitej ilości energii elektrycznej pobranej z sieci energetycznej przez Grantobiorcę w tym samym okresie rozliczeniowym.

Miasto …. będzie zawierało umowy z mieszkańcami …. o powierzenie grantu. W umowach będą wyszczególnione zasady, zadania i zobowiązania obu stron, wartość oraz warunki wypłaty grantu. W zawieranych umowach Miasto będzie występowało jako Grantodawca, a mieszkaniec miasta jako Grantobiorca, czyli podmiot prywatny, inny niż beneficjent projektu grantowego, wybrany w drodze otwartego naboru ogłoszonego przez beneficjenta projektu grantowego w ramach realizacji projektu grantowego. Grant zostanie przekazany mieszkańcom w formie refundacji poniesionych wydatków. Wypłata Grantu nastąpi przelewem bankowym na rachunek bankowy Grantobiorcy w terminie 30 dni od daty otrzymania refundacji przez Miasta …. ze strony Instytucji Zarządzającej …..

Warunkiem wypłaty Grantu będzie dostarczenie przez Grantobiorcę:

1. wniosku o płatność,

2. kopii poprawnie wystawionej faktury VAT przez Wykonawcę. Faktura VAT może obejmować jedynie koszty kwalifikowane wskazane w Regulaminie konkursu,

3. potwierdzenia zapłaty faktury,

4. kopii protokołu odbioru instalacji

5. kopii umowy Grantobiorcy z Wykonawcą

6. kopii kosztorysu powykonawczego

7. kopii podpisanego i wypełnionego wniosku o zgłoszenie przyłączenia mikroinstalacji

8. oryginału oświadczeń podpisanych przez Grantobiorcę w zakresie poniesienia wydatków w sposób oszczędny tzn. niezawyżony w stosunku do średnich cen i stawek rynkowych i spełniających wymogi uzyskiwania najlepszych efektów z danych nakładów, braku wystąpienia podwójnego dofinansowania wydatków.

Umowy zawierane między Miastem, a mieszkańcami będą obowiązywały do zakończenia okresu trwałości projektu, tj. 5 lat od daty otrzymania płatności końcowej na rzecz Miasta.

Mieszkaniec miasta jako Grantobiorca zostanie zobowiązany do samodzielnego wyboru wykonawcy inwestycji. Dopuszcza się wyłącznie montaż fabrycznie nowych urządzeń i komponentów składających się na mikroinstalację OZE, a rzeczy i prawa powstałe w wyniku realizacji projektu nie mogą podlegać obciążeniu na rzecz podmiotów niebędących stronami umowy, w trakcie realizacji projektu oraz do czasu upływu okresu trwałości projektu. Wysokość grantu dla Grantobiorcy na realizację przedsięwzięcia nie może przekroczyć 65% kosztów kwalifikowanych inwestycji.

Zaplanowany nadzór inwestorski nie będzie wydatkiem kwalifikowanym projektu i będzie realizowany w ramach obowiązków służbowych pracowników Urzędu Miasta i Miasto nie będzie z tego tytułu pobierało żadnych opłat.

Projekt będzie realizowany jako działalność statutowa Miasta wynikająca z ustawy o samorządzie gminnym (art. 7 ust. 1 pkt 1). Otrzymane w ramach projektu dofinansowanie będzie wykorzystane wyłącznie na realizację przedmiotowej inwestycji.

Reasumując Miasto ….. z uzyskanych funduszy w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020 zwróci mieszkańcom poniesione koszty na zainstalowanie na ich budynkach mieszkalnych paneli fotowoltaicznych lub kolektorów słonecznych po przedłożeniu odpowiedniej dokumentacji. Wysokość otrzymanego dofinansowania w ramach projektu wyniesie 65% kosztów kwalifikowanych, co będzie się zrównywało z refundacją kosztów mieszkańcom …. (Grantobiorcom), które będą również na poziomie 65% poniesionych przez mieszkańców kosztów.

Miasto złożyło oświadczenie o kwalifikowalności podatku VAT, w którym oświadczyło, że realizując powyższy projekt zgodnie z obowiązującym prawodawstwem krajowym, nie ma prawnych możliwości do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego lub ubieganie się o zwrot VAT, którego wysokość została wskazana w budżecie Projektu. Jednocześnie Miasto …. zobowiązało się do zwrotu zrefundowanej w ramach Projektu „….” części poniesionego podatku VAT, jeżeli zaistnieją przesłanki umożliwiające odzyskanie tego podatku przez Miasto …..

W piśmie uzupełniającym z 8 października 2021 r. Wnioskodawca wskazał, że cyt.: „Miasto jako beneficjent projektu grantowego będzie jedynie zawierać umowy z mieszkańcami miasta – Grantobiorcami, którzy zakwalifikowali się do projektu o zwrot części poniesionych przez mieszkańców nakładów oraz przekazywać kwoty dofinansowania w formie refundacji poniesionych wydatków przez mieszkańca miasta. Wszystkie czynności związane z wyborem wykonawcy inwestycji, zakupem i montażem mikroinstalacji OZE w budynkach mieszkalnych będą po stronie Grantobiorcy (mieszkańca miasta). Miasto będzie dokonywać właściwego rozliczenia poniesionych wydatków przez mieszkańców uczestniczących w projekcie oraz przekazywać grant (dofinansowanie) na rzecz Grantobiorcy otrzymany od Instytucji Zarządzającej.

Reasumując Miasto nie będzie wykonywać jakichkolwiek czynności (usług) na rzecz mieszkańców (Grantobiorców).

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytania:

1. Czy otrzymana przez Miasto …. kwota dotacji na realizację projektu grantowego pn. „….” realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020 będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT?

2. Czy Miastu …. jako Grantodawcy będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu grantowego „….” realizowanego w ramach Regionalnego Programu Operacyjnego Województwa …. na lata 2014-2020?

Stanowisko Wnioskodawcy:

Ad. 1

Zdaniem Miasta kwota uzyskanego dofinansowania/dotacji na realizację przez Miasto …. przedsięwzięcia w ramach przedmiotowego projektu nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT, ponieważ udzielone dotacje Grantobiorcom - mieszkańcom w postaci zwrotu poniesionych kosztów nie będą stanowić dopłaty do ceny instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych. Miasto w żadnym przypadku nie będzie inwestorem, nie będzie świadczyć usług ani nie będzie dostarczać towarów na rzecz osób fizycznych. Ponadto Miasto nie będzie świadczyć na rzecz Grantobiorców jakichkolwiek innych czynności, nie będzie angażować się w realizację inwestycji z OZE. Mieszkaniec Miasta, jako uczestnik projektu i Grantobiorca, zobowiązany będzie do samodzielnego wyboru wykonawcy, poniesie pełne koszty instalacji, czy to paneli fotowoltaicznych, czy kolektorów słonecznych oraz złoży stosowny (zgodny z regulaminem) wniosek o wypłatę grantu. Natomiast grant zostanie przekazany mieszkańcom w formie refundacji poniesionych wydatków.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, w myśl art. 7 ust. 1 ww. ustawy, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (`(...)`).

Na podstawie art. 8 ust. 1 przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów lub odpłatna usługa. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi odpłatnej dostawy towarów, ani odpłatnego świadczenia usług. Nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku VAT.

Jak wynika z treści art. 29a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy towarów lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Z przywołanego przepisu wynika, że w przypadku, gdy podatnik w związku z konkretną dostawa towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotacje, subwencje) stanowiące dopłatę do ceny towarów lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu konkretnej dostawy lub świadczenia usługi. Kryterium uznania dofinansowania stanowiącego podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, czy dofinansowanie jest dokonywane w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu VAT nie stanowi podstawy opodatkowania w rozumieniu art. 29 a ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, aby otrzymana dotacja podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi zaistnieć bezpośredni związek pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczeniem usług, a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Sama czynność przekazania środków w formie pieniężnej, jako zwrotu poniesionych kosztów robót i materiałów nie będzie stanowić świadczenia usług.

Należy ponadto zauważyć, że otrzymanie dotacji/dofinansowania nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dopłaty/dotacje/dofinansowania podlegają opodatkowaniu tylko jako składnik ceny czynności, z którymi są związane. Takie dotacje, które są ściśle związane z daną usługą, czy towarem stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług i podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Z powyższego wynika, że opodatkowana podatkiem VAT jest odpłata dostawa towarów i usług i odpłatne świadczenie usług. Natomiast sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej ponieważ pozyskana dotacja nie stanowi dopłaty do ceny instalacji fotowoltaicznych ani kolektorów słonecznych.

W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, m. in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Jednakże Trybunał wskazał, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związana z ceną danej transakcji, powinna ona być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczył on określony towar lub wykonał określoną usługę. Jedynie w takim przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać będzie opodatkowaniu (Wyrok C-144/02 pkt 28).

W opisanej sytuacji nie dojdzie do tego rodzaju dofinansowania. Przedmiotowy projekt będzie polegał na udzieleniu dofinansowania, w ramach konkursu grantowego mieszkańcom miasta, w formie grantów na dostawę i montaż mikroinstalacji OZE na potrzeby budynku mieszkalnego mieszkańca miasta. To mieszkaniec będzie odpowiedzialny za wyłonienie wykonawców realizowanego projektu na budynku do którego posiada tytuł prawny. Mieszkaniec podpisując z Miastem umowę grantową jednocześnie zobowiąże się do sfinansowania montażu paneli fotowoltaicznych lub kolektorów słonecznych, czego dowodem będą przedstawione przez niego faktury i dowody zapłaty, podczas składania wniosku o wypłatę grantu (refundację poniesionych wydatków). Faktury VAT dokumentujące wydatki związane z projektem będą wystawiane na mieszkańców-Grantobiorców.

W związku z udziałem w projekcie Miasto nie będzie pobierało żadnych opłat od Grantobiorców. Miasto wystąpi wyłącznie jako Grantodawca tj. beneficjent projektu grantowego, czyli podmiot który będzie dysponować i przekazywać dofinansowanie na rzecz Grantobiorcy. Miasto nie będzie wykonywać na rzecz Grantobiorców jakichkolwiek usług. Wszelkie czynności dokonywane przez Miasto wobec mieszkańców związane będą z udzieleniem grantu na jego rzecz, czy też właściwym rozliczeniem dofinansowania z Instytucją Zarządzającą.

Miasto z uzyskanych funduszy zwróci mieszkańcom poniesione koszty na zainstalowanie na ich budynkach mieszkalnych paneli fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych po przedłożeniu odpowiedniej dokumentacji. Dofinansowanie może być więc wykorzystane tylko i wyłącznie na realizację przedmiotowego projektu. Miasto nie będzie inwestorem, a co za tym idzie nie będzie świadczyć usług, ani nie będzie dostarczać towaru na rzecz osób fizycznych. Ponadto sama czynność przekazania środków w formie pieniężnej, jako zwrot poniesionych kosztów robót i materiałów, nie będzie stanowić świadczenia usług wobec czego Miasto nie będzie świadczyć na rzecz osób fizycznych jakichkolwiek czynności. To Grantobiorca (mieszkaniec miasta) zobowiązany jest do samodzielnego wyboru wykonawcy, poniesie pełny koszt realizacji grantu i złoży wniosek o wypłatę grantu. Grant zostanie przekazany mieszkańcom przez Miasto w formie refundacji poniesionych wydatków. Miasto w żaden sposób nie angażuje się w realizację inwestycji OZE, ani nie ponosi dodatkowych kosztów na rzecz mieszkańca. Nie będzie zatem wzajemnych świadczeń pomiędzy Miastem, a mieszkańcem ….. Zgodnie z powyższym Miasto stoi na stanowisku, że udzielone dotacje grantobiorcom w postaci zwrotu kosztów nie będą stanowić dopłaty do ceny instalacji fotowoltaicznych.

Projekt realizowany będzie jako działalność statutowa Miasta wynikająca z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o samorządzie gminnym.

Reasumując zwrot kosztów montażu instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych na rzecz mieszkańców (Grantobiorców) nie będzie stanowić czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT. Przekazywanych środków pieniężnych na rzecz mieszkańców nie będzie można uznać za wynagrodzenie za świadczenie usług lub dopłatę do ceny. Otrzymana przez Miasto dotacja na montaż paneli fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych nie będzie dotacją wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostawy towarów. Nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonywane dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego otrzymana dotacja nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ad.2

Miasto …. jako podatnik VAT nie ma prawa odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu pn. „….”, ponieważ udzielone przez Miasto dofinansowanie mieszkańcom w postaci refundacji poniesionych wydatków dotyczących nabytych instalacji OZE (panele fotowoltaiczne i kolektury słoneczne) nie będzie stanowić dopłaty do ceny tych instalacji. Miasto nie wejdzie w rolę inwestora, wobec czego nie będzie świadczyć usług, ani dostarczać towaru mieszkańcom. Miasto będzie jedynie przekazywać środki pieniężne na rzecz mieszkańców, co nie stanowi świadczenia usług i nie jest dopłatą do ceny.

Realizacja projektu stanowić będzie realizację zadań własnych Miasta z zakresu ochrony środowiska i przyrody.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy VAT, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. W myśl art. 86 ust. 2 kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia dokonuje zarejestrowany, czynny podatnik podatku od towarów i usług oraz gdy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Warunkiem umożliwiającym podatnikowi skorzystanie z prawa do odliczenia podatku naliczonego jest związek zakupów z wykonywanymi czynnościami opodatkowanymi. W przypadku gdy nabyte towary i usługi nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych (czynności zwolnione od podatku VAT oraz niepodlegające podatkowi VAT) to zgodnie z art. 86 ust. 1 nie ma możliwości dokonania obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

W myśl art. 15 ust. 2 ustawy, działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powyższego wynika że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie czynności, które maja charakter cywilnoprawny, tzn. są realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność. Do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów (art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym). W myśl art. 7 ust. 1 zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Przy realizacji przedmiotowego projektu Miasto nie będzie inwestorem, nie będzie również stroną umów cywilnoprawnych z wykonawcą nabywanych instalacji fotowoltaicznych i kolektorów słonecznych na potrzeby gospodarstw domowych mieszkańców. Miasto w ramach realizacji projektu nie będzie wykonywać żadnych czynności na rzecz mieszkańców w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Inwestycja będzie realizowana jako projekt grantowy w ramach którego Miasto będzie Grantodawcą, natomiast mieszkańcy biorący udział w projekcie będą Grantobiorcami.

Reasumując Miastu nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego wynikającego z faktur dotyczących nabywanych przez mieszkańców towarów i usług w ramach realizacji projektu, z uwagi na brak związku z wykonywaniem czynności opodatkowanych.

Wobec powyższego Miastu nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w związku z realizacją projektu grantowego pod nazwą „….”.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest prawidłowe.

Zgodnie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2021 r., poz. 685, ze zm.), zwanej dalej ustawą lub ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

Natomiast jak stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…).

Zatem opodatkowane podatkiem VAT są odpłatna dostawa towarów lub odpłatna usługa. Sam fakt otrzymania dotacji nie stanowi czynności opodatkowanej i nie kreuje obowiązku zapłaty podatku.

Stosownie do treści art. 29a ust. 1 ustawy, podstawą opodatkowania, z zastrzeżeniem ust. 2, 3 i 5, art. 30a-30c, art. 32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4 i 5, jest wszystko, co stanowi zapłatę, którą dokonujący dostawy lub usługodawca otrzymał lub ma otrzymać z tytułu sprzedaży od nabywcy, usługobiorcy lub osoby trzeciej, włącznie z otrzymanymi dotacjami, subwencjami i innymi dopłatami o podobnym charakterze mającymi bezpośredni wpływ na cenę towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Związane jest to z tym, że podstawa opodatkowania stanowi wartość faktycznie uzyskaną przez sprzedawcę z tytułu danej opodatkowanej czynności. Należy jednocześnie wskazać, że nie ma tu znaczenia status podmiotu wypłacającego dofinansowanie ani pochodzenie środków, z których to dofinansowanie jest wypłacane.

Z treści powołanych przepisów wynika, że w sytuacji, gdy podatnik, w związku z konkretną dostawą towarów lub świadczeniem usług, otrzymuje dofinansowanie (dotację, subwencję), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, tego rodzaju dofinansowanie stanowi obok ceny, uzupełniający element podstawy opodatkowania z tytułu danej dostawy lub świadczenia. Kryterium uznania dofinansowania za stanowiące podstawę opodatkowania jest zatem stwierdzenie, że dofinansowanie dokonywane jest w celu sfinansowania konkretnej czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Natomiast dofinansowanie niedające się powiązać z konkretnymi czynnościami podlegającymi opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, nie stanowią podstawy opodatkowania w rozumieniu przepisu art. 29a ust. 1 ustawy.

Nie ma przy tym znaczenia, od kogo dostawca towaru lub świadczący usługę otrzymuje zapłatę – czy od nabywcy czy od osoby trzeciej, ważne jest, aby było to wynagrodzenie za daną konkretną usługę lub za daną konkretną dostawę.

W świetle orzecznictwa Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, do podstawy opodatkowania VAT zalicza się, w przypadkach, które określa art. 73 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, m.in. przyznane podatnikom subwencje bezpośrednio związane z ceną dostawy lub świadczenia. Przepis ten zmierza do obciążenia VAT całej wartości towarów lub usług, a przez to do uniknięcia zmniejszenia przychodu z podatku na skutek przyznania subwencji (zob. np. pkt 26 wyroku w sprawie C-144/02). TSUE wskazywał wielokrotnie, że aby subwencja była uznana za bezpośrednio związaną z ceną danej transakcji, powinna ona być przyznawana konkretnie podmiotowi subwencjonowanemu po to, by dostarczał on określony towar lub wykonywał określoną usługę. Jedynie w tym przypadku subwencja może być uznana za świadczenie wzajemne względem dostawy towaru lub świadczonej usługi, a w związku z tym podlegać opodatkowaniu (zob. np. pkt 28 ww. wyroku C-144/02).

Ponadto, subwencje związane bezpośrednio z ceną interpretuje się jako obejmujące jedynie subwencje, które stanowią całość lub część wynagrodzenia za dostawę towarów lub świadczenie usług i które są płacone przez stronę trzecią sprzedawcy lub dostawcy (zob. np. wyrok w sprawie C-184/00 pkt 18). Niezbędne jest, by cena, którą ma zapłacić nabywca lub usługobiorca, była ustalona w taki sposób, by zmniejszała się w stosunku odpowiadającym subwencji przyznanej sprzedawcy towarów lub świadczącemu usługi, która stanowiłaby zatem element determinujący cenę, jakiej ten ostatni żąda (zob. pkt 29 wyroku C-144/02).

Należy zauważyć, że otrzymanie dofinansowania (dotacji, dopłaty) nie stanowi samo w sobie żadnej czynności, ani też zdarzenia opodatkowanego. Dotacje (dopłaty) podlegają bowiem opodatkowaniu jako składnik ceny czynności, z którą są związane. Dotacje, które stanowią dopłatę do ceny sprzedawanych towarów, czy świadczonych usług, są ściśle związane z daną usługą, czy towarem i podlegają opodatkowaniu.

Odnosząc się do powyższego należy stwierdzić, że aby dana czynność (dostawa lub usługa) podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT musi istnieć bezpośredni związek o charakterze przyczynowym, pomiędzy dokonywaną dostawą towarów lub świadczoną usługą a otrzymanym świadczeniem wzajemnym, w ten sposób, że zapłacone kwoty stanowią rzeczywiste wynagrodzenie za dokonaną dostawę towarów lub wyodrębnioną usługę świadczoną w ramach stosunku prawnego lub dochodzi do wymiany świadczeń wzajemnych. Otrzymana zapłata powinna być konsekwencją wykonania świadczenia. Wynagrodzenie musi być należne za wykonanie tego świadczenia.

Z opisu sprawy wynika, żeWnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Miasto …. złożyło wniosek o dofinansowanie projektu grantowego pod tytułem „….”. Umowa o dofinansowanie projektu grantowego pn.: „….” zawarta między instytucją zarządzającą, a Miastem …. jako beneficjentem projektu określa projekt, jako projekt grantowy. Dofinansowanie projektu dokonywane będzie poprzez przekazanie Miastu jako Beneficjentowi odpowiedniej kwoty dofinansowania w formie refundacji wydatków ponoszonych przez Grantobiorców na realizację projektu grantowego. Wysokość grantu indywidualnego przekazanego przez Miasto Grantobiorcy na realizację przedsięwzięcia nie może przekroczyć 65% kosztów kwalifikowanych inwestycji. Miasto z uzyskanych funduszy zwróci mieszkańcom poniesione koszty za zainstalowanie na ich budynkach mieszkalnych panele fotowoltaiczne i kolektory słoneczne po przedłożeniu odpowiedniej dokumentacji.

Miasto …. będzie zawierało umowy z mieszkańcami …. o powierzenie grantu. W umowach będą wyszczególnione zasady, zadania i zobowiązania obu stron, wartość oraz warunki wypłaty grantu. W zawieranych umowach Miasto będzie występowało jako Grantodawca, a mieszkaniec miasta jako Grantobiorca, czyli podmiot prywatny, inny niż beneficjent projektu grantowego, wybrany w drodze otwartego naboru ogłoszonego przez beneficjenta projektu grantowego w ramach realizacji projektu grantowego. Grant zostanie przekazany mieszkańcom w formie refundacji poniesionych wydatków.

Wszystkie czynności związane z wyborem wykonawcy inwestycji, zakupem i montażem mikroinstalacji OZE w budynkach mieszkalnych będą po stronie Grantobiorcy (mieszkańca miasta).

Analiza przedstawionego opisu sprawy, treści cytowanych przepisów prawa podatkowego oraz orzecznictwa TSUE prowadzi do wniosku, że udzielone Grantobiorcom dotacje celowe w postaci zwrotu kosztów nie będą stanowić dopłaty do ceny instalacji, gdyż Wnioskodawca nie wszedł w rolę inwestora, co za tym idzie – nie świadczy usług ani nie dostarcza towaru na rzecz osób fizycznych.

Należy uznać, że czynność przekazania środków w formie pieniężnej jako zwrot kosztów robót i materiałów nie stanowi świadczenia usług. Przedstawione we wniosku okoliczności sprawy wskazują, że Wnioskodawca nie świadczy na rzecz osób fizycznych biorących udział w projekcie jakichkolwiek czynności. Wszystkie czynności związane z wyborem wykonawcy inwestycji, zakupem i montażem mikroinstalacji OZE w budynkach mieszkalnych będą po stronie Grantobiorcy, który następnie będzie ubiegał się o zrefundowanie części lub całości poniesionych wydatków. Mieszkaniec nie będzie uiszczał żadnej opłaty/wkładu własnego, bowiem to mieszkaniec poniesie pełny koszt realizacji Grantu i złoży wniosek o jego częściową refundację (zwrot części kosztów), zaś Wnioskodawca po weryfikacji przeleje mu wyliczony zwrot stanowiący Grant, będący dofinansowaniem (dotacją celową).

Przedstawione okoliczności sprawy wskazują zatem, że Wnioskodawca jest grantodawcą i w żaden sposób nie angażuje się w realizację inwestycji OZE.

Jeżeli więc operacji tej nie będą towarzyszyły żadne inne świadczenia pomiędzy Wnioskodawcą a Mieszkańcem, na co wskazuje przedstawiony opis sprawy, to zwrot kosztów montażu instalacji na rzecz Grantobiorcy (mieszkańca) nie będzie stanowił czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT (nie rodzi obowiązku podatkowego). Przekazywanych środków pieniężnych Mieszkańcowi (inwestorowi) nie można uznać za wynagrodzenie za świadczoną usługę lub dopłatę do ceny (brak świadczenia usługi i dostawy towaru).

W konsekwencji, stwierdzić należy, że otrzymana przez Wnioskodawcę dotacja na montaż instalacji, nie będzie dotacją bezpośrednio wpływającą na wartość świadczonych usług lub dostaw towarów, nie będzie stanowić wynagrodzenia za świadczone usługi lub dokonane dostawy towarów i nie będzie zwiększać podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29a ust. 1 ustawy o VAT.

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania oznaczonego nr 1 jest prawidłowe.

Natomiast dokonując oceny stanowiska Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 należy wskazać na niżej cytowane przepisy:

Podstawowe zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego zostały sformułowane w art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług. W myśl tego przepisu, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Stosownie do treści art. 86 ust. 2 pkt 1 ustawy, kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikających z faktur otrzymanych przez podatnika z tytułu:

a) nabycia towarów i usług,

b) dokonania całości lub części zapłaty przed nabyciem towaru lub wykonaniem usługi.

Z powyższego wynika, że prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przysługuje wówczas, gdy zostaną spełnione określone warunki, tzn. odliczenia tego dokonuje podatnik podatku od towarów i usług z faktur dokumentujących nabycie przez niego towarów i usług oraz gdy towary i usługi, z których nabyciem podatek został naliczony, są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, tzn. takich, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Przedstawiona wyżej zasada wyklucza zatem możliwość dokonania obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W każdym przypadku należy dokonać oceny, czy intencją podatnika wykonującego określone czynności, z którymi łączą się skutki podatkowo-prawne, było wykonywanie czynności opodatkowanych.

Ponadto podkreślić należy, że ustawodawca zapewnił podatnikowi prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części, pod warunkiem spełnienia przez niego zarówno przesłanek pozytywnych, wynikających z art. 86 ust. 1 ustawy oraz niezaistnienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 88 ustawy. Ten ostatni przepis określa listę wyjątków, które pozbawiają podatnika prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Na zakres prawa do odliczeń w sposób bezpośredni wpływa pojmowanie statusu danego podmiotu jako podatnika podatku od towarów i usług wykonującego czynności opodatkowane. Tylko podatnik w rozumieniu art. 15 ustawy, ma prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Co do zasady, status podatnika związany jest z prowadzeniem przez dany podmiot działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy.

Zatem, aby podmiot mógł skorzystać z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, związany z dokonanym nabyciem towarów i usług, w pierwszej kolejności winien spełnić przesłanki umożliwiające uznanie go - dla tej czynności - za podatnika podatku od towarów i usług, działającego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 15 ust. 1 ustawy, podatnikami są osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności.

Działalność gospodarcza - w myśl art. 15 ust. 2 ustawy - obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody. Działalność gospodarcza obejmuje w szczególności czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.

Ponadto należy zauważyć, że na mocy art. 15 ust. 6 ustawy, nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.

Z powołanych wyżej przepisów wynika, że jednostki samorządu terytorialnego są podatnikami podatku od towarów i usług jedynie w zakresie wszelkich czynności, które mają charakter cywilnoprawny, tzn. są przez nie realizowane na podstawie umów cywilnoprawnych. Będą to zatem wszystkie realizowane przez te jednostki czynności w sferze ich aktywności cywilnoprawnej, np. czynności sprzedaży, zamiany (nieruchomości i ruchomości), wynajmu, dzierżawy itp. umów prawa cywilnego (nazwanych i nienazwanych). Ponieważ tylko w tym zakresie ich czynności mają charakter działalności gospodarczej w rozumieniu art. 15 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2021 r., poz. 1372), gmina wykonuje zadania publiczne w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność.

Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o samorządzie gminnym, do zakresu działania gminy należą wszystkie sprawy publiczne o znaczeniu lokalnym, niezastrzeżone ustawami na rzecz innych podmiotów. Zaspokajanie zbiorowych potrzeb wspólnoty należy do zadań własnych gminy.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, Wnioskodawca jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT oraz, że Wnioskodawca nie będzie wykonywać jakichkolwiek czynności (usług) na rzecz Mieszkańców. Wnioskodawca będzie jedynie zawierać umowy z mieszkańcami miasta, którzy zakwalifikowali się do projektu o zwrot części poniesionych wydatków przez mieszkańca miasta.

Jak wcześniej wskazano odliczenie podatku naliczonego na zasadach określonych w art. 86 ust. 1 ustawy uwarunkowane jest tym, aby nabywane towary i usługi były wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych.

W omawianej sprawie podstawowy warunek uprawniający do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego nie zostanie spełniony, ponieważ – jak wynika z opisu sprawy – wszystkie czynności związane z wyborem wykonawcy inwestycji, zakupem i montażem mikroinstalacji OZE w budynkach mieszkalnych będą po stronie Grantobiorcy (mieszkańca miasta).Miasto nie będzie wykonywać jakichkolwiek czynności (usług) na rzecz mieszkańców (Grantobiorców).

W związku z realizacją projektu grantowego Wnioskodawca nie będzie wykonywać jakichkolwiek czynności (usług) na rzecz mieszkańców.

Zatem z uwagi na niespełnienie podstawowej pozytywnej przesłanki warunkującej prawo do odliczenia podatku naliczonego, jaką jest związek zakupów z wykonanymi czynnościami opodatkowanymi, Wnioskodawca nie będzie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z realizacji projektu grantowego „….”.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie pytania nr 2 jest prawidłowe.

Nadmienia się, że niniejsza interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1. z zastosowaniem art. 119a;

2. w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3. z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej). Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. poz. 2193 ze zm.), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się doWojewódzkiego Sądu Administracyjnego …., za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.). Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie z art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.